Fundamentos de Contabilidade I

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Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 1
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE I 
 
SUMÁRIO 
 
 
I. A CONTABILIDADE 
1. IMPORTÂNCIA _____________________________________________________________________ 3 
2. O INÍCIO DA EMPRESA _____________________________________________________________ 3 
3. HIERARQUIA TRIBUTÁRIA _________________________________________________________ 3 
 
II. A CONTABILIDADE E O CAMPO DE SUA APLICAÇÃO 
1. EVOLUÇÃO HISTÓRICA DA CONTABILIDADE________________________________________ 4 
2. CONCEITO _________________________________________________________________________ 5 
3. OBJETO ____________________________________________________________________________ 5 
4. FINALIDADE _______________________________________________________________________ 5 
5. USUÁRIOS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL ____________________________________________ 6 
6. CAMPO DE APLICAÇÃO ____________________________________________________________ 6 
7. LIMITAÇÃO DO MÉTODO CONTÁBIL ________________________________________________ 6 
8. A CIÊNCIA CONTÁBIL E OUTRAS CIÊNCIAS _________________________________________ 7 
9. PRINCÍPIOS ________________________________________________________________________ 7 
10. CARACTERÍSTICAS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL __________________________________ 8 
11. TÉCNICAS CONTÁBEIS ____________________________________________________________ 8 
12. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ____________________________________________________ 9 
13. TIPOS DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS __________________________________________ 9 
14. ATIVIDADES ESPECIALIZADAS ___________________________________________________ 10 
 
III. PATRIMÔNIO 
1. CONCEITO E DEFINIÇÃO __________________________________________________________ 11 
2. ASPECTOS QUALITATIVO E QUANTITATIVO DO PATRIMÔNIO ______________________ 11 
3. EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO _______________________________________ 13 
4. CAPITAL SOB O PONTO DE VISTA CONTÁBIL _______________________________________ 14 
5. FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO _____________________________________________________ 15 
 
IV. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
1. BALANÇO PATRIMONIAL - ATIVO CIRCULANTE ____________________________________ 16 
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2. ATIVO NÃO CIRCULANTE _________________________________________________________ 17 
3. PASSIVO CIRCULANTE ____________________________________________________________ 18 
4. PASSIVO NÃO CIRCULANTE _______________________________________________________ 18 
5. PATRIMÔNIO LÍQUIDO ____________________________________________________________ 18 
6. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO __________________________________ 19 
7. DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS _______________________ 20 
8. DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA ____________________________________________ 21 
9. DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO - DVA __________________________________ 27 
10. NOTAS EXPLICATIVAS ___________________________________________________________ 31 
11. REQUISITOS PARA PUBLICAÇÃO _________________________________________________ 31 
 
V. GESTÃO 
ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS ___________________________________________________ 32 
1. ASPECTO ECONÔMICO ____________________________________________________________ 38 
2. ASPECTO FINANCEIRO ____________________________________________________________ 38 
3. ASPECTO PATRIMONIAL __________________________________________________________ 38 
 
VI. CONTABILIDADE POR BALANÇOS SUCESSIVOS 
1. MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO _______________________________________________ 40 
2. DEPRECIAÇÃO ____________________________________________________________________ 43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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A CONTABILIDADE 
 
Importância 
 
A complexidade da estrutura empresarial e do mercado mundial requer decisões 
rápidas, corretas e tomadas com base em informações confiáveis e objetivas. 
É necessário o conhecimento de dados históricos e o acompanhamento permanente 
da situação presente da empresa no cenário local e mundial. Essas informações serão 
decisivas para traçar o rumo do principal foco das empresas bem sucedidas, o futuro. 
Não importa o tamanho da empresa e muito menos o seu mercado de atuação. Estão 
aparecendo a toda hora as grandes redes de empresas e preenchendo os espaços em todos os 
locais e abrangendo as mais diversas atividades. 
Nesse contexto, o contador precisa desenvolver um trabalho voltado para as 
decisões da empresa, além de cumprir com as obrigações legais. 
Para que as decisões sejam tomadas de forma correta, é necessário também que o 
gestor tenha um conhecimento mínimo de conceitos e práticas contábeis. 
 
O Início da Empresa 
 
As empresas devem ter fazer o registro de seus dados cadastrais em alguns órgãos 
públicos e privados, de acordo com a sua atividade. São alguns deles: 
 
- Junta Comercial: registra os contratos sociais, alterações e distratos das empresas. 
- Receita Federal: registra todas as empresas perante o governo federal. Emite o 
número do CNPJ – Cadastro Nacional de Pessoas Jurídicas. 
- Receita Estadual: registra as empresas perante o governo estadual( é o popular 
ICMS). Obtém-se o número de registro no ICMS. É obrigatória a inscrição de 
empresas comerciais, industriais e algumas prestadoras de serviço como transporte 
intermunicipal e internacional, energia elétrica, telefonia, entre outros. 
- Receita Municipal: libera o funcionamento da empresa no local indicado, emitindo 
o alvará de localização. É obrigatório para todas as empresas. Terão que se reportar 
mensalmente na questão tributária, apenas as empresas prestadoras de serviço não 
abrangidas pela receita estadual. 
- Outras repartições: De acordo com a atividade, a empresa deverá se reportar ainda a 
outros órgãos, como secretarias de saúde, ambientais, conselhos profissionais e 
outras entidades. 
 
Hierarquia Tributária 
 
Todas as empresas tem que recolher tributos e contribuições aos governos locais e 
ao governo brasileiro. Alguns são cotidianos: 
 
Carga tributária federal 
Sobre o faturamento 
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- Imposto Simples: regime de tributação das micro e pequenas empresas. 
- IRPJ: imposto de renda da pessoa jurídica 
- CSLL: contribuição social sobre o lucro líquido. 
- PIS: programa de integração social. 
- COFINS: contribuição para o financiamento social. 
- IPI: imposto sobre produtos industrializados. 
 
Sobre a folha de pagamento: 
- INSS: instituto nacional da seguridade social. 
- FGTS: fundo de garantia. 
- PIS: programa de integração social. Para algumas empresas prestadoras de serviço. 
 
Carga tributária estadual 
- ICMS: imposto sobre circulação de mercadorias e serviços. 
 
Carga tributária municipal 
- ISS: imposto sobre serviços de qualquer natureza. 
 
Além da tributação acima, sobre as empresas incidem outros encargos periódicos e 
eventuais. 
 
 
 
 
A CONTABILIDADE E O CAMPO DE SUA APLICAÇÃO 
 
Evolução histórica da contabilidade. 
 
A administração pode se desenvolver sem o conhecimento de seus efeitos reais 
sobre o patrimônio. Mas a contabilidade existe desde o início da nossa civilização para 
ajudar na gestão e no acompanhamento da evolução patrimonial. 
Inicialmente, de forma mais rústica, as pedras e filetes de barro eram utilizados 
como forma de controlar e registrar as transações. 
3000 anos antes de Cristo os escribas já faziam anotações para controle de 
recebimentos e pagamentos. 
Na Europa foram encontrados registros em tabuletas de madeira e paredes de 
residências. Mas um dos principais marcos da contabilidade foi a revolução industrial. Com 
o surgimento das grandes indústriase conseqüente crescimento dos patrimônios, houve 
uma necessidade maior de ter um controle rigoroso sobre a evolução dos bens. 
Francisco Villa, considerado por muitos como o pai da contabilidade italiana, 
escreveu sobre o estudo dos inventários, orçamentos e gestão. Após, vários estudiosos se 
dedicaram a contabilidade e as suas teorias. Surgiu escola americana, que implementou a 
auditoria e o uso das informações para o processo decisório. 
No Brasil, a contabilidade se fortaleceu com o surgimento das indústrias, iniciando 
com os princípios da escola européia e com o tempo passando a utilizar-se também da 
escola americana. 
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Com isso a contabilidade foi evoluindo e se adequando as necessidades do mercado 
e com certeza continuará evoluindo para melhor administrar o patrimônio das pessoas e 
empresas. 
 
Conceito 
 
 A contabilidade tem definições próprias de vários autores consagrados. Veremos 
algumas delas: 
 
 
“Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de 
registro relativo aos atos e fatos da administração econômica.” 1°. Congresso Brasileiro de 
Contabilidade - 1924 
 
“Contabilidade é a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades, mediante 
registro, a demonstração expositiva e a interpretação dos fatos nela ocorridos, com fim de 
oferecer informações sobre sua composição e suas variações, bem como resultado 
econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial.” Hilário Franco 
 
“Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações úteis para a tomada 
de decisões dentro e fora da empresa.” José Carlos Marion 
 
“Contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle 
permanente do patrimônio da empresa”. Osni Moura Ribeiro 
 
Definição da turma de Fundamentos de Contabilidade I 2016. 
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________ 
 
Objeto 
 
O objeto da contabilidade é o estudo do patrimônio administrável, demonstrando 
suas constantes alterações no decorrer dos períodos, considerando o ponto de vista 
econômico e legal, juntamente com seus aspectos qualitativos e quantitativos. 
 
