Slides de Aula - Unidade II Contabilidade e Análise de Balanço

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Prof. Rubens Pardini 
UNIDADE II
Contabilidade e Análise 
de Balanço
 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). A DRE surge em função da 
dinâmica das atividades desenvolvidas pelas empresas entre a data de um 
balanço patrimonial e a de outro.
 Durante esse período, a empresa realiza diversas operações que alteram o seu 
patrimônio (compras, vendas, pagamentos, recebimentos, despesas etc.).
Contabilidade e Análise de Balanço
 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).
 Essas operações praticadas pelas empresas, quer sejam operacionais ou não 
operacionais, alteram para mais ou para menos o patrimônio líquido da empresa e 
contêm os elementos indispensáveis para a elaboração da DRE, que são as 
receitas, que aumentam o patrimônio líquido, e as despesas, que diminuem o 
patrimônio líquido.
Contabilidade e Análise de Balanço
 Conceito
 É um demonstrativo contábil apresentado de forma dedutiva, ou seja, das receitas 
subtraem-se as despesas e obtém-se o resultado do exercício, que pode ser 
positivo, denominado de lucro caso as receitas superem as despesas, ou negativo, 
denominado de prejuízo caso as despesas superem as receitas.
Contabilidade e Análise de Balanço
A demonstração do Resultado do Exercício discriminará: 
I – a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e 
os impostos;
II – a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
Contabilidade e Análise de Balanço
III – as despesas com as vendas, as despesas administrativas e gerais e as 
despesas financeiras, deduzidas das receitas financeiras, e outras receitas e 
despesas operacionais;
IV – o lucro ou prejuízo operacional;
V – o resultado do exercício antes da provisão CSLL e Imposto sobre a Renda; 
VI – Provisão da CSLL e Imposto de Renda;
Contabilidade e Análise de Balanço
VII – Resultado antes das Participações;
VIII – as participações de debêntures, de empregados e administradores, mesmo na 
forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou 
previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; 
IX – Lucro/Prejuízo Líquido por Ação.
Contabilidade e Análise de Balanço
Contabilidade e Análise de Balanço
 Além do Balanço Patrimonial e da DRE – Demonstração de Resultados existem 
outras demonstrações contábeis de caráter facultativo e/ou obrigatório.
 DOAR – Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos – Facultativo.
 Fluxo de Caixa – Método Direto e Indireto – Obrigatório.
 DMPL – Demonstração do Patrimônio Líquido Obrigatório.
 DVA – Demonstração do Valor Agregado – Obrigatório.
Contabilidade e Análise de Balanço
 DOAR – Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos.
 Finalidade: Mostrar as variações (aumentos ou diminuições) no CCL - Capital 
Circulante Líquido, entre dois períodos ou anos consecutivos (ano anterior 
comparado com o ano atual). 
 Esta demonstração também é conhecida na linguagem financeira como 
Demonstração do Capital de Giro.
Contabilidade e Análise de Balanço
Exemplo:
Contabilidade e Análise de Balanço
 As transações que aumentam o CCL – Capital Circulante Líquido ou capital de giro 
são denominadas de origens de recursos.
As Principais Origens são:
Das operações Sociais da Empresa
 Lucro Líquido ajustado (somando as despesas e diminuindo as receitas que não 
representam saídas ou entradas de caixa).
Dos acionistas
 Aumento do Capital Social em dinheiro.
De terceiros
 Empréstimos e Financiamento de Longo Prazo.
 Recebimentos de itens do Ativo Realizável a L. Prazo.
Contabilidade e Análise de Balanço
 As transações que aumentam o capital de giro são denominadas de 
origens de recursos.
As Principais Aplicações de Recursos são:
 Aplicações de Recursos no Ativo Realizável a Longo Prazo.
 Aquisição de Novos Investimentos do Ativo Não Circulante.
 Aquisição de Imobilizado do Ativo Não Circulante.
 Aplicações de Recursos no Intangível do Ativo Não Circulante.
 Amortização ou pagamento de empréstimos 
de Longo Prazo.
 Pagamento de Dividendos.
Contabilidade e Análise de Balanço
Do ponto de vista prático para elaborar a DOAR – Demonstração das Origens e 
Aplicações de Recursos necessitamos das seguintes informações:
1- Balanço Patrimonial Inicial e Final.
