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Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 1 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Aula 00 Curso: Contabilidade Geral e Societária para ISS Niterói Professor: Luciano Moura Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 2 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Olá querido aluno, Bem-vindo ao curso on-line preparatório para o cargo de Fiscal de Tributos do Município de Niterói – RJ. Caso você ainda não me conheça, vou tratar de me apresentar. Meu nome é Luciano Moura, sou servidor federal na Secretaria do Tesouro Nacional (STN), onde trabalho na Coordenação-Geral de Contabilidade e Custos da União. Faço parte da equipe de professores do Exponencial Concursos, ministrando as disciplinas Contabilidade Geral e de Custos. Fui aprovado em 4º lugar no último concurso para o cargo de Analista de Finanças e Controle da STN, na área Contábil, além de ter a experiência de mais de dois anos de árduo estudo, experiência esta que estarei dividindo com você ao longo de nossas aulas. Antes de ocupar o cargo atual, fui Oficial do Exército Brasileiro, formado na Academia Militar das Agulhas Negras, em 2006, e sou Bacharel em Ciências Contábeis pela Universidade Católica Dom Bosco (2013). Elaborei este curso com foco especial para os cargos de Fiscal de Tributos da Prefeitura de Niterói-RJ (ISS-Niterói). Todavia, ele também é uma ótima ferramenta para o cargo de Contador do mesmo certame, tendo por base o edital publicado no último dia 07/10/15. A banca examinadora será a Fundação Getúlio Vargas e são oferecidas 30 vagas para o cargo de Fiscal de Tributos e 4 para Contador, sem contar o cadastro de reserva. A remuneração para o cargo de Fiscal de Tributos passa dos R$ 21 mil, enquanto a de Contador beira os R$ 3.500, ambos com regime de trabalho de 40 horas semanais. Nosso curso está sistematizado em 9 aulas, contando com esse nosso encontro introdutório, abrangendo todo o conteúdo previsto no edital, contando com cerca de 90 esquematizações alinhadas à metodologia diferenciada do Exponencial Concursos, além de mais de 300 questões comentadas, o que o ajudará a massificar o conhecimento e ir bem na prova. Ressalta-se que a FGV realizou importantes certames da área fiscal recentemente, cujas questões certamente serão exploradas em nosso curso, com destaque para o ISS-Cuiabá e o ISS-Recife, ambos aplicados em 2014. Antes de começarmos nossa primeira aula, vamos fazer uma breve análise da nossa disciplina nos dois últimos certames da FGV na área fiscal (ISS-Cuiabá e ISS-Recife) para que possamos, como diriam os militares, “conhecer um pouco do nosso inimigo”, rsrs. Apresentação Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 3 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Para traçar o perfil da banca examinadora, fizemos a análise dos dois concursos mais recentes organizados pela FGV na área fiscal (ISS Cuiabá e ISS Recife). Nessa análise, conseguimos notar que há assuntos muito cobrados em ambas as provas, tais como Componentes Patrimoniais e Apuração do Valor Contábil de Ativos. Veremos alguns exemplos de questões destes assuntos nos nossos exercícios comentados. Outro assunto que não fica sem aparecer nas provas é o que trata das Demonstrações Contábeis, em especial a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e o Balanço Patrimonial (BP), as quais você tem de saber de cor e salteado. Mas é claro que não estou apontando os “queridinhos” das bancas para limitar seus estudos. Convém que todo o conteúdo do edital seja batido, e é isso que faremos em nosso curso. No entanto, é evidente que esses assuntos mais cobrados têm de ser enfatizados, enquanto os menos visados terão o tratamento adequado. Além disso, você deve saber o quanto é importante a resolução de muitos exercícios durante a preparação para uma prova de concurso. Por isso, daremos muita ênfase na resolução de questões, grande parte da própria FGV e outras da FCC, banca esta tradicional em provas da área fiscal e com formato parecido de elaboração de questões. Desta forma, entendemos que se preparando com questões de grandes bancas, você estará apto a enfrentar os desafios no dia de sua prova. Por fim, nosso site conta com excelente ferramenta de fórum disponível a seus alunos, cada qual específico para cada curso, no qual é possível encaminhar dúvidas para o professor ou debater assuntos de interesse com outros alunos, de forma a buscar a melhor preparação para o grande dia. Lembrando que, conforme a política adotada pelo Exponencial, procuramos responder toda e qualquer dúvida publicada no fórum com o máximo de brevidade possível, em especial quando o edital já está lançado. Portanto, fique à vontade para utilizar a ferramenta! A seguir, apresentamos o detalhamento dos assuntos mais cobrados nos últimos concursos na área fiscal. Histórico e análise das provas Contabilidade Geral Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 4 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Provas ISS Cuiabá (2014) e ISS Recife (2014) Prova Assunto Quantidade de questões ISS Cuiabá 2014 Componentes Patrimoniais 4 Princípios 1 Escrituração 1 Valor Contábil 1 Provisões 1 DRE 1 Destinação do Resultado 1 ISS Recife 2014 Componentes Patrimoniais 4 Princípios 1 Valor Contábil 3 Provisões 1 DRE 2 Destinação do Resultado 1 Aula Tópico 00 Contas patrimoniais e de resultado. Fatos contábeis e respectivas variações patrimoniais. Método das partidas dobradas. 01 Estrutura conceitual para elaboração das demonstrações contábeis. Apuração de resultados. Regime de competência e regime de caixa. 02 Escrituração. 03 Sistema de contas e plano de contas. Critérios de controle de estoques (PEPS, UEPS e custo médio ponderado). Có pi are gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 5 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Aula Tópico 04 Patrimônio: componentes patrimoniais: ativo, passivo e patrimônio líquido. Demonstrações contábeis obrigatórias, de acordo com o CPC 26 (R1): estrutura, características, elaboração, apresentação e conteúdo dos grupos e subgrupos; notas explicativas às demonstrações contábeis. Apresentação do balanço patrimonial. Legislação societária: Lei nº 6.404/1976, com as alterações das Leis nº 11.638/2007 e nº 11.941/2009, e legislação complementar. Critérios de avaliação dos ativos e passivos. Ativo imobilizado e critérios de depreciação. Ativo intangível. 05 Demonstração do resultado. 06 Análise das demonstrações contábeis: análise vertical, índices de liquidez, quocientes de estrutura, rentabilidade, lucratividade, prazos e ciclos. 07 Destinação de resultado. Demonstração das mutações do patrimônio líquido. 08 Demonstração dos fluxos de caixa (método direto e indireto). 