Finalidade 
 
O fim principal da contabilidade é a geração de informações úteis para a tomada de 
decisões que possam favorecer a administração do patrimônio através de seu controle e 
planejamento. 
Planejamento: utilização de históricos contábeis e previsões administrativas para 
planejar os períodos seguintes. Utiliza-se do controle para fazer eventual aperfeiçoamento 
nas metas pré-definidas. 
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Controle: acompanhar a realização dos orçamentos, planos e políticas da 
administração da empresa. Verificar a concretização das metas definidas inicialmente, 
permitindo a correção de distorções percebidas no decorrer do período. Serve como 
instrumento de avaliação de desempenho e motivação quando da geração de relatórios das 
metas alcançadas. 
 
 
 
 
 
Usuários da informação contábil 
 
- Administradores e diretores: por serem os gestores das empresas, deverão ser 
também os principais usuários da contabilidade. Utilizam as informações para traçar 
o melhor rumo para a empresa. 
- Acionistas e sócios: buscam nos relatórios contábeis informações como o retorno do 
investimento, segurança no retorno do capital investido, projeções para os próximos 
períodos. 
- Empregados: sabem ser a empresa sua fonte de rendimentos, como salário, 
gratificação, participação nos lucros. 
- Bancos, financeiras e fornecedores: ______________________________________ 
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________ 
- Governo: ___________________________________________________________ 
______________________________________________________________________ 
- ___________________________________________________________________
___________________________________________________________________ 
 
 
Campo de aplicação 
 
Onde houver patrimônio administrável, poderá ser empregada a contabilidade no 
seu controle e ampliação. 
Toda empresa ou entidade, com ou sem finalidade de lucro, poderá dispor da 
contabilidade para ajudar na administração patrimonial. 
Exemplos: 
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________ 
 
Limitação do método contábil 
 
A limitação do Método Contábil é de competência do Contador, o qual deverá 
estabelecer os limites de atuação, tendo sempre como objetivo satisfazer o maior número de 
usuários das informações contábeis, devendo o Contador ainda levar em consideração o 
Custo, para gerar as informações, bem como o Benefício, que tais informações iram geram 
aos seus usuários. 
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Custo da informação X Benefícios da informação 
 
A CONTABILIDADE não deve ser entendida como um fim em si mesma. As informações 
por ela fornecida só terão utilidade desde que satisfaçam às necessidades dos usuários e não 
a do Contador. 
 
 
 
A ciência contábil e outras ciências 
 
A Ciência Contábil tem auxílio da(o): 
 
• Matemática: como meio de provar sua exatidão e de registrar valores; 
• Comunicação e expressão: como meio de historiar os fatos ocorridos; 
• Economia: como meio de avaliar as variações patrimoniais; 
• Administração: como forma de avaliar as políticas administrativas; 
• Direito: como forma legal de escriturar corretamente transações e oferecer tributações; 
• Política: como forma de obtenção de benefícios para a empresa; 
• Geografia: como meio de comprovação de variações patrimoniais ocorridas por 
fenômenos naturais; 
• História: como forma de relação com fatos já ocorridos; 
• Engenharia: como forma de planificação de novos produtos. 
 
A Ciência Contábil oferece auxílio para: 
 
• Economia: para a avaliação de mercados dentro de um país; 
• Administração: para o planejamento dos atos administrativos; 
• Direito: para a análise da composição das classes sociais; 
• Política: para a tomada de decisões dos poderes públicos; 
• Geografia: para avaliação de posição geográfica na produção de bens; 
• História: para a composição do relato de nossa própria existência; 
• Estatística: para a composição da situação global de um país (PIB); 
• Engenharia: para a obtenção de custos para seus projetos; 
• Agronomia: para obtenção de custos das safras agrícolas. 
 
Princípios: 
 
São a essência da teoria da contabilidade. Tem o objetivo de padronizar e manter a 
qualidade das informações contábeis, juntamente com as normas da profissão. 
 
Entidade: 
 
Competência: 
 
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Continuidade: 
 
Oportunidade: 
 
Registro pelo valor original: 
 
Atualização monetária; 
 
Prudência: 
 
Características da informação contábil 
 
A informação contábil deve ter algumas características para ser utilizada no processo 
decisório da empresa: 
- Ágil (tempestividade): deve estar disponível no momento que for necessária a sua 
utilização. A tempestividade deve estar sempre presente na elaboração da 
informação contábil. 
- Compreensível: a informação tem que ser clara e objetiva paraconstituir uma fonte 
segura para as decisões. Deve ser realizada em moeda e idioma nacional. Quem 
utiliza as informações contábeis não pode ser leigo no assunto, mas a partir dessa 
constatação os relatórios devem ser disponibilizados de uma forma que todos os 
seus usuários consigam interpretá-los. 
- Confiável: o usuário precisa confiar na base do processo decisório, para não ter 
dúvida na hora de tomar a decisão. Dependendo do volume de operações da 
empresa, não pode ser descartada uma conferência periódica dos seus dados 
contábeis. 
- Comparável: Permitir o acompanhamento da evolução da informação ao longo do 
tempo. Este fato depende da conservação dos aspectos substantivos e formais das 
informações. 
 
Respeitando essas qualidades mínimas, a base de informações terá a sua principal 
função conservada: ser útil na administração do patrimônio das empresas. 
 
Técnicas contábeis: 
 
São utilizadas para produzir a informação com segurança, rapidez e facilidade para 
a qualquer momento fornecer dados sobre o patrimônio da empresa. 
 
- Planificação: deve ser efetuado um estudo profundo no início do processo de 
escolha do método contábil. 
Deve-se avaliar: 
a) o ramo de atividade: para optar por uma contabilidade industrial, comercial, 
bancária, agrícola, entre outras. 
b) montante de registros a serem feitos: para verificar a necessidade de disposição 
analítica da informação. 
c) plano de contas: possíveis nomenclaturas a serem utilizadas de acordo com o ramo 
de atividade da empresa. 
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- Escrituração: 
 
 Será responsável pelo desencadeamento de todas as demais técnicas contábeis, 
através do registro de todos os fatos acontecidos e que virão a acontecer na empresa. Deve 
ser feita em ordem cronológica para não distorcer a análise das informações. 
 
 
 
Demonstrações Contábeis: 
 
São documentos que resumem todo processo de escrituração. Indicarão a situação 
patrimonial da empresa em determinada data, para possibilitar a comparação da sua 
evolução no tempo, levando em conta as alterações sofridas pelo patrimônio. 
Qualquer documento que informe o resultado da contabilidade é uma demonstração 
contábil. As mais comuns são: 
a) Balancetes de verificação: provam a exatidão da contabilidade. 
b) Balanço Patrimonial: indicam a situação do patrimônio da empresa de forma 
cumulativa, desde o seu início. 
c) Demonstração do Resultado do Exercício: informa sobre as variações do resultado 
da empresa (lucro ou prejuízo), dando condições para corrigir ou melhorar as 
estratégias da empresa. 
d) Inventário: detalha a posição dos bens da empresa, para possibilitar principalmente 
o controle de estoques. 
e) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados: deixa explícita a informação do 
destino do resultado, ou seja, o que foi feito com o lucro ou prejuízo da empresa. 
 
Tipos de demonstrações contábeis 
 
As demonstrações contábeis podem ser obrigatórias ou não, dependendo da exigência 
estabelecida por lei. 
São obrigatórias para as sociedades anônimas e, parte delas, estendidas a outros tipos 
societários, as seguintes: 
 � Balanço Patrimonial; 
 � Demonstração do Resultado do Exercício; 
 � Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (S.A.s. de capital aberto) ou 
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; 
� Demonstração do Fluxo de Caixa; (Companhias fechadas com patrimônio líquido 
igual ou superior a R$ 2.000.000,00 e cias abertas) 
� Demonstração do Valor Adicionado; (Somente companhias abertas) 
 
Como complemento às demonstrações contábeis obrigatórias poderemos ter: 
� Relatórios da diretoria; 
� Notas explicativas; 
� Parecer dos auditores; 
� Balanço Social; 
 
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Atividades Especializadas: 
 
