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CONTABILIDADE BÁSICA - GST0005 Semana Aula: 6 Contas - Conceito e classificação Tema Contas - Conceito e classificação Palavras-chave Objetivos Apresentar as contas e grupos de classes de categorias econômica semelhantes Classificar as contas patrimoniais e de resultado Estrutura de Conteúdo Na sexta semana de aula apresentaremos finalmente as contas em que serão registrados os fatos contábeis. Em seguida serão apresentadas as classificações das contas. O procedimento de ensino adequado é o de a cada conta ilustrar com um fato que gere um registro evidenciando as origens e aplicações de recursos. Ver capítulo 3 do material didático Osni Ribeiro (2009). CONTAS Nome técnico utilizado para identificar componentes patrimoniais ou de Resultado. As contas patrimoniais são representadas pelos bens direitos e obrigações ou: Ativo, Passivo e Pl. As que representam o resultado são as contas que representam receita e despesa. Nas contas serão lançadas as aplicações e origens de recursos, e os valores a débito e a crédito. TEORIAS DAS CONTAS: 1- TEORIA PERSONALÍSTICA (a) Contas do Proprietário (situação líquida, receitas e despesas), (b) contas dos agentes consignatários ( bens, no ativo) e (c) contas dos correspondentes ( direito, (ativo) ou obrigações ( passivo exigível)); 2- TEORIA MATERIALÍSTICA ( a) contas integrais ( ativo e passivo exigível) e b) contas diferenciais ( situação líquida, receitas e despesas); 3- TEORIA PATRIMONIALÍSTICA ( a) contas patrimoniais ( ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA) e as (b) contas de resultado (RECEITAS E DESPESAS) As Contas são classificadas como patrimoniais e de resultado a partir da Teoria Patrimonialistas que é adotada no Brasil: Lembrando que as Contas Patrimoniais são as contas do Ativo, representativas dos bens e dos direitos da entidade, e do Passivo representativas das obrigações e do Patrimônio Líquido da entidade; Os componentes patrimoniais podem ser vistos sobre dois aspectos, o qualitativo e o quantitativo: Sob a perspectiva do aspecto qualitativo os componentes do patrimônio são divididos de acordo com a sua respectiva natureza e representados através de contas como: Numerários (caixa); Mercadorias, Clientes, etc Sob o aspecto quantitativo são evidenciados o montante, a quantidade monetária de cada um dos elementos patrimoniais nos seguintes termos: Numerários (caixa) R$ 200,00; Mercadorias R$ 600,00, Clientes R$ 800,00, etc. As Contas De Resultado são as contas que representam as receitas e as despesas da entidade. As contas de receitas, custos e despesas são consideradas contas temporárias pois seus saldos são apurados a cada exercícios, a isso se chama encerrar ou zerar a conta e seu saldo deve ser lançado em uma conta denominada como conta de resultado ou apuração do resultado do exercício ARE. Após apura o saldo do ARE este é transferido para o patrimônio líquido, a ser explanado em maiores detalhes em aula posterior. Sobre a Função das Contas ver material pg 31. A função é a missão da conta, a razão de sua existência, para que ela serve. As contas exercem um importante papel no processo contábil e ao usá-las a contabilidade atinge sua principal finalidade que é suprir os usuários acerca do patrimônio e de suas variações. Cada conta tem uma função que é controlar as variações ocorridas no patrimônio, mediante registro dos atos e fatos da administração econômica dos componentes do patrimônio e a formação dos resultados realizados em cada período de tempo. As contas de resultado provocam variações patrimoniais porque as receitas geram lucros que aumentam o Patrimônio Líquido e as despesas geram prejuízos que diminuem o PL. As despesas e as receitas provocam variações para mais ou para menos no PL produzem modificações no patrimônio da empresa. As contas funcionam por movimentos de débitos e de créditos e para entender o mecanismo do débito e crédito das contas é preciso, primeiramente, conhecer a natureza de cada conta. Existem grupos de natureza devedora e grupos de natureza credora. As contas do Ativo e as contas de Custos e Despesas são de natureza devedora e para que as contas aumentem seus valores devem ser feitos débitos e a diminuição ocorrerá com créditos As contas do Passivo, Patrimônio Líquido e Receita são de natureza credora, o que quer dizer que para aumentar o saldo é necessário lançar valores a crédito e para diminuir lançar valores a débito. Existem ainda as contas redutoras. São chamadas assim por reduzir o saldo do grupo que pertencem, e acabam por retificar os saldos. Se as contas redutoras estiverem no Ativo terão saldo credor e se estiverem no Passivo ou PL terão natureza devedora. Existem elementos que são indispensáveis para registrar os fatos nas contas: O