2- DRE – Demonstração de Resultados – Final.
2- Mutações ou evolução das contas dos grupos não circulantes que 
compreendem os grupos:
– Ativo Realizável a Longo Prazo, Investimentos, 
Imobilizado, Intangível, Passivo.
– Não Circulante e Patrimônio Líquido.
Contabilidade e Análise de Balanço
Contabilidade e Análise de Balanço
Contabilidade e Análise de Balanço
O objetivo principal da DOAR – Demonstração das Origens e Aplicações de 
Recursos é mostrar:
a) O aumento ou diminuição do ativo circulante do ano atual comparado com 
o ano anterior.
b) O aumento ou diminuição do passivo circulante do ano atual comparado 
com o ano anterior.
c) O aumento ou diminuição do Patrimônio Líquido do ano atual comparado 
com o ano anterior.
Interatividade
d) O aumento ou diminuição das contas dos grupos não circulantes
(Patrimônio Líquido, Passivo Não Circulante e Ativo Não Circulante).
e) Variações (aumento ou diminuição) do Capital de Giro ou CCL comparado o 
ano atual com o ano anterior.
Interatividade
O objetivo principal da DOAR – Demonstração das Origens e Aplicações de 
Recursos é mostrar:
e) Variações (aumento ou diminuição) do Capital de Giro ou CCL comparado o 
ano atual com o ano anterior.
Resposta
Contabilidade e Análise de Balanço
Contabilidade e Análise de Balanço
Contabilidade e Análise de Balanço
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), a partir de 01/01/2008, passou a 
ser uma demonstração obrigatória, conforme estabeleceu a Lei 11.638/07, 
que alterou a Lei 6.404/76. 
 Essa alteração formalizou uma tendência internacional no sentido de que a 
Doar fosse substituída pela DFC, pelo fato de ser a Doar um demonstrativo 
contábil de difícil interpretação pelos não contadores, 
apesar de sua inegável utilidade na análise da situação 
econômica e financeira das empresas.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Assim, ao se tornar a DFC uma demonstração contábil obrigatória, o Brasil passou 
a seguir a orientação do International Accounting Standards Board (IASB), órgão 
que estabelece as normas internacionais de contabilidade, e do Financial 
Accounting Standards Board (FASB), órgão normatizador das práticas contábeis 
americanas, engajando-se nas práticas dos principais mercados financeiros 
internacionais.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Conceito 
 A demonstração dos fluxos de caixa é um demonstrativo contábil que explica as 
modificações ocorridas no saldo das disponibilidades da empresa em um 
determinado período, por meio da exposição dos fluxos de recebimentos, 
registrados a débito (aumentos), e de pagamentos, 
registrados a crédito (reduções) da conta caixa. 
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Apesar do nome, devemos considerar, no saldo da conta caixa, as chamadas 
disponibilidades, ou seja, os equivalentes de caixa, assim constituídos por: 
recursos disponíveis em caixa; recursos disponíveis nas contas-correntes 
bancárias; aplicações financeiras conversíveis imediatamente em moeda.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Estrutura da demonstração dos fluxos de caixa.
 Considerando-se a estrutura como forma de apresentação, a DFC deve ser 
estruturada conforme as atividades, operações que provocam aumentos ou 
reduções de caixa, em três tipos, a saber: atividades operacionais; atividades de 
investimentos; atividades de financiamentos.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
As atividades operacionais são: 
As atividades operacionaisestão diretamente relacionadas à demonstração do 
resultado do exercício e devem corresponder às entradas e saídas em dinheiro ou 
equivalente referentes às operações principais da empresa, tais como:
 Entradas 
 recebimentos de vendas (à vista e a prazo); 
 recebimentos de outras receitas (aluguéis, juros); 
 Recebimentos de indenização por sinistros, 
sentenças judiciais. 
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Saídas
 pagamentos de compras (fornecedores em geral);
 pagamentos de despesas (salários, aluguéis, impostos, juros, etc.).
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Atividades de investimentos 
 As atividades de investimentos estão diretamente relacionadas às operações que 
provocam aumentos e diminuições dos ativos de vida útil longa, utilizados na 
produção de bens e serviços, bem como a aquisição de títulos e 
valores de outras sociedades, classificados no ativo 
circulante ou não circulante. 