 A partir das demonstrações contábeis, se originam diversas atividades que 
complementam a função da contabilidade. 
- Auditoria: confirma a exatidão e o respeito a legislação e procedimentos contábeis 
na elaboração dos registros e demonstrações contábeis. Divide-se em interna e 
externa. 
Interna: serve para prevenir possíveis erros na elaboração da contabilidade, 
visualizar a necessidade de ajustes nos controles e processos e detectar fraudes ou 
desvios cometidos pelos funcionários da instituição. 
Externa: é uma garantia para os usuários externos de que a veracidade das 
informações de uma determinada instituição está sendo conferida por uma entidade que 
não tem relação com os seus negócios. A auditoria externa confere por amostragem a 
movimentação de valores na contabilidade e relata a qualidade ou falhas nos controles 
internos. Para que os usuários tenham total confiança nas demonstrações das empresas, 
normalmente o trabalho é realizado por uma empresa conhecida no ramo de auditoria. 
- Perícia: é semelhante ao processo da auditoria externa. A diferença é que a perícia é 
realizada quando há divergência entre dois ou mais interessados. A perícia é 
realizada por solicitação judicial, para dissolver o conflito e apurar qual é a real 
situação. 
- Análise: a partir do produto da contabilidade, já devidamente conferido, é realizada 
a análise das demonstrações, para visualizar os resultados patrimoniais obtidos, as 
suas origens e fazer projeções e planos para os períodos futuros. 
- Contabilidade de custos: trabalha todo o setor de gastos da empresa, com enfoque 
especial para a produção. O objetivo é minimizar os gastos com a fabricação do 
produto ou com a disponibilização da mercadoria ao consumidor, para suprir as 
exigências do mercado e melhorar o resultado da empresa. 
- Contabilidade ambiental: realizada principalmente pelas grandes empresas que 
demandam utilização de recursos naturais, visa demonstrar a forma de utilização 
consciente dos recursos esgotáveis. 
- Contabilidade social: com a preocupação de mostrar para o público consumidor o 
fim social de seus negócios, as grandes empresas informam os valores de seus 
resultados revertidos para a sociedade. Essa informação pode contemplar empregos, 
incentivo a educação, tributos, assistência a saúde, investimento em cultura, 
esportes e outras ações sociais. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Patrimônio 
 
Conceito e definição 
 
Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações avaliáveis monetariamente, 
relacionados a uma pessoa física ou jurídica. 
É o objeto mensurado pela contabilidade, utilizado pela empresa para produzir seus 
resultados. 
Pessoa física: é a pessoa natural, o cidadão. 
Pessoa jurídica: é a entidade, empresa, associações. Pode ser formada por pessoas 
físicas ou por outras pessoas jurídicas. 
 
 Bens 
Coisas capazes de satisfazer necessidades e suscetíveis de avaliação, seja para uso, 
troca ou consumo. 
 Os bens podem ser divididos em materiais ou tangíveis (podem ser tocados, são 
palpáveis). Ex: móveis, imóveis, estoque, dinheiro. Imateriais ou intangíveis (não podem 
ser tocados). Ex: a marca da empresa, registro de softwares, fundo de comércio (goodwill), 
direito de exploração, patentes de invenções. 
 Os bens tangíveis são divididos ainda em móveis (podem ser removidos) e imóveis 
(fixos ao solo). 
 
 Direitos 
 É o reconhecimento de valores que a empresa tem para receber de terceiros. A partir 
do momento que a empresa receber o valor, este se tornará um bem. Na contabilidade, 
normalmente os direitos são identificados pelo acompanhamento da expressão “a receber”. 
Ex: Duplicatas a receber (clientes), promissórias a receber. 
 
 Obrigações 
 É o reconhecimento dos valores que a empresa deverá pagar dentro de um prazo ou 
deixou de pagar a terceiros. Normalmente essas dívidas são acompanhadas das expressões“a pagar” ou “a recolher”. 
Ex: Salários a pagar, tributos a recolher, duplicatas a pagar (fornecedores), empréstimos a 
pagar, aluguel a pagar. 
 
Podemos dividir os componentes patrimoniais de duas formas: 
 
Parte Positiva: 
Bens 
Direitos 
Parte Negativa: 
Obrigações 
 
Aspectos qualitativos e quantitativos do patrimônio: 
 
 
 É possível mensurar o tamanho de 
 algum desses dois patrimônios ? 
BENS 
 
 
DIREITOS 
 
 
OBRIGAÇÕES 
125.000,00 
 
32.360,00 
 
89.900,00 
 
78.410,00 
 
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 Percebemos imediatamente que falta 
 algum tipo de informação. 
 
Aspecto qualitativo: separa os elementos patrimoniais de acordo com a sua natureza, 
atribuindo nomes que facilitem o entendimento das demonstrações contábeis. Ex: Bens 
(veículos, caixa, estoque), Direitos (clientes, bancos, impostos a recuperar) e Obrigações 
(Salários a pagar, empréstimos, impostos a recolher). 
 
Aspecto quantitativo: é a atribuição de valores aos componentes patrimoniais. Não basta 
saber o que compõe o patrimônio. É preciso quantificá-lo em moeda nacional. Ex: caixa R$ 
2.000,00, clientes R$ 5.000,00, impostos a recolher R$ 1.000,00. 
 
Representação gráfica do patrimônio 
Caixa 2.000,00 
Bancos 6.000,00 
Clientes 10.000,00 
Estoque 3.000,00 
Veículos 8.000,00 
Fornecedores 9.000,00 
Salários a pagar 7.000,00 
Impostos a recolher 3.500,00 
Empréstimos 9.500,00 
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Equação fundamental do patrimônio 
 
Situação Líquida = Bens + Direitos - Obrigações 
 
Os termos contábeis utilizados para a formação da equação do patrimônio são: 
Patrimônio Líquido (Situação Líquida): é o capital próprio dos proprietários da empresa. 
Ativo (Bens + Direitos): representa a parte positiva do patrimônio. 
Passivo (Obrigações): é a parte negativa do patrimônio da empresa. 
 
Com a utilização dos termos contábeis teremos a seguinte equação: 
PL (patrimônio líquido) = A (ativo) – P (passivo) ou seja 
Recursos próprios = Bens + Direitos - Obrigações 
 
Situação Líquida Patrimonial Positiva 
A > P ou PL > O O ativo é maior que o passivo, ou seja, o patrimônio líquido é positivo. 
 Ativo Passivo 
Bens 5.000,00 
Direitos 3.000,00 
Obrigações 4.000,00 
 Situação Líquida 4.000,00 
 
Situação Líquida Patrimonial Negativa (passivo a descoberto) 
A < P ou PL < O O ativo é menor que o passivo, ou seja, o patrimônio líquido é negativo. 
 Ativo Passivo 
Bens 5.000,00 
Direitos 3.000,00 
Obrigações 10.000,00 
 Situação Líquida (2.000,00) 
 
Situação Líquida Patrimonial Nula 
A = P ou PL = O O ativo é igual ao passivo, ou seja, o patrimônio líquido é igual a zero. 
 Ativo Passivo 
Bens 5.000,00 
Direitos 3.000,00 
Obrigações 8.000,00 
 Situação Líquida 0 
 
Situação Líquida Patrimonial igual ao Ativo 
A = PL ou P = 0 O ativo é igual ao patrimônio líquido, ou seja, o passivo é igual a zero. 
Ativo Passivo 
Bens 5.000,00 
Direitos 3.000,00 
Obrigações 0 
 Situação Líquida 8.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Capital sob o ponto de vista contábil 
 
1.) CAPITAL NOMINAL 
 
 É o capital social devidamente registrado na Junta Comercial. 
 
2.) CAPITAL PRÓPRIO 
 É o capital pertencente aos sócios ou acionistas. É representado pelo 
patrimônio líquido da empresa. 
 
3.) CAPITAL DE TERCEIROS 
 São as obrigações da empresa com pessoas físicas ou jurídicas 
decorrentes dos seus negócios cotidianos. 
 
4.) CAPITAL TOTAL DA EMPRESA 
 
Corresponde ao total do Ativo da empresa. É obtido pela soma dos 
capitais próprio e de terceiros. É o capital total à disposição da empresa. 
 
5.) CAPITAL SOCIAL 
 
É o capital que consta no Estatuto (S/A) ou no Contrato Social (para 
os demais tipos de sociedades). Só podendo ser alterado através de aditivo 
registrado na Junta Comercial. Podemos dizer que o Capital Social é o 
mesmo que Capital Nominal. 
 
6.) CAPITAL SUBSCRITO 
 
É o capital que os acionistas/sócios se comprometem a entregar 
para a constituição da sociedade e/ou aumento do Capital Social, se já 
constituída. 
 
7.) CAPITAL INTEGRALIZADO 
 
É a parte do Capital Subscrito entregue (pago) pelos 
acionistas/sócios à empresa. 
 
8.) CAPITAL A INTEGRALIZAR 
 
É a parte do Capital Subscrito ainda não entregue (não paga) pelos 
acionistas/sócios. É a diferença entre o Capital Subscrito e o Capital 
Integralizado. A conta representativa é redutora do Patrimônio Líquido. 
 
9.) CAPITAL AUTORIZADO 
 
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É o valor máximo de capital a ser subscrito. Está previsto no Estatuto 
da S/A. O aumento de capital, até esse limite pode ser feito sem alteração 
estatutária. 
 
10. CAPITAL FIXO 
 
 É o valor aplicado no Ativo Imobilizado. 
 