09 Demonstração do valor adicionado. Consolidação de demonstrações contábeis. *Confira o cronograma de liberação das aulas no site do Exponencial, na página deste curso. Como pode-se observar, a Aula 02 do nosso curso não está inserida em nenhum tópico do edital. Contudo, é imprescindível que estudemos esse tema, haja vista que ele é a base do pensamento contábil que você tem de possuir no dia de sua prova. Além disso, o edital do certame não trouxe tópicos muito conhecidos nos concursos, tais como Princípios Contábeis, Balancete de Verificação, entre outros. Sabemos que a banca não pode cobrar questões de assuntos não relacionados no edital, mas como é muito difícil derrubar uma questão com esse argumento, o custo-benefício de se estudar tais assuntos é bastante válido, motivo pelo qual eles estarão presentes em nosso curso. Finalizando, o tópico “Pronunciamentos emitidos pelo CPC e aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) (até 31/08/2015)” do edital estará presente em todas as aulas do nosso curso, sendo abordado na medida em que formos avançando na matéria. Bom, vamos parar de “lenga-lenga” e começar nossos estudos!? Vamos lá... Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 6 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Assunto Página 1. A Contabilidade 7 2. Componentes do Patrimônio 10 3. Introdução à Escrituração Contábil 14 4. Atos e Fatos Administrativos 24 5. Questões Comentadas 29 6. Risco Exponencial 46 7. Lista de Questões 50 8. Gabarito 56 E para facilitar sua referência, abaixo as esquematizações disponíveis nesta aula: Esquema 1 – Contabilidade – Objeto, Objetivo e Finalidade .................................................. 7 Esquema 2 – Comparação Função Administrativa X Função Econômica da Contabilidade .......... 9 Esquema 3 – Campo de atuação da Contabilidade ............................................................... 9 Esquema 4 – Representação gráfica dos componentes do patrimônio ................................... 10 Esquema 5 – Classificação dos Bens ................................................................................. 11 Esquema 6 – Classificação dos Bens Corpóreos .................................................................. 11 Esquema 7 – Contas Patrimoniais X Contas de Resultado .................................................... 15 Esquema 8 – Origens e Aplicações X Crédito e Débito ......................................................... 15 Esquema 9 – Natureza de Saldo das contas....................................................................... 18 Esquema 10 – Funcionamento dos grupos de Contas Contábeis ........................................... 19 Esquema 11 – Premissas do Método das Partidas Dobradas................................................. 22 Esquema 12 – Funcionamento das principais contas ........................................................... 23 Esquema 13 – Classificação dos Fatos Contábeis ................................................................ 26 Esquema 14 – Comparação Receitas X Despesas ............................................................... 26 Nesse primeiro encontro, abordaremos os principais conceitos e nomenclaturas atinentes à nossa matéria. Também falaremos um pouco dos componentes do patrimônio e de como ocorre sua variação. Por fim, iniciaremos a abordagem da escrituração contábil, assunto este de vital importância para a nossa disciplina. Então, ajeite-se na cadeira, esqueça seu celular e concentre-se, para que seu rendimento seja o mais favorável possível. Ah, e lembre-se, você já está na frente, pois já está se preparando! Aula 00 – Contas patrimoniais e de resultado. Fatos contábeis e respectivas variações patrimoniais. Método das partidas dobradas. Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 7 de 56 www.exponencialconcursos.com.br 1. A Contabilidade 1.1. O que é contabilidade? Durante esse curso, sempre que for necessário definir algo, procuraremos utilizar definições contidas nas resoluções do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e nas normas técnicas do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Desta forma, o art. 2º da Resolução CFC n.º 750/93 postula que a Contabilidade é uma ciência social, e que tem por objeto o patrimônio das entidades. Se o objeto da contabilidade é o patrimônio, podemos dizer que seu objetivo é controlar esse patrimônio, com a finalidade de fornecer informações acerca de sua composição e variação, bem como do resultado econômico decorrente da gestão patrimonial, a quem se fizer interessado. Esses interessados serão chamados de usuários da informação contábil. Montando um esquema, podemos escrever: Esquema 1 – Contabilidade – Objeto, Objetivo e Finalidade Vamos resolver a primeira questão do nosso curso? (FGV / AL-BA - Técnico de Contabilidade / 2014) Assinale a opção que indica o objeto da Contabilidade. a) Os ativos. b) As receitas. c) O patrimônio.d) As demonstrações contábeis. e) O balanço patrimonial. Resolução: Conforme acabamos de verificar, a Contabilidade é uma ciência social, e que tem por objeto o patrimônio das entidades. Moleza, não!? Vamos em frente. Contabilidade (Ciência Social) Objeto Patrimônio das Entidades Objetivo Controlar o Patrimônio Finalidade Prover informações contábeis aos usuários Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 8 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Gabarito: C 1.2. Finalidade e Usuários da informação contábil Vimos há pouco que a finalidade da Contabilidade é fornecer informações sobre o patrimônio da entidade aos usuários da informação contábil. Alguns autores também chamam isso de objetivo principal ou objetivo final da Ciência Contábil. Mas quem são os usuários da informação contábil? São todas as pessoas ou entidades que tenham interesse em conhecer a situação patrimonial e econômica da entidade. Podem citar como exemplo os seguintes: Investidores (sócios ou acionistas), pois necessitam saber se a empresa está auferindo lucro e será capaz de remunerá-los pelo capital nela investido; Financiadores (bancos e outras instituições financeiras) os quais desejam saber se a saúde financeira da entidade é bastante para que ela honre com os empréstimos tomados; Fornecedores, os quais precisam saber se a empresa continuará adquirindo seus produtos e serviços, bem como se terá condições de honras os compromissos já assumidos; Clientes, os quais podem depender da empresa (como fornecedora) para a saúde vital de seus negócios; Administradores, Diretores e Executivos, estes talvez os que precisem de informações mais detalhadas, pois são responsáveis pelo controle e planejamento de ações e tomadas de decisões. Funcionários, para saberem se a empresa perdurará por longo período no mercado, a fim de garantirem seus empregos; Governos, a fim de fiscalizarem o recolhimento de tributos. Os conceitos de situação patrimonial e econômica da entidade estão ligados às Funções da Contabilidade, que são duas: Função Administrativa, a qual controla o patrimônio da entidade, ou seja, seus bens, direitos e obrigações. Tal controle pode ser chamado de estático, pois apresenta a situação do patrimônio em um determinado momento. Função Econômica, que tem a função de apurar o resultado (rédito – receitas menos despesas) da