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Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 1 Custo-Volume-Lucro Prof MSc Paulo Cesar Chagas Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição) • O objetivo do estudo da Margem de Contribuição é explicar como as variações no nível de atividade afetam a margem de contribuição e o resultado líquido. Total Por Unidade Vendas (400 alto-falantes) 100.000,00R$ 250,00R$ Menos despesas variáveis 60.000,00-R$ 150,00-R$ Margem de Contribuição 40.000,00R$ 100,00R$ Menos despesas fixas 35.000,00-R$ Lucro Líquido 5.000,00R$ A margem de contribuição é utilizada primeiro para cobrir os custos/despesas fixas, e o que sobrar vai virar lucro. A confecção da DRE por unidade vai facilitar a análise de rentabilidade Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 2 Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição) • Vamos supor que a empresa em um determinado mês só vendeu UM alto- falante. Como ficaria a DRE? Total Por Unidade Vendas (1 alto-falantes) 250,00R$ 250,00R$ Menos despesas variáveis 150,00-R$ 150,00-R$ Margem de Contribuição 100,00R$ 100,00R$ Menos despesas fixas 35.000,00-R$ Lucro Líquido 34.900,00-R$ Para cada alto-falante adicional que a companhia conseguir vender, R$ 100,00 adicionais de margem de contribuição se tornarão disponível para ajudar a cobrir as despesas fixas. Total Por Unidade Vendas (2 alto-falantes) 500,00R$ 250,00R$ Menos despesas variáveis 300,00-R$ 150,00-R$ Margem de Contribuição 200,00R$ 100,00R$ Menos despesas fixas 35.000,00-R$ Lucro Líquido 34.800,00-R$ Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição) • Se vender alto-falantes suficientes para produzir R$ 35.000,00 de margem de contribuição, então todos os custos fixos/despesas fixas serão cobertos, e a empresa terá conseguido pelo menos o ponto de equilíbrio. Ou seja, a empresa não teve nem lucro nem prejuízo. Uma vez atingido o ponto de equilíbrio, o lucro líquido aumentará segundo a margem de contribuição unitária, para cada unidade adicional vendida. Total Por Unidade Vendas (350 alto-falantes) 87.500,00R$ 250,00R$ Menos despesas variáveis 52.500,00-R$ 150,00-R$ Margem de Contribuição 35.000,00R$ 100,00R$ Menos despesas fixas 35.000,00-R$ Lucro Líquido -R$ Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 3 Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição) • Se a empresa vender 351 alto-falantes? Total Por Unidade Vendas (351 alto-falantes) 87.750,00R$ 250,00R$ Menos despesas variáveis 52.650,00-R$ 150,00-R$ Margem de Contribuição 35.100,00R$ 100,00R$ Menos despesas fixas 35.000,00-R$ Lucro Líquido 100,00R$ Uma vez atingido o ponto de equilíbrio, o lucro líquido aumentará segundo a margem de contribuição unitária, para cada unidade adicional vendida. Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição) • Logo, toda venda acima do ponto de equilíbrio representa que o lucro líquido aumente em função das unidades vendidas vezes a margem de contribuição. • Vejamos: venda de 25 alto-falantes além do ponto de equilíbrio. • Ponto de Equilíbrio = 350 alto-falantes • Vendas no período = 375 alto-falantes Total Por Unidade Vendas (375 alto-falantes) 93.750,00R$ 250,00R$ Menos despesas variáveis 56.250,00-R$ 150,00-R$ Margem de Contribuição 37.500,00R$ 100,00R$ Menos despesas fixas 35.000,00-R$ Lucro Líquido 2.500,00R$ 25 x R$ 100,00 = 2.500,00 Total Por Unidade Vendas (350 alto-falantes) 87.500,00R$ 250,00R$ Menos despesas variáveis 52.500,00-R$ 150,00-R$ Margem de Contribuição 35.000,00R$ 100,00R$ Menos despesas fixas 35.000,00-R$ Lucro Líquido -R$ Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 4 Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição percentual) • Calcular a margem de contribuição percentual e utilizá-la na determinação das mudanças da margem de contribuição e do resultado líquido. Total Por Unidade