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Universidade Federal de Pernambuco Departamento de Economia Prof. Miguel Lopes CONTABILIDADE E ANÁLISE DE BALANÇO Contas e Plano de Contas 2 CONTAS Definição É o nome técnico dado aos elementos que compõem o patrimônio (bens, direitos e obrigações) e o resultado (Receitas, Custos e Despesas) de uma empresa. As contas representam o aspecto qualitativo dos elementos patrimoniais e de resultados. 3 CONTAS Classificação As contas estão classificadas em: – Contas Patrimoniais: • Ativo – Bens – Direitos • Passivo – Obrigações – Patrimônio Líquido – Contas de Resultado: • Receitas • Custos • Despesas 4 CONTAS Conceitos das contas Patrimoniais Ativo – São todos os bens e direitos de propriedade da empresa, avaliáveis em dinheiro, que representam benefícios presentes ou futuros – É o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São os itens positivos do patrimônio; trazem benefícios, proporcionam ganho para a empresa. Passivo – Evidencia toda a obrigação que a empresa tem com terceiros. Caracteriza-se por ser exigível, isto é, no momento que a dívida vencer será reclamada. – Significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas, reclamadas a partir da data do seu vencimento. É denominado também passivo exigível, procurando-se neste caso dar mais ênfase ao aspecto exigibilidade. 5 CONTAS Conceitos das contas Patrimoniais Patrimônio Líquido – Evidencia recursos dos proprietários aplicados no empreendimento. Ao investimento inicial denominamos CAPITAL. – Caracteriza-se por não ser exigível. Se o proprietário quiser retirar- se da empresa, deve vender sua participação no capital para outras pessoas, sem envolver a empresa. O Patrimônio Líquido aumenta: – Por novos investimentos; e – Pelo resultado da atividade operacional (lucro) 6 CONTAS Conceitos das contas Patrimoniais Lucro – O lucro pertence aos proprietários. É a remuneração do capital investido, embora não seja totalmente retirado da empresa. – Caracteriza-se por não ser exigível. Se o proprietário quiser retirar- se da empresa, deve vender sua participação no capital para outras pessoas, sem envolver a empresa. Lucro distribuído para os proprietários na forma de dividendos ⇒ (Passivo Circulante); Reinvestido na empresa ⇒ (Patrimônio Líquido). 7 CONTAS Representação Gráfica Contas Patrimoniais: ATIVO PASSIVO Bens – Caixa – Veículos Direitos – Duplicatas a Receber – Adiantamento a Terceiros Obrigações – Duplicatas a Pagar – Salários a Pagar Patrimônio Líquido – Capital Social – Lucros ou Prejuízos Acumulados 8 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS PATRIMONAIS A conforme as Leis Societárias as contas patrimoniais devem ser apresentadas nos seguintes grupos de contas: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Ativo Não Circulante Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 9 Classificação das contas no Balanço Patrimonial: Balanço Patrimonial Ativo Passivo ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE - Ativo Realizável a Longo Prazo - Investimentos - Ativo Imobilizado - Intangível PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Capital Social - Reservas de Capital - Ajustes de Avaliação Patrimonial - Reservas de Lucros - Ações em Tesouraria - Prejuízos Acumulados No Balanço Patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da empresa. Para facilitar o entendimento dessa classificação, demonstramos abaixo um Balanço Patrimonial com a distribuição dos grupos de contas, conforme determina a Lei nº 6.404/1976: 10 ESTRUTURA DO BALAÇO PATRIMONIAL BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Circulante Compreende contas que estão constantemente em giro (em movimento), sua conversão em dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo exercício social. Não circulante Realizável a Longo Prazo - Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformarão em dinheiro após o exercício seguinte. Investimento - São as aplicações de caráter permanente que geram rendimentos não necessários à manutenção da atividade principal da empresa. Imobilizado - Abarca itens de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção da atividade básica da empresa. São bens e direitos que não se destinam a venda e têm vida útil longa, no caso de bens. Intangível - Representa os direitos de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção da atividade básica da empresa. Circulante Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no exercício social corrente.. Não circulante Exigível a Longo Prazo - Relaciona-se nessa conta obrigações exigíveis que serão liquidadas após o exercício social seguinte. Patrimônio Líquido São recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento - lucros e reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos proprietários será reduzido. 