entidade, ou seja, se ela apresentou lucro ou prejuízo no período. Este controle é denominado dinâmico, pois apresenta a evolução de fenômenos patrimoniais em um período, evidenciando as variações provocadas pelos fatos nele ocorridos. Assim, podemos dizer que a conhecer a situação patrimonial da entidade diz respeito a quantificar seus bens, direitos e obrigações em Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 9 de 56 www.exponencialconcursos.com.br determinado momento, enquanto a situação econômica da entidade está ligada ao conhecimento do quanto a empresa contabiliza de lucro ou prejuízo em determinado período. Vejamos uma comparação entre as duas funções: Esquema 2 – Comparação Função Administrativa X Função Econômica da Contabilidade 1.3. Campo de Atuação O campo de atuação da Ciência Contábil é bastante amplo. Ele se estende a todas as entidades, sejam elas de direito público ou privado, pessoas físicas ou jurídicas, com ou sem fins lucrativos, que possuam patrimônio. Desta forma, podemos fazer o seguinte esquema gráfico acerca do campo de atuação da Contabilidade: Esquema 3 – Campo de atuação da Contabilidade Função Administrativa Situação patrimonial Controla o patrimônio Bens, direitos e obrigações Determinado momento Controle estático Função Econômica Situação econômica Apura o resultado Lucro ou Prejuízo Determinado período Controle dinâmico Entidade (Patrimônio) Pessoa Física ou Jurídica Com ou sem fins lucrativos Direito Público ou Privado Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 10 de 56 www.exponencialconcursos.com.br 2. Componentes do Patrimônio 2.1. Conceito de Patrimônio O que você imagina quando ouve a palavra patrimônio? Possivelmente, o primeiro pensamento que lhe veio à cabeça foram os seus bens, ou seja, seu carro ou moto, seu celular etc. Entretanto, ele é muito mais que isso. Por exemplo, caso você tenha emprestado um dinheiro a um amigo, este dinheiro não faz parte de seu patrimônio? Seu amigo não tem que te pagar? Então ele faz parte sim, como um direito que você possui contra seu amigo. De forma oposta, caso você tenha uma dívida com uma loja, esta dívida também figura em seu patrimônio, como uma obrigação sua com a empresa. Dessa forma, podemos dizer que o seu patrimônio é composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigações. Com as empresas não é diferente. Note que o patrimônio é composto por elementos positivos e negativos. Os positivos são os que estão na posse da empresa ou que alguém lhes deve, ou seja, os bens e direitos, que na contabilidade são chamados de Ativos. Já os negativos são os que a empresa deve a alguém, ou seja, suas obrigações (dívidas), que na contabilidade são chamados de Passivos. Por fim, a diferença entre ativos e passivos é chamada de Patrimônio Líquido (PL), isto é, o que sobra à empresa após a quitação de todas as suas dívidas. A Resolução CFC nº 1.374/11 apresenta as seguintes definições técnicas: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; e Patrimônio líquido é o interesse (valor) residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Podemos fazer uma representação gráfica desta da seguinte forma: ATIVOPASSIVO Obrigações Bens e direitos PL Diferença Esquema 4 – Representação gráfica dos componentes do patrimônio Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 11 de 56 www.exponencialconcursos.com.br 2.2. Bens Para a contabilidade, bens são todas coisas que possuem utilidade e podem ser avaliadas monetariamente. Os bens podem ser classificados da seguinte maneira: Esquema 5 – Classificação dos Bens Além disso, os bens corpóreos podem, ainda, ser divididos em: Esquema 6 – Classificação dos Bens Corpóreos ATENÇÃO!! De acordo com a Resolução CFC nº 1.374/11, um bem só será reconhecido no ativo se houver expectativa de que ele traga benefícios futuros à entidade. Isso quer dizer que se a empresa possuir um computador obsoleto, ou seja, que não atende mais a finalidade a que se destina, este computador, apesar de ser um bem da empresa, não deverá constar de seu ativo, pois dele não se espera nenhum benefício econômico futuro. Vejamos mais uma questão de provas. (FGV / AL-BA - Técnico de Contabilidade / 2014) Em relação aos ativos de uma entidade, assinale a afirmativa correta. a) São representados por todos os bens e direitos da entidade. b) A mensuração a valor de mercado é proibida. c) A entidade deve ter a posse para reconhecê-los. Bens Corpóreos (Materiais ou Tangíveis) existência física (podem ser tocados e vistos) Incorpóreos (Imateriais ou Intangíveis) não existem físicamente (patente, software, marcas etc.) Bens Corpóreos Numerários podem ser facilmente trocados por dinheiro (caixa, contas bancárias, aplicações de liquidez imediata etc.) De Venda visam a produção de receitas por meio de sua venda (mercadorias, matérias- primas, produtos acabados etc.) De Renda visam a produção de receitas por meio de sua valorização (moedas, ações, imóveis alugados, obras de arte etc.) De Uso possuem caráter permanente e constituem meios de produção da empresa (imóveis, máquinas etc.) Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 12 de 56 www.exponencialconcursos.com.br d) Os ativos representam a origem de recursos próprios da entidade. e) A entidade deve ter a expectativa de que eles irão trazer benefícios futuros para ela. Resolução: Vamos analisar cada uma das assertivas separadamente: a) São representados por todos os bens e direitos da entidade. Conforme vimos há pouco, um bem só será reconhecido no ativo se houver expectativa de que ele traga benefícios futuros à entidade. Portanto, há a entidade pode possuir bens que não estarão registrados em seu ativo. Incorreta b) A mensuração a valor de mercado é proibida. Alguns ativos podem ser mensurados a valor de mercado, como os estoques de mercadorias fungíveis. Veremos mais sobre isso quando falarmos dos critérios de avaliação de ativos. Incorreta c) A entidade deve ter a posse para reconhecê-los. Nem sempre a entidade detém a posse de todos os ativos registrados em seu patrimônio. Os ativos adquiridos por meio de arrendamento mercantil financeiro, por exemplo, são registrados na entidade, mas a posse do bem é do arrendador, até o prazo final do contrato. Incorreta d) Os ativos representam a origem de recursos próprios da entidade. Veremos mais adiante que os ativos representam a aplicação dos recursos na entidade. A origem dos recursos é representada pelos passivos e pelo patrimônio líquido. Incorreta e) A entidade deve ter a expectativa de que eles irão trazer benefícios futuros para ela. A assertiva está de acordo com a norma contábil, que diz que ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. Correta Gabarito: E 2.3. Direitos Direitos são créditos ou haveres da empresa contra terceiros, ou seja, são valores a receber ou a recuperar. Em sua grande maioria, decorrem das atividades normais da entidade, como vendas ou prestação de serviços a prazo e compras pagas antecipadamente. Contudo, outras situações menos usuais também podem gerar direitos a receber, tais como indenizações trabalhistas, restituições de tributos pagos indevidamente, multas por descumprimento de contratos por fornecedores ou clientes etc. Nas atividades operacionais da empresa, é usual que os direitos sejam representados por títulos de crédito, sendo os mais cheques, faturas, duplicatas e notas promissórias. Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 13 de 56 www.exponencialconcursos.com.br 2.4. Obrigações De maneira oposta, obrigações são débitos ou dívidas da empresa para com terceiros, ou seja, são valores a pagar ou a recolher. Algumas obrigações decorrem das atividades operacionais da entidade, tais como compras a prazo, contas a pagar, pessoal a pagar, impostos a recolher etc. No entanto, outras obrigações podem surgir em virtude de fatos menos usuais, tais como sentenças judiciais, empréstimos e financiamentos bancários, adiantamentos recebidos etc. As obrigações também são chamadas de Capital de Terceiros, Recursos de Terceiros e Passivo Exigível. 2.5. Patrimônio Líquido Vimos que Patrimônio Líquido é o interesse (valor) residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. São sinônimos de Patrimônio Líquido: Situação Líquida, Capital Próprio, Recursos Próprios e Passivo Não Exigível. 2.6. Equação Fundamental do Patrimônio Há pouco, vimos que o patrimônio da empresa pode ser representado da seguinte maneira: ATIVO PASSIVO Obrigações Bens e direitos PL Diferença Nesta representação, o lado esquerdo será sempre igual ao lado direito. Assim, podemos escrever a Equação Fundamental do Patrimônio, da seguinte forma: A = P + PL ou PL = A – P Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇA L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 14 de 56 www.exponencialconcursos.com.br No exemplo acima, em que o ativo é maior que o passivo, temos uma situação líquida positiva, pois o PL > 0. Entretanto, podemos ter uma situação em que o ativo é igual ao passivo, ou seja, o PL = 0. Nesta situação, dizemos que a situação líquida é nula, compensada ou equilibrada. Tal situação pode ser representada da seguinte forma: ATIVO PASSIVO Bens e direitos Obrigações Pode ocorrer, ainda, de o ativo ser menor que o passivo, quando o PL < 0. Nesta situação, diz-se que a situação líquida é negativa, também chamada de passivo a descoberto. A representação gráfica desta situação é a seguinte: ATIVO PASSIVO Bens e direitos PL Obrigações Diferença 3. Introdução à Escrituração Contábil Meu querido aluno, esta é a parte da nossa aula (talvez do nosso curso) mais sensível e que mais irá exigir de você, pois é considerada a base para que você compreenda tudo que será abordado nas próximas aulas. Portanto, preste bastante atenção. Irei construir o pensamento gradativamente, de forma que fique fácil seu aprendizado. Vamos lá!? Escrituração Contábil é a técnica utilizada na Contabilidade para se registrar os fatos contábeis ocorridos na entidade, com base em documentos que dão suporte a tais registros. Esses registros devem ser feitos em contas contábeis, de forma uniforme, precisa e tempestiva. Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 15 de 56 www.exponencialconcursos.com.br 3.1 – Conta Contábil Conta Contábil é o nome que se dá à representação contábil de um elemento patrimonial (bem, direito, obrigação ou patrimônio líquido) ou de uma variação patrimonial (receita ou despesa). Existem dois tipos de contas contábeis, a saber: Esquema 7 – Contas Patrimoniais X Contas de Resultado Também são contas patrimoniais as contas retificadoras (ou redutoras), que são contas que diminuem os grupos em que estão inseridas (são contas negativas). As contas retificadoras sempre possuem contas de referência, que são as contas às quais elas diminuem, também chamadas de contas retificadas. 3.2 – Débito e Crédito Neste momento, eu preciso que você ESQUEÇA seu extrato bancário (estando ele positivo ou no vermelho ) e concentre-se na maneira que vou ensinar, fixando os conceitos e as palavras em destaque. Se você não fizer isso, irá se confundir e seu aprendizado será mais difícil. Confie em mim e vamos nessa... Na Contabilidade, débito significa aplicação e crédito é sinônimo de origem. Em uma representação gráfica, a qual chamaremos de razonete, posicionaremos sempre os débitos à esquerda e os créditos à direita. Veja: Título da Conta Débito Crédito Esquema 8 – Origens e Aplicações X Crédito e Débito 3.3 – Natureza de Saldo das Contas Contábeis Toda conta contábil possui uma natureza de saldo, que pode ser devedora ou credora. Este é um parâmetro fixo da conta, ou seja, não varia Contas Contábeis Contas Patrimoniais visam o controle e a apuração do patrimônio da entidade (Contas do Ativo, Contas do Passivo Exigível e Contas do Patrimônio Líquido) Contas de Resultado visam a apuração do resultado da entidade, ou seja, do lucro ou prejuízo (Contas de Receitas e Contas de Despesas) ORIGENS APLICAÇÕES C óp ia re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 16 de 56 www.exponencialconcursos.com.br de momento para outro. Como vimos, na Contabilidade, crédito é sinônimo de origem e débito significa aplicação. Assim, as contas que tradicionalmente indicarem a origem de uma transação, serão denominadas contas credoras, enquanto aquelas que, de forma natural, registrarem uma a aplicação de uma transação, serão contas devedoras. Vejamos alguns exemplos: O passivo é composto pelas obrigações da entidade, ou seja, aquilo que a empresa “deve” a alguém, enquanto o ativo é formado pelos bens e direitos, isto é, aquilo que a empresa “adquiriu“ de alguém a base de uma troca. Por exemplo, ao comprar mercadorias a prazo, a empresa adquiriu as mercadorias em troca de pagar, a prazo, determinado valor ao fornecedor. Neste caso, o fornecedor é a origem da transação, que culminou com a aplicação em mercadorias. Outro exemplo, ao tomar um empréstimo no banco com a finalidade de adquirir um imóvel, o banco é a origem da transação, pois emprestou o dinheiro que foi aplicado na compra do imóvel. Por meio deste dois exemplos de transações simples e corriqueiras, podemos visualizar que os passivos são, de forma natural, as origens das transações, pois é onde são registradas as dívidas que a empresa assumiu em troca de algum bem ou direito. Por isso, dizemos que as contas do passivo possuem natureza de saldo credora. Isso significa que elas aumentam de saldo com crédito e diminuem com débito. De maneira oposta, os ativos são, naturalmente, as aplicações das transações, pois neste grupo que são registrados onde a empresa aplicou o dinheiro que ela recebeu, tanto de terceiros (instituições financeiras, fornecedores etc.) quanto de sócios ou acionistas. Desta forma, dizemos que as contas do ativo possuem natureza de saldo devedora. Isso quer dizer que elas aumentam de saldo com débito e diminuem com crédito. Análogamente, vimos que o Patrimônio Líquido é o valor residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Em uma linguagem mais informal, podemos dizer que é o que sobra para a empresa, após a venda