Percentagem de venda Vendas (375 alto-falantes) 93.750,00R$ 250,00R$ 100,00% Menos despesas variáveis 56.250,00-R$ 150,00-R$ 60,00% Margem de Contribuição 37.500,00R$ 100,00R$ 40,00% Menos despesas fixas 35.000,00-R$ Lucro Líquido 2.500,00R$ O denominador é a receita de venda MC percentual = ������ �� ��� �� çã ���� �� �� ������ Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição percentual) • A margem de contribuição percentual é extremamente importante e útil porque evidencia como a margem de contribuição será afetada por uma variação das vendas totais. • A margem de contribuição percentual demonstrada no exemplo até aqui é de 40%, significando, portanto, que para cada aumento de R$ 1,00 nas vendas, a margem de contribuição total aumentará em R$ 0,40. • O Lucro líquido também aumentará em R$ 0,40, supondo não haver mudanças no custo fixo. Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 5 Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição percentual) • Logo, o impacto de qualquer variação de R$ 1,00 do valor total das vendas sobre o lucro líquido pode ser calculado rapidamente, simplesmente aplicando-se a MC PERCENTUAL à variação desse valor. • Exemplo: Aumento nas vendas 30.000,00R$ Aumento na MC 12.000,00R$ 40% Lucro Líquido 12.000,00R$ desde que ....... Planejamento para o próximo exercício Desde que os custos fixos fiquem constantes. Concorda?! Total Por Unidade Percentagem de venda Vendas (375 alto-falantes) 93.750,00R$ 250,00R$ 100,00% Menos despesas variáveis 56.250,00-R$ 150,00-R$ 60,00% Margem de Contribuição 37.500,00R$ 100,00R$ 40,00% Menos despesas fixas 35.000,00-R$ Lucro Líquido 2.500,00R$ Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição percentual) • Simulando em uma peça orçamentária Trabalhar com a margem de contribuição percentual ou unitária é opção de cada um. Aumento nas vendas 30.000,00R$ Aumento na MC 12.000,00R$ 40% Lucro Líquido 12.000,00R$ desde que ....... Planejamento para o próximo exercício Ano "n" Ano "n+1" Aumento Percentagem das vendas Vendas (400 alto-falantes) 100.000,00R$ 130.000,00R$ 30.000,00R$ 100,00% Menos despesas variáveis 60.000,00-R$ 78.000,00-R$ 18.000,00R$ 60,00% Margem de Contribuição 40.000,00R$ 52.000,00R$ 12.000,00R$ 40,00% Menos despesas fixas 35.000,00-R$ 35.000,00-R$ -R$ Lucro Líquido 5.000,00R$ 17.000,00R$ 12.000,00R$ Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 6 Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) • Como empregar os conceitos aprendidos até aqui no planejamento e na tomada de decisão? • Vamos lembrar que as despesas fixas são de R$ 35.000,00. Vamos fazer uso desta informação para trabalhar mudanças nos: • custos variáveis; • nos custos fixos; • no preço de venda; e • no volume de venda sobre a rentabilidade da empresa. Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) V a ri a çã o n o c u st o f ix o e n o v o lu m e d e v e n d a s Atualmente são vendidos 400 alto-falantes por mês. (venda mensal é de R$ 100.000,00). O gerente de vendas acha que um aumento de R$ 10.000,00 no gasto mensal com propaganda produziria um aumento de R$ 30.000,00 nas vendasmensais. O gasto deve ser autorizado? Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 7 Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) • Considerando que não há outros elementos a serem considerados, o aumento do gasto mensal com propaganda deve ser aprovado, pois ele levaria ao aumento de R$ 2.000,00 no lucro líquido. Ano "n" Ano "n+1" Diferença Porcentagem Vendas R$ 100.000,00 R$ 130.000,00 R$ 30.000,00 100,00% Despesas Variáveis 60.000,00-R$ 78.000,00-R$ -R$ 18.000,00 -60,00% Margem de Contribuição 40.000,00R$ 52.000,00R$ R$ 12.000,00 40,00% Despesas Fixas 35.000,00R$ 45.000,00R$ R$ 10.000,00 Lucro Líquido 5.000,00R$ 7.000,00R$ R$ 2.000,00 • Variação no custo fixo e no volume de vendas Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) Outras