Capitulo_03_-_Resumo_Garrison

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CUSTEIO POR ORDEM DE PRODUÇÃO
CUSTEIO POR PROCESSO X CUSTEIO POR ORDEM
Custeio por Processo:
Emprega-se custeio por processo quando a empresa produz muitas unidades de um mesmo produto durante longos períodos. Ex: suco de laranja.
O método básico é acumular o custo de um período inteiro e dividir pelo total de unidades produzidas no período. O resultado é um custo unitário médio geral, aplicado a unidades homogêneas.
Custeio por Ordem de Produção:
Emprega-se custeio por ordem de produção quando muitos produtos diferentes são fabricados em cada período. Ex: confecção.
O registro e apropriação dos custos são problemas mais complexos
CUSTEIO POR ORDEM
Por que é importante conhecer o custo de trabalhos?
O custeio por ordem focaliza trabalhos específicos que podem ser facilmente distinguidas de outras unidades.
O acompanhamento do custo de cada trabalho é importante por três razões:
os administradores utilizam seu conhecimento sobre o custo dos trabalhos para estimar os custos de trabalhos futuros semelhantes.
Os administradores comparam os custos reais dos trabalhos com os custos estimados, para controlar custos.
Os administradores podem utilizar informações sobre custos dos trabalhos para renegociar contratos com clientes.
O custeio por ordem é importante na precificação de produtos e no controle de custos.
Fases:
Folha de registro de custos
É um formulário aberto para cada ordem de produção, que registra os custos dos materiais, mão-de-obra e custos indiretos a ela debitados. O número da requisição é também indicado para facilitar a identificação do documento-fonte do lançamento.
Apuração dos Custos dos Materiais Diretos:
Utilizar a relação de materiais no qual está descrito o tipo e quantidade de cada item de material necessário pra se fabricar uma unidade do produto.
Quando se fecha um acordo com um cliente com relação a quantidade, preço e data de entrega do pedido emite-se uma ordem de produção. O departamento de produção elabora um formulário de requisição de materiais no qual: a) específica o tipo e a quantidade dos materiais a serem retirados do almoxarifado, e; b) identifica a ordem a qual devem ser debitados os custos dos materiais.
Apuração do Custo da Mão-de-Obra Direta
È o custo de mão-de-obra que pode ser identificada a uma ordem de produção específica. A mão-de-obra que não puder ser identificada diretamente é considerada custo de fabricação indireta. Pode ser determinada através de um cartão de controle de tempo.
Rateio do Custo Indireto de Fabricação
É uma tarefa difícil por três razões:
O custo indireto não tem uma relação de causa e efeito nítida com o objeto de custo. Isto significa que ou é impossível ou é difícil apropriá-la a um produto ou ordem particular.
Os custos indiretos são compostos por muitos itens, que vão da graxa utilizada nas máquinas até o salário anual do gerente de produção.
Embora a produção possa variar por causa de fatores sazonais ou de outra natureza, os custos indiretos de fabricação tendem a permanecer relativamente estáveis, devido à presença de custos fixos.
Devido a estes problemas, o único meio de apropriar custos indiretos aos produtos é usar um processo de alocação (ou rateio); os mais comumente utilizados são as horas, os custos de mão-de-obra direta, horas-máquina e unidades do produto.
O critério de alocação é utilizado para calcular a taxa predeterminada de custo indireto:
Os cálculos são estimados e não reais por que são calculados antes do inicio do período e é empregada para aplicar os custos indiretos de fabricação às ordens de produção durante o período. Quando a empresa o utiliza, “normaliza” a aplicação dos custos indiretos de fabricação.
As taxas predeterminadas podem ser estabelecidas de acordo com cinco passos:
Identifique os custos que serão considerados custos indiretos.
Estime o custo de cada item identificado no passo 1
Escolha a(s) base(s) de rateio.
Estime a quantidade da base de rateio escolhida no passo 3.
Calcule a taxa predeterminada de aplicação dos custos indiretos de fabricação.
A fórmula do cálculo do valor do custo indireto a aplicar a uma determinada ordem de produção é:
Taxa predeterminada de custos indiretos x Quantidade do critério de alocação consumida pela ordem de produção
Escolha do Critério de Alocação do Custo Indireto
Deve ser usado um critério de alocação que seja um direcionador do custo indireto, ou seja, um fator que dá origem a um custo indireto, caso contrário, o resultado trará taxas imprecisas de um custo indireto e uma distorção do custo do produto.
CONTABILIZAÇÃO
Os registros efetuados em cada ordem funcionam como razões subsidiárias da conta Estoque de Produtos em Fabricação. Isto permite que a administração identifique os custos associados a cada ordem, simplesmente olhando as respectivas folhas de custos.
Estoque Inicial:
A empresa X possuía em1º de janeiro $ 10.000 de Estoque de Materiais e $ 61.000 de estoques de produtos em fabricação, representado pela Ordem 101, que apresentava os seguintes custos:
Material direto					$ 14.000
Mão-de-obra Direta				$ 22.000
Custos Indiretos de Fabricação			$ 25.000
Total						$ 61.000
	Estoque Materiais
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 101
	
