REFORMA TRIBUTÁRIA 2

Prévia do material em texto

REFORMA TRIBUTÁRIA DE 
ACORDO COM A EC Nº 
132/2023 (COM ÊNFASE NO 
IBS E NO IS) 
Arrecadação tributária pelo PIB
Geral
OCDE = 35,3%
Brasil = 33,1%
Sobre bens e serviços
OCDE = 6,2%
Brasil = 12,1%
Sobre a renda
OCDE = 9,1% PF e 3,2% PJ
Brasil = 3,0% PF e 2,9% PJ
Ranking Doing Business
O Brasil é o 124º colocado dentre 190
países
Ainda de acordo com o Doing Business,
o Brasil está na última posição no
ranking de horas gastas pelas empresas
para pagamento de tributos, com 1.501
horas anuais.
Histórico
2
Fonte: CCIF/OCDE
No dia 20/12/2023 tivemos a promulgação da EC nº 132/2023 que
promoveu diversas alterações no nosso Sistema Tributário Nacional.
A promulgação da EC ocorreu após diversas discussões através da PEC nº
45/2019.
Entre as mudanças, a mais impactante foi a criação do IVA (Imposto sobre Valor
Adicionado) Dual, sendo a junção da CBS (Contribuição sobre Bens e Serviços), de
competência da União, com o IBS (Imposto sobre Bens e Serviços) de competência
dos Estados e Municípios.
Histórico
3
Além das mudanças nos impostos sobre o consumo tivemos também
mudanças quanto ao IPTU, IPVA, ITCMD e COSIP.
Um ponto importante é que a Reforma Tributária não busca a diminuição da carga
tributária, tendo como principal ponto a simplificação do Sistema Tributário
Nacional (STN), havendo, inclusive, acréscimo ou redução da carga tributária para
determinados setores.
Histórico
4
Princípios 
5
Neutralidade;
Simplicidade;
Transparência;
Justiça tributária;
Cooperação;
Defesa do meio ambiente.
O Sistema Tributário 
Nacional deve 
observar os princípios 
da:
As alterações na legislação tributária buscarão atenuar os efeitos regressivos.
CRONOGRAMA DAS ALTERAÇÕES 
O Poder Executivo deverá encaminhar ao Congresso Nacional:
90 (noventa) dias após a promulgação desta Emenda Constitucional,
projeto de lei que reforme a tributação da renda;
180 (cento e oitenta) dias após a promulgação desta Emenda
Constitucional, os projetos de lei referidos nesta Emenda Constitucional;
90 (noventa) dias após a promulgação desta Emenda Constitucional,
projeto de lei que reforme a tributação da folha de salários.
Eventual arrecadação adicional da União decorrente da tributação da renda
poderá ser considerada como fonte de compensação para redução da tributação
incidente sobre a folha de pagamentos e sobre o consumo de bens e serviços.
Aspectos conceituais 
7
8
Tributo 2026 2027 2028 2029 2030 2031 2032 2033
IBS (156-
A) 0,10% Estado 0,05%
Município 0,05%
Alíquota fixada por lei específica cobrada pela somatória das 
alíquotas do Estado e do Município de destino da operação 
(artigo 156-A, incisos V e VII)
CBS (195, 
V) 0,90% Alíquota fixada por Lei ordinária (artigo 195, § 15)
IS (153, 
VIII) Alíquota fixada em lei ordinária (artigo 153, § 6°, inciso VII)
IPI (153, 
IV) Alíquota zero, exceto para produtos industrializados na ZFM (artigo 126, inciso III)
Compensação 
ou transição
COFINS
PIS
Outros 
ressarcimentos
CBS Redução de 0,1%
Extintos: 
▪ COFINS
▪ PIS
ICMS e 
ISSQN
Redução 
para 9/10
ICMS e 
ISSQN
Redução 
para 8/10
ICMS e 
ISSQN
Redução 
para 7/10
ICMS e 
ISSQN
Redução 
para 6/10
Extinção 
do ICMS e 
ISSQN
Transição
Definitiva
Linha do tempo
PIS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTOS
Artigo 126, inciso II, do ADCT – prevê extinção da contribuição
do artigo 195, inciso I, alínea “b”, e IV da Constituição Federal,
a partir de 01.01.2027;
A competência para instituir o PIS sobre folha de pagamentos
continua inalterada.
PIS sobre a Folha de Pagamentos
10
CBS
A Contribuição sobre Bens e Serviços (CBS) substitui a
cobrança da Contribuição para o PIS/Pasep, da COFINS e,
parcialmente, do IPI e incidirá sobre bens (materiais e
imateriais), serviços, direitos (cessão e licenciamento),
locação de bens e importações.
De acordo com o artigo 195, § 16 da Constituição
Federal, a CBS será não cumulativa e não será objeto de
concessão de isenções, incentivos ou benefícios
tributários ou financeiros, inclusive de redução de base
de cálculo ou de crédito presumido ou outorgado, exceto
os previstos na Constituição Federal.
CBS
12
Conforme o artigo 130 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias
(ADCT), no período de 2027 a 2033, será definida a alíquota de referência, por
Resolução do Senado Federal após regulamentação em Lei Complementar.
Para fins de se evitar um aumento na carga tributária, foi instituída a “trava de
referência”, por meio de uma verificação com base na arrecadação dos anos de
2027 e 2028, em comparação com a média de arrecadação da Contribuição
para o PIS/Pasep, COFINS e IPI de 2012 a 2021 na proporção do Produto
Interno Bruto (PIB).