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
Atividades de investimentos são:
 Entradas 
 recebimentos do principal de empréstimos e financiamentos concedidos; 
 recebimentos de alienação e participação societárias; 
 recebimentos de alienação de títulos de investimentos; 
 recebimentos da venda de imobilizado e outros ativos utilizados na produção de 
bens e serviços.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Atividades de Investimentos
 Saídas 
 Desembolsos dos empréstimos concedidos pela empresa a coligadas/controladas 
/acionistas; 
 pagamentos na compra de títulos de investimento de outras entidades; 
 pagamentos na compra de títulos patrimoniais de outras sociedades; 
 pagamentos à vista referentes à compra de imóveis, máquinas, etc.
Contabilidade e Análise de Balanço
Na elaboração da DOAR – Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos, as 
atividades de empréstimos a longo prazo e pagamento ou amortização de dívidas de 
longo prazo são tratadas respectivamente:
a) Origens de Recursos e Aplicações de Recursos de Terceiros.
b) Origens de Recursos e Aplicações de Recursos dos Acionistas.
c) Origens de Recursos e Aplicações de Recursos das Operações Sociais.
d) Aplicações de Recursos e Origens de Recursos de Terceiros.
e) Aplicações de Recursos e Origens de Recursos das Operações Sociais.
Interatividade
Na elaboração da DOAR – Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos, as 
atividades de empréstimos a longo prazo e pagamento ou amortização de dívidas de 
longo prazo são tratadas respectivamente:
a) Origens de Recursos e Aplicações de Recursos de Terceiros.
b) Origens de Recursos e Aplicações de Recursos dos Acionistas.
c) Origens de Recursos e Aplicações de Recursos das Operações Sociais.
d) Aplicações de Recursos e Origens de Recursos de Terceiros.
e) Aplicações de Recursos e Origens de Recursos das Operações Sociais.
Resposta
Fluxo de Caixa – DFC
 Atividades de financiamentos 
 As atividades de financiamentos estão diretamente relacionadas às operações de 
captação de recursos próprios e de recursos de terceiros, assim como o 
pagamento e a remuneração desses recursos. 
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Atividades de financiamentos são: 
 Entradas • integralização do capital em dinheiro; 
 recebimentos em dinheiro de reservas de capital; 
 recebimentos de empréstimos e financiamentos. 
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Atividades de financiamentos 
 Saídas 
 pagamentos de empréstimos e financiamentos contraídos; 
 pagamentos de dividendos; 
 pagamentos de juros e encargos sobre 
empréstimos e financiamentos.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Métodos de elaboração da DFC. Existem dois métodos para a elaboração da DFC: 
método direto e método indireto. 
 As diferenças entre ambos estão exatamente nos fluxos das atividades 
operacionais. 
 Os fluxos das atividades de investimentos e financiamentos são demonstrados de 
forma idêntica nos dois métodos. 
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Método direto 
 A metodologia de elaboração da DFC direta mostra todos os recebimentos e 
pagamentos que contribuíram para a variação das disponibilidades no período. 
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 O método direto divulga informações mais complexas para o 
usuário da contabilidade. 
 A estrutura da DFC pelo método direto pode ser assim exemplificada: 
 DFC Fluxos das atividades operacionais.
 (+) Recebimentos de clientes.
 (+) Recebimentos de dividendos e juros.
 (+) Outros recebimentos provenientes das operações.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 DFC Fluxos das atividades operacionais
 (-) Pagamentos a fornecedores.
 (-) Pagamentos de despesas operacionais.
 (-) Pagamentos de despesas antecipadas.
 (-) Pagamentos de impostos e contribuições.
 (-) Outros pagamentos decorrentes das operações.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Fluxos das atividades de investimentos
 (+) Recebimentos do principal de empréstimos e financiamentos concedidos. 
 (+) Recebimentos provenientes do resgate de investimentos temporários.
 (+) Recebimentos provenientes da alienação de bens do imobilizado. 
 (+) Recebimentos provenientes da alienação de investimentos permanentes. 
 (-) Desembolsos de empréstimos e financiamentos concedidos.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Fluxos das atividades de investimentos
 (-) Pagamentos na aquisição à vista de investimentos permanentes. 