	
	
	
	10.000
	
	
	61.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Contabilização de Materiais:
Compra de Materiais diretos e indiretos $ 60.000
Estoque de Materiais 
a Contas a Pagar							60.000
	Estoque Materiais
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 101
	
	Contas a Pagar
	
	
	10.000
	
	
	61.000
	
	
	
	60.000
	
	
	
	60.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Requisição de materiais para retirada do almoxarifado:
Ordem 101: nenhum material
Ordem 102: $ 24.000
Ordem 103: $ 16.000
Materiais Indiretos requisitados: $ 2.000
Diversos
a Estoque de Materiais			
Produtos Semi-Acabados – Ordem 102			24.000
Produtos Semi-Acabados – Ordem 103			16.000		40.000
Custos Indiretos de Fabricação Real
A Estoque de Materiais							 2.000
	Estoque Materiais
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 101
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 102
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 103
	10.000
	40.000
	
	61.000
	
	
	24.000
	
	
	16.000
	
	60.000
	2.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	70.000
	42.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	28.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	CIF Real
	
	
	
	
	
	
	2.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Estoque Final de materiais = Estoque Inicial + Entradas – Saídas 
Estoque Final de materiais = 10.000 + 60.000 – 42.000 
Estoque Final de materiais = $ 28.000
Contabilização de Mão-de-Obra
A folha de pagamento totalizou $ 110.000, dos quais $ 80.000 correspondiam a mão-de-obra direta (inclusive benefícios e encargos). Com base em horas trabalhadas, ocorreu a seguinte distribuição:
Ordem 101: $ 10.000
Ordem 102: $ 40.000
Ordem 103: $ 30.000
Diversos
a Salários a Pagar
Produtos Semi-Acabados – Ordem 101			10.000
Produtos Semi-Acabados – Ordem 102			40.000
Produtos Semi-Acabados – Ordem 103			30.000
Custos Indiretos de Fabricação	Real			30.000		110.000
	Prod Semi-Acabados
Ordem 101
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 102
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 103
	
	CIF Real
	61.000
	
	
	24.000
	
	
	16.000
	
	
	2.000
	
	10.000
	
	
	40.000
	
	
	30.000
	
	
	30.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Salários a Pagar
	
	
	
	
	
	
	
	110.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Contabilização dos Custos Indiretos de Fabricação
Os custos indiretos de fabricação constituem-se de:
Gastos com água, energia elétrica e outros custos, ainda não pagos: $ 46.000
Impostos e seguros pagos antecipadamente: $ 7.000Depreciação de equipamentos: $ 19.000
Custos Indiretos de Fabricação
a Contas a Pagar					46.000
a Gastos Antecipados					 7.000
a Depreciação Acumulada				19.000		72.000	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 101
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 102
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 103
	
	CIF Real
	61.000
	
	
	24.000
	
	
	16.000
	
	
	2.000
	
	10.000
	
	
	40.000
	
	
	30.000
	
	
	30.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	72.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Contas a Pagar
	
	Gastos Antecipados
	
	Deprec. Acumulada
	
	
	
	60.000
	
	
	7.000
	
	
	19.000
	
	
	
	
	46.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Taxa pré-determinada de custos indiretos de fabricação
A empresa estima gastos com custos indiretos de fabricação de $ 1.200.000 no ano e um total de 10.000 horas-máquina para o ano
por hora-máquina
A empresa trabalhou nas ordens nas seguintes proporções:
Ordem 101: 100 horas-máquina x $120 por hm = $ 12.000
Ordem 102: 400 horas-máquina x $120 por hm = $ 48.000
Ordem 103: 300 horas-máquina x $120 por hm = $ 36.000
Diversos
a Custos Indiretos de Fabricação Aplicados
Produtos Semi-Acabados – Ordem 101			12.000
Produtos Semi-Acabados – Ordem 102			48.000
Produtos Semi-Acabados – Ordem 103			36.000		96.000
	Prod Semi-Acabados
Ordem 101
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 102
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 103
	