CBS
13
Conforme o artigo 149-B da Constituição Federal, a
CBS e o IBS terão a mesma materialidade, ou seja,
os mesmos fatos geradores, bases de cálculo,
hipóteses de não incidência e sujeitos passivos,
imunidades, regimes específicos, diferenciados ou
favorecidos de tributação e regras de não
cumulatividade e creditamento.
Logo, todas as disposições quanto à incidência, não
incidência, base de cálculo, não cumulatividade e
fato gerador aplicados ao IBS aplica-se
normalmente à CBS.
CBS
14
Conforme menciona o artigo 135 do ADCT, em relação aos saldos credores de IPI,
PIS/Pasep e COFINS, a Lei Complementar disciplinará sobre a forma de utilização
dos créditos, inclusive presumidos, não apropriados ou não utilizados até a
extinção, podendo compensá-los com outros tributos federais, inclusive com a
CBS, ou ser feito o ressarcimento em dinheiro.
CBS
15
A tributação da CBS começará a partir de 01/01/2026, aplicando-se a alíquota
“teste” de 0,9% até 31/12/2026, podendo ser feita a compensação dos valores
pagos com o valor devido da Contribuição para o PIS/Pasep e COFINS do mesmo
período.
Já no período de 01/01/2027 a 31/12/2033, a CBS passa a ser cobrada com
alíquota plena, a ser estabelecida por meio de Lei Específica, em observância à
alíquota de referência, visando manter a mesma faixa de arrecadação atual, em
conformidade com o artigo 126 do ADCT.
Também, a partir de 01/01/2027, de acordo com o artigo 126, inciso II do ADCT, a
Contribuição para o PIS/Pasep e a COFINS se extinguirão.
CBS
16
Vigência: PIS/COFINS x CBS
Tributos Até 31/12/2025 De 01/01/2026 a 
31/12/2026
A partir de 
01/01/2027
PIS/COFINS Sim Sim Não
CBS Não Sim (teste) Sim
SPLIT PAYMENT 
Sistema de pagamento dividido em duas partes, sendo uma parte direcionada ao
fornecedor/prestador e a outra ao fisco.
Previsão legal: art. 156-A, § 5°, II, “b”.
A forma de operacionalização pode variar de acordo com a regulamentação a ser
adotada no Brasil.
Benefícios:
a. Consumidor: transparência e segurança na contabilização dos créditos (exceto
consumidor final);
b. Fornecedor: simplificação, facilitação da conformidade fiscal, redução do risco
de sonegação;
c. Fisco: facilita a arrecadação e melhora o controle sobre as transações.
Split Payment
18
SIMPLES NACIONAL
A reforma tributária trouxe alterações para o regime de apuração do Simples
Nacional, no entanto, é mantido o tratamento diferenciado e favorecido para as
Microempresas (ME) ou Empresas de Pequeno Porte (EPP).
De acordo com a EC, as MEs e EPPs optantes pelo Simples Nacional poderão
optar por duas formas de tributação, a primeira, apurando a CBS e o IBS “por
dentro”, sob regime unificado, e, a segunda, apurando esses tributos “por fora” do
regime do Simples Nacional.
Simples Nacional 
20
Resumidamente, temos o seguinte:
Simples Nacional 
21
REGIMES DIFERENCIADOS DE 
TRIBUTAÇÃO 
De acordo com o artigo 156-A, § 6 da Constituição Federal, a Lei Complementar
regulamentará os regimes específicos de tributação para:
a. combustíveis e lubrificantes;
b. serviços financeiros, operações com bens imóveis, planos de assistência à
saúde e concursos de prognósticos;
c. sociedades cooperativas;
d. serviços de hotelaria, parques de diversão e parques temáticos, agências de
viagens e de turismo, bares e restaurantes;
Regimes diferenciados de tributação
23
e.atividade esportiva desenvolvida por Sociedade Anônima do Futebol (SAF);
f. aviação regional;
g. operações alcançadas por tratado ou convenção internacional, inclusive
referentes a missões diplomáticas, repartições consulares, representações de
organismos internacionais e respectivos funcionários acreditados;
h. serviços de transporte coletivo de passageiros rodoviário intermunicipal e
interestadual, ferroviário e hidroviário.
Regimes diferenciados de tributação
24
BENEFÍCIOS APLICÁVEIS À CBS E 
AO IBS
Operações beneficiadas com redução de 60% do IBS e CBS:
I. serviços de educação;
II. serviços de saúde;
III. dispositivos médicos;
IV.dispositivos de acessibilidade para pessoas com deficiência;
V. medicamentos, incluídas as composições para nutrição enteral ou parenteral e
as composições especiais e fórmulas nutricionais destinadas às pessoas com
erros inatos do metabolismo;
Benefícios aplicáveis à CBS e ao IBS
26
VI.produtos de cuidados básicos à saúde menstrual;
VII.serviços de transporte público coletivo de passageiros rodoviário e
metroviário de caráter urbano, semiurbano e metropolitano;
VIII.alimentos destinados ao consumo humano, inclusive os sucos naturais sem
adição de açúcares e conservantes;
IX.produtos de higiene pessoal e limpeza majoritariamente consumidos por
famílias de baixa renda;
Benefícios aplicáveis à CBS e ao IBS
27
X. produtos agropecuários, aquícolas, pesqueiros, florestais e extrativistas
vegetais in natura;
XI.insumos agropecuários e aquícolas;
XII.produções artísticas, culturais, de eventos, jornalísticas e audiovisuais
nacionais, atividades desportivas e comunicação institucional;
XIII.bens e serviços relacionados a soberania e segurança nacional, segurança da
informação e segurança cibernética.