formas de apresentar a solução. Eis a primeira. Receita de venda MC percentual Margem de Contribuição esperada 130.000,00R$ 40,00% 52.000,00R$ Margem de Contribuição atual 100.000,00R$ 40,00% 40.000,00R$ Margem de Contribuição Incremental 12.000,00R$ Variação no custo fixo 10.000,00R$ Aumento no Lucro Líquido 2.000,00R$ V a ri a çã o n o c u st o f ix o e n o v o lu m e d e v e n d a s Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 8 Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) • Outras formas de apresentar a solução. Eis a segunda. Receita de venda MC percentual Margem de Contribuição Incremental 30.000,00R$ 40,00% 12.000,00R$ Variação no custo fixo 10.000,00R$ Aumento no Lucro Líquido 2.000,00R$ Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) A lt e ra çã o n o c u st o v a ri á ve l e n o v o lu m e Suponha que a administração esteja cogitando a utilização de componentes de melhor qualidade, que aumentarão o custo variável, e desse modo, reduzirão a margem de contribuição em R$ 10,00 por alto-falante. O gerente de vendas, contudo, prevê que a melhor qualidade final aumentará as vendas para 480 alto- falantes por mês. As vendas atuais estão em 400 alto-falantes. A pergunta é: Os componentes de melhor qualidade devem ser utilizados? Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 9 Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) • Eis a solução: • O aumento de R$ 10,00 no custo variável fará com que a margem unitária de contribuição diminua de R$ 100,00 para R$ 90,00. alto-falantes Valor Total Margem de Contribuição esperada com componentes de melhor qualidade 480 R$ 90,00 43.200,00 Margem de Contribuição atual 400 R$ 100,00 40.000,00 Aumento na margem de contribuição 3.200,00 • Considerando as informações disponibilizadas, devem ser empregados os componentes de melhor qualidade. Como os custos fixos não variam, o lucro líquido deve aumentar nos mesmos R$ 3.200,00 da margem de contribuição. A lt e ra çã o n o c u st o v a ri á ve l e n o v o lu m e Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) A lt e ra çã o n o c u st o f ix o , n o p re ço e n o vo lu m e d e v e n d a s • Vamos considerar a seguinte situação: • A empresa vende mensalmente 400 alto-falantes. • Para aumentar as vendas o gerente de vendas quer reduzir o preço de venda em R$ 20,00 por alto-falante e aumentar o gasto com propaganda em R$ 15.000,00 por mês, argumentando que, se essas duas medidas forem tomadas, as vendas crescerão 50%, passando para 600 alto-falantes por mês. • As alterações devem ser feitas? Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 10 Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) Trabalhando as informações: alto-falantes Valor Total Margem de Contribuição esperada com preço de venda menor 600 R$ 80,00 R$ 48.000,00 Margem de Contribuição atual 400 R$ 100,00 R$ 40.000,00 Margem de Contribuição Incremental R$ 8.000,00 Alteração nos custos fixos - Menos aumento da despesa com propaganda R$ 15.000,00 Redução do lucro Líquido 7.000,00-R$ Com base nos dados ofertados, as mudanças não devem ser feitas. A lt e ra çã o n o c u st o f ix o , n o p re ço e n o vo lu m e d e v e n d a s Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) Trabalhando as informações: Vamos obter a mesma informação fazendo a demonstração de resultado comparativas? Total Por Unidade Total Por Unidade Vendas 100.000,00R$ 250,00R$ 138.000,00R$ 230,00R$ 38.000,00R$ (-) Despesas Variáveis 60.000,00R$ 150,00R$ 90.000,00R$ 150,00R$ 30.000,00R$ Margem de Contribuição 40.000,00R$ 100,00R$ 48.000,00R$ 80,00R$ 8.000,00R$ (-) Despesas Fixas 35.000,00R$ 50.000,00R$ 15.000,00R$ Lucro Líquido (Prejuízo) 5.000,00R$ 2.000,00-R$ 7.000,00-R$ * R$ 50.000,00 = (R4 35.000,00 + gastos adiciona is mensa l com propaganda de R$ 15.000,00) Produção atual - 400 Alto-Falantes por mês Produção