	CIF Real
	61.000
	
	
	24.000
	
	
	16.000
	
	
	2.000
	
	10.000
	
	
	40.000
	
	
	30.000
	
	
	30.000
	
	12.000
	
	
	48.000
	
	
	36.000
	
	
	72.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	CIF Aplicado
	
	
	
	
	
	
	
	96.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Os custos indiretos de fabricação aplicados são os custos aplicados ao produto utilizando uma taxa predeterminada.
Com isso, duas contas são utilizadas para acompanhar os custos indiretos de fabricação: uma – intitulada Custos Indiretos de Fabricação, para acompanhar os custos reais; outra – Custos Indiretos de fabricação Aplicados – para acompanhar os custos indiretos de fabricação aplicados.
Transferência para Estoques de Produtos Acabados
A empresa informa que completou as Ordens 101 e 102.
Estoque de Produtos Acabados
a Diversos
a Produtos Semi-Acabados – Ordem 101		 83.000
a Produtos Semi-Acabados – Ordem 102		112.000		195.000
	Prod Semi-Acabados
Ordem 101
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 102
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 103
	
	CIF Real
	61.000
	
	
	24.000
	
	
	16.000
	
	
	2.000
	
	10.000
	
	
	40.000
	
	
	30.000
	
	
	30.000
	
	12.000
	
	
	48.000
	
	
	36.000
	
	
	72.000
	
	83.000
	83.000
	
	112.000
	112.000
	
	82.000
	
	
	104.000
	
	0
	
	
	0
	
	
	
	
	
	
	
	CIF Aplicados
	
	Est. Prod. Acabados
	
	
	
	
	
	96.000
	
	195.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Transferência para Custos dos Produtos Vendidos
Em janeiro a empresa X vendeu a ordem 101 por $ 120.000, a prazo.
Contas a Receber
a Receita de Vendas									120.000
Custo dos Produtos Vendidos
a Estoque de Produtos Acabados							 83.000
	Est. Prod. em Fabric.
Ordem 103
	
	Est. Prod. Acabados
	
	CIF Real
	
	CIF Aplicados
	82.000
	
	
	195.000
	83.000
	
	104.000
	
	
	
	96.000
	
	
	
	112.000
	
	
	
	
	
	
	
	Contas a Receber
	
	Receita de Vendas
	
	Custo Prod Vendidos
	
	
	120.000
	
	
	
	120.000
	
	83.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Custos de Vendas e Administrativos
A empresa apresentou no período custos e despesas administrativos de $ 10.000, a serem pagas futuramente.
Custos de Vendas e Administrativos
a Contas a Pagar							10.000
	Est. Prod. em Fabric.
Ordem 103
	
	Est. Prod. Acabados
	
	CIF Real
	
	CIF Aplicados
	82.000
	
	
	112.000
	
	
	104.000
	
	
	
	96.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Custo Prod Vendidos
	
	Custos Vendas e Administrativos
	
	Contas a Pagar
	
	
	83.000
	
	
	
	10.000
	
	
	60.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	46.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	10.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Variação dos Custos Indiretos de Fabricação
As contas de custos indiretos de fabricação são contas temporárias. No final do período contábil, as contas representativas dos custos indiretos reais e dos custos indiretos aplicados são encerradas.
Quando o custeio normal é adotado, é improvável que a quantia debitada em Custos Indiretos de Fabricação – que acompanha os custos reais – venha a ser igual à quantia creditada em Custos Indiretos de Fabricação Aplicados. A diferença entre essas duas quantias é conhecida como variação dos custos indiretos de fabricação.
Para ajustar a diferença, a empresa X executou o seguinte procedimento:
Diversos
a Custos Indiretos de Fabricação
Custos Indiretos de Fabricação Aplicados			96.000
Variação dos Custos Indiretos de Fabricação			 8.000		104.000
	Prod Semi-Acabados
Ordem 103
	
	Est. Prod. Acabados
	
	CIF Real
	
	CIF Aplicados
	82.000
	
	
	112.000
	
	
	104.000
	104.000
	
	96.000
	96.000
	
	
	
	
	
	
	0
	
	
	0
	
	Variação dos CIF
	
	
	
	
	