O IS, previsto no artigo 153, inciso VIII, não incidirá sobre os bens ou serviços cujas
alíquotas sejam reduzidas nos termos do § 1º do artigo 9° da Emenda
Constitucional n° 132/2023.
Benefícios aplicáveis à CBS e ao IBS
28
A lei complementar preverá hipóteses de:
▪ isenção para os serviços de transporte público coletivo de passageiros
rodoviário e metroviário de caráter urbano, semiurbano e metropolitano;
Redução em 100% do IBS e da CBS para:
▪ dispositivos médicos;
▪ dispositivos de acessibilidade para pessoas com deficiência;
▪ medicamentos;
▪ produtos de cuidados básicos à saúde menstrual;
▪ produtos hortícolas, frutas e ovos;
▪ serviços prestados por Instituição Científica, Tecnológica e de Inovação (ICT)
sem fins lucrativos;
▪ automóveis de passageiros adquiridos por pessoas com deficiência, com
transtorno do espectro autista ou por motoristas profissionais, para uso
utilização na categoria de aluguel (táxi).
Benefícios aplicáveis à CBS e ao IBS
29
A lei complementar estabelecerá as operações beneficiadas com redução de
30% (trinta por cento) das alíquotas do IBS e da CBS relativas à prestação de
serviços de profissão intelectual, de natureza científica, literária ou artística,
desde que sejam submetidas à fiscalização por conselho profissional.
Benefícios aplicáveis à CBS e ao IBS
30
CESTA BÁSICA NACIONAL DE 
ALIMENTOS
Decreto n° 11.936/2024: composição da cesta básica de alimentos no âmbito da
Política Nacional de Segurança Alimentar e Nutricional e da Política Nacional de
Abastecimento Alimentar
Atenção! A cesta básica prevista no Decreto não é a Cesta Básica Nacional
prevista na Emenda Constitucional n° 132/2023, contudo, o Decreto poderá servir
como referência para sua composição.
a. feijões (leguminosas);
b. cereais;
c. raízes e tubérculos;
d. legumes e verduras;
e. frutas;
f. castanhas e nozes (oleaginosas);
g. carnes e ovos;
h. leites e queijos;
i. açúcares, sal, óleos e gorduras; e
j. café, chá, mate e especiarias.
Cesta Básica Nacional de Alimentos
32
MONTADORAS DE VEÍCULOS -
CRÉDITO PRESUMIDO DE CBS
De acordo com o artigo 19 da Emenda Constitucional n° 132/2023, as montadoras
de veículos com projetos habilitados à fruição dos benefícios estabelecidos
pelo artigo 11-C da Lei n° 9.440/97, e pelos artigos 1° ao 4° da Lei n° 9.826/99,
poderão gozar de crédito presumido de CBS até 31/12/2032.
O crédito presumido incentivará exclusivamente a produção de veículos equipados
com motor elétrico, permitida a associação com motor de combustão interna que
utilize biocombustíveis isolada ou simultaneamente com combustíveis derivados
de petróleo. Os créditos poderão ser compensados com débitos próprios
administrados pela RFB.
O benefício será reduzido em 20% ao ano entre 2029 e 2032.
A Lei Complementar estabelecerá as penalidades aplicáveis em razão do
descumprimento das condições exigidas para fruição do crédito presumido.
Montadoras de veículos - Crédito presumido de CBS
34
O chamado cashback, que passa a ser previsto no artigo 156-A, § 5°, inciso VIII e §
13 da Constituição Federal, na Reforma Tributária implementada pela Emenda
Constitucional n° 132/2023, corresponde à devolução de parte do tributo pago por
famílias de baixa renda.
Deverão gerar cashback as operações com fornecimento de energia elétrica e
botijão de gás.
Cashback
35
Conforme o artigo 150, inciso VI, alínea "b", é vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios instituir impostos sobre entidades religiosas e
templos de qualquer culto, inclusive suas organizações assistenciais e
beneficentes.
Atenção: Houve uma ampliação da imunidade tributária! O texto
constitucional anterior é limitado a "templos de qualquer culto".
Para as operações com pessoas isentas e imunes, destaca-se que estas não
implicarão crédito para compensação com o montante devido nas operações
seguintes e acarretarão a anulação do crédito relativo às operações anteriores,
salvo, na hipótese da imunidade, inclusive em relação ao inciso XI do § 1°, quando
determinado em contrário em lei complementar.
Isenção e Imunidade tributária
36
IBS
O Imposto Sobre bens e Serviços (IBS) será cobrado
em substituição ao ICMS (Estadual) e ISS
(Municipal), e incidirá, também, sobre os bens
intangíveis, cessão e o licenciamento de direitos,
locação de bens e sobre as importações de bens,
tangíveis e intangíveis, serviços e direitos.
38
IBS
 
39
Fonte: CCIF
IBS
40
IBS
Exemplo de incidência: Atividade de locação
Antes da reforma Não há tributação do ICMS e nem do ISS, incidindo 
apenas os tributos federais.