Título, que corresponde ao nome da conta. A Data em que observa a oportunidade e tempestividade com a marcação do tempo do fato (dia, mês e ano). O Histórico em que se narra o fato ocorrido. O Débito em que se apresenta a conta o débito da conta por receber o recurso. O Crédito em que se reporta o estado haver da conta O Saldo representa a diferença entre o débito e o crédito e que pode ser devedor ( quando débito maior que crédito) ou credor( quando débito menor que crédito). Há ainda o saldo nulo em que o débito igual a crédito. Passos do Ciclo Contábil 1º Passo Escrituração 2º Passo Levantamento do Balancete de Verificação 3º Passo Ajustes (ao final do período) 4º Passo Segundo Balancete de Verificação 5º Passo Apuração de Resultados 6º Passo Contabilização do Lucro 7º Passo Distribuição do Lucro 8º Passo Estruturação das Demonstrações Contábeis (obrigatórias) 9º Passo Estruturação das Demonstrações Contábeis Não Obrigatórias, como por exemplo, o Balanço Social. Conforme relata Ferreira (2013) outra classificação da conta ocorre quanto à variação na natureza do saldo, as cotas podem ser: a) Estáveis : são as contas cujo saldo só pode ser devedor devedor ou credor, sem variação; b) Instáveis : são as contas cujo saldo ora pode ser devedor, ora, credor. É o caso por exemplo das contas: Resultado do Exercícios ou Mercadorias quando contas mistas. Outra classificação é quanto à necessidade e desdobramento ou divisão, as contas podem ser: a) Sintéticas: são as contas não divididas em subcontas; b) Analíticas: são as contas divididas em subcontas, como Banco conta movimento, que é desdobrada em contas que representam as instituições financeiras. Existe para cada bem ou agrupamentos de bens, direitos, obrigações ou situação líquida, há uma conta específica. Da mesma forma, as modificações do patrimônio, positivas ou negativas, provocadas pelas atividades da empresa são representadas por contas de resultado. Na linguagem contábil, uma partida consiste no registro a débito ou a crédito de uma conta. Dizem-se partidas dobradas quando o mesmo valor é debitado em uma ou mais contas, ou seja, existe uma partida a débito e uma contrapartida, por igual valor. O importante é lembrar que uma conta pode ser constituída por diversas partidas, a débito e a crédito e se o total lançado a débito é superior ao total lançado a crédito, diz- se que ele tem saldo devedor e se o total lançado a crédito for superior ao total lançado a crédito, o saldo é credor. Estratégias de Aprendizagem Indicação de Leitura Específica Aplicação: articulação teoria e prática Os exercícios deveram ser aplicados e corrigidos em sala ao final da aula. Abrindo uma articulação teórica tendo como referencial o item correto. Estimular a participação dos alunos é fundamental para uma maior absorção do conteúdo apresentado. Atividade 1 (Esaf/adaptada por Ferreira/2013) Itens Título Estorno Ativo Data da Operação Saldo Situação Líquida Valor do Débito Valor do Crédito Os elementosessenciais da conta constantes dos itens relacionados são em um número de: a) Seis b) Sete c) Quatro d) Oito e) Cinco Atividade 2 (Contador/Cespe) ? Os Saldos devedores ou credores das contas retificadoras serão apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhe deram origem. ( ) certo ( )errado Considerações Adicionais Em todas as aulas recomenda-se que sejam feitos links entre o conteúdo ministrado e a aplicação, pois a aprendizagem significativa se dá principalmente quando faz sentido par o ouvinte e é possível verificar os efeitos que tais conteúdos provocam e para tanto é recomendável utilização de artigos de revistas, jornais, e blogs de assuntos relevantes como situação econômica, controle de gastos entre outros. Sugestão de Artigo ARTIGOS IMPACTOS DO INÍCIO DA HARMONIZAÇÃO CONTÁBIL INTERNACIONAL (LEI 11.638/07) NOS RESULTADOS DAS EMPRESAS ABERTAS Edilene Santana Santos Laura Calixto Doutoranda RESUMO Este estudo objetiva analisar os efeitos da primeira fase da transição para o IFRS (International Financial Reporting Standard) no Brasil, a partir de 2008 (Lei 11.638/07), nos resultados das empresas listadas na Bovespa (Bolsa de Valores de São Paulo). Aplicou-se o inverso do Índice de Conservadorismo de Gray (1980, 1988) a amostras gradativamente reduzidas conforme a transparência e compliance com a nova norma. Foram verificados resultados pela nova norma em média superiores aos apurados pela norma anterior, confirmando o conservadorismo contábil brasileiro previsto por Gray. Certas inconsistências entre 2007 e 2008 foram relacionadas aos impactos da crise financeira global de 2008 em ajustes específicos aos resultados. PALAVRAS-CHAVE Harmonização internacional, IFRS, BR GAAP, Lei 11.638, índice de conservadorismo.
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