 
Conceito de Capital Social nas Sociedades Anônimas: 
 
� CAPITAL AUTORIZADO • É o capital máximo que pode emitir a sociedade 
� CAPITAL NÃO EMITIDO • Parte do capital autorizado ainda não emitido 
� CAPITAL EMITIDO • Montante que pode ser subscrito ou comprado pelos acionistas 
� CAPITAL SUBSCRITO • Parte do capital emitido que os sócios se 
comprometem a pagar 
� CAPITAL NÃO 
SUBSCRITO 
• Parte do capital emitido e à disposição, que os 
acionistas ainda não se comprometeram a realizar 
� CAPITAL 
INTEGRALIZADO 
• Parte do capital subscrito, já pago pelos 
acionistas 
� CAPITAL A 
INTEGRALIZAR 
• Parte do capital subscrito e não pago pelos 
acionistas 
 
 Formação do patrimônio 
 
Fontes de financiamento: origens de capital 
b. Capital Próprio (patrimônio líquido): 
1.1- Formação: É a cota do Patrimônio Líquido investida pelos sócios no início da 
empresa ou como novo aporte de capital. 
1.2- Derivação: são os lucros e reservas formados a partir das atividades da empresa. 
 
c. Capital de Terceiros (passivo): 
2.1- Débitos de Funcionamento: decorrentes da atividade. Valores a pagar por prazos 
negociados ou permitidos por lei. 
2.2- Débitos de Financiamento: decorrentes de empréstimos adquiridos. Geram encargos 
e juros. 
Investimentos patrimoniais: aplicação do capital 
Toda a aplicação dos recursos oriundos das fontes de financiamento da empresa são 
realizados no ativo, seja a curto ou longo prazo. 
 
 
 
 
 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 16
Demonstrações Contábeis 
 
A Lei 6404/76, alterada pela Lei 11.638/2007 estabeleceu as demonstrações a serem elaboradas 
obrigatoriamente pelas Sociedade Anônimas: 
 
- Balanço Patrimonial; 
- Demonstração do Resultado do Exercício; 
- Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados ou Demonstração das Mutações do PL; 
- Demonstração do Valor Adicionado (alteração implementada a partirde 2007); 
- Demonstração do Fluxo de Caixa. (alteração implementada a partir de 2007). 
 
Obs: A demonstração do fluxo de caixa só é exigida para as companhias fechadas com Patrimônio 
Líquido acima de R$ 2.000.000,00. A demonstração do valor adicionado é obrigatória para todas as 
companhias de capital aberto. No entanto, as outras demonstrações são obrigatórias para as demais 
sociedades, inclusive as limitadas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1. Ativo: bens e direitos pertencentes à entidade, apresentados em ordem decrescente de liquidez. 
Representa as aplicações dos recursos próprios e de terceiros. 
Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera 
que benefícios econômicos futuros fluam para a entidade. 
1.1 Circulante: bens e direitos realizados até a data de encerramento do exercício social seguinte. 
 
1.1.1 Disponibilidades: liquidez imediata. 
a) caixa: numerário em mãos; 
b) bancos: saldos em conta corrente ou aplicações de prazo de, no máximo, uma semana; 
 
1.1.2 Direitos realizáveis até o exercício seguinte: ou seja, até o final do ano seguinte, na maioria 
dos casos. 
a) Aplicações financeiras; 
b) Contas a receber: geralmente créditos a receber de vendas de mercadorias, bens ou serviços a 
clientes; 
Balanço Patrimonial 
 1. Ativo 
1.1 Circulante 
 Disponibilidades 
 Direitos Realizáveis até o exercício seguinte 
 Despesas do exercício seguinte 
 
1.2 Não Circulante 
 Realizável a longo prazo 
 Direitos realizáveis após o exercício seguinte 
 Créditos com pessoas ligadas 
 Investimentos 
 Imobilizado 
 (-) Depreciação 
 Intangível (alteração implementada a partir de 2007) 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 17
c) Provisão para devedores duvidosos: conta retificadora e redutora dos valores a receber relativos 
a créditos de liquidez duvidosa; 
d) Outros créditos: 
d.1) valores devidos por sócios ou acionistas; 
d.2) adiantamentos a diretores, funcionários e fornecedores; 
d.3) empréstimos mediante nota promissória; 
d.4) reclamações contra terceiros; 
d.5) antecipações para aquisição de importações; 
d.6) depósitos em caução; 
d.7) dividendos e juros a receber; 
e) Estoques: são os valores referentes à existência física de: 
e.1) produtos acabados; 
e.2) mercadorias; 
e.3) matérias-primas; 
e.4) mercadorias; 
e.5) materiais de consumo; 
e.6) serviços em andamento; 
 
1.1.3 Despesas do exercício seguinte: pagamentos de despesas efetuados em um determinado 
exercício social, mas cujos benefícios se efetivam somente no exercício seguinte. Ex: Prêmios de 
seguros, aluguéis antecipados, assinaturas de periódicos. 
 
1.2 Não Circulante: 
 
Realizável a longo prazo: direitos realizáveis após o término do exercício seguinte e também os 
direitos perante sócios, diretores, empresas coligadas e controladas que não constituam negócios 
usuais relacionados ao objetivo da empresa. Ex: impostos em discussão judicial, aplicações de 
longo prazo. 
 
Investimentos: Participações permanentes em outras sociedades e direitos não classificáveis no 
ativo circulante, por não fazerem parte da atividade da empresa. 
 
Imobilizado: bens tangíveis destinados à manutenção das atividades da empresa, a partir de 
determinado valor estipulado em lei. Ex: terrenos, edifícios, máquinas, veículos, embarcações, 
aeronaves, móveis, gado reprodutor, minas, jazidas, construções em andamento. 
 
Depreciação, amortização ou exaustão: Depreciação é o desgaste sofrido pelos bens 
tangíveis (corpóreos) pelo uso ou ação da natureza. Ex: veículos p/mercadorias-25%, 
móveis-10%, imóveis (exceto terrenos)-4%, máquinas-variável, bovinos-20%... O 
percentual anual de depreciação dedutível é fixado pela Receita Federal, conforme uma 
estimativa da vida útil do bem. 
Amortização: valor referente à perda de capital na aquisição de bem de duração limitada, 
por utilização ou contrato. A taxa de amortização será fixada com a determinação da vida 
útil do bem. Ex: direitos de exploração de floresta de terceiros, patentes de invenção. 
Exaustão: esgotamento por exploração de minas, jazidas ou florestas próprias. A taxa será 
determinada relacionando-se o volume de produção anual, com o potencial conhecido do 
recurso natural e o prazo de concessão. 
 
Intangível: Subdivisão do Imobilizado introduzida nas demonstrações a partir do ano de 2008 para 
classificação dos direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da 
companhia, inclusive o fundo de comércio adquirido. 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 18
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2. Passivo: representa o endividamento ou a busca de recursos da empresa perante terceiros. 
Obrigação atual da entidade como resultado de eventos já ocorridos, cuja liquidação se 
espera resulte na saída de recursos econômicos. 
2.1 Circulante: obrigações exigíveis até a data de encerramento do exercício social seguinte. Ex: 
salários a pagar, impostos a pagar, fornecedores, empréstimos, outras contas a pagar. 
 
2.2 Não Circulante 
Exigível a longo prazo: Obrigações que irão vencer após e exercício social seguinte. Ex: 
empréstimos e financiamento de longo prazo. 
Resultados de exercícios futuros: Recebimentos antecipados de receitas que farão parte de 
exercícios subseqüentes. Ex: Receitas da vendas de imóveis recebidas antecipadamente deduzidas 
dos seus custos correspondentes. 
 
3. Patrimônio Líquido: parte do patrimônio que sobra aos proprietários após somar os bens e 
direitos e subtrair as obrigações da empresa. São os recursos próprios dos sócios da empresa. 
3.1 Capital social: É o capital subscrito no contrato social deduzido da parcela não integralizada. 
3.2 Reservas de capital: É o valor da correção monetária do capital social ou doações para 
investimentos. 
3.3 Reservas de lucros: são retenções nos lucros das empresas determinadas pelos estatutos ou 
pelo contrato social, com destinação preestabelecida. 
3.4 Ajustes de avaliação patrimonial: valores resultantes de avaliações patrimoniais a valor justo. 
3.5 Ajustes acumulados de conversão: valores resultantes da conversão das demonstrações 
contábeis pela lei 11.638. 
3.6 Prejuízos acumulados: a empresa que apurar prejuízo, deverá registrá-los nessa conta. 
 
