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UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO DE JANEIRO – UFRJ Faculdade de Administração e Ciências Contábeis – FACC Departamento de Contabilidade Contabilidade I Profa. Marcia Carvalho 2013/1 Aula 17-06-13 Despesas Antecipadas / Despesas Do Exercício Seguinte Contas Retificadoras do Ativo Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa Demonstração do Resultado do Exercício – DRE Atos e Fatos Administrativos Apuração do Resultado - Lançados no Ativo. - São bens que trarão benefícios no futuro. - À medida que consumidos, serão baixados do Ativo e contabilizados como despesa. - O restante (não consumido) ficará no Ativo Circulante como Despesa do Exercício Seguinte. Apuração do Resultado Balanço Patrimonial x Demonstração do Resultado Regime de Competência – Contrato de Seguro, assinatura de periódicos etc. Despesas Antecipadas / Despesas do Exercício Seguinte Ativo Passivo Balanço Patrimonial Circulante Disponível Duplicatas a Receber Estoques Despesas Antecipadas Compreendem itens que trarão benefícios à empresa, mas serão utilizados (consumidos) no próximo ano, tornando-se despesas. Apuração do Resultado Balanço Patrimonial x Demonstração do Resultado Seguros a Vencer Admita-se que a Cia. Desconfiada faça um seguro por um ano, em 01-10-X1, pagando $ 18.000 (prêmio de seguro), e, nesta data, adquira $ 10.000 de material de escritório. Em 31-12-X1 constata-se que havia em estoque apenas $ 2.000 de material de escritório. Como fica o Balanço Patrimonial em 31-12-X1 e a DRE? Apuração do Resultado Balanço Patrimonial x Demonstração do Resultado Exemplo: ? ? Contratação de Seguro e 01/10/X0; No valor de R$18.000; Vigência: 12 meses; R$18.000 01/10/X0 3/12 avos R$18.000 / 12 = R$1.500 R$1.500 x 3 = R$4.500 (3 meses) Out/X0 Nov/X0 Dez/X0 Jan/X1 Fev/X1 Mar/X1 Abr/X1 Mai/X1 Jun/X1 Jul/X1 Ago/X1 Set/X1 Seguros a Vencer = R$18.000 – R$4.500 = R$13.500 Ou Seguros a Vencer = 9/12 avos de R$18.000 = R$13.500 Apuração do Resultado Quanto deve ter sido apropriado ao final do período? E qual o saldo da Conta no BP? Despesa de Seguro $1.500 $1.500 $1.500 $1.500 $1.500 $1.500 $1.500 $1.500 $1.500 $1.500 $1.500 $1.500 Rio, 01 de outubro de 20X1 Seguros a Vencer a Bancos – C/Movimento........................................................ 18.000 Pela contratação de Seguro com vigência no período de 01/10/X1 a 01/10/X2, pago n/data. Apuração do Resultado Lançamentos - Seguros: Pelo pagamento: (1) Pela Apropriação mensal, em 31/10/X1: (2) Rio, 31 de outubro de 20X1 Despesas de Seguros a Seguros a Vencer................................................................. 1.500 Pela apropriação de 1/12 avos de Seguros Contratados – Apólice No. XX . Apuração do Resultado Lançamentos - Seguros: Pela Apropriação mensal, em 31/12/X1: (4) Rio, 31 de dezembro de 20X1 Despesas de Seguros a Seguros a Vencer................................................................. 1.500 Pela apropriação de 1/12 avos de Seguros Contratados – Apólice No. XX . Pela Apropriação mensal, em 30/11/X1: (3) Rio, 30 de novembro de 20X1 Despesas de Seguros a Seguros a Vencer................................................................. 1.500 Pela apropriação de 1/12 avos de Seguros Contratados – Apólice No. XX . Rio, 01 de outubro de 20X1 Material de Escritório a Bancos – C/Movimento........................................................ 10.000 Pela compra de diversos materiais NF no. 123, pago n/data. Apuração do Resultado Lançamentos – Material de Escritório: Pelo pagamento: (5) Pela Apropriação proporcional, em 31/12/X1: (6) Rio, 31 de dezembro de 20X1 Despesas de Material de Escritório a Material de Escritório.......................................................... 8.000 Pela apropriação do Material de escritório consumido no período. Apuração do Resultado Balanço Patrimonial x Demonstração do Resultado Companhia Desconfiada Ativo Balanço Patrimonial 31-12-X1 Circulante .________ xxxxx .