Após a reforma Incidência do IBS na operação na locação.
41
IBS
Exemplo de incidência: Software
Antes da reforma Há incidência apenas do ISS onde a alíquota máxima 
corresponde a 5%
Após a reforma Incidência do IBS onde a alíquota será superior a 5%
O IBS terá legislação única e uniforme em todo o território nacional, com exceção
apenas da alíquota, visto que cada ente federativo fixará sua alíquota própria por
lei específica.
Como ficará os RICMS que são aprovados através de Decretos estaduais?
Ainda que o IBS seja instituído através de LC e posteriormente haja um
regulamento acerca deste imposto, até o momento não temos previsão para que
os regulamentos dos ICMS sejam extintos. Hoje, são os regulamentos (Decretos)
que disciplinam as penalidades, as particularidades quanto a emissão de
documentos fiscais, e o entendimento dos estados sobre operações especificas,
que até então, permanecerão sob diligência de cada estado.
42
IBS
Além dos princípios tributários aplicados ao IBS, este seguirá o princípio da
neutralidade e do destino.
Princípio da neutralidade: A atuação do contribuinte não pode ser pautada em
razão da carga tributária, (como acontece atualmente), visto que deve funcionar
como medida protetiva da livre concorrência.
Ou seja, a tributação não deve de forma alguma gerar desequilíbrio concorrencial,
não devendo provocar no mercado distorções sobre a oferta, a demanda e os
preços, ressalvados os casos de política fiscal.
43
IBS
Já o princípio do destino implica em que toda a arrecadação do imposto passe
para o estado onde a mercadoria é consumida.
Entretanto, para a aplicação desse princípio haverá exceções,visto que os critérios
para definição do destino da operação poderá variar a depender do seguinte:
▪ do local da entrega;
▪ da disponibilização;
▪ da localização do bem;
▪ da prestação ou da disponibilização do serviço; ou
▪ do domicílio ou da localização do adquirente ou destinatário do bem ou serviço,
▪ admitidas diferenciações em razão das características da operação.
44
IBS
Nas exportações de mercadorias e serviços não
haverá a incidência do IBS.
Ainda que não haja incidência do imposto, a
legislação permite ao exportador o aproveitamento
dos créditos relativos às operações nas quais seja
adquirente de bem material ou imaterial, inclusive
direitos, ou serviço.
Similar ao que atualmente temos em relação ao
ICMS, onde a exportação é imune do imposto, e o
contribuinte pode manter o crédito do ICMS relativa
a aquisição do produto.
Também não incidência do IBS nas prestações de
serviço de comunicação nas modalidades de
radiodifusão sonora e de sons e imagens de
recepção livre e gratuita.
45
IBS
O IBS será um imposto calculado por fora, e não irá integrar a base de cálculo dos
seguintes tributos:
a. CBS;
b. PIS;
c. COFINS; e
d. IS.
Entretanto, no período de transição o IBS irá compor a base de cálculo do ICMS
normalmente, visto que a EC não dispõe de vedação.
46
IBS
Já o ICMS que é o imposto que possuímos atualmente e que será substituído pelo
IBS é um imposto cálculo por dentro.
Vejamos:
47
ICMS IBS
Valor da mercadoria antes da inclusão 
do ICMS: R$ 1.000,00
Alíquota: 20%
Valor da operação com ICMS (base de 
cálculo): R$ 1.250,00 ( 1.000,00 / 0,80)
Imposto: R$ 250,00
Total da NF-e: R$ 1.250,00
Valor da mercadoria: R$ 1.000,00
Alíquota: 20%
Base de cálculo: R$ 1.000,00
Imposto: R$ 200,00
Total da NF-e: R$ 1.200,00
IBS
O que muda efetivamente?
O cálculo será realizado “por fora” para que o
consumidor possa verificar de forma transparente
quanto de imposto está efetivamente pago.
No quadro anterior foi possível verificar que o IBS
não compõe sua própria base de cálculo, não
alterando portanto a base de cálculo, mas compõe
o valor total do documento fiscal.
48
IBS
Alíquota de referência
De acordo com o inciso V do artigo 156-A, cada ente federativo fixará sua alíquota
própria por lei específica.
E a alíquota fixada será a mesma para todas as operações com bens materiais ou
imateriais, inclusive direitos, ou com serviços, ressalvadas as hipóteses previstas
na CF/88, ressalvas essas que serão as operações que possuem tratamento
diferenciado ou regime específico.
A alíquota final será cobrada pelo somatório das alíquotas do Estado e do
Município de destino da operação.
Por fim, através de Resolução do Senado Federal será fixada a alíquota de
referência do IBS para cada esfera federativa, e esta alíquota será aplicada se
outra não houver sido estabelecida pelo próprio ente federativo.
49
IBS
Alíquota de referência
Os estados, o Distrito Federal e os
Municípios poderão optar por vincular
suas alíquotas à alíquota de referência.
Ou seja, poderão utilizar as alíquotas
fixadas através da Resolução do
Senado Federal.
O aumento ou redução da alíquota do
IBS poderá ser realizada após estudo e
acompanhamento de estimativa de
impacto no valor das alíquotas de
referência, nos termos da LC que será
publicada.