 
 
Balanço Patrimonial 
 2. Passivo 
 
2.1 Circulante 
 Obrigações exigíveis até o exercício seguinte 
 
2.2 Não Circulante 
 Exigível a longo prazo 
 Obrigações exigíveis após o exercício seguinte 
 Resultados de exercícios futuros 
 (+) Receitas de exercícios futuros 
 ( -) Custos e despesas de exercícios futuros 
 
3. Patrimônio Líquido 
 
3.1 Capital Social 
3.2 Reservas de capital 
3.3 Reservas de lucros 
 (-) Ações em tesouraria 
3.4 Ajustes de avaliação patrimonial 
3.5 Ajustes acumulados de conversão 
3.6 Prejuízos acumulados 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 19
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
01. RECEITA BRUTA OPERACIONAL DE VENDAS DE PRODUTOS 
DE MERCADORIAS E SERVIÇOS........................................................................(A) 
1.1 . Venda de Produtos ou Mercadorias 
– Mercado interno 
– Exportações 
1.2. Venda de serviços 
– Mercado interno 
– Exportações 
 
02. DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA.......................................................................(B) 
2.1. Vendas Canceladas 
2.2. Abatimentos 
2.3. Impostos incidentes sobre vendas 
2.4. Imposto sobre produtos industrializados (IPI) 
2.5. Imposto sobre circulação de mercadorias e 
sobre a prestação de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal e de 
comunicação (ICMS) 
 
03. RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA(A – B).........................................................(C) 
 
04. CUSTOS OPERACIONAIS...................................................................................(D) 
4.1. Das Vendas 
4.2. Dos serviços Prestados 
 
05. LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL BRUTO (C – D).....................................(E) 
 
06. DESPESAS OPERACIONAIS...............................................................................(F) 
6.1. Despesas Comerciais 
6.2. Despesas Administrativas 
6.3. Outras Receitas / Despesas 
 
07. LUCRO OPERACIONAL LÍQUIDO (E – F).............................................................(G) 
08. Resultado Financeiro...............................................................................................(H) 
09. RESULTADO ANTES DO IR E CSLL......................................................................(I) 
 
10. ( - ) PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA.......................................................(J) 
 
11. ( = ) RESULTADO DO EXERCÍCIO DEPOIS DO IR................................................(K) 
 
12. ( - ) PARTICIPAÇÕES............................................................................................(L) 
 10.1. Especificar 
 
13. ( = ) LUCRO OU PREJUÍZO DO EXERCÍCIO..........................................................(M) 
Local e data — Responsável pela Empresa — Assinatura do Contador legalmente habilitado 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 20
 
Demonstração do Resultado do Exercício: 
 
A demonstração do resultado do exercício é um resumo ordenado das receitas e despesas da 
empresa em um determinado período, normalmente doze meses. 
 
Contas de resultado: são todas aquelas que comporão o lucro ou prejuízo de uma entidade 
ao final de cada período. As contas de resultado dividem-se em receitas e despesas. 
 
Receitas: As receitas representam os componentes positivos do resultado. São receitas: 
rendimentos de aplicação financeira, recebimentos de aluguel, faturamento de vendas (dos 
produtos ou mercadorias no cumprimento do objetivo social da empresa). As receitas 
sempre representam fontes de recursos. 
 
Despesas: representam os componentes negativos do resultado. São os dispêndios efetuados 
para a obtenção das receitas. São despesas: Aluguéis pagos, juros pagos, salários, 
impostos,... 
 
 
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados: 
 
Essa demonstração evidencia o resultado apurado em determinado exercício social e sua 
destinação, bem como os eventos que motivaram algumas modificações como correção 
monetária, ajustes e reversões de reservas. A DLPAc apresenta o saldo dos lucros ou 
prejuízos acumulados no início do período, os ajustes, reversões e resultado do ano 
corrente, o destino do resultado do exercício e o saldo final da conta. Importante: o saldo 
final da conta é o valor que irá fazer parte do balanço patrimonial da empresa no 
patrimônio líquido – lucros ou prejuízos acumulados. 
Saldo no Início do período....................................... 
Ajustes de exercícios anteriores............................... 
Correção monetária do saldo inicial......................... 
Saldo ajustado e corrigido........................................ 
Lucro ou prejuízo do exercício................................ 
Reversão de reservas................................................ 
Saldo a disposição.................................................... 
Destinação do exercício........................................... 
 Reserva legal.................................. 
 Reserva estatutária......................... 
 Reserva para contingência.............. 
 Outras Reservas.............................. 
 Dividendos Obrigatórios................ 
Saldo no final do exercício......................................... 
 
 
 
 
 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 21
 
Demonstração do Fluxo de Caixa 
 
 A demonstração do fluxo de caixa(DFC), passou a ser obrigatória para todas as 
empresas conforme LEI 11.638/2007, dispensando a elaboração e a publicação de tal 
demonstração apenas para as companhias fechadas com PL inferior a R$ 2.000.000,00 
(Dois milhões de reais). Esta demonstração complementa a Demonstração de Resultado do 
Exercício – DRE, que demonstrada o Fluxo Econômico. A DFC auxilia a entender a 
origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicação de todo o dinheiro 
que saiu do Caixa em determinado período, e, ainda o Resultado do Fluxo Financeiro. 
Sendo assim, a empresa conseguirá avaliar o montante certo em que contrairá empréstimos 
para cobrir a falta de fundos, bem como quando aplicar no mercado financeiro o excesso de 
dinheiro, evitando, assim a corrosão inflacionária e proporcionando maior rendimento á 
empresa. 
 A informação do caixa pode ser identificada no Balanço Patrimonial, no entanto de 
forma fixa, contendo o saldo inicial e o saldo final, impossibilitando a identificação dos 
fatores que afetaram a situação financeira da empresa. 
 Através do histórico da empresa poderá ser realizada a previsão orçamentária, 
projetando o Fluxo de Caixa de acordo com as necessidades da empresa (diariamente, 
semanalmente, mensalmente ou anualmente). Vale-se salientar que o comparativo do 
Fluxo de Caixa Projetado com o Fluxo de Caixa Realizado, demonstra as variações e 
deficiências nas projeções, possibilitando adequações nas previsões futuras. 
 A NPC (NORMAS E PROCEDIMENTOS DE CONTABILIDADE) 20 - 
Pronunciamento do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON nº 20 de 
30/04/1999, determina algumas normas para a Demonstração dos Fluxos de Caixa. 
 Para melhor entendimento desta Demonstração, alguns esclarecimentos são 
fundamentais: 
- Os fluxos de caixa: são ingressos e saídas de caixa e equivalentes (na movimentação dos 
recursos financeiros, incluem-se não somente saldos de moeda em caixa ou depósitos em 
conta bancária, mas, também, outros tipos de contas que possuem as mesmas características 
de liquidez e de disponibilidade imediata. Como equivalentes de caixa, devem ser 
consideradas as aplicações financeiras com característica de liquidez imediata). 
- Atividades operacionais: compreendem as transações que envolvem a consecução do 
objeto social da Entidade. Elas podem ser exemplificadas pelo recebimento de uma venda, 
pagamento de fornecedores por compra de materiais, pagamento dos funcionários, etc. 
- Atividades de investimentos: compreendem as transações com os ativos financeiros, as 
aquisições ou vendas de participações em outras entidades e de ativos utilizados na 
produção de bens ou prestação de serviços ligados ao objeto social da Entidade. As 
atividades de investimentos não compreendem a aquisição de ativos com o objetivo de 
revenda. 
- Atividades de financiamentos: incluem a captação de recursos dos acionistas ou cotistas e 
seu retorno em forma de lucros ou dividendos, a captação de empréstimos ou outros 
recursos, sua amortização e remuneração. 
- Determinados recebimentos ou pagamentos de caixa podem ter características que se 
enquadrem tanto no fluxo de caixa das atividades operacionais, como nas atividades de 
financiamentos ou nas atividades de investimentos. Se for o caso, a classificação apropriada 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 22
deverá levar em consideração qual atividade é predominante na geração do fluxo de caixa. 
Por exemplo, as transações envolvendo imóveis geralmente são consideradas como 
atividades de investimentos. Todavia, se um imóvel é adquirido com o objetivo de revenda, 
o fluxo de caixa gerado por essa transação é considerado como operacional, por possuir a 
característica de estoques, como numa entidade do ramo imobiliário. Adicionalmente,outro 
exemplo é a manutenção de ativos e passivos financeiros sem o objetivo primário de auferir 
ganhos financeiros. 
- Informações sobre atividades de investimentos e de financiamentos que resultaram em 
reconhecimento de um ativo ou de um passivo, mas que não resultaram em pagamentos ou 
recebimentos de caixa, devem ser excluídas da demonstração dos fluxos de caixa e serem 
apresentadas em local apropriado nas demais demonstrações ou em notas explicativas. 
Exemplos desse tipo são as aquisições de ativos realizadas por meio de empréstimos ou 
financiamentos. 
- Dessa forma, apenas as transações que afetam o fluxo de caixa devem ser apresentadas na 
demonstração dos fluxos de caixa. 
 
Podendo ser elas apresentadas de duas formas distintas: 
a) Pelo método direto: ordenando as operações descritas na conta “CAIXA” de acordo com 
a sua natureza e condensando-as, extraindo todos os dados necessários. Deverá esta 
demonstração conter contas tais como: 
. Recebimento de clientes; 
. Juros, lucros e dividendos recebidos; 
. Pagamentos a fornecedores e empregados; 
. Juros pagos; 
. Imposto de renda pago; 
. Outros recebimentos e pagamentos. 
 
b) Pelo método indireto: por meio das Demonstrações Financeiras, uma vez que nem 
sempre é possível ter acesso a ficha (ou livro) da “conta Caixa”, proporcionando a 
elaboração da DFC para empresas diversas, apresentando o fluxo de caixa líquido. 
Ressalta-se que, pelo aspecto prático, mesmo tendo acesso á conta Caixa, alguns contadores 
preferem elaborar a DFC pela técnica referida no item b. 
 