________ xxxxx .Desp. Antec. – Seguros a Vencer 13.500 .Mat. de Escritório 2.000 em $ mil Passivo Seguros a Vencer ¹ 18.000 1.500 ² 18.000 4.500 Despesa de Seguros 4.500 Mat. de Escritório ⁵ 10.000 8.000 ⁶ 2.000 Desp. de Mat. Escrit. ⁶ 8.000 Bcos – C/Mov. 18.000 ¹ 10.000 ⁵ 28.000 1.500 ³ 1.500 ⁴ 13.500 ³ 1.500 ⁴ 1.500 ² 1.500 Em $ mil Companhia Desconfiada DRE X1 Receita ------- (-) CSP / CMV ------- (=) Lucro Bruto ------- (-) Despesa Operacional ------- ________ ... ------- Despesa de Seguros 4.500 Despesa de Mat. Escritório 8.000 ________ ... ------- Lucro / Prejuízo ------- Apuração do Resultado Balanço Patrimonial x Demonstração do Resultado 18.000/12=1.500 1.500 x 3 meses 10.000 – 2.000 = Conta Retificadora Balanço Patrimonial x Demonstração do Resultado A Perda Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD) é efetuada por empresas que realizam vendas a prazo, assumindo, assim, o risco de eventuais perdas no recebimento de seus créditos com os clientes. No fim de cada exercício social, é facultado às empresas considerar, em seus demonstrativos contábeis, uma parcela de seus recebíveis como perda do período. Os valores considerados de recebimentos duvidosos poderão ser lançados na Contabilidade como despesa do período, da seguinte forma: Débito: Despesas com Perdas Estimadas Crédito: Perdas Estimadas c/ Crédito de Liquidação Duvidosa (PCLD). Perda Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa Ativo Circulante • Até 31/12/92, o percentual permitido pela legislação era de 3% do saldo das duplicatas a receber para as empresas em geral e de 1,5% para as empresas financeiras. • De 01/01/93 a 31/12/94, o percentual passou para 1,5% para as empresas em geral e 0,5% para as empresas financeiras. • A partir de 01/01/95, o percentual passou a ser a média efetivamente apurada nos três últimos exercícios, sendo calculada da seguinte forma: Perda Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa Data Duplicatas a Receber Ano Perdas 31/12/X1 R$20.000 20X2 R$800 31/12/X2 R$16.000 20X3 R$400 31/12/X3 R$14.000 20X4 R$300 Soma R$50.000 R$1.500 % Médio= R$1.500 / R$50.000 = 0,03 x 100 =3% Conta Retificadora Por que a Perdas Estimadas c/ Crédito de Liq. Duvidosa pode ser considerada uma despesa? Porque, para uma empresa funcionar, ela precisa dar crédito aos clientes e, dando crédito aos clientes, corre o risco de não receber. Tudo isso faz parte da operação da empresa, portanto essas prováveis perdas podem ser consideradas como prováveis consumos de recursos que a empresa terá no próximo exercício social. Conta Retificadora Perda Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa Ativo Passivo Balanço Patrimonial Circulante 5.600 Disponível 1.000 Duplicatas a Receber 3.000 Perdas Estimadas c/ Créd. Liq. Duvid. ( 900) Estoques 1.500 Despesas Antecipadas 1.000 Essa classificação atende aos princípios contábeis, ou seja, demonstrar a Conta Duplicatas a Receber pelo valor Liquido Realizável. Líquido não Realizável = 900 Líquido Realizável = 2.100 Conta Retificadora Perda Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa Balanço Patrimonial Como se levanta o Balanço Levantamento do Balancete de Verificação do Razão; Ajustes das Contas (Regime de competência) Encerramento das Contas de Receitas e de Despesas; e Elaboração das Demonstrações Financeiras e das Notas Explicativas. Demonstração Dedutiva A demonstração de resultado do exercício é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses. É apresentada de forma dedutiva vertical. DRE Receitas (-) Despesas 100 (50) Lucro/(prejuízo) 50 Sentido vertical (dedutivo) Demonstração do Resultado do Exercício Micros e Pequenas Empresas Médias e Grandes Empresas DRE Receitas (-) Despesas 100 (50) Lucro/(prejuízo) 50 DRE Receitas (-) Custos (-) Despesas (-) ............ (-) ............ 