previsão- 600 Alto-Falantes por mês Diferença A lt e ra çã o n o c u st o f ix o , n o p re ço e n o vo lu m e d e v e n d a s Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 11 Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) A lt e ra çã o n o c u st o v a ri áv e l, n o c u st o f ix o e n o v o lu m e d e v e n d a s A companhia atualmente vende 400 alto- falantes por mês. O gerente de venda pretende pagar ao quadro de vendas comissão de R$ 15,00 por alto-falante vendido, em vez de salários, que atualmente totalizam R$ 6.000,00 mensais. O gerente, ainda está certo de que a mudança aumentará as vendas mensais em 15%, isto é, para 460 alto- falante mensais. A mudança deverá ser feita? Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) Mudar de salário para comissão a remuneração do quadro de vendas afeta os custos fixos, que diminuirão R$ 6.000,00, isto é: de R$ 35.000,00 para R$ 26.000,00, os custos variáveis, que aumentarão em R$ 15,00, de R$ 150,00 para R$ 165,00, e a margem de contribuição unitária, que diminuirá de R$ 100,00 para R$ 85,00.A lt e ra çã o n o c u st o v a ri áv e l, n o c u st o f ix o e n o v o lu m e d e v e n d a s alto-falantes Valor Total Margem de Contribuição prevista com pagamento de comissões à força de vendas 460 R$ 85,00 R$ 39.100,00 Margem de Contribuição atual 400 R$ 100,00 R$40.000,00 Diminuição da margem de contribuição total -R$ 900,00 Variação nos custos fixos: Mais salários evitados , considerando a comissão paga - veja que o preço de venda é líquido da comissão R$ 6.000,00 Aumento no lucro líquido 5.100,00R$ * R$ 85,00 = (R$ 100,00 do preço praticado menos R$ 15,00 proposto pelo gerente para pagamento de comissão) Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 12 Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) Total Por Unidade Total Por Unidade Vendas 100.000,00R$ 250,00R$ 115.000,00R$ 250,00R$ 15.000,00R$ (-) Despesas Variáveis 60.000,00R$ 150,00R$ 75.900,00R$ 165,00R$ 15.900,00R$ Margem de Contribuição 40.000,00R$ 100,00R$ 39.100,00R$ 85,00R$ 900,00-R$ (-) Despesas Fixas 35.000,00R$ 29.000,00R$ 6.000,00-R$ Lucro Líquido (Prejuízo) 5.000,00R$ 10.100,00R$ 5.100,00R$ * R$ 29.000,00 = (R4 35.000,00 despesas fixas atuais menos R$ 6.000,00 de salários trocados pela comissão) Produção atual - 400 Alto-Falantes por mês Produção previsto - 460 Alto-Falantes por mês Diferença A lt e ra çã o n o c u st o v a ri áv e l, n o c u st o f ix o e n o v o lu m e d e v e n d a s Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) V a ri a çã o n o p re ço r e g u la r d e ve n d a A companhia atualmente vende 400 alto-falantes por mês. A empresa tem a oportunidade de vender um lote de 150 alto- falantes para um atacadista, se puder ser estabelecido um preço aceitável. A venda não afetará as vendas regulares da companhia. Qual é o preço por alto-falante que deve ser estabelecido para o atacadista, se a companhia quiser aumentar seus lucros mensais em R$ 3.000,00? Material de Leitura . Análise de Balanço 06/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 13 Custo-Volume-Lucro (Margem de Contribuição aplicações dos conceitos de CVL) Total Por Unidade Vendas 100.000,00R$ 250,00R$ (-) Despesas Variáveis R$ 60.000,00 R$ 150,00 Custo Variável R$ 150,00 Lucro desejado por alto-falante R$ 20,00 Preço estabelecido por alto-falante R$ 170,00 * lucro desejado por alto-falante = R$ 3.000,00 / 150 alto-falantes = 20 por alto-falante Produção atual - 400 Alto-Falantes por mês Achando o preço de venda por alto-falante Observe que nenhum elemento de custo fixo foi incluído no cálculo, porque os custos fixos não são afetados pela venda do lote, de modo que a receita adicional que exceder os custos variáveis irá aumentar integralmente os lucros da companhia. V a ri a çã o n o p re ço r e g u la r d e ve n d a
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