 (-) Pagamentos na aquisição à vista de bens do imobilizado.
 (-) Pagamentos na aquisição à vista de itens do intangível.
 (-) Pagamentos na aquisição de investimentos temporários.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Fluxos das atividades de financiamentos
 (+) Recebimentos provenientes da realização de capital em moeda.
 (+) Recebimentos provenientes de empréstimos e financiamentos obtidos.
 (+) Outros recebimentos provenientes de financiamentos.
 (-) Pagamentos do principal de empréstimos e financiamentos obtidos.
 (-) Outros pagamentos decorrentes das atividades de financiamentos.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Variação Líquida de Caixa no período:
- que corresponde à somatória das atividades operacionais + atividades de
investimentos e atividades de financiamento.
 + Saldo Inicial das disponibilidades.
 = Saldo Final das disponibilidades.
Contabilidade e Análise de Balanço
Exemplo do Método
Direto
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Método indireto:
 O fluxo obtido sob essa concepção é denominado fluxos de caixa pelo método 
indireto, parte do Lucro Líquido da DRE - Demonstração de Resultados do 
Exercício e ajustado pelas despesas e receitas que não representam entradas e 
saídas de caixa, chegando ao conceito de lucro ajustado que significa lucro 
financeiro, ou seja, aquilo que fluiu efetivamente para o caixa.
Contabilidade e Análise de Balanço
O objetivo principal da DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa Direto ou Indireto é 
mostrar:
a) O aumento ou diminuição do saldo de caixa e equivalentes de caixa quando 
comparado os saldos do exercício atual com o exercício anterior.
b) O aumento ou diminuição do capital de giro da empresa, quando comparado o 
ano atual com o ano anterior.
c) O aumento ou diminuição das contas do ativo circulante.
d) O aumento ou diminuição das contas do passivo 
circulante.
e) O aumento ou diminuição das contas dos grupos não 
circulantes (Patrimônio Líquido, Ativo Não Circulante e 
Passivo Não Circulante).
Interatividade
O objetivo principal da DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa Direto ou Indireto é 
mostrar:
a) O aumento ou diminuição do saldo de caixa e equivalentes de caixa quando 
comparado os saldos do exercício atual com o exercício anterior.b) O aumento ou diminuição do capital de giro da empresa, quando comparado o 
ano atual com o ano anterior.
c) O aumento ou diminuição das contas do ativo circulante.
d) O aumento ou diminuição das contas do passivo 
circulante.
e) O aumento ou diminuição das contas dos grupos não 
circulantes (Patrimônio Líquido, Ativo Não Circulante e 
Passivo Não Circulante).
Resposta
Fluxo de Caixa – DFC
 Método indireto:
 Em seguida toma-se o montante do ativo circulante exceto as contas que 
representam as disponibilidades e obtém-se as variações entre o ano 
atual e ano anterior.
 Por exemplo: A conta de Duplicatas a Receber cujo saldo do ano anterior 
corresponde a R$ 100.000 e do ano Atual corresponde ao 
valor de R$ 80.000. A variação de R$ 20.000 que é uma 
diminuição, é somada ao lucro líquido ajustado.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Método indireto:
 Porque a diminuição do saldo da conta Duplicatas a Receber em R$ 20.000 
contribuiu para o aumento do saldo das disponibilidades ou do caixa.
 Na hipótese da variação ser negativa o valor será diminuído do 
lucro líquido ajustado. 
 Assim o mesmo procedimento deve ser feito com todas 
as contas do ativo circulante.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Método indireto:
 No Passivo Circulante é também obtida a variação aumento ou diminuição de 
todas as contas.
 Por exemplo, a Conta de Fornecedores cujo saldo Final é de R$ 100.000 e o Saldo 
Inicial de R$ 80.000.
 A variação de R$ 20.000 deve ser somada ao Lucro Líquido Ajustado, porque um 
aumento da conta fornecedores significa que contribuiu para o aumento das 
disponibilidades.
 Assim o mesmo procedimento deve ser feito com todas as 
contas do passivo circulante.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Método indireto:
 Assim, efetuados ajustes ao lucro líquido pelo valor das operações consideradas 
como receitas ou despesas, mas que, não afetaram as disponibilidades. 
