Custos de Mão de obra Direta

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Custos de Mão-de-obra Direta
Mão-de-obra Direta
É aquela que relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaboração, desde que seja possível a mensuração do tempo despendido e a identificação de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriação indireta de rateio.
1. Separação entre Mão-de-obra Direta e indireta
Um único Operário que trabalha em uma máquina, que processa 1 produto de cada vez é MO direta;
Tratar todo tipo de mão-de-obra como Direta podem acontecer consequências indesejáveis;
Mão-de-obra calculada por estimativa, para redução de custos, é tratada como Mão-de-obra Indireta.
A Mão-de-obra Indireta poderia ser sempre subclassificada como, por exemplo:
- Aquela que pode, com menor grau de erro e arbritariedade, ser alocada ao produto, como de um operador de máquinas;
Aquela que só é apropriada por fatores de rateio, de alto grau de arbitrariedade, como as chefias de departamento.
Com a evolução da tecnologia de produção, há uma tendência cada vez mais forte à redução da proporção de Mão-de-obra Direta no custo dos produtos
2.Mão-de-obra Direta: Custo Variável?
Custo com Mão-de-obra Direta x Folha de Pagamento:
Considerando a não existência de horas extras, a folha de pagamento é um gasto fixo, mas a Mão-de-obra Direta não.
A Mão-de-obra direta varia conforme a produção, com raras exceções, como por exemplo uma produção ditada por regulagem. Aumenta e diminui o volume de produção, mas continua o mesmo número de homens trabalhando, até certo limite.
A Mão-de-obra Direta só é fixa se utilizada diretamente sobre o produto. 
3.O que integra o Custo da 
Mão-de-obra Direta 
Como no Brasil os encargos agregados à Mão-de-obra são altos e diretamente proporcional ao seu valor, é necessário que seja acrescido como custo, juntamente ao valor contratual da Mão-de-obra Direta.
A maneira mais fácil de calcular esse valor é verificar o gasto que cabe à empresa, por ano, e dividi-lo pelo número de horas em que o empregado efetivamente se encontra a disposição. 
Exemplo: Suponha que um operário seja contratado por R$ 100,00 / hora. Considerando uma jornada semanal de 6 dias, a jornada máxima diária será de:
 44 horas semanais / 6 dias = 7,3333 horas por dia
 equivalem a 7 horas e 20 minutos 
Assim, estima-se o número máximo de horas que um trabalhador pode oferecer à empresa:
Número total de dias por ano.................................................... 365 dias
(-) Repousos semanais remunerados ........................................ 48 dias
(-) Férias .......................................................................................... 30 dias
(-) Feriados ..................................................................................... 12 dias
(=) Número máximo de dias à disposição do empregador.... 275 dias
 x jornada máxima diária (em horas) .......................................... 7,333 hrs
(=) Número máximo de horas à disposição, por ano ............. 2.016,7 hrs
(*) deduzidas quatro semanas já computadas nas férias.
Assim, o custo da remuneração anual desse empregado será, então, em moeda constante:
Salários.... 2.016,7h x R$ 100,00 ....................................... R$ 201.670,00
Repousos Semanais ... 48 x 7,33 = 352 h x R$ 100,00 ... R$ 35.200,00
Férias ... 30 dias x 7,33 = 220h x R$ 100,00 ..................... R$ 22.000,00
13 Salário .... 220h x R$ 100,00 ......................................... R$ 22.000,00
Adicional Constitucional de Férias ................................. R$ 7.333,33
Feriados .... 12 x 7,33 h = 88h x R$ 100,00 ........................ R$ 8.800,00
Total........................................................................................... R$ 297.003,33
Sobre esse total o empregador é obrigado a recolher as seguintes contribuições, em percentual: 36,8%
O Custo total ANUAL para o empregador será, então:
 R$ 297.003,33 x 1,368 = R$ 406.300,56
 E o Custo por HORA será:
 R$ 406.300,56 / 2.016,7 hrs = R$ 201,47 / hr
Os encargos sociais mínimos provocaram, então, um acréscimo de:
 ( R$ 201,47 / R$ 100,00 ) – 1 
 = 101,47% sobre o salário contratado.
Ou seja, a empresa tem que alocar R$ 201,47 por hora trabalhada e não os R$ 100,00 contratuais.
 