50
IBS
Não cumulatividade
A não cumulatividade é uma técnica que consiste em excluir o ônus tributário da
cadeia comercial. Resumidamente, na não cumulatividade, o tributo recolhido na
etapa anterior da cadeia produtiva é compensado na etapa subsequente, de modo
que a operação é onerada, apenas pela diferença dos valores entre as etapas.
O IBS seguirá a não cumulatividade plena, onde será permitido o direito ao crédito
sobre todas as operações nas quais o contribuinte seja adquirente de bem
material ou imaterial, inclusive direito, ou de serviço, ressalvados apenas os
materias consideradas de uso ou consumo pessoal que será especificado em lei
complementar.
51
IBS
Através de publicação de LC será permitido ao contribuinte direito ao crédito do
IBS, nas seguintes operações:
▪ Contratação de transportador autônomo não contribuinte do imposto;
▪ Aquisição de bens móveis usados de pessoa física não contribuinte para
revenda, desde que esta seja tributada e o crédito seja vinculado ao respectivo
bem;
▪ Crédito presumido na aquisição de mercadoria e serviço de produtor rural que
não opte pelo recolhimento do IBS e CBS;
▪ Aquisição de resíduos e demais materiais destinados à reciclagem, reutilização
ou logística reversa, de pessoa física, cooperativa ou outra forma de
organização popular.
52
IBS
Saldo credor existente na apuração no dia 31.12.2032
De acordo com o artigo 134 da CF/88, se o contribuinte possuir saldo credor do
ICMS ao final de 2032, este saldo será aproveitado pelo contribuinte na forma
descrita no referido artigo e nos termos de lei complementar que vier a ser
publicada.
Neste sentido, os saldos credores cujos aproveitamento ou ressarcimento sejam
admitidos pela legislação estadual em vigor em 31 de dezembro de 2032, deverá
observar o seguinte:
▪ apresentado o pedido de homologação, o ente federativo deverá se pronunciar
no prazo estabelecido na lei complementar, lei essa que ainda depende de
publicação; e
▪ na ausência de resposta do fisco ao pedido de homologação no prazo a que vier
a se referir a LC, os respectivos saldos credores serão considerados
homologados.
53
IBS
O saldo credor do ICMS homologado, obrigatoriamente deverá ser informado
pelos estados e pelo Distrito Federal ao Comitê Gestor.
E o saldo credor poderá ser compensado com o IBS:
▪ pelo prazo remanescente, apurado nos termos do art. 20, § 5º, da Lei
Complementar nº 87, de 13 de setembro de 1996, para os créditos relativos à
entrada de mercadorias destinadas ao ativo permanente, ou seja, 48 meses;
▪ em 240 parcelas mensais, iguais e sucessivas, nos demais casos.
54
IBS
Período de teste - 2026
A partir de 01.01.2026, iniciará o período de teste do IBS, com alíquota de 0,1% e
o CBS será cobrado à alíquota de 0,9%, totalizando uma cobrança de 1%.
A forma de recolhimento do IBS dependerá de disposição constante em LC.
O valor correspondente ao IBS que será recolhido pelo contribuinte, poderá ser
compensado com o PIS e a COFINS, no entanto, a forma que será realizada a
compensação dependerá da publicação através de LC.
Na hipótese do contribuinte não possuir débitos suficientes para efetuar a
compensação de correspondente ao valor de 1% ( 0,1% IBS e 0,9% CBS), o valor
recolhido poderá ser compensado com qualquer outro tributo federal ou ser
ressarcido em até 60 (sessenta) dias, mediante requerimento.
55
IBS
O valor arrecadado a título de IBS neste período de teste não terá vinculações,
sendo o aplicado intergral e sucessivamente, para:
▪ o financiamento do Comitê Gestor do Imposto sobre Bens e Serviços, nos
termos do art. 156-B, § 2°, III, da Constituição Federal;
▪ compor o Fundo de Compensação de Benefícios Fiscais ou Financeiro-Fiscais
do imposto de que trata o art. 155, II, da Constituição Federal.
56
IBS
Período de teste - 2027 e 2028
Em 2027 e 2028 o IBS será cobrado à alíquota estadual de 0,05% e à alíquota
municipal de 0,05%, sendo que, durante este período, a CBS será reduzida em
0,1%.
57
IBS
Período de transição - 2029 a 2032
A alíquota do IBS será aumentada gradualmente, através de Lei Complementar,
no período de 2029 a 2032.
No período entre 2029 e 2032, haverá a redução das alíquotas e dos benefícios de
ICMS e ISS. Estes serão aplicados nas seguintes proporções de suas respectivas
alíquotas:
a. 9/10, em 2029;
b. 8/10, em 2030;
c. 7/10, em 2031; e
d. 6/10, em 2032.
Apenas a partir de 2033, fica extinto o ICMS e o ISS, bem como os fundos
destinados a investimentos em obras de infraestrutura e habitação e financiados
por contribuições sobre produtos primários e semielaborados, vinculados ao ICMS
e ao ISS, e seus respectivos benefícios.
58
IBS
A transição para a extinção do ICMS leva em consideração a vigênciados
benefícios fiscais do ICMS que alguns estão vigentes até 2032, conforme
disposto na LC nº 160/2017 c/c Convênio ICMS nº 190/2017.