de todos os ativos e o pagamento de todos os passivos, ou seja, o PL é o valor que pertence à empresa. No entanto, como a empresa é uma entidade formada por sócios, esse valor pertence, na verdade, aos sócios, com quem a empresa possui uma obrigação (devolver os valores líquidos a ela confiados em caso de dissolução da entidade). Assim, as contas do Patrimônio Líquido também serão, de forma natural, origens de transações, pois registrarão as dívidas com sócios assumidas pela empresa em troca de bens ou dinheiro para o seu funcionamento. Por isso,as contas do Patrimônio Líquido também possuem natureza de saldo credora. Isso significa que elas aumentam de saldo com crédito e diminuem com débito. Vejamos como esse assunto por vezes é cobrado nas assertivas das questões: Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 17 de 56 www.exponencialconcursos.com.br (FGV / SEDUC-AM - Contador / 2014) O balanço patrimonial tem como objetivo mostrar a posição financeira de determinada entidade em um momento específico e informar a capacidade de geração dos fluxos futuros de caixa. Em relação aos componentes do balanço patrimonial, assinale a afirmativa correta. a) As obrigações da entidade são classificadas como passivo circulante quando tiverem vencimento no próprio exercício enquanto as obrigações com vencimento em um prazo maior são classificadas como passivo não circulante. b) O patrimônio líquido representa todas as origens da entidade. c) Os ativos circulantes representam as aplicações da entidade, enquanto os ativos não circulantes representam as origens. d) No ativo diferido estão contabilizados os gastos pré-operacionais da entidade. e) Em propriedades para investimento estão contabilizados imóveis destinados à locação e/ou valorização de capital. Resolução: Sei que não falamos ainda de tudo o que é cobrado nessa questão, mas vamos analisar as assertivas B e C, que se referem a assuntos que já tratamos: b) O patrimônio líquido representa todas as origens da entidade. É certo que o patrimônio líquido representa as origens das transações, pois nele são registradas as dívidas que a empresa assumiu com os sócios ou acionistas em troca de algum bem ou direito. No entanto, o PL não representa todas as origens da entidade, pois existem os passivos exigíveis. Incorreta. c) Os ativos circulantes representam as aplicações da entidade, enquanto os ativos não circulantes representam as origens. Todos os ativos, tanto os circulantes quanto os não circulantes, são aplicações das transações, pois representam onde a empresa aplicou o dinheiro que recebeu de terceiros ou de acionistas. Incorreta. As demais assertivas estudaremos em aulas futuras. A resposta da questão é a letra E. Continuando, vimos que, dentro do grupo de contas patrimoniais, existem as contas retificadoras (ou redutoras) são contas que diminuem as contas às quais estão relacionadas (contas retificadas). Por serem contas negativas, terão natureza de saldo oposta às contas que diminuem, ou seja, se a conta retificada tem saldo devedor, sua respectiva conta retificadora terá saldo credor, e vice-versa. Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 18 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Por fim, nas contas de resultado a sistemática é a mesma. Vejamos mais dois exemplos: Ao vender mercadorias para um cliente, a empresa registrará uma receita de vendas e receberá dinheiro por esta troca. Nesta operação, a origem da transação está na receita oriunda da venda, enquando a aplicação está no dinheiro que entrou para a empresa. Ao mesmo tempo, ocorre a saída das mercadorias que estavam no estoque da entidade, sendo registrada uma despesa no valor pelo qual elas foram adiquiridas (preço de custo). Nesta operação, a origem da transação são as mercadorias que estão sendo vendidas, enquanto a aplicação está no registro da despesa a preço de custo. A diferença entre a receita de vendas e a despesa a preço de custo indicará o resultado desta compra e venda de mercadorias (lucro ou prejuízo). Assim, as receitas são as origens das transações, enquanto as despesas são suas aplicações. Por isso, dizemos que as contas de receita possuem natureza de saldo credora (aumentam de saldo com crédito e diminuem com débito) e as contas de despesa possuem natureza de saldo devedora (aumentam de saldo com débito e diminuem com crédito). Como de costume, vamos esquematizar as naturezas de saldo das contas, para facilitar sua memorização: ATIVO PASSIVO Natureza Credora Natureza Devedora PL Natureza Credora DESPESAS RECEITAS Natureza Devedora Natureza Credora * As contas retificadoras têm naturezas opostas às contas retificadas. Esquema 9 – Natureza de Saldo das contas Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 19 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Agora, apresentamos uma tabela que resume o funcionamento das contas contábeis: CONTA NATUREZA DO SALDO DÉBITO CRÉDITO ATIVO DEVEDORA RETIFICADORA DO ATIVO CREDORA PASSIVO E PL CREDORA RETIFICADORA DO PASSIVO E PL DEVEDORA DESPESAS DEVEDORA RECEITAS CREDORA Esquema 10 – Funcionamento dos grupos de Contas Contábeis * Note que foram coloridas somente as setas de “aumentam”, pois são estas que você deve memorizar. Contas devedoras aumentam pelo débito e contas credoras aumentam pelo crédito. Vejamos mais uma questão de prova desse assunto, para você ficar craque! (FCC / TRF - 2ª REGIÃO - Contador / 2012) Em relação à escrituração contábil, é correto afirmar que as contas a) representativas de ativos da entidade aumentam por crédito, exceto as contas redutoras, que aumentam por débito. b) classificadas no Patrimônio Líquido podem ter saldo devedor ou credor, conforme a sua natureza. c) classificadas no Passivo diminuem por crédito. d) representativas de despesas têm sempre saldo credor. e) do Ativo são estornadas por meio de um lançamento a débito da conta. Resolução: Com base no que aprendemos até o momento, vamos analisar cada assertiva separadamente. As contas... a) representativas de ativos da entidade aumentam por crédito débito, exceto as contas redutoras, que aumentam por débito crédito. b) classificadas no Patrimônio Líquido podem ter saldo devedor ou credor, conforme a sua natureza. Em todos os grupos compostos por contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) existem contas que podem ter saldodevedor ou credor, conforme a sua natureza, pois em todos eles há Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 20 de 56 www.exponencialconcursos.com.br contas retificadoras, que possuem saldo oposto às demais contas do grupo. Correta. c) classificadas no Passivo diminuem por crédito débito. d) representativas de despesas têm sempre saldo credor devedor. e) do Ativo são estornadas por meio de um lançamento a débito da conta. Na contabilidade, chamamos de estorno o registro de um lançamento oposto a outro lançamento, com o intuito de anulá-lo total ou parcialmente. Veja um exemplo: Aquisição de mercadorias a prazo D Estoque de Mercadorias (AC) C Fornecedores (PC) R$ 10.000,00 Estorno