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APRESENTAÇÃO DAS
DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS
Prof. Valmira Trapp Fernandes 
Atualizado por: Prof. Williams Meirelles
24/03/2025, 21:23 T001
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Nesta unidade temática, você vai aprender
A elaborar peças contábeis de acordo com a legislação e normas vigentes, objetivando uma
visão sistêmica das informações abordadas.
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Introdução
O objetivo das Demonstrações Contábeis é o de fornecer informações aos usuários externos
em geral, visto que esses usuários se apoiam nessas demonstrações como principal fonte de
informações patrimoniais da entidade.
Nesse contexto, e partindo do pressuposto que as demonstrações contábeis têm por propósito
atender a necessidade de informações de diversos usuários, foi aprovado o CPC 26 (R1) –
Apresentação das Demonstrações Contábeis, fazendo uma correlação às Normas Internacionais
de Contabilidade – IAS 1 (IASB – BV 2011).
O objetivo do CPC 26 é o de se constituir no princípio norteador para a apresentação das
demonstrações contábeis com a finalidade de assegurar comparabilidade tanto para as
demonstrações contábeis de períodos anteriores da mesma entidade quanto com as
demonstrações contábeis de outras entidades. Assim, o pronunciamento estabelece condições
gerais para a apresentação das demonstrações contábeis, diretrizes para a sua estrutura e
requisitos mínimos para seu conteúdo.
A elaboração e divulgação das demonstrações contábeis regradas pela estrutura Conceitual têm
como finalidade precípua fornecer informações que sejam úteis à tomada de decisões dos
usuários em geral. As demonstrações elaboradas e divulgadas, regra geral, anualmente visam
atender às necessidades comuns de informações de um grande número de usuários. As
demonstrações contábeis são parte das informações financeiras divulgadas por uma entidade,
e seu conjunto completo inclui, normalmente, o balanço patrimonial (BP), a demonstração do
resultado do exercício (DRE), a demonstração dos fluxos de caixa (DFC), de resultado
abrangente (DRA), a demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL), demonstração
do valor adicionado (DVA) e o conjunto de notas explicativas.
Abordaremos os principais pontos deste importante pronunciamento técnico, que é
fundamental para atingirmos a competência esperada da disciplina de elaborar pareceres e
peças contábeis de acordo com a legislação e normas vigentes.
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Apresentação das Demonstrações Contábeis
Objetivo e Alcance do CPC 26
O objetivo do CPC 26 é definir a base para a apresentação de demonstrações contábeis,
inclusive as separadas e consolidadas, para assegurar a comparabilidade tanto com as
demonstrações contábeis de períodos anteriores da mesma entidade quanto com as
demonstrações contábeis de outras entidades. Portanto, temos como ponto importante a
comparabilidade das demonstrações contábeis entre períodos anteriores da entidade, da
mesma forma que permita a comparação das demonstrações contábeis com aquelas de outras
entidades. Assim, o CPC 26 institui requisitos gerais para apresentação das demonstrações
contábeis, orientação para sua estrutura e requisitos mínimos para seu conteúdo.
O pronunciamento deve ser aplicado em todas as demonstrações contábeis elaboradas e
apresentadas de acordo com os pronunciamentos, orientações e interpretações do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis. Exceções quanto ao alcance da normativa são tratados nos itens 3
a 6.
Finalidade das Demonstrações Contábeis 
O CPC 26 em seu item 9 define que “as demonstrações contábeis são uma representação
estruturada da posição patrimonial e financeira do desempenho da entidade”. Tem por objetivo
fornecer informação da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa
da entidade e que tenha utilidade a um elevado número de usuários em suas avaliações e no
processo de tomada de decisões econômicas. As demonstrações também têm por finalidade
apresentar os resultados da atuação da administração em relação aos seus deveres e
responsabilidades à frente da gestão dos recursos que lhe foram confiados, gestão que deve
ser realizada com zelo e responsabilidade.
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Para alcançar esse objetivo, as demonstrações contábeis fornecem
informações da entidade sobre: 
a) Ativos;
b) Passivos;
c) Patrimônio líquido;
d) Receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
e) Alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a
eles;
f) Fluxos de caixa.