59
IBS
Comitê Gestor
Os estados, o Distrito Federal e os municípios exercerão de forma integrada,
exclusivamente por meio do Comitê Gestor do Imposto sobre Bens e Serviços, nos
termos e limites estabelecidos nesta Constituição e em lei complementar, as
seguintes competências administrativas relativas ao IBS:
▪ editar regulamento único e uniformizar a interpretação e a aplicação da
legislação do imposto;
▪ arrecadar o imposto, efetuar as compensações e distribuir o produto da
arrecadação entre estados, Distrito Federal e municípios;
▪ o Comitê Gestor do Imposto sobre Bens e Serviços, entidade pública sob
regime especial, terá independência técnica, administrativa, orçamentária e
financeira;
▪ o Comitê Gestor será financiado por percentual do produto da arrecadação do
imposto destinado a cada ente federativo; 60
IBS
▪ o controle externo do Comitê Gestor será exercido pelos estados, pelo Distrito
Federal e pelos municípios;
▪ a fiscalização, o lançamento, a cobrança, a representação administrativa e a
representação judicial relativos ao imposto pelas administrações tributárias e
procuradorias dos estados, do Distrito Federal e dos municípios; e
▪ o Comitê Gestor, a administração tributária da União e a Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional compartilharão informações fiscais relacionadas aos tributos
previstos nos artigos 156-A e 195, V, e atuarão com vistas a harmonizar
normas, interpretações, obrigações acessórias e procedimentos a eles relativos.
61
IBS
Foi publicada a Portaria MF nº 34/2024 instituído, no âmbito do Ministério da
Fazenda, o Programa de Assessoramento Técnico à Implementação da Reforma
da Tributação sobre o Consumo (PAT-RTC).
As Fazendas estaduais formalizaram a criação de 21 subgrupos de Trabalho para
debater e propor minutas de anteprojetos das leis complementares necessárias
para a regulamentação da Reforma Tributária.
Os subGTs integram o GT 75 – Imposto sobre Bens e Serviços – IBS da Cotepe.
Os grupos são formados por técnicos das 27 Unidades da Federação, com a
missão de construir textos consensuais entre os Estados. Após deliberação do
pleno dos secretários no Comsefaz, a posição sobre as diversas temáticas será
apresentada à União e aos Municípios.
Os grupos criados estão listados no Ato COTEPE/ICMS nº 184/2023.
62
IBS
IMPOSTO SELETIVO
O Imposto Seletivo é um novo tributo, de
competência da União, que irá incidir sobre produtos
prejudiciais à saúde e ao meio ambiente.
É de natureza extrafiscal, isto é, não possui natureza
unicamente arrecadatória, mas também regulatória.
O IS, também é conhecido como “imposto do
pecado”, visto que possui por objetivo desestimular
o consumo de determinados bens ou serviços,
prejudiciais à saúde e ao meio ambiente.
64
Imposto Seletivo
Fato gerador
O fato gerador do IS será o mesmo fato gerador da Contribuição sobre
Bens e Serviços (CBS) e do Imposto sobre Bens e Serviços (IBS), incidindo
na produção, extração, comercialização ou importação de bens e serviços a
serem determinados por Lei Complementar.
65
Imposto Seletivo
O IS incide sobre bens e serviços prejudiciais à saúde ou ao meio ambiente, sendo
devido na:
▪ Extração;
▪ Comercialização;
▪ Importação; e
▪ Produção.
Sendo que o imposto será monofásico, isto é, incidirá uma única vez na cadeia
comercial.
66
Imposto Seletivo
67
Imposto Seletivo
O IS será instituído por publicação de Lei Complementar.
E não integrará sua própria base de cálculo. Ou seja, o imposto será calculado
"por fora". Entretanto, o IS irá integrar a base de cálculo dos seguintes tributos:
a. CBS;
b. IBS;
c. ICMS; e
d. ISS.
68
Imposto Seletivo
Em virtude de ser um imposto monofásico, o
IS não tem premissa de não cumulatividade,
não havendo, portanto, a possibilidade da
compensação do imposto pago nas etapas
anteriores.
69
Imposto Seletivo
Particularidades:
▪ terá suas alíquotas fixadas em lei ordinária, podendo ser específicas, por
unidade de medida adotada, ou ad valorem;
▪ na extração, independentemente da destinação, o imposto será cobrado a
alíquota máxima de 1% do valor de mercado do produto; e
▪ não incidirá sobre as exportações nem sobre as operações com energia elétrica
e com telecomunicações.
Ponto importante!!! O IS e o IPI nunca incidirão de forma cumulativa.
70
Imposto Seletivo
A cobrança do IS está prevista para se iniciar a partir de 01/01/2027,
conforme artigo 126 dos Atos e Disposições Constitucionais
Transitórias (ADCT).
A legislação que o instituir ou aumentar o imposto deverá ser
submetida à anterioridade anual e nonagesimal.
71
Imposto Seletivo
IPI 
Atualmente o IPI é regulamentado através do Decreto nº 7.212/2010, sendo que
além de todos os dispositivos contantes no regulamento, se destacam os
seguintes:
▪ Artigo 4º, modalidades de industrialização;
▪ Artigo 8º, estabelecimento industrial;
▪ Artigos 9 a 11, estabelecimentos equiparados a industrial.
IPI 
73
Uma novidade quanto ao assunto, é que
o IPI não será mais extinto. A condição
para a extinção estava condicionada à
criação da CIDE-Zona Franca de Manaus.
No entanto, a CIDE-ZFM não foi aceita
pela câmara dos deputados. Assim,
quando a EC foi promulgada não houve a
criação de tal tributo.
