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Capítulo 06: Estoques Livro Base: Contabilidade Básica César Augusto Tibúrcio Silva & Gilberto Tristão Universidade de Brasília - UnB Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais – CCA Introdução à Contabilidade - 186781 Objetivos: Contabilização de compra e venda no inventário periódico 1 Determinação do custo unitário do estoque 2 Consequências de erro no inventário 3 Conceitos de consistência, relevância e conservadorismo 4 Demonstração de como se faz a estimativa de inventário 5 Fundo de Comércio ou Goodwill A posição da companhia dentro da estrutura social e política representa um importante ativo em virtude de tal posição vir a gerar benefício futuro. Uma empresa tem fundo de comércio quando o cliente retorna à empresa, mas não está restrito às atividades comerciais. Representa a habilidade de uma entidade, em comparação a outra, de gerar lucro. Inclui marca, patente, conhecimento, recursos humanos, know-how, capital intelectual, etc. Inventário Periódico x Permanente Existem dois tipos de sistemas de inventário: periódico e permanente: O inventário periódico não requer o registro de cada saída de mercadoria sendo ideal para pequenas empresas ou entidades que não necessitam de uma informação mais precisa de seus investimentos em estoques. O inventário permanente registra cada transação com os estoques, sendo utilizado nas entidades com estoque de alto valor ou que necessitam exercer uma maior vigilância sobre esse ativo. Contabilização da compra no Inventário Periódico • Compra de Estoque Débito: Compras Crédito: Valores a Pagar • Devolução Débito: Valores a Pagar Crédito: Devolução de Compras • Abatimento Débito: Valores a Pagar Crédito: Abatimento de Compras • Custo de Transporte Débito: Frete sobre Compras Crédito: Fretes a Pagar Inventário Periódico x Permanente A diferença encontra-se no registro da venda. No permanente o registro de vendas é acompanhado do registro da saída do produto do estoque. No periódico isso não ocorre. No periódico realiza-se avaliação do estoque uma vez a cada período. Exemplo de utilização do Inventário Periódico 1 Uma empresa possuía dez cadeiras no seu estoque inicial. 2 Durante o exercício adquiriu outras cinquenta. 3 Mercadoria Disponível para Venda = 60 cadeiras 4 Contagem física no final do exercício = 20 unidades 5 Quantidade de Mercadorias Vendidas = 40 unidades Custo da Mercadoria Vendida = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final DRE: Inventário Periódico Receita de Vendas Receita Bruta (–) Custo da Mercadoria Vendida (–) Desconto de Vendas (–) Devolução e Abatimento Estoque Inicial (+) Compras Compras Brutas (–) Descontos nas Compras (–) Devolução e Abatimentos (+) Custo do Transporte Estoque Final (=) Lucro Bruto Inventário Periódico: Lançamentos Débito: Custo da Mercadoria Vendida XXX Crédito: Estoques XXX 1 Eliminação do valor existente no Estoque Inicial Débito: Custo da Mercadoria Vendida XXX Crédito: Compras XXX 2 Transferência do valor das compras para o CMV Débito: Estoques XXX Crédito: Custo da Mercadoria Vendida XXX 3 Formação do valor existente no Estoque Final Diferenças entre Sistemas de Inventário PERMANENTE PERIÓDICO COMPRAS Débito: Estoque Crédito: Fornecedores Débito: Compras Crédito: Fornecedores VENDAS Débito: Valores a Receber Crédito: Receita de Vendas Débito: CMV Crédito: Estoques Débito: Valores a Receber Crédito: Receita de Vendas Não há contabilização Diferenças entre Sistemas de Inventário PERMANENTE PERIÓDICO FINAL DO EXERCÍCIO Não são efetuados lançamentos. Tanto o CMV quanto o Estoque já estão ajustados. Débito: CMV Crédito: Estoques Débito: CMV Crédito: Compras Débito: Estoques Crédito: CMV Determinação do custo unitário do estoque 1 Preço Específico ou Custo Específico 2 Média Ponderada 3 Primeiro a Entrar é o Primeiro a Sair - PEPS 4 Último a Entrar é o Primeiro a Sair - UEPS Neste capítulo estudaremos quatro métodos de avaliação de estoques: Método do Preço Específico Utilizado: Quando é possível individualizar cada item do estoque Quando o valor de cada unidade é elevado Joalharia, revenda de automóveis e imobiliária Considere o exemplo de uma concessionária que possui vários automóveis no pátio para serem vendidos. A cada veículo a empresa pode associar um custo unitário específico. Método da