total do lançamento anterior D Fornecedores (PC) C Estoque de Mercadorias (AC) R$ 10.000,00 Voltando à assertiva, observamos no exemplo acima que as contas do Ativo (Estoque de Mercadorias, por exemplo) são estornadas por meio de um lançamento a crédito. Incorreta. Gabarito: B Durante a resolução dos exercícios e no dia da sua prova, você terá de seguir quatro passos no momento de escriturar uma transação: 1º Passo: Identificar quais contas contábeis são impactadas; 2º Passo: Identificar a quais grupos cada conta contábil pertence (Ativo, Passivo, PL, Receita ou Despesa), bem como se alguma é retificadora; 3º Passo: Identificar quais contas estão aumentando de valor e quais estão diminuindo (quem é origem e quem é aplicação); 4º Passo: Debitar e Creditar as contas. Talvez você já tenha percebido que uso as cores vermelha e azul o tempo todo, não é mesmo!? Isso visa facilitar sua assimilação e tem uma explicação. A partir de agora, passe a reparar que: todas as contas contábeis de natureza credora serão grifadas em vermelho, ao passo que as de natureza devedora estarão em azul. Além disso, quando eu estiver me referindo às origens e aplicações dos fatos contábeis, aquelas estarão em vermelho, pois representarão o Crédito na conta, enquanto estas serão grifadas em azul, pois indicarão a partilha do Débito. Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 21 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Dessa forma, nossos lançamentos contábeis poderão ser compostos das seguintes representações gráficas, com os respectivos impactos no patrimônio: D Ativo: aumento do ativo C Ativo: diminuição do ativo C Passivo ou PL: aumento do passivo ou PL D Passivo ou PL: diminuição do passivo ou PL D Despesa: aumento da despesa C Receita: aumento da receita Vamos ver mais uma questão de prova? (FCC / TRT - 24ª REGIÃO (MS) - Analista Judiciário - Contabilidade / 2011) Aumentam os saldos das contas de Patrimônio Líquido, Ativo e Passivo, os lançamentos nelas efetuados que representem, respectivamente: a) Crédito, Débito e Crédito. b) Crédito, Crédito e Débito. c) Débito, Débito e Crédito. d) Débito, Crédito e Débito. e) Crédito, Crédito e Crédito. Resolução: Vimos que o funcionamento das contas contábeis está diretamente ligado à natureza de seus saldos, se comportando da seguinte maneira: CONTA NATUREZA DO SALDO DÉBITO CRÉDITO ATIVO DEVEDORA RETIFICADORA DO ATIVO CREDORA PASSIVO E PL CREDORA RETIFICADORA DO PASSIVO E PL DEVEDORA DESPESAS DEVEDORA RECEITAS CREDORA Assim, as contas do PL, que possuem natureza credora, aumentam pelo crédito. Já as contas do ativo, que têm natureza devedora, aumentam pelo débito. Por fim, as contas do passivo, que possuem natureza credora, também aumentam pelo crédito. Gabarito: A Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 22 de 56 www.exponencialconcursos.com.br 3.4 – Método das Partidas Dobradas A forma de escrituração contábil universalmente adotada atualmente é o Método das Partidas Dobradas, um conjunto de procedimentos por meio do qual se padronizou fazer os lançamentos contábeis. Sua base é a divisão do lançamento em duas partes, um débito na conta onde o recurso foi aplicado e um crédito, de igual valor, na conta de origem dos recursos. Assim, o método se sustenta em três premissas: Esquema 11 – Premissas do Método das Partidas Dobradas 3.5 – Saldos das Contas Contábeis Saldo é a diferença positiva entre o total dos débitos e o total dos créditos efetuados em determinada conta. Assim, ele pode ser: Saldo Devedor: quando a soma dos débitos é maior que a soma dos créditos registrados na conta. Por exemplo: Caixa 500,00 100,00 300,00 300,00 250,00 50,00 900,00 600,00 300,00 Saldo Credor: quando a soma dos créditos é maior que a soma dos débitos registrados na conta. Por exemplo: Contas a Pagar 50,00 300,00 300,00 150,00 50,00 350,00 500,00 150,00 Premissas SEMPRE: total de débito = total de crédito (em todos lançamentos) SEMPRE: total dos saldos devedores = total dos saldos credores (aplicação = origem de recurso) SEMPRE: Ativo = Passivo + Patromônio Líquido Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 23 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Saldo Nulo: quando a soma dos débitos é igual à soma dos créditos registrados na conta. Nesta situação, a conta terá saldo zerado. Mercadorias 100,00 300,00 300,00 100,00 400,00 400,00 0,00 0,00 3.6 – Função e Funcionamento das Contas Contábeis Podemos dizer que a função de umaconta é o porquê de sua existência, ou seja, o que é registrado naquela conta. Já o funcionamento de uma conta está ligado a como ocorre o registro nela, ou seja, como ela é debitada e como ela é creditada. Abaixo, alguns exemplos mais utilizados em provas: Conta Contábil Função Funcionamento Debitada Creditada Caixa Registra o dinheiro em espécie na empresa Recebimentos Pagamentos Banco Conta Movimento Registra o dinheiro depositado no banco Depósitos Saques e pagamentos Mercadorias Registra o estoque de mercadorias Compra Venda Veículos Registra o valor dos veículos da empresa Compra Venda ou depreciação Fornecedores Registra as compras realizadas a prazo Pagamento da obrigação Compras realizadas Empréstimos e Financiamentos Registra os empréstimos e financiamentos tomados Pagamento da obrigação Tomada do empréstimo ou financimento Capital Social Registra o investimento dos sócios na empresa Dissolução da empresa Investimos dos sócios na empresa * Estão grifadas o que seriam as operações “naturais” das contas, de acordo com suas respectivas naturezas de saldo. Esquema 12 – Funcionamento das principais contas Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 24 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Eu poderia passar uma aula inteira detalhando as funções das contas, mas esse não é o objetivo e você não aprenderia nada, rsrsrs. Assim, esses breves exemplos foram apenas para ilustrar que todas as contas possuem função e funcionamento, e que saber conhecer isso é importante no entendimento das questões da prova. Outros exemplos serão abordados no decorrer do nosso curso. 4. Atos e Fatos Administrativos Atos Administrativos são todos os atos ocorridos na empresa que não provocam alterações em seu patrimônio, tais como admissão de um funcionário ou a emissão de um ofício. Fatos Administrativos (ou Fatos Contábeis), por sua vez, são os acontecimentos que provocam alterações no patrimônio da entidade. A essas alterações, damos o nome de variações patrimoniais, que são as diversas modificações ocorridas nos bens, direitos e obrigações da entidade. Os Fatos Contábeis podem ser classificados em três espécies: 4.1 – Fatos Modificativos Fatos Modificativos são fatos que alteram o Patrimônio Líquido de forma quantitativa, ou seja, fazem o PL aumentar ou diminuir. Esses fatos podem ser aumentativos ou diminutivos, de acordo com o tipo de alteração que provocam no PL. Quando há aumento do PL, tem-se um fato aumentativo ou Receita para a entidade, podendo ocorrer de duas maneiras, a saber: + PL e + A => Ex.: Recebimento de receitas; ou + PL e - P => Ex.: Perdão de uma dívida. De maneira oposta, quando há diminuição do PL, ocorre um fato diminutivo ou Despesa para a entidade, podendo ser também de duas maneiras: - A e - PL => Ex.: Pagamento de despesas; ou + P e - PL => Ex.: Apropriação de despesas a pagar. 