100 (50) (10) .... .... Lucro/(prejuízo) 40 V E R T I C A L V E R T I C A L Demonstração Dedutiva Demonstração do Resultado do Exercício Objetivo: fornecer o Resultado Líquido do Exercício (Lucros ou Prejuízos) e os elementos que o compuseram. Apresentação: de forma dedutiva (vertical), iniciando-se com a Receita Bruta. Lucro: resultado da superação de custo e despesa pelas receitas. Exercício: unidade convencional de tempo. Assim, pelo Regime de Competência do Exercício, deve-se excluir a receita ou despesa que não se completa ou que não diz respeito ao lapso de tempo convencionado (período ou exercício correspondente à apuração do resultado). Demonstração do Resultado do Exercício Receita Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida (-) Custos das Vendas/Serviços = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Resultado Operacional Líquido (-) Outras Receitas e Despesas = Resultado Antes do IRPJ e CSLL (-) Contribuição Social sobre o Lucro do Exercício (CSLL) (-) Imposto de Renda (=) Resultado do Período (-) Participações e Contribuições (=) Lucro Líquido do Exercício A Receita Bruta representa o somatório dos valores das Notas Fiscais emitidas DRE e suas Contas Demonstração do Resultado do Exercício Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda: IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) - de 0 a quase 400% (no caso de cigarros). ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (estadual) – 19% no RJ ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (gov. municipal) – 0 a 5% no RJ PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (federal) – 0,65% COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) – 3% Como apurar Receita Líquida A receita bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos sobre vendas e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período. Demonstração do Resultado do Exercício DRE e suas Contas Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto: Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada ____________ ______ ....................... ____________ _____ RJ –Rio de Janeiro Preço do Produto 10.000 + IPI (30%) 3.000 Preço Total 13.000 ICMS incluso no Preço 18% x $ 10.000 = $ 1.800 ____________ _____________ DRE - Cia. Balanceada Receita Bruta $ 13.000 (-) Deduções IPI $ (3.000) ICMS $ (1.800) Receita Líquida $ 8.200 Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração do Resultado do Exercício Custo dos Produtos e Serviços Vendidos Custo das Mercadorias Vendidas – Sociedade Comercial Estoque de Mercadorias Custo dos Produtos Vendidos – Sociedade Industrial Estoque de Matéria-Prima Estoque de Produtos em Processo Estoque de Produtos Acabados Custo dos Serviços Prestados – Sociedade Prestadora de Serviço Atos Administrativos: não provocam alterações nos elementos do Patrimônio ou do Resultado Fatos Administrativos: provocam alterações nos elementos dos Patrimônio ou do Resultado, também chamados de Fatos Contábeis. Classificam-se em: Fatos Permutativos: não provocam alteração no valor do Patrimônio Líquido (PL) ou Situação Líquida (SL). Exemplo: compra de um veículo financiado, compra de mercadorias à vista. Atos e Fatos Administrativos Classificam-se em: Fatos Modificativos: provocam alterações no valor do Patrimônio Líquido (PL) ou Situação Líquida (SL). Exemplo de Modificativo Aumentativo: aumento de capital pelos sócios Exemplo de Modificativo Diminutivo: despesas de salários. Fatos Mistos: combinam fatos permutativos com fatos modificativos. Exemplo de Misto Aumentativo: venda de estoque com lucro. Exemplo de Misto Diminutivo: venda de estoque com prejuízo. Atos e Fatos Administrativos Alteração no Plano de Aula 17-06-13 -Demonstração doResultado do Exercício (DRE) - Exercícios -Transparênciasapresentadas Correção 19-06-13 Exercícios /Atendimento as duplas Correção 24-06-13 -Atendimento as duplas Tempo p/ fazer o trabalho 26-06-13 -Atendimento as duplas Tempo p/ fazer o trabalho 01-07-13 - Atendimento as duplas Tempo p/ fazer o trabalho 03-07-13 Plano de Contas Correção eexercícios Entrega do Trabalho 08-07-13 Exercícios Correção Entrega do Resumo 10-07-13 Prova P2 15-07-13 Vista de Prova P2 22-07-13 Prova Final 25-07-13 Resultado
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