 
PRINCIPAIS TRANSAÇÕES QUE AFETAM O CAIXA 
 
Oriundo de atividade operacional: 
O numerário recebido de: 
. Clientes por venda de produtos e serviços: A principal fonte de recursos do caixa, sem 
dúvida, é aquela resultante de vendas. 
. Subsidiárias avaliadas pelo método de equivalência patrimonial, a título de lucros ou 
dividendos; 
. Reembolsos de fornecedores, companhias de seguro, restituição de impostos, etc.: Juros 
recebidos, dividendos recebidos de outras empresas, indenizações de seguros recebidas etc. 
 
O numerário pago a: 
. Fornecedores por compra de material produtivo; 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 23
. Empregados; 
. Processos, reembolsos a clientes etc.; 
. Governos por impostos e contribuições. 
 
Oriundo de atividade de investimentos 
O numerário recebido por: 
. Venda de ativos permanentes: Embora não seja comum, a empresa pode vender itens do 
Ativo Fixo. Neste caso, teremos uma entrada de recursos financeiros. 
. Distribuição de lucros ou dividendos de outros investimentos. 
 
O numerário utilizado: 
- na aquisição de ativo permanente. 
 
Oriundo de atividade de financiamentos: 
 O numerário recebido por: 
. Integralização de capital: São os investimentos realizados pelos proprietários. Se a 
integralização não for em dinheiro, mas em bens permanentes, estoques, títulos etc., não 
afetará o Caixa. 
. Colocação de títulos a longo prazo (debêntures e equivalentes); 
. Obtenção de empréstimos: São os recursos financeiros oriundos das instituições 
Financeiras. Normalmente, os Empréstimos Bancários são utilizados como Capital de 
Giro(Circulante) e os Financiamentos, para aquisição de ativo Permanente (Fixo). 
 
O numerário pago a: 
. Acionistas ou cotistas por lucros, dividendos, juros sobre o capital próprio ou reembolso 
de capital; 
. Credores de obrigações por financiamentos. 
 
 
PRINCIPAIS TRANSAÇÕES QUE NÃO AFETAM O CAIXA 
 
 Através dos itens relacionados acima, observa-se os principais encaixes (entrada de 
dinheiro no Caixa) e os principais desembolsos (saídas de dinheiro do Caixa). No entanto, 
algumas transações não afetam o Caixa, isto é, não há encaixe e nem desembolso, por 
exemplo: 
- Depreciação, Amortização e Exaustão. São meras reduções de Ativo, sem afetar o caixa; 
- Provisão para devedores Duvidosos. Estimativa de prováveis perdas com clientes que não 
representa o desembolso ou encaixe; 
- Acréscimo (ou Diminuições) de itens de investimentos pelo método de equivalência 
patrimonial. Assim como Correção Monetária, poderá haver aumentos ou diminuições em 
itens de investimentos sem significar que houve vendas ou novas aquisições. 
 
 
MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA - MÉTODO DIRETO 
COMPANHIA ABC 
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA 
exercício findo em 31 de dezembro de 20XX 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 24
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DIVULGAÇÕES ADICIONAIS 
 A Entidade deverá divulgar; ainda, informações sobre a demonstração dos fluxos de 
caixa referentes à conciliação do resultado do exercício com o valor das disponibilidades 
líquidas geradas ou utilizadas nas atividades operacionais, como exemplificado a seguir: 
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Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 26
 
 
MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA MÉTODO INDIRETO 
COMPANHIA ABC 
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA 
exercício findo em 31 de dezembro de 20XX 
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Demonstração do Valor Adicionado – DVA 
 
 A demonstração do valor adicionado (DVA) é o informe contábil que evidencia, de 
forma sintética, os valores correspondentes à formação da riqueza gerada pela empresa em 
determinado período e sua respectiva distribuição. Esta demonstração passou a ser 
obrigatória para todas as companhias abertas conforme LEI 11.638/2007, 
 Logo, a DVA contempla o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua 
distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como 
empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza 
não distribuída. 
 A utilização do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte 
forma: 
1) como índice de avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a eficiência da 
empresa na utilização dos fatores de produção, comparando o valor das saídas com o valor 
das entradas, e 
2) como índice de avaliação do desempenho social à medida que demonstra, na distribuição 
da riqueza gerada, a participação dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores 
e dos Acionistas. 
 O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuição da empresa, dentro de 
uma visão global de desempenho, para a geração de riqueza da economia na qual está 
inserida, sendo resultado do esforço conjugado de todos os seus fatores de produção. 
 A NBC T 3.7 dispõe sobre a forma de apresentação desta demonstração. A 
Demonstração do Valor Adicionado deve ser apresentada de forma comparativa mediante a 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 28
divulgação simultânea de informações do período atual e do anterior, devendo evidenciar 
os seguintes componentes: 
 
a) a receita bruta e as outras receitas; 
- as vendas de mercadorias, produtos e serviços, incluindo os valores dos tributos incidentes 
sobre essas receitas, ou seja, o valor correspondente à receita bruta, deduzidas as 
devoluções, os abatimentos incondicionais e os cancelamentos; 
- as outras receitas decorrentes das atividades afins não-constantes em outro item; 
- os valores relativos à constituição (reversão) de provisão para créditos duvidosos; 
- os resultados não-decorrentes das atividades-fim, como: ganhos ou perdas na baixa de 
imobilizado, investimentos, etc., exceto os decorrentes do item 3.7.2.8 a seguir. 
 
b) os insumos adquiridos de terceiros; 
- materiais consumidos incluídos no custo dos produtos, mercadorias e serviços vendidos; 
- demais custos dos produtos, mercadorias e serviços vendidos, exceto gastos com pessoal 
próprio e depreciações, amortizações e exaustões; 
- despesas operacionais incorridas com terceiros, tais como: materiais de consumo, 
telefone, água, serviços de terceiros, energia; 
- valores relativos a perdas de ativos, como perdas na realização de estoques ou 
investimentos, etc. 
 
c) os valores retidos pela entidade; 
- são representados pela depreciação, amortização e exaustão registrados no período. 
 
d) os valores adicionados recebidos (dados) em transferência a outras entidades; 
- ao resultado positivo ou negativo de equivalência patrimonial; 
- aos valores registrados como dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo; 
- aos valores registrados como receitas financeiras relativos a quaisquer operações com 
instituições financeiras, entidades do grupo ou terceiros, exceto para entidades financeiras 
que devem classificá-las conforme descrito no item 3.7.2.4; e 
- aos valores registrados como receitas de aluguéis ou royalties, quando se tratar de 
entidade que não tenha como objeto essa atividade. 
 
e) valor total adicionado a distribuir; 
 
f) distribuição do valor adicionado. 
- colaboradores - devem ser incluídos salários, férias, 13º salário, FGTS, seguro de 
acidentes de trabalho, assistência médica, alimentação, transporte, etc., apropriados ao 
custo do produto ou ao serviço vendido ou ao resultado do período, exceto os encargos com 
o INSS, SESI, SESC, SENAI, SENAT, SENAC e outros assemelhados. Fazem parte desse 
conjunto, também, os valores representativos de comissões, gratificações, participações, 
planos privados de aposentadoria e pensão, seguro de vida e acidentes pessoais. 
- governo - devem ser incluídos impostos, taxas e contribuições, inclusive as contribuições 
devidas ao INSS, SESI, SESC, SENAI, SENAT, SENAC e outros assemelhados, imposto 
de renda, contribuição social, ISS, CPMF, todos os demais tributos, taxas e contribuições. 
Os valores relativos a ICMS, IPI, PIS, Cofins e outros assemelhados devem ser 
considerados os valores devidos ou já recolhidos aos cofres públicos, representando a 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 29
diferença entre os impostos incidentes sobre as vendas e os valores considerados dentro do 
item "Insumos adquiridos de terceiros". Como os tributos são, normalmente, contabilizados 
no resultado como se devidos fossem, e os incentivos fiscais, quando reconhecidos em 
conta de reserva no patrimônio líquido, os tributos que não forem pagos em decorrência de 
incentivos fiscais devem ser apresentados na Demonstração do Valor Adicionado como 
item redutor do grupo de tributos. 
- agentes financiadores - devem ser consideradas, neste componente, as despesas 
financeiras relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos com instituições 
financeiras, entidades do grupo ou outras e os aluguéis (incluindo os custos e despesas com 
leasing) pagos ou creditados a terceiros, exceto para entidades financeiras que devem 
classificá-las conforme descrito no item 3.7.2.5; 
- acionistas - incluem os valores pagos ou creditados aos acionistas, a título de juros sobre o 
capital próprio ou dividendos. Os juros sobre o capital próprio apropriados ou transferidos 
para contas de reservas no patrimônio líquido devem constar do item "Lucros retidos". 
-participação dos minoritários nos "Lucros retidos" - deve ser incluído neste componente, 
aplicável às Demonstrações Contábeis Consolidadas, o valor da participação minoritária 
apurada no resultado do exercício, antes do resultado consolidado. 
- retenção de lucro - deve ser indicado neste componente o lucro do período destinado às 
reservas de lucros e eventuais parcelas ainda sem destinação específica. 
 