4.2 – Fatos Permutativos Fatos Permutativos são fatos que alteram o Patrimônio Líquido apenas de forma qualitativa, ou seja, provocam apenas trocas de elementos patrimoniais (ativos e/ou passivos), não causando impacto na equação do patrimônio (PL = A – P). Eles podem ocorrer de cinco formas, a saber: Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 25 de 56 www.exponencialconcursos.com.br - A e + A => Ex.: Compra de mercadorias à vista; + P e + A => Ex.: Compra de mercadorias a prazo; - A e - P => Ex.: Pagamento de obrigações; + P e - P => Ex.: Retenções na Folha de Pagamento; + PL e - PL => Ex.: Constituição de reservas com o lucro do exercício. 4.3 – Fatos Mistos Fatos Mistos são aqueles em que ocorrem, simultaneamente, fatos modificativos e fatos permutativos. Os fatos mistos também podem ser aumentativos ou diminutivos. Fatos Mistos Aumentativos: + PL e – A e + A => Ex.: Recebimento de clientes com juros; + PL e – A e - P => Ex.: Pagamento de obrigações com desconto; + PL e + P e - P => Ex.: Refinanciamento de dívidas com desconto. Fatos Mistos Diminutivos: - A e + A e - PL => Ex.: Recebimento de duplicatas com desconto; - A e - P e - PL => Ex.: Pagamento de obrigações com juros; + P e - P e - PL => Ex.: Refinanciamento de dívidas com juros. Esquematizando, temos: Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 26 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Esquema 13 – Classificação dos Fatos Contábeis Formalmente, podemos conceituar Receitas e Despesas assim: Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais (aumento de capital). Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais (redução de capital e pagamento de dividendos). Esquematizando, podemos escrever: Esquema 14 – Comparação Receitas X Despesas Fatos Contábeis Alteram o patrimônio Modificativos - Alteram o patrimônio quantitativamente; - Decorrem de registros em contas de resultado Aumentativos - Aumentam o PL; - Receitas Diminutivos - Diminuem o PL; - Despesas Permutativos - Alteram o patrimônio qualitativamente; - Registros somente em contas patrimoniais Mistos Fatos Modificativos + Fatos Permutativos Receitas Entrada de recursos Ativo ou Passivo PL Exceto aumento de capital Despesas Saída de recursosAtivo ou Passivo PL Exceto redução de capital e pagamento de dividendos Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 27 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Vamos resolver mais uma questão do nosso curso? (FCC / TJ-PI - Técnico Judiciário – Contabilidade / 2009) A contabilização de uma receita pela entidade implica, necessariamente, a) aumento do Ativo. b) aumento do Passivo. c) aumento do Patrimônio Líquido. d) diminuição do Passivo. e) diminuição do Patrimônio Líquido. Resolução: Como vimos no esquema acima, as receitas são fruto do aumento de um ativo ou diminuição de um passivo, que provocam sempre o aumento do patrimônio líquido. Assim, as alternativas B e E estão incorretas sem sombra de dúvidas. E as demais, não seriam três respostas certas? Não, pois repare que o examinador perguntou o que necessariamente implica a contabilização de uma receita, ou seja, o que sempre acontece? Assim, as alternativas A e D não podem ser a nossa resposta, pois elas não ocorrem sempre. Ocorre o aumento do ativo ou a diminuição do passivo. Já o aumento do PL, esse sim é certo. Gabarito: C Bom, chegamos ao final da nossa aula demonstrativa. Nesta aula, procurei demonstrar um pouco da metodologia diferenciada do Exponencial Concursos, que pretende fazer com que você aprenda a Contabilidade Geral sem ter de ler milhares de páginas de textos, sem qualquer esquematização. Nessa aula, abordamos algumas questões da FGV, mas você irá notar que grande parte das nossas questões comentadas nessa primeira aula são da FCC, uma vez que aquela banca não possui grande quantidade de questões que podem ser debatidas agora, apenas com os assuntos que já abordamos. No entanto, para as próximas aulas, você verá que essa proporção será bem maior. Portanto, se você ainda não adquiriu o curso completo, faça-o agora mesmo e aproveite esta ferramenta que pode fazer a diferença na sua aprovação. Caso tenha ficado com alguma dúvida sobre nossa aula, envie sua pergunta pelo fórum do nosso curso no site do Exponencial. Aproveite esses canais, também, para escrever comentários e um feedback ao professor, para que possamos melhorar cada vez mais o nosso curso. Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 28 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Agora, vamos continuar o nosso aprendizado por meio da resolução de exercícios de concursos anteriores. Se você já tem um conhecimento básico da nossa disciplina, pode tentar resolvê-los sozinho na página 50, assim você aproveita e testa o seu nível de conhecimento e aprendizado. Mas se você está começando a estudar a Contabilidade Geral com o nosso curso, recomendo que siga na aula acompanhando a resolução dos exercícios comentados a seguir, pois será mais esclarecedor e a consolidação de seu aprendizado será melhor. Bons estudos! Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 29 de 56 www.exponencialconcursos.com.br 5. Questões Comentadas 1) (FCC / METRÔ-SP - Analista Treinee - Economia / 2010) Na escrituração contábil, as contas de Passivo a) aumentam de valor quando são debitadas. b) são representativas de bens e direitos de propriedade da entidade. c) diminuem de valor quando são creditadas. d) são representativas das obrigações da entidade para com os seus proprietários. e) têm seu valor total dado pela diferença entre o total do Ativo e do Patrimônio Líquido. Resolução: Vimos na nossa aula que as contas do passivo possuem natureza credora, sendo aumentas pelo crédito e diminuídas pelo débito (eliminamos as assertivas A e C). Também sabemos que os passivos registram as obrigações da empresa para com terceiros, pois as obrigações com proprietários são registradas no PL (eliminamos a assertiva D). Continuando, analisando a assertiva B, notamos que ela está incorreta, pois são os ativos que representam os bens e direitos de propriedade da entidade. Por fim, confirmamos que a alternativa E é a nossa resposta, pois pela equação fundamental do patrimônio, temos que A = P + PL , ou: P = A – PL Gabarito: E 2) (FCC / MPU - Analista Administrativo / 2007) Em relação à escrituração contábil, é correto afirmar que as contas a) do Ativo são debitadas quando aumentam de valor. b) do Patrimônio Líquido são creditadas quando diminuem de valor. c) do Passivo Exigível são estornadas quando aumentam de valor. d) de resultado são sempre creditadas. e) patrimoniais são sempre debitadas quando seu valor diminui. Resolução: Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 30 de 56 www.exponencialconcursos.com.br