Média Ponderada, PEPS e UEPS Esses três métodos não relacionam um determinado custo a uma unidade específica do estoque, como ocorre com o preço específico. Média Ponderada = baseia-se na média ponderada do custo do estoque PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) = a mercadoria que deu entrada primeiro é aquela que será vendida em primeiro lugar UEPS (Último a Entrar, Primeiro a Sair) = o estoque que deu entrada no final será vendido em primeiro lugar Método da Média Ponderada Conforme o próprio nome diz, baseia-se na média ponderada do custo do estoque no período. A cada unidade comprada com preço diferente do constante no estoque, o custo médio existente sofre alteração em seu valor. Por esse critério, os estoques são avaliados pelo custo de aquisição, apurado a cada entrada de mercadorias, ponderado pelas quantidades adquiridas e pelas anteriormente indicadas. A cada operação, o custo será atribuído de acordo com o custo médio naquela data. PEPS – Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair Neste método, a mercadoria que deu entrada primeiro na empresa é aquela que deverá ser vendida em primeiro lugar. Adotando este critério, a empresa considerará sempre que as unidades vendidas são as mais antigas em estoque, não importando que, fisicamente, essa não seja a realidade. Significa dizer que o estoque final será forma- do pelas mercadorias que foram recentemente adquiridas. A consulta às fichas de estoque é imprescindí- vel para que a empresa calcule o valor do custo. PEPS – Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair Este método de avaliação de estoques, quando comparado aos demais métodos, ocasiona as seguintes situações: Numa economia inflacionária, produz estoque final maior que os outros métodos, ocasionando um CMV menor e resultado com mercadorias de maior valor Numa economia de preços constantes, os métodos comportam-se, teoricamente, de forma semelhante. Numa economia deflacionária, produz estoque final menor que os outros métodos, ocasionando um CMV maior e resultado com mercadorias de menor valor. UEPS – Último a Entrar, Primeiro a Sair Neste método, a mercadoria que deu entrada no final será vendido em primeiro lugar. O estoque é avaliado pelos preços de aquisi- ção mais antigos e o custo de mercadorias vendidas é onerado pelas últimas compras. Significa dizer que o estoque final será forma- do pelas mercadorias compradas em datas mais antigas. A consulta às fichas de estoque é imprescindí- vel para que a empresa calcule o valor do custo. UEPS – Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair Este método de avaliação de estoques, quando comparado aos demais métodos, ocasiona as seguintes situações: Numa economia inflacionária, produz estoque final menor que os outrosmétodos, ocasionando um CMV maior e resultado com mercadorias de menor valor Numa economia de preços constantes, os métodos comportam-se, teoricamente, de forma semelhante. Numa economia deflacionária, produz estoque final maior que os outros métodos, ocasionando um CMV menor e resultado com mercadorias de maior valor. Análise Comparativa dos Métodos Dia 01/04 Compra de 1 unidade de mercadoria a $ 10 Dia 10/04 Compra de 1 unidade de mercadoria a $ 12 Dia 15/04 Venda de 1 unidade de mercadoria Qual o valor do custo da mercadoria vendida? Primeiro a Entrar PEPS CMV = 10 Último a Entrar UEPS CMV = 12 (10 + 12) / 2 Média Ponderada CMV = 11 Ficha de Controle de Estoque Considere os seguintes eventos da Cia Exemplo: Dia 01/05: Estoque Inicial 15 unidades a $ 1.470 Dia 05/05: Venda de 5 unidades ao valor unitário de $ 200 Dia 10/05: Compra de 24 unidades a $ 100 cada Dia 15/05: Venda de 16 unidades por $ 2.400 Dia 18/05: Compra de 36 unidades a $ 102 cada Dia 30/05: Venda de 44 unidades a $ 180 cada Com os dados acima, calcule, pelos métodos da Média Ponderada, PEPS e UEPS, calcule: a) Valor Total das Compras b) Valor do Custo das Mercadorias Vendidas c) Valor do Estoque Final d) Resultado com Mercadorias Ficha de Controle – Média Ponderada Data Q $U $Total Q $U $Total Q $U $Total Entrada Saída Saldo 01/05 - - - - - - 15 98 1.470 05/05 - - - 5 98 490 10 98 980 10/05 24 100 2.400 - - - 34 99,41 3.380 15/05 - - - 16 99,41 1.590,59 18 99,41 1.789,41 18/05 36 102 3.672 - - - 54 101,14 5.461,41 30/05 - - - 44 101,14 4.450,04 10 101,14 1.011,37 