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO DOS EXERCÍCIOS FINDOS EM 31 
DE DEZEMBRO, EM MILHARES DE REAIS 
20X1 % 20X0 % 
 
1-RECEITAS 
 
1.1. Vendas de mercadoria, produtos e serviços xxx xxx 
 
1.2. Provisão para devedores duvidosos xxx xxx 
 
1.3. Resultados não-operacionais xxx xxx 
 
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 
 
2.1. Materiais consumidos (xxx) (xxx) 
 
2.2. Outros custos de produtos e serviços vendidos (xxx) (xxx) 
 
2.3. Energia, serviços de terceiros e outras despesas operacionais (xxx) (xxx) 
 
2.4. Perda na realização de ativos (xxx) (xxx) 
 
3 - RETENÇÕES 
 
3.1. Depreciação, amortização e exaustão (xxx) (xxx) 
 
4 -VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE 
Fundamentosde Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 30
 
xxx xxx 
 
5 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 
 
5.1. Resultado de equivalência patrimonial e dividendos de investimento avaliado ao custo 
xxx xxx 
 
5.2. Receitas financeiras xxx xxx 
 
5.3. Aluguéis e royalties xxx xxx 
 
6 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR xxx 100% xxx 100% 
 
7 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 
 
7.1. Empregados 
 
Salários e encargos xxx Y% xxx Y% 
 
Comissões sobre vendas xxx Y% xxx Y% 
 
Honorários da diretoria xxx Y% xxx Y% 
 
Participação dos empregados nos lucros xxx Y% xxx Y% 
 
Planos de aposentadoria e pensão xxx Y% xxx Y% 
 
7.2. Tributos 
 
Federais xxx Y% xxx Y% 
 
Estaduais xxx Y% xxx Y% 
 
Municipais xxx Y% xxx Y% 
 
Menos: incentivos fiscais (xxx) Y% (xxx) Y% 
 
7.3. Financiadores 
 
Juros xxx Y% xxx Y% 
 
Aluguéis xxx Y% xxx Y% 
 
7.4. Juros sobre capital próprio e dividendos xxx Y% xxx Y% 
 
7.5. Lucros retidos/prejuízo do exercício xxx Y% xxx Y% 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 31
 
Notas Explicativas: 
São esclarecimentos que complementam as demonstrações contábeis para facilitar o 
entendimento dos usuários sobre técnicas e práticas adotadas pela contabilidade no decorrer 
do período. 
As mais usadas são: 
- Critérios de avaliação 
- Investimentos relevantes 
- Reavaliações 
- Mudança de critérios de um ano(exercício social) para o período seguinte 
- Taxa de juros, vencimento e garantias utilizados nos financiamentos especialmente de 
longo prazo 
- Discriminação dos bens do imobilizado 
- Ajustes de anos anteriores 
- Eventos posteriores ao encerramento do exercício social e anteriores a publicação 
A empresa pode colocar nas notas explicativas qualquer informação que julgar importante e 
relevante para o usuário. 
 
Requisitos para a publicação: 
As empresas classificadas como S/A (sociedades anônimas) devem publicar anualmente ou 
em alguns casos semestralmente suas demonstrações contábeis. 
Para isso devem respeitar alguns critérios: 
- Compreender o período de 12 meses no levantamento das informações, ou seja, de 1 
exercício social. Salvo em caso de início de atividades nos 2 primeiros anos de 
publicação. 
- Tem a opção de publicar as demonstrações suprimindo números com a utilização das 
expressões “em milhares de reais” ou “em milhões de reais”. Além de não precisar 
publicar os centavos. 
- Publicações com no mínimo duas colunas, contendo os dois anos anteriores ou mais 
anos, para possibilitar a comparação dos períodos. 
 
Conta: 
Na linguagem cotidiana conta é algo que temos para pagar. 
No ponto de vista técnico da contabilidade, conta é o termo utilizado para os componentes 
patrimoniais( bens, direito, obrigações e patrimônio líquido) e aos elementos de resultado ( 
despesas e receitas). 
Contas Patrimoniais:são as usadas para os componentes do balanço patrimonial. Ex: caixa, 
estoque, veículos, fornecedores, salários a pagar, capital social, lucros acumulados. 
Contas de resultado: são as que fazem parte do demonstrativo do resultado do exercício. 
Representam as receitas e despesas. Sua finalidade é a apuração do resultado do ano da 
empresa (lucro ou prejuízo). Ex: Aluguel, impostos, custos de produção, telefone, juros 
pagos, salários, juros recebidos, vendas, receitas de serviços, descontos obtidos. 
 
 
 
 
 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 32
ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS 
 
Atos administrativos. 
 
São procedimentos da administração que não interferem de imediato na 
modificação ou variação do Patrimônio de uma empresa, mas constituem-se num 
conjunto de atividades necessárias à consecução dos fins desta empresa. Não 
são suscetíveis de contabilização, não alteram sob hipótese alguma a situação 
patrimonial. 
 
Como exemplo citamos: a troca da diretoria, uma reunião da administração, 
etc. 
 
 
Fatos administrativos ou contábeis 
 
São os procedimentos administrativos que envolvem modificações ou 
variações no Patrimônio tão logo ocorram, por isso são fatos suscetíveis de 
contabilização. Como exemplo podemos citar: a compra de um bem, a venda de 
um produto, o pagamento de uma despesa, etc. 
 
Eles se dividem em: 
 
1. Fatos contábeis permutáveis 
 
São os que trazem variações sob o ponto de vista específico ou qualitativo 
ao Patrimônio sem, no entanto, alterarem sua situação líquida. O Patrimônio não 
se altera positiva ou negativamente, havendo apenas alterações dos elementos 
que o compõem. 
 
Os fatos contábeis permutativos podem ocorrer por: 
 
• Permutação de ativo: quando há alterações entre os elementos que 
figuram no Ativo Patrimonial, como veremos: 
 
 
 
 
Situação Inicial do Patrimônio 
ATIVO PASSIVO 
Caixa 
Estoques 
Clientes 
Maquinários 
 
$ 500 
$ 200 
$ 300 
$ 500 
 
Fornecedores 
Capital 
Reservas 
 
 
$ 300 
$ 1.000 
$ 200 
 
 
Total $ 1.500 Total $ 1.500 
 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 33
 
 
 
 
 
Exemplo: recebimento de uma duplicata de um de nossos clientes, no valor 
de $ 50. Extingue-se o direito de cobrarmos tal cliente, e o valor por nós recebido 
será transferido para o Caixa que guardará o numerário. 
 
 
Situação após a Alteração 
ATIVO PASSIVO 
Caixa 
Estoques 
Clientes 
Maquinários 
 
$ 550* 
$ 200 
$ 250* 
$ 500 
 
Fornecedores 
Capital 
Reservas 
 
 
$ 300 
$ 1.000 
$ 200 
 
 
Total $ 1.500 Total $ 1.500 
 
 
Houve variações apenas entre as contas de Ativo: Caixa e Clientes. 
 
• Permutação de ativo e passivo: quando houver alterações entre um 
elemento do Ativo e um do Passivo Patrimonial. 
 
Exemplo: compra de mercadorias para o estoque, a prazo, no valor de $ 20 
Haverá aumento no valor do estoque (ativo), como também no valor das 
obrigações para com os fornecedores (passivo). 
 
 
Situação após a Alteração 
ATIVO PASSIVO 
Caixa 
Estoques 
Clientes 
Maquinários 
 
$ 550 
$ 220* 
$ 250 
$ 500 
 
Fornecedores 
Capital 
Reservas 
 
 
$ 320* 
$ 1.000 
$ 200 
 
 
Total $ 1.520 Total $ 1.520 
 
 
• Permutação de passivo: quando houver alterações que envolvam apenas 
elementos do Passivo Patrimonial. Exemplo: transferência das reservas para a 
incorporação no capital. Aumentará o valor do capital e ficará eliminada a conta 
Reservas. 
 
 
 
 
 
Obs.: A situação inicial do Patrimônio servirá para todos os demais exemplos. 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 34
Situação após a Alteração 
ATIVO PASSIVO 
Caixa 
Estoques 
Clientes 
Maquinários 
 
$ 550 
$ 220 
$ 250 
$ 500 
 
Fornecedores 
Capital 
Reservas 
 
 
$ 320 
$ 1.200* 
$ 0* 
 
 
Total $ 1.520 Total $ 1.520 
 
Nota-se que somente as contas passivas de capital e reservas sofreram 
alterações. 
 
2. Fatos contábeis modificativos 
 
São os que produzem alterações na Situação Liquida Patrimonial, 
diminuindo-a ou aumentando-a. Alteram o aspecto quantitativo do Patrimônio, 
envolvendo o registro das despesas e receitas. Se apresentam como: 
 
• Modificativos diminutivos: são os fatos contábeis que diminuem a situação 
patrimonial. Esta diminuição pode ocorrer por redução do Ativo ou aumento do 
Passivo. 
 