Vamos relembrar nossa tabela de débito e crédito em cada classe de contas: CONTA NATUREZA DO SALDO DÉBITO CRÉDITO ATIVO DEVEDORA RETIFICADORA DO ATIVO CREDORA PASSIVO E PL CREDORA RETIFICADORA DO PASSIVO E PL DEVEDORA DESPESAS DEVEDORA RECEITAS CREDORA Assim, analisando cada assertiva, temos: a) do Ativo são debitadas quando aumentam de valor. Os ativos aumentam pelo débito. Correta. b) do Patrimônio Líquido são creditadas quando diminuem de valor. As contas do PL diminuem de valor quando são debitadas. Incorreta. c) do Passivo Exigível são estornadas quando aumentam de valor. Os passivos são estornados quando diminuem de valor. A propósito, todo estorno reflete uma diminuição do valor da conta que está sendo estornada. Incorreta. d) de resultadosão sempre creditadas. Há contas de resultado que são debitadas (as despesas). Incorreta. e) patrimoniais são sempre debitadas quando seu valor diminui. As contas do Ativo também são contas patrimoniais, e essas diminuem pelo crédito. Incorreta. Gabarito: A 3) (FGV / BADESC - Contador / 2010) Assinale a alternativa que apresenta contas com saldo credor. a) Fornecedores, salário a pagar e clientes. b) Provisão para férias, adiantamento a fornecedores e impostos a recolher. c) Empréstimos bancários, juros ativos e capital. d) Juros passivos, mercadorias e estoques. e) Contas a pagar, depreciação acumulada e imóveis para uso. Resolução: Recordando, as contas cuja natureza de saldo é credora são aquelas que tradicionalmente indicam a origem de uma transação, ou seja, contas onde são registradas as dívidas que a empresa assumiu em troca de algum Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 31 de 56 www.exponencialconcursos.com.br bem ou direito. Desta forma, são contas credoras as contas do passivo e do Patrimônio Líquido. Também possuirão natureza de saldo credora as contas retificadoras do ativo (pois possuem natureza de saldo oposta às contas do ativo), e as contas de receita. Verificando a classificação das contas enumeradas nas assertivas, bem como suas respectivas naturezas de saldo, temos: a) Fornecedores (passivo – saldo credor), salário a pagar (passivo – saldo credor) e clientes (direito – saldo devedor). b) Provisão para férias (passivo – saldo credor), adiantamento a fornecedores (direito – saldo devedor) e impostos a recolher (passivo – saldo credor). c) Empréstimos bancários (passivo – saldo credor), juros ativos (receita – saldo credor) e capital (patrimônio líquido – saldo credor). d) Juros passivos (despesa – saldo devedor), mercadorias (bens – saldo devedor) e estoques (bens – saldo devedor). e) Contas a pagar (passivo – saldo credor), depreciação acumulada (retificadora do ativo – saldo credor) e imóveis para uso (bens – saldo devedor). Se você não conhece uma ou mais contas dessa questão, não se apavore. Vamos falar muito de todas elas durante nosso curso. Estamos apenas aquecendo os motores! Gabarito: C 4) (FGV / BADESC - Contador / 2010) Assinale a alternativa que apresente a conta que aumenta seu saldo com um lançamento a crédito. a) Impostos a recuperar. b) Seguros a vencer. c) Prêmios de seguros. d) Alugueis ativos a vencer. e) Salários. Resolução: Essa questão é muito semelhante a anterior, da mesma prova, inclusive. Nela, também temos de identificar qual conta possui natureza de saldo credora, pois são estas que aumentam de saldo com um lançamento a crédito. Vejamos, então, verificar qual das contas é do passivo, do Patrimônio Líquido, retificadoras do ativo ou de receita. a) Impostos a recuperar (direito – saldo devedor). Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 32 de 56 www.exponencialconcursos.com.br b) Seguros a vencer (direito – saldo devedor). c) Prêmios de seguros (despesa – saldo devedor). d) Alugueis ativos a vencer (passivo – saldo credor). e) Salários (despesa – saldo devedor). Falaremos das contas que possuem nome “Alguma Coisa” a Vencer na nossa aula 03, mas vou adiantar a explicação desta conta específica, pois se trata da resposta da questão. Esse tipo de conta sinaliza que o “Alguma Coisa” foi recebido ou pago antecipadamente. No caso, como Aluguéis Ativos é uma receita, a conta Aluguéis Ativos a Vencer representa uma receita de aluguel que fora recebida antecipadamente. Por exemplo, a empresa aluga um imóvel e seu inquilino faz um acordo de pagar antecipadamente o valor referente a 12 meses de aluguel, em troca de um desconto. Neste caso, para a empresa que está alugando o imóvel, será gerada uma obrigação para com o inquilino, qual seja, a de ceder o imóvel a ele durante o período de 12 meses. Assim, a conta Aluguéis Ativos a Vencer será uma conta de passivo, aumentando, portanto, com um lançamento a crédito. Gabarito: D 5) (FGV / BADESC - Contador / 2010) Assinale a alternativa que apresente contas de resultado. a) Seguros a vencer - despesas de juros - depreciação acumulada. b) Custo das mercadorias vendidas - despesas de salários - ICMS a recolher. c) Receitas de juros - depreciação acumulada - salários a pagar. d) Despesas financeiras - custo das mercadorias vendidas - receita de juros. e) Salários a pagar - despesas de ICMS - juros a vencer. Resolução: Recordando, contas de resultado são contas utilizadas para dar representar contabilmente uma variação patrimonial. Elas visam a apuração do resultado da entidade, ou seja, do lucro ou prejuízo, podendo ser contas de receitas ou contas de despesas. Verificando a classificação das contas apresentadas nas assertivas, temos: a) Seguros a vencer (patrimonial – ativo) - despesas de juros (resultado – despesa) - depreciação acumulada (patrimonial – retificadora do ativo). b) Custo das mercadorias vendidas (resultado – despesa) - despesas de salários (resultado – despesa) - ICMS a recolher (patrimonial – passivo). Có pi a re gi st ra da p ar a DE M ET RI US M O IS ES L EI TE D E M EN DO NÇ A L IM A ( CP F: 00 9.5 53 .03 7-1 0) D ire ito s au to ra is re se rv ad os (L ei 96 10 /98 ). P roi bid a a re pro du çã o, ve nd a o u c om pa rtil ha me nto de ste ar qu ivo . U so in div idu al. Curso: Contabilidade Geral e Societária p/ ISS Niterói Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 00 Prof. Luciano Moura 33 de 56 www.exponencialconcursos.com.br c) Receitas de juros (resultado – receita) - depreciação acumulada (patrimonial – retificadora do ativo) - salários a pagar (patrimonial – passivo). d) Despesas financeiras (resultado – despesa) - custo das mercadorias vendidas (resultado – despesa) - receita de juros (resultado – receita). e) Salários a pagar (patrimonial – passivo) - despesas de ICMS (resultado – despesa) - juros a vencer (patrimonial1). Gabarito: D 6) (FCC / TRT - 4ª REGIÃO (RS) - Analista Judiciário - Contabilidade / 2011) Os cheques emitidos, registrados contabilmente e entregues pela empresa para quitação de obrigações, mas ainda não apresentados ao banco pelo portador, devem ter o seu valor a) estornado da conta de Disponibilidades da empresa. b) creditado na conta Banco Conta
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