Total de Compras: $ 6.072,00 Total do CMV: $ 6.530,63 Total do Estoque Final: $ 1.011,37 Resultado com Mercadorias: $ 4.789,64 Receitas: (5 x $200) + 2.400 + (44 x 180) = 11.320 Total 60 - 6.072 65 6.530,63 Ficha de Controle – PEPS Data Q $U $Total Q $U $Total Q $U $Total Entrada Saída Saldo 01/05 - - - - - - 15 98 1.470 05/05 - - - 5 98 490 10 98 980 10/05 24 100 2.400 - - - 10 24 98 100 980 2.400 15/05 - - - 10 6 98 100 980 600 18 100 1.800 18/05 36 102 3.672 - - - 18 36 100 102 1.800 3.670 30/05 - - - 18 26 100 102 1.800 2.652 10 102 1.020 Total 60 6.072 65 6.522 Receitas: $ 11.320 Total de Compras: $ 6.072 Total do CMV: $ 6.522 Total do Estoque Final: $ 1.020 Resultado com Mercadorias: $ 4.798 Ficha de Controle – UEPS Data Q $U $Total Q $U $Total Q $U $Total Entrada Saída Saldo 01/05 - - - - - - 15 98 1.470 05/05 - - - 5 98 490 10 98 980 10/05 24 100 2.400 - - - 10 24 98 100 980 2.400 15/05 - - - 16 100 1.600 10 8 98 100 980 800 18/05 36 102 3.672 - - - 30/05 - - - 36 8 102 100 3.672 800 10 98 980 Total 60 6.072 65 6.562 Receitas: $11.320 Total de Compras: $ 6.072 Total do CMV: $ 6.562 Total do Estoque Final: $ 980 Resultado com Mercadorias: $ 4.758 10 8 36 98 100 102 980 800 3.672 Consequências de Erros no Inventário O processo de contagem física do estoque, cálculo dos valores do custo unitário e computação das compras do período podem envolver erros de medição. Esses erros podem ter implicações sobre: Mensuração do lucro do período Valores constantes do Balanço Patrimonial Lucro do exercício seguinte. Consequências de Erros no Inventário Exemplo: Formula Valor correto Valor com erro Estoque Inicial + 1.470 1.470 Compras – 6.072 6.072 Estoque Final = 1.020 950 CMV 6.522 6.592 Conseqüências: Custo da Mercadoria Vendida maior que o real Estoque Final de Mercadorias menor que o real Estoque Inicial do ano seguinte menor que o real Lucro do período menor que o real Quebra de inventário: ocorre quando o levantamento físico do estoque no final do exercício social é inferior ao estoque que consta na ficha de controle. Conceitos Importantes Consistência: Uma vez adotado determinado procedimento contábil, este deve ser mantido ao longo do tempo Relevância: Devem-se apresentar informações que são relevantes para análise do desempenho da entidade Conservadorismo: Entre duas alternativas, opta-se pela mais conservadora: entre dois valores passivo, escolhe o maior; entre dois ativos, o menor; entre dois lucros, o menor. Derivado do Conservadorismo temos o “custo ou mercado, dos dois o menor”. Estimativa de Inventário Em algumas situações, uma entidade precisa fazer uma estimativa do estoque existente na empresa. Em geral, a contagem física do estoque é realizada uma vez por ano. Para obter o valor do estoque da entidade, podemos lançar mão de estimativas Duas metodologias podem ser utilizadas: Método da Margem Bruta Método do Comércio Varejista Estimativa de Inventário Método da Margem Bruta Esse método parte da expressão do CMV: CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final então Estoque Final = Estoque Inicial + Compras - CMV Vendas (–) Lucro Bruto (=) Estimativa de CMV 120.000 (40.000) 80.000 Estoque Inicial (+) Compras (–) CMV Estimado 40.000 70.000 (80.000) (=) Estoque Final Estimado 30.000 Estimativa de Inventário Método do Comércio Varejista Esse método é bastante similar ao da Margem Bruta. Segue-se os seguintes procedimentos: 1. Determinação do estoque inicial e das compras, pelo preço de custo e pelo preço de venda; 2. Obtenção dos produtos disponíveis para venda por meio da soma do estoque inicial às compras, a preço de venda; 3. Subtração ds mercadorias disponíveis para venda, a preço de venda, das vendas realizadas no período, obtendo-se o valor do estoque final a preço de venda 4. O valor obtido no item anterior será convertido a preço de custo por meio da relação existente entre preço de venda e preço de compra. Estimativa de Inventário Método do Comércio Varejista Exemplo: Preço de Custo Preço de Venda 13.000 16.250 45.000 56.250 58.000 72.500 63.400 9.100 Estoque Inicial Compras do Período Mercadoria Disponível para Venda Vendas do Período Estoque Final a Preço de Venda Margem Praticada (58.000/72.500) = 80% Passo 01 Passo 02 Passo 03 Passo 04 7.280 Estoque Final a Preço de Custo
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