Até o dia 31/12/2026 nada mudará em
relação ao IPI permanecendo a tributação
da forma que ocorre atualmente.
IPI 
74
De acordo com o artigo 126, inciso III, alínea “a” do ADCT, o IPI terá suas alíquotas
reduzidas a zero a partir de 01/01/2027.
Serão exceções dessa redução a relação de produtos que tenham industrialização
incentivada na ZFM, conforme critérios que serão disciplinados por Lei
Complementar, visto que haverá incidência do IPI apenas quando o produto
concorrer com os produtos fabricados na ZFM.
Um ponto importante é que o IPI não poderá incidir cumulativamente com o IS.
IPI 
75
OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS E 
SIMPLIFICAÇÃO 
Atualmente possuímos diversos documentos fiscais que são utilizados pelos
contribuintes para documentar as operações e prestações realizadas, por exemplo:
NF-e, NFC-e, NFS-e, CT-e, entre outros.
Além dos documentos fiscais, em âmbito estadual e municipal, também possuímos
diversas obrigações acessórias que devem ser entregues mensalmente e/ou
anualmente, por exemplo: EFD-ICMS/IPI, DAPI, GIA, DECLAN.
E cada UF e município dispõe da entrega de diversas obrigações acessórias a
depender da atividade do estabelecimento.
Obrigações acessórias e simplificação
77
Com a reforma tributária, o objetivo é que tenhamos a simplificação das obrigações
acessórias.
A Lei Complementar nº 199/2023 instituiu o Estatuto Nacional de Simplificação de
Obrigações Tributárias Acessórias, objetivando diminuir os custos de observância e
incentivar a conformidade por parte dos contribuintes, no âmbito da União, dos
estados, do Distrito Federal e dos municípios.
Com a publicação dessa LC, temos a instituição da Nota Fiscal Brasil Eletrônica
(NFB-e), que possui o objetivo de unificar todos os documentos fiscais existentes a
fim de facilitar o cumprimento das obrigações acessórias.
Obrigações acessórias e simplificação
78
A Emenda Constitucional n° 132/2023 não
alterou as regras existentes para as
Obrigações Acessórias, contudo delegou
competências para que sejam estabelecidos
tais normas.
Assim, o artigo 156-A, § 5°, inciso IX da
Constituição Federal, passa a atribuir
competência ao Comitê Gestor do Imposto
sobre Bens e Serviços (IBS), para que este
estabeleça critérios quanto às obrigações
tributárias acessórias, visando sua
simplificação.
Obrigações acessórias e 
simplificação
79
PRODUTOR RURAL 
Pode ser toda pessoa física (produtor rural) ou jurídica (empresa agrícola/
agropecuária), proprietária ou não, que desenvolva, em área urbana ou rural, a
atividade agropecuária, pesqueira ou silvicultural, bem como a extração de
produtos primários, vegetais ou animais, em caráter permanente ou temporário,diretamente ou por intermédio de prepostos.
A Instrução Normativa SRF nº 83/2001, em seu artigo 2º, conceitua todas as
atividades que são consideradas como atividade rural.
Produtor rural 
81
O artigo 9°, § 4° da Emenda Constitucional n° 132/2023 prevê que o produtor
rural, pessoa física ou jurídica que obtiver receita anual inferior a R$ 3,6 milhões,
poderá optar por ser contribuinte da CBS e do IBS.
É importante ressaltar que o valor correspondente a R$ 3,6 milhões
será atualizado anualmente pelo Índice Nacional de Preços ao Consumidor Amplo
(IPCA).
Se o produtor rural com faturamento inferior a esse limite não optar por realizar o
recolhimento do IBS e CBS, ficará dispensado do recolhimento do imposto.
Produtor rural 
82
Um ponto interessante da nova reforma é que a
concessão do crédito presumido do imposto ao
adquirente de bens e serviços dos produtores
rurais, ainda que não opte por ser contribuinte da
CBS e do IBS.
Ademais, tem-se que crédito presumido se refere
ao valor não aproveitado pelo produtor rural, não
contribuinte, nas etapas anteriores.
Produtor rural 
83
ZONA FRANCA DE MANAUS E 
ÁREAS DE LIVRE COMÉRCIO
A Zona Franca de Manaus e as Áreas de Livre Comércio possuem diversos
incentivos e benefícios fiscais no âmbito estadual.
Essa área se refere ao modelo de desenvolvimento econômico implantado que foi
implementado pelo governo no ano de 1967 com o objetivo de viabilizar uma base
econômica na região amazônica, além de promover a melhor integração produtiva
e social dessa região ao país.
Zona Franca de Manaus e áreas de Livre Comércio
85
ZFM e ALC após a reforma tributária
Com a extinção do PIS e da COFINS, temos a instituição da CBS e do IBS, e o
artigo 92-B do ADCT prevê a utilização, de forma isolada ou cumulativa, de
instrumentos fiscais, econômicos e financeiros que mantenham o modelo da ZFM.
As leis que delimitarem a incidência da CBS e do IBS irão trazer incentivos que
serão aplicados nas operações destinadas àquelas áreas, visto que a própria EC já
indicou que essas áreas terão tratamento diferenciado que será regulamentado
através de LC.
Zona Franca de Manaus e áreas de Livre Comércio
86
BENEFÍCIOS FISCAIS VINCULADOS 
AO ICMS
Os benefícios fiscais relativos a ICMS poderão continuar a ser instituídos e
disciplinados internamente pelas UFs até 31/12/2032.