 E somadas ou diminuídas todas as variações das demais contas do ativo e 
passivo circulante, obtém-se o resultado líquido das 
atividades operacionais da empresa, que pode ser positivo 
ou negativo.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Método indireto: 
 Resumindo: As diminuições de ativo circulante e aumentos nas contas do passivo 
circulante correspondem às entradas de caixa.
 Assim como os aumentos do ativo circulante e diminuições do passivo circulante 
correspondem às saídas de caixa.
 Desta forma, o Lucro Líquido Ajustado pela despesas e 
receitas que não afetam o caixa, somado com as 
variações aumentativas ou diminutivas do ativo circulante 
e passivo circulante, determinam o fluxo de Caixa das 
Atividades Operacionais.
Contabilidade e Análise de Balanço
Fluxo de Caixa – DFC
 Método indireto:
 O fluxo de caixa das atividades de investimentos e financiamentos é igual 
ao do método direto.
Contabilidade e Análise de Balanço
A estrutura da DFC pelo método indireto é: 
 Fluxo de caixa de atividades operacionais. 
 Lucro líquido do exercício. 
 (+) Depreciação/amortização/exaustão. 
 (+) Despesas com constituição de provisões. 
 (+) Transferências de despesas antecipadas para resultado.
 (-) Reversão de provisões. 
 (+ ou -) Variações das contas do ativo circulante e do 
passivo circulante.
 = Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais.
Contabilidade e Análise de Balanço
A estrutura da DFC pelo método indireto é: 
 Fluxo de caixa das atividades de investimentos Igual à do método direto.
 Fluxo de caixa das atividades de financiamentos Igual à do método direto.
 Soma do Fluxo das Atividades Operacionais, das Atividades de Investimentos e 
das Atividades de Financiamentos, determinam a variação líquida das 
disponibilidades que somadas ao Saldo do início do ano 
das disponibilidades, resulta no saldo final das 
disponibilidades.
Contabilidade e Análise de Balanço
 Exemplo do Método
Indireto
Contabilidade e Análise de Balanço
METODO INDIRETO X2
1 + LUCRO LIQUIDO 1.671
2 + DIMINUIÇÃO DO SALDO DA CONTA DUPLICATAS A RECEBER 2.000
3 - AUMENTO DO SALDO DA ESTOQUES 2.000
4 + AUMENTO DA CONTA FORNECEDORES 1.767
5 + AUMENTO DA CONTA IMPOSTOS A PAGAR 400
6 = FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS 6 = (1 a 5) 3.838
7 + AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL 2.000
8 + EMPRÉSTIMOS DE LONGO PRAZO 1.500
9 + RESGATE DE DEPÓSITOS JUDICIAIS 400
10 = FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO 10 = (7 a 9) 3.900
11 - DIVIDENDOS PAGOS 800
12 - AQUISIÇÃO DE IMOBILIZADO 1.900
13 - PAGAMENTO DE DÍVIDAS DE LONGO PRAZO 1.038
14 - AUMENTO DO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 2.000
15 = ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS 15 = (11 a 14) 5.738
16 = GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA ( 3.838 + 3900 - 5738) = (6+10+15) 2.000
17 + SALDO INICIAL DE CAIXA 2.000
18 = SALDO FINAL DE CAIXA 4.000
 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
 O Objetivo principal é mostrar as variações ocorridas nas contas do Patrimônio 
Líquido entre o exercício findo do ano anterior e o exercício atual.
Contabilidade e Análise de Balanço
Contabilidade e Análise de Balanço
A demonstração Contábil que mostra a evolução das contas do Patrimônio Líquido 
entre um período inicial e final é a:
a) DOAR- Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos.
b) DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa elaborado pelo método direto.
c) DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa elaborado pelo método indireto.
d) DMPL – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.
e) DRE – Demonstração de Resultados do Exercício.
Interatividade
A demonstração Contábil que mostra a evolução das contas do Patrimônio Líquido 
entre um período inicial e final é a:
a) DOAR- Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos.
b) DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa elaborado pelo método direto.
c) DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa elaborado pelo método indireto.
d) DMPL – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.
e) DRE – Demonstração de Resultados do Exercício.
Resposta
ATÉ A PRÓXIMA!