Essas informações, em conjunto com informações apresentadas nas notas explicativas, auxiliam
os usuários das demonstrações contábeis na previsão dos futuros fluxos de caixa da entidade e,
em particular, a época (período da geração de caixa) e o grau de certeza de sua geração.
Conjunto Completo de Demonstrações Contábeis
Um conjunto completo de demonstrações contábeis inclui, como regra: (a) o balanço
patrimonial; (b) a demonstração do resultado; (c) a demonstração do resultado abrangente; (d)
a demonstração das mutações do patrimônio líquido; (e) a demonstração dos fluxos de caixa; (f)
a demonstração do valor adicionado quando exigida legalmente; e (g) as notas explicativas,
compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações
explanatórias.
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Fique de olho!
A normativa esclarece que a entidade pode utilizar títulos distintos daqueles apresentados,
desde que não contrarie a legislação societária brasileira em vigor.
Para a demonstração do resultado abrangente, existe a alternativa de apresentação em quadro
demonstrativo próprio ou incluso nas mutações do patrimônio líquido, cujo modelo está em
anexo ao pronunciamento. Também é possível, se permitido por lei, apresentar uma única
demonstração do resultado do período e outros resultados abrangentes, como a demonstração
do resultado e outros resultados extensos apresentados em duas seções. As seções,
necessariamente, devem ser divulgadas juntas, sendo em primeiro lugar apresentado o
resultado do período e, na sequência, a seção de outros resultados abrangentes. Existe a
alternativa da apresentação do resultado de forma separada. Nessa circunstância, a
demonstração separada do resultado do exercício precederá, de forma imediata, a
demonstração que apresenta o resultado abrangente que inicia com o resultado do período.
Os relatórios apresentados por diversas entidades, fora das demonstrações contábeis, tais
como relatórios ambientais e sociais, nomeadamente em segmentos nos quais fatores
ambientais são significativos e quando utilizados, são considerados importantes para os
usuários. Os relatórios e demonstrações apresentados que não integram as demonstrações
contábeis não se situam no âmbito dos pronunciamentos emitidos pelo CPC.
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Apresentação Apropriada e Conformidade com as Práticas
Contábeis Basileiras
O CPC 26 reitera que as demonstrações devem representar de forma adequada a posição
financeira e patrimonial, a performance e os fluxos de caixa da entidade. Para apresentação
adequada, é imprescindível a representação fidedigna dos efeitos das transações, além de
outros eventos e condições em concordância com as definições e critérios de reconhecimento
para ativos, passivos, receitas e despesas estabelecidos no CPC 00 – Estrutura Conceitual para
Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro.
A mesma norma determina que a entidade cujas demonstrações contábeis estejam em
conformidade com os pronunciamentos técnicos, interpretações e orientações do CPC,
precisam declarar de forma explícita e sem reservas essa conformidade nas notas explicativas.
Se a entidade não atender todos os requisitos, não deve afirmar que suas demonstrações
contábeis estão de acordo com Pronunciamentos Técnicos.
O item 19 ressalta que em circunstâncias extremamente raras, nas quais a administração
concluir que a conformidade com um requisito de norma, interpretação ou comunicado técnico
levaria a uma apresentação tão enganosa que estaria em conflito com os objetivos das
demonstrações contábeis estabelecidos na Estrutura Conceitual para Elaboração de Relatório
Contábil- Financeiro. A entidade não aplicará esse requisito, a não ser que esse procedimento
seja vedado do ponto de vista legal e regulatório.
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Fique de olho!
No caso de não aplicação de um requisito conforme item anterior, deve a entidade divulgar a
natureza da exceção, a razão da não aplicação do requisito, qual o requisito não aplicado, qual
o aplicado e o impacto introduzido nas demonstrações por essa mudança.
Se não puder não aplicar um requisito na situação prevista anteriormente, deve a entidade
divulgar o fato, a razão da não mudança de procedimento, as consequências disso nas
demonstrações contábeis, qual o procedimento que deveria ter sido aplicado e também suas
consequências.