	
	8.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Qual o significado da Variação dos Custos Indiretos de Fabricação? 
A variação indica se os CIF estão sub ou superaplicados:
Os CIF subaplicados ocorrem quando os custos indiretos reais são superiores aos custos indiretos aplicados e correspondem ao saldo devedor em Variação dos CIF.
OS CIF superaplicados ocorrem quando os custos indiretos de fabricação são inferiores aos custos indiretos aplicados e correspondem ao saldo credor em Variação dos CIF.
Por que os CIF reais são diferentes dos CIF aplicados? 
Os CIF Aplicados baseiam-se em alguma taxa predeterminada, isto é, em valores estimados (orçados).
No final, a variação dos CIF é eliminada mediante:
Rateio entre Estoque de Produtos em Fabricação, estoque de Produtos Acabados e Custo das Mercadorias Vendidas; ou
Atribuição integral ao Custo dos Produtos Vendidos.
O quadro abaixo resume os custos das ordens que a empresa X trabalhou, antes da eliminação da variação dos Custos Indiretos de Fabricação:
	Ordem nº
	Total de Custos Atribuídos
	Status da Ordem no final do período
	101
	83.000
	Custo dos Produtos Vendidos
	102
	112.000
	Estoque de Produtos Acabados
	103
	82.000
	Estoque de Produtos em Fabricação 
Método 1: Rateio da Variação dos Custos Indiretos de Fabricação
A empresa X distribui a variação dos CIF com base no custo indireto aplicado a cada ordem:
	Ordem
	Conta
	CIF Aplicados
	% CIF Aplicados
	Variação CIF
	Rateio Variação
	101
	Custo dos Produtos Vendidos
	12.000
	12,5
	8.000
	1.000
	102
	Estoque de Produtos Acabados
	48.000
	50,0
	8.000
	4.000
	103
	Estoque de Produtos em Fabricação
	36.000
	37,5
	8.000
	3.000
	Total
	
	96.000
	100,00
	-
	8.000
Diversos
A Variação dos CIF
Custo dos Produtos Vendidos				1.000
Estoque de Produtos Acabados				4.000
Estoque de Produtos em Fabricação			3.000			8.000
	Prod Semi-Acabados
Ordem 103
	
	Est. Prod. Acabados
	
	Custo dos Produtos
Vendidos
	
	Variação dos CIF
	82.000
	
	
	112.000
	
	
	83.000
	
	
	8.000
	8.000
	3.000
	
	
	4.000
	
	
	1.000
	
	
	0
	
	85.000
	
	
	116.000
	
	
	84.000
	
	
	
	
Método 2: Atribuição da Variação ao Custo dos Produtos Vendidos
A empresa X distribui a variação dos CIF diretamente ao Custo dos Produtos Vendidos:
Custo dos Produtos Vendidos
a Variação dos CIF								8.000
	Prod Semi-Acabados
Ordem 103
	
	Est. Prod. Acabados
	
	Custo dos Produtos
Vendidos
	
	Variação dos CIF82.000
	
	
	112.000
	
	
	83.000
	
	
	8.000
	8.000
	
	
	
	
	
	
	8.000
	
	
	0
	
	
	
	
	
	
	
	91.000
	
	
	
	
	Prod Semi-Acabados
Ordem 103
	
	Est. Prod. Acabados
	
	Custo dos Produtos
Vendidos
	
	Variação dos CIF
	82.000
	
	
	112.000
	
	
	83.000
	
	
	8.000
	8.000
	
	
	
	
	
	
	8.000
	
	
	0
	
	
	
	
	
	
	
	91.000
	
	
	
	
�
Demonstração dos Custos dos Produtos Vendidos
	Estoque inicial de produtos em fabricação
	
	61.000
	(+) Custos de Produção
	
	
		Materiais Diretos
	
	
			Estoque Inicial
	10.000
	
			Compras no período
	60.000
	
			(–) Material Indireto
	(2.000)
	
			Estoque Final
	(28.000)
	40.000
		Mão-de-Obra Direta
	
	80.000
		Custos Indiretos de Fabricação Aplicados
	
	96.000
	(=) Custos dos Produtos fabricados no Período
	
	277.000
	(–) Estoque Final dos produtos em fabricação
	
	( 82.000)
	(=) Custos dos Produtos Acabados no Período	
	
	195.000
	(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados
	
	 -0-
	(=) Custo dos Produtos Disponíveis para Venda
	
	195.000
	(–) Estoque Final de Produtos Acabados
	
	(112.000)
	(=) Custos dos Produtos Vendidos
	
	83.000
			 
Demonstração do Resultado
	Receita de Vendas
	120.000
	
	(–) Custo dos Produtos Vendidos
	(83.000)
	