4. Compatibilização com a Contabilidade Financeira: típico problema Brasileiro.
A Falta de critérios entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade de Custos pode provocar distorções, principalmente nos relatórios mensais.
Se a área de Custos está trabalhando com uma taxa como a calculada anteriormente, está usando um valor que inclui parcela relativa à 13 salário, férias, INSS, FGTS, etc..., mas se a Contabilidade Financeira não proceder os provisionamentos nessa base, estará configurado o desequilíbrio de ambas.
Exemplo: Supondo que o único custo numa empresa seja a Mão-de-obra, e que a taxa calculada seja, já com os encargos, de R$201,47.
1 MÊS: 30 dias, quatro domingos, 26 dias úteis com trabalho aproveitado, em todas as horas.
 Horas trabalhadas e apropriadas por Custos:
 26 dias x 7,33 horas/dia x R$ 201,47/hr = R$ 38.413,44
Se dois terços do trabalho executado tiverem sido vendido por 
R$ 35.000,00, restando 1/3 , teremos um valor final de Serviços em
Andamento calculado pela Contabilidade de Custos em 1/3 de
R$ 38.413,44 = R$ 12.804,48
Se a Contabilidade Financeira tiver registrado como Mão-de-obra apenas os valores efetivamente desembolsados no mês, poderemos ter:
 Salários: 220h x R$ 100,00/hr ................................. R$ 22.000,00
(+)Contribuições Sociais: 36,8% sobre salários .... R$ 8.096,00
Total Desembolsado ............................................... R$ 30.096,00
E esse seria o valor apropriado como Custos de Produção =>
E esse seria o valor apropriado como Custos de Produção:
Débito: Produção em Andamento .... 30.096,00
Crédito: Caixa .......................................................... 30.096,00
A apuração do Custo dos Produtos Vendidos ficaria:
Custo de Produção do Mês .................... 30.096,00
Estoque Final em Andamento ................. 12.804,48
Custo dos Produtos Vendidos .................. 17.291,52
O Resultado Apurado Seria:
Vendas ......................................................... 35.000,00
(-) CPV .......................................................... 17.291,52
Lucro ............................................................. 17.708,48
O Balanço no final do Período apareceria (supondo caixa inicial igual ao Capital de R$ 50.000,00)
O Correto seria:
O CORRETO SERIA:
Custo dos Produtos Vendidos = 2/3 de R$ 38.413,44 = R$ 25.608,96
Vendas .................................. 35.000,00
(-)CPV .................................... 25.608,96
Lucro ...................................... 9.391,04
ATIVO
PASSIVO
Caixa
54.904,00
Capital
50.000,00
Produção em andamento
12.804,48
Lucro de 1 mês
17.708,48
Total do Ativo
67.708,48
Total do Passivo
67.708,48
Para se chegar a isso a Contabilidade Financeira precisaria considerar como Custos de Produção o total de R$ 38.413,44 para o mês, ao invés de R$ 30.096,00. Essa diferença consiste nas Provisões do 13 Salário, etc... Bastaria a Contabilidade Financeira adicionar R$ 8.317,44.
Débito: Produção em Andamento .... 8.317,44
Crédito: Caixa ........................................................ 8.317,44
O Resultado obtido seria, então:
Custo de Produção do Mês ......................... 38.413,44
(-) Estoque final em andamento .................. 12.804,48
CPV ................................................................... 25.608,96
Vendas ......................................................... 35.000,00
(-) CPV .......................................................... 25.608,96
Lucro .............................................................
9.391,04
5. Tempo Não produtivo da Mão-de-obra Direta.
Tempo ocioso normal ou operário está mantido parado: Custo Indireto relativo ao tempo ocioso.
Paradas em determinados períodos do ano, já programadas: Provisionar Custos Indiretos.
Paradas intercaladas, programadas, devido ao próprio processo produtivo, como preparação de máquinas: Custo Direto, pois faz parte do processo produtivo do produto.
Troca de muitos produtos durante o processo produtivo: considerar como Custos indiretos.
Ideal que se estude cada caso especificamente, para se adotar o melhor procedimento possível. 
6. Adicional de Horas Extras e Outros Adicionais
Hora extra e outros adicionais anormais devido encomenda especial: Custo Direto à produção
Se a empresa passar a pagar continuamente, duas horas extras diárias: Deverá se diluir na taxa horária/ dia.
Hora extra momentânea: analisar caso a caso.
Abonos por produtividade: analisar caso a caso.
 
7. Outros gastos decorrentes da Mão-de-obra
Vestuário, alimentação, transporte, assistência médica, educação, etc...
São normalmente de natureza FIXA, pois não são proporcionais à produção .
Tratá-los como parte do custo de Mão-de-obra Direta não é o mais indicado. Devem ser tratados com Custos INDIRETOS para rateio geral dos produtos.
8. Apontamento da Mão-de-obra Direta.
Deverá a empresa possuir sistemas de relógio de ponto, cartão de ponto, catracas, etc... para saber quanto tempo cada empregado direto de produção trabalhou por dia e em quais produtos.
Se a Mão-de-obra representar:
- 40% dos custos totais: deve ser tratado com rigor.
- 60% dos custos totais: mais rigor ainda, utilizando-se das provisões necessárias;
- 15% dos custos totais: procedimento simplificado, utilizando-se de critérios estimativos.
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Bibliografia
Contabilidade de Custos, Eliseu Martins. 7ed. 2000.
Cap 11.