Continuidade, Regime de Competência, Materialidade e
Agregação e Compensação de Valores
Na ocasião da elaboração de demonstrações contábeis, a Administração deve exercer
julgamento acerca da capacidade da entidade continuar em operação no futuro previsível. As
demonstrações contábeis devem ser elaboradas no pressuposto dessa continuidade, a menos
que a Administração pretenda liquidar a entidade ou cessar seus negócios, ou não tenha
alternativa realista senão fazer isso. Quando a Administração tiver ciência, ao fazer a sua
avaliação, de incertezas materiais relacionadas com acontecimentos ou condições que possam
lançar dúvidas significativas acerca da capacidade da entidade continuar em operação no futuro
previsível, essas incertezas devem ser divulgadas.
O regime de competência, o respeito à relevância e à materialidade das informações, a não
compensação de valores que não possam legal ou contratualmente ser compensados, a adoção
consistente dos mesmos critérios ao longo do tempo e o seguimento a todos os demais
preceitos estabelecidos na Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório
Contábil-Financeiro devem sempre estar presentes nas demonstrações que devem ser
apresentadas pelo menos anualmente.
Frequência de Apresentação, Informação Comparativa,
Comparativa Adicional
O conjunto completo das demonstrações contábeis deve ser apresentado pelo menos
anualmente (inclusive informação comparativa). Se houver alteração da data de encerramento
das demonstrações contábeis e as demonstrações contábeis são apresentadas para um
período mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, além do período
abrangido pelas demonstrações contábeis, de acordo com a CPC 26 item 36.
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a) A razão para usar um período mais longo ou mais curto;
b) O fato de que não são inteiramente comparáveis os montantes comparativos apresentados
nessas demonstrações.
A menos que um Pronunciamento Técnico, Interpretação ou Orientação permita ou exija de
outra forma, informação comparativa deve ser divulgada relativa ao período anterior para
todos os montantes expressos nas demonstrações contábeis. A informação comparativa
também deve ser incluída para a informação narrativa e descritiva quando for relevante para a
compreensão das demonstrações contábeis do período corrente.
Mudança na Política Contábil, Demonstração Retrospectiva ou
Reclassificação e Consistência de Apresentação
A entidade deve apresentar um terceiro balanço patrimonial no início do período anterior,
adicional aos comparativos mínimos das demonstrações contábeis exigidas no item 38A se de
acordo com o item 40A:
a) Aplicar uma política contábil retrospectivamente, fizer uma reapresentação retrospectiva de
itens nas suas demonstrações contábeis ou reclassificar itens de suas demonstrações
contábeis;
b) A aplicação retrospectiva, a reapresentação retrospectiva ou a reclassificação tem efeito
material sobre as informações do balanço patrimonial no início do período anterior.
40B. Nas circunstâncias descritas no item 40A, a entidade deve apresentar três balanços
patrimoniais no:
a) Final do período corrente;
b) Final do período anterior;
c) No início do período precedente.
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Em relação à consistência de apresentação, o CPC 26 estabelece que a apresentação e a
classificação devam ser mantidas de um período para outro, exceto se:
a) Ficar evidenciado que alterações significativas na natureza das operações da entidade ou
uma revisão das respectivas demonstrações contábeis que outra apresentação ou classificação
seja mais adequada, em razão dos critérios para seleção e aplicação de políticas contábeis que
constam no CPC 23; ou
b) Outra norma, interpretação ou comunicado técnico exigir alteração na apresentação.
Fique de olho!
O restante do pronunciamento, que aborda a estrutura e conteúdo das demonstrações
contábeis, será tratado nos próximos capítulos, em conjunto com cada demonstração.
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A norma estudada determina os requisitos para a apresentação das demonstrações contábeis
de modo que permita aos usuários a tomada de decisões econômicas com determinado grau
de certeza. As demonstrações estruturadas com suporte na referida norma auxiliam os
usuários a compreender o retorno que a entidade produziu em relação aos recursos aplicados,
e também indicam o esforço da administração na busca da realização dos objetivos
empresariais e do uso dos recursos colocados à sua disposição.
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Infográfico
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Referências
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. Acesso em 11 de
dezembro de 2020.
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em 11 de dezembro de 2020.
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