• Por redução do ativo: quando há a incorporação de custos em detrimento 
a uma conta patrimonial do ativo. 
 
 
 
Exemplo: 
Pagamento de aluguel no valor de $ 10. A conta patrimonial ativa Caixa, 
será diminuída em $ 10, e será incorporada a conta de resultado (despesas) 
aluguéis. 
 
 
Situaçãoapós a Alteração 
ATIVO PASSIVO 
Caixa 
Estoques 
Clientes 
Maquinários 
 
$ 540* 
$ 220 
$ 250 
$ 500 
 
Fornecedores 
Capital 
 
 
 
$ 320 
$ 1.200 
 
 
 
Total do Ativo $ 1.510 
 
RESULTADO 
Despesas de aluguéis 
 
 
$ 10* 
Total $ 1.520 Total $ 1.520 
 
 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 35
• Por aumento do passivo: Quando há incorporação de custas com o 
conseqüente aumento de uma conta patrimonial do passivo. Exemplo: pelas 
comissões creditadas a nosso representante no valor de $ 20. Haverá a 
incorporação de duas novas contas, uma representando a obrigação que 
possuímos em pagar a comissão, e outra representando o custo que estas 
comissões nos acarretam. 
 
Situação após a Alteração 
ATIVO PASSIVO 
Caixa 
Estoques 
Clientes 
Maquinários 
 
$ 540 
$ 220 
$ 250 
$ 500 
 
Fornecedores 
Comissões a Pagar 
Capital 
 
 
$ 320 
$ 20* 
$ 1.200 
 
 
 
Total do Ativo $ 1.510 
 
RESULTADO 
Despesas de aluguéis 
Despesas com Comissões 
 
 
$ 10 
$ 20* 
Total $ 1.540 Total $ 1.540 
Nota-se que nos exemplos citados houve variações na situação líquida 
patrimonial para menos. 
 
• Modificativos aumentativos ou quantitativos: são os que aumentam a 
situação Líquida Patrimonial. Exemplo: recebimento do valor de serviços 
prestados, $ 40. Surgirá a conta de receitas representativa dos serviços prestados, 
e o valor deste recebimento irá para o Caixa. 
 
 
 
 
 
 
Situação após a Alteração 
ATIVO PASSIVO 
Caixa 
Estoques 
Clientes 
Maquinários 
 
$ 580* 
$ 220 
$ 250 
$ 500 
 
Fornecedores 
Comissões a Pagar 
Capital 
 
 
 
$ 320 
$ 20 
$ 1.200 
 
 
 
Total do Ativo 
 
RESULTADO 
$ 1.550 
 
 
Total do Passivo $ 1.540 
 
 
Despesas de aluguéis 
Despesas com Comissões 
$ 10 
$ 20 
Receitas da Prestação de 
Serviços 
 
$ 40* 
Total $ 1.580 Total $ 1.580 
 
Nota-se, que nos fatos modificativos, as contas de Ativo e Passivo 
nunca fazem contrapartida entre elas, mas sim com contas de despesas 
e/ou receitas. 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 36
 
3. Fatos contábeis mistos 
 
São os que provocam variações qualitativas e quantitativas 
simultaneamente, alterando a Situação Líquida Patrimonial. Também se 
subdividem em mistos aumentativos e mistos diminutivos. 
 
• Mistos aumentativos: aumentam a situação líquida patrimonial. 
Exemplo: 
 
Venda de uma máquina com lucro. Valor total da transação $ 100. Valor 
contábil do bem $ 95. Lucro auferido $ 5. Haverá a diminuição do valor dos 
maquinários em $ 95, correspondendo ao valor da máquina vendida. Haverá 
também o acréscimo na situação líquida patrimonial de $ 5, correspondendo ao 
lucro verificado na transação. Como a venda foi efetuada à vista, o dinheiro 
apurado irá para o Caixa. 
 
Situação após a Alteração 
ATIVO PASSIVO 
Caixa 
Estoques 
Clientes 
Maquinários 
 
$ 680* 
$ 220 
$ 250 
$ 405* 
 
Fornecedores 
Comissões a Pagar 
Capital 
 
 
 
$ 320 
$ 20 
$ 1.200 
 
 
 
Total do Ativo 
 
RESULTADO 
$ 1.555 Total do Passivo $ 1.540 
 
 
Despesas de aluguéis 
Despesas com Comissões 
$ 10 
$ 20 
Receitas da Prestação Serviços 
Lucro na venda de máquina 
$ 40 
$ 5* 
Total $ 1.585 Total $ 1.585 
 
 
 
Nota-se que o valor do dinheiro recebido foi de $ 100, sendo $ 95 pela 
venda da máquina e consequentemente movimentação de contas do Ativo 
Patrimonial e os $ 5, correspondentes a uma conta de resultado positiva, que 
representará o lucro verificado na operação, e irá juntar-se às contas de receitas. 
 
 
 
 
• Mistos diminutivos: diminuem a situação líquida patrimonial e alteram 
algumas contas patrimoniais. Exemplo: pagamento de uma duplicata a nosso 
fornecedor, no valor de $ 20, com mais juros de $ 2. Verificar-se-á um decréscimo 
na conta patrimonial passiva de fornecedores de $ 20, um decréscimo na conta 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 37
patrimonial ativa Caixa de $ 22, e será criada uma conta de resultados que irá 
diminuir o valor do patrimônio líquido em $ 2. 
 
 
 
 
Situação após a Alteração 
ATIVO PASSIVO 
Caixa 
Estoques 
Clientes 
Maquinários 
 
$ 658* 
$ 220 
$ 250 
$ 405 
 
Fornecedores 
Comissões a Pagar 
Capital 
 
 
 
$ 300* 
$ 20 
$ 1.200 
 
 
 
Total do Ativo $ 1.533 Total do Passivo $ 1.520 
 
RESULTADO 
 
Despesas de aluguéis 
Despesas com Comissões 
Juros Passivos ou pagos 
$ 10 
$ 20 
 $ 2* 
Receitas da Prestação Serviços 
Lucro na venda de máquina 
$ 40 
$ 5 
Total $ 1.565 Total $ 1.565 
Nota-se que o dinheiro gasto foi de $ 22, sendo $ 20 o valor da alteração 
entre contas patrimoniais de ativo e passivo e $ 2 referentes aos juros, 
constituindo-se em despesas que irão alterar a situação líquida patrimonial para 
menos. 
 
Os fatos contábeis e os atos administrativos ocorrem em todo e qualquer 
organismo econômico simples ou complexo, sendo que os fatos contábeis devem 
ser registrados em livro próprio chamado Diário. Tais registros denominados de 
lançamentos. Já os atos administrativos nem sempre somos obrigados a registrar. 
De qualquer forma, registrados ou não, as atos administrativos e os fatos 
contábeis são decorrentes das atividades de gerir, isto é, da Gestã 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fundamentos de Contabilidade I Professor Rodrigo Chiappin 38
GESTÃO 
 
O valor do patrimônio no tempo é alterado de acordo com os atos tomados pela 
administração das empresas. A gestão preocupa-se com os atos praticados, é a função de 
administrar, gerir um negócio. Conjunto de ações para atingir os objetivos da empresa. 
Receitas: são as rendas originadas a partir das vendas, compras ou prestação de serviço da 
empresa. Ex: vendas, comissões, juros recebidos, descontos obtidos, aluguéis recebidos. 
 
Vendas ou prestação de serviço: é o faturamento da empresa. São os valores provenientes 
de sua fonte de receita principal, a razão social da empresa. 
 
Compras de mercadorias, matéria-prima e materiais diretos e indiretos: são os gastos 
efetivos com a obtenção de todas as coisas indispensáveis para a produção da receita. 
 
Custos: são os gastos relacionados a fabricação do produto final ou mercadoria da 
empresa. Esses gastos somente deixarão de existir se a empresa parar de produzir ou de 
obter a sua mercadoria. Ex: aquisição de matéria-prima, material consumido na produção, 
mão-de-obra, aluguel e energia elétrica do setor da fábrica, mercadorias para revenda.... 
 
Despesas: são os desembolsos que não estão diretamente relacionados com a mercadoria, 
produto ou serviço da empresa. São gastos relacionados à administração da organização. 
Mesmo deixando de produzir ou vender, esses dispêndios não deixarão de existir. Ex: 
despesas financeiras (com bancos e financiadoras - juros, tarifas,taxas), despesas com 
vendas (salários de vendedores, viagens, treinamento, comissões, publicidade), despesas 
administrativas (pessoal, material consumido, revistas, legislação, telefone, aluguel ). 
 
Para contabilizar os gastos, há necessidade de comprová-los através de notas ou 
documentos fiscais, guias, ou documento hábil aceito pela legislação brasileira. 
 
Atualmente, os estudiosos dividem a gestão em 3 aspectos: 
Aspecto Econômico: Custos e a sua recuperação através das vendas, gerando lucros. É o 
resultado produzido pelas atividades