Destaca-se que, quando da extinção de cada tributo, haverá a extinção dos seus
respectivos benefícios aplicando-se tal regra para ICMS, ISS.
Benefícios fiscais
88
Fundo de 
Compensação
Fundo de 
desenvolvimento
Fundo de 
Combate à 
Pobreza
Fundos 
89
A novidade referente ao Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores
(IPVA) é a incidência do imposto sobre: embarcações e aeronaves, como jet-skis,
lanchas, iates, aviões, jatinhos e helicópteros.
Motivo da tributação:
A nova regra de incidência visa a justiça tributária, já que os veículos que passam a
ser tributados, em regra, são de propriedade de pessoas com alto poder aquisitivo.
IPVA
90
Alíquotas:
As alíquotas do IPVA serão variadas de acordo com o tipo, valor, utilização e
impacto ambiental de cada veículo. Neste sentido haverá alíquota menores para
veículos com maior eficiência energética e menor grau de emissão de gases
poluentes ao meio ambiente, como, por exemplo os veículos elétricos.
Exceção ao tributo:
a. Aeronaves agrícolas e de operador certificado para prestar serviços aéreos a
terceiros;
b. Embarcações de pessoa jurídica que detenha outorga para prestar serviços de
transporte aquaviário ou de pessoa física ou jurídica que pratique pesca
industrial, artesanal, científica ou de subsistência;
c. Plataformas suscetíveis de se locomoverem na água por meios próprios,
inclusive aquelas cuja finalidade principal seja a exploração de atividades
econômicas em águas territoriais e na zona econômica exclusiva e
embarcações que tenham essa mesma finalidade principal;
d. Tratores e máquinas agrícolas.
IPVA
91
Quanto ao Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), de
competência municipal, o Chefe do Poder Executivo Municipal (prefeito) pode
atualizar, por decreto, a base de cálculo sobre a qual o tributo incide, conforme
critérios estipulados em lei.
IPTU
92
O Imposto de Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD) passou por algumas mudanças, sendo:
a. Seguirá alíquotas progressivas do bem doado ou herdado, limitado à alíquota máxima que, atualmente, é
de 8%, que é a máxima que poderá ser aplicada para o ITCMD, conforme disposto na Resolução do Senado
Federal nº 09/92;
Entretanto, para algumas UFs, a disposição de alíquotas progressivas não é uma novidade, tendo em vista que
alguns estados já tributam o ITCMD com base em alíquotas progressivas.
b. No caso de transmissão causa mortis, o imposto será devido para a UF onde era domiciliado o de cujus;
Assim, o ITCMD não será mais devido na UF onde está sendo processado o inventário.
c. não incidirá sobre as transmissões e as doações para as instituições sem fins lucrativos com finalidade de
relevância pública e social, inclusive as organizações assistenciais e beneficentes de entidades religiosas e
institutos científicos e tecnológicos, e por elas realizadas na consecução dos seus objetivos sociais,
observadas as condições estabelecidas em lei complementar.
ITCMD
93
O artigo 149-A da CF/88 foi alterado para que a Contribuição para Custeio do
Serviço de Iluminação Pública (COSIP) possa ser cobrada não só para custeio do
serviço de iluminação pública como também para a expansão e melhoria desta.
Anteriormente, a cobrança era permitida apenas para o custo do serviço de
iluminação pública, com a publicação da reforma a cobrança foi estendida para
cobrança da expansão e melhoria do fornecimento da mesma.
Frisa-se que essa cobrança é de competência dos municípios e Distrito Federal.
COSIP
94
DÚVIDAS?
Obrigada!
	Slide 1
	Slide 2
	Slide 3
	Slide 4
	Slide 5
	Slide 6
	Slide 7
	Slide 8
	Slide 9
	Slide 10
	Slide 11
	Slide 12
	Slide 13
	Slide 14
	Slide 15
	Slide 16
	Slide 17
	Slide 18
	Slide 19
	Slide 20
	Slide 21
	Slide 22
	Slide 23
	Slide 24
	Slide 25
	Slide 26
	Slide 27
	Slide 28
	Slide 29
	Slide 30
	Slide 31
	Slide 32
	Slide 33
	Slide 34
	Slide 35
	Slide 36
	Slide 37
	Slide 38
	Slide 39
	Slide 40
	Slide 41
	Slide 42
	Slide 43
	Slide 44
	Slide 45
	Slide 46
	Slide 47
	Slide 48
	Slide 49
	Slide 50
	Slide 51
	Slide 52
	Slide 53
	Slide 54
	Slide 55
	Slide 56
	Slide 57
	Slide 58
	Slide 59
	Slide 60
	Slide 61
	Slide 62
	Slide 63
	Slide 64
	Slide 65
	Slide 66
	Slide 67
	Slide 68
	Slide 69
	Slide 70
	Slide 71
	Slide 72
	Slide 73
	Slide 74
	Slide 75
	Slide 76
	Slide 77
	Slide 78
	Slide 79
	Slide 80
	Slide 81
	Slide 82
	Slide 83
	Slide 84
	Slide 85
	Slide 86
	Slide 87
	Slide 88
	Slide 89
	Slide 90
	Slide 91
	Slide 92
	Slide 93
	Slide 94
	Slide 95
	Slide 96