	(–) Custos Indiretos de Fabricação Subaplicados
	( 8.000)
	
	(=) Lucro Bruto
	29.000
	
	(–) Custos de Vendas e Administrativos
	(10.000)
	
	(=) Lucro Operacional
	19.000
	
�
EXEMPLO
A Empresa X possuía em 1º de janeiro um estoque de materiais no valor de $ 10.000. Na mesma data, o estoque de produtos em fabricação (Produtos Semi-Acabados) era representado pela Ordem 101, que apresentava os seguintes custos:
Material Direto				14.000
Mão-de-Obra Direta			22.000
Custos Indiretos de Fabricação		61.000
Em janeiro a empresa efetuou as seguintes operações:
Efetuou compras a prazo de matéria-prima no valor de $ 60.000.
Requisitou materiais para produção das Ordens 102 e 103 no valor de $ 24.000 e $ 16.000 respectivamente. Solicitou, também, $ 2.000 de materiais indiretos.
A folha de pagamento dos funcionários da produção totalizou $ 110.000, sendo utilizados $ 10.000 para a Ordem 101, $ 40.000 para a Ordem 102 e $ 30.000 para a Ordem 103.
A empresa arcou com os seguintes gastos no seu processo produtivo: Água e Energia Elétrica que serão pagos no próximo mês: $ 46.000; Impostos e Seguros Pagos Antecipadamente: $ 7.000; e Depreciação de equipamentos: $ 19.000.
A empresa aplicou custos indiretos de fabricação às ordens utilizando uma taxa predeterminada; a taxa baseou-se em um total estimado de $ 1.200.000 por ano e um total de 10.000 horas-máquina (hm) ano. Durante o período, as ordens consumiram: Ordem 101: 100 hm; Ordem 102: 400 hm; e Ordem 103: 300 hm.
O setor de produção informou que, no período concluiu as Ordens 101 e 102. O setor de vendas informa que vendeu a Ordem 101 à prazo.
Os gastos com vendas e administração da empresa totalizaram $ 10.000.
Pede-se:
Elabore os lançamentos no diário e razonete.
Compare o resultado de CIF real com o aplicado na produção. Foram sub ou superavaliados?
Elimine a variação dos CIF com base nos CIF de cada ordem e atribuindo ao Custo dos Produtos Vendidos.
Elabore a demonstração do Custo dos Produtos Vendidos e a Demonstração de Resultado.
EXERCÍCIO
A Lynn’s Landscaping COmpany trabalhou em três ordens de produção durante o mês de novembro. A Ordem 001 encontrava-se inacabada em 01 de novembro; seus custos totalizavam $ 11.000. em novembro, a Lynn’s realizou as seguintes transações:
Adquiriu materiais por $ 20.000
Utilizou materiais na produção, a saber: Ordem 001: $ 2.000; Ordem 002: $ 8.000; Ordem 003: $ 6.000; materiais indiretos $ 4.000;
Utilizou mão-de-obra na produção a saber: Ordem 001: $ 2.000; Ordem 002: $ 6.000; Ordem 003: $ 4.000; mão-de-obra indireta $ 2.000;
Incorreu em um total de $ 20.000 de outros custos indiretos de fabricação, a saber: água e energia elétrica $ 12.000; creditados a Contas a Pagar; depreciação $ 8.000.
Aplicou custos indiretos de fabricação às ordens utilizando uma taxa predeterminada; a taxa baseou-se em um total estimado de $ 240.000 de custos indiretos de fabricação para o ano, e em um total estimado de $ 160.000 de custo de materiais diretos para o ano.
Completou as Ordens 001 e 002.
Vendeu a Ordem 001 por $ 24.000 e a Ordem 002 por $ 30.000.
Encerrou as contas de custos indiretos de fabricação reais e aplicados.
Pede-se:
Elabore os lançamentos no diário e razonete.
Compare o resultado de CIF real com o aplicado na produção. Foram sub ou superavaliados?
Elimine a variação dos CIF com base nos CIF de cada ordem e atribuindo ao Custo dos Produtos Vendidos.
Elabore a demonstração do Custo dos Produtos Vendidos e a Demonstração de Resultados.
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