11 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE Disponível (caixa e bancos) Contas a receber (-) Contas retificadoras Provisão p/ créditos de liquidação duvidosa Contas a pagar Fornecedores Empréstimos Provisões (13º salário, férias, etc...) NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Títulos a receber Empréstimos à Coligadas Exigível a Longo Prazo Financiamentos, Títulos a pagar Investimento Imóvel alugado à terceiros Participações em outras sociedades Patrimônio Líquido Capital Social Reservas de capital Ajustes de avaliação reavaliação Reservas de lucros Prejuízos acumulados Imobilizado Imóvel Móveis e Utensílios Veículos Máquinas e equipamentos (-) contas retific. – deprec. acumulada Intangível Marcas Patentes Direitos autorais (-) conta retificadora – amortização acumulada 12 13 CONTAS CLASSIFICAÇÃO DO ATIVO • No ativo, as contas serão classificadas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos patrimoniais que representam. • Os saldos das contas do ativo são normalmente de natureza devedora, com exceção das contas retificadoras que possuem saldo de natureza credora. 14 CLASSIFICAÇÃO DO ATIVO Ativo Circulante - AC • Serão classificadas nesse grupo de contas: – As disponibilidades; – Os bens e direitos realizáveis até o término do exercício social seguinte; – As aplicações de recursos em despesas antecipadas. 15 ATIVO CIRCULANTE - AC Disponibilidades No subgrupo das disponibilidades serão classificadas todas as contas representadas pelos valores de liquidez imediata. – Caixa; – Bancos; – Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata. 16 ATIVO CIRCULANTE - AC Créditos a Receber em Curto Prazo Classificam-se nesse subgrupo, todos os direitos que a empresa tem a receber até o término do exercício social seguinte: – Clientes ou Duplicatas a Receber; – Duplicatas Descontadas; – Adiantamentos Concedidos; – Empréstimos Concedidos; – Impostos a Recuperar; – Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (Conta retificadora) 17 ATIVO CIRCULANTE - AC Estoques Os estoques são formados pelas contas que representam produtos de fabricação própria mercadorias para revendas e materiais de uso ou consumo, tais como : – Produtos Acabados; – Mercadorias para Revenda; – Produtos em Processo; – Matérias-Primas; – Matérias de Embalagem; – Materiais de Uso ou Consumo; – Provisão para Ajustes dos Estoques ao Valor de Mercado,(Conta retificadora) – Provisão para Perdas em Estoques (Conta retificadora). 18 ATIVO CIRCULANTE - AC Despesas Antecipadas Representam os valores pagos ou as obrigações referentes às despesas, cujos benefícios ou prestação de serviços à empresa serão efetuados até o final do exercício seguinte : – Prêmios de Seguros a apropriar; – Encargos Financeiros a Apropriar; – Assinaturas de Periódicos a Apropriar. 19 ATIVO NÃO CIRCULANTE - ANC Ativo Realizável a Longo Prazo - ARLP • Neste grupo serão classificados todos os bens e direitos realizáveis após o término do exercício social seguinte. • Também serão classificadas nesse subgrupo os adiantamentos e/ou empréstimos que não façam parte dos negócios usuais à exploração do objeto da companhia, independente do grau de liquidez, concedidos a: – Sociedade coligadas e/ou controladas – Diretores, Acionistas, ou qualquer pessoa que participe dos lucros dessa empresa. 20 ATIVO NÃO CIRCULANTE - ANC Investimentos No grupo de investimentos, serão classificados todos os bens e direitos que foram adquiridos sem a finalidade de manutenção das atividades da empresa : – Participações Societárias em Sociedades Coligadas e Controladas; – Obras-de-arte – Bens de Renda – Terrenos e Imóveis para utilizações futuras 21 ATIVO NÃO CIRCULANTE - ANC Ativo Imobilizado Serão classificados nesse grupo os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da companhia : – Terrenos; – Imóveis; – Computadores e Periféricos; – Móveis e Utensílios; – Máquinas e Equipamentos; – Veículos; – Depreciação Acumulada (Conta retificadora). 22 ATIVO NÃO CIRCULANTE - ANC Intangível Serão classificados nesse grupo todas as contas que representem os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Esse grupo abrange as contas representativas dos recursos aplicados em bens imateriais. – Marcas; – Patentes; – Direitos Autorais. 23 CLASSIFICAÇÃO DO PASSIVO Serão classificadas no passivo exigível todas as contas que representam as obrigações da companhia para com terceiros, e devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade. 24 PASSIVO CIRCULANTE - PC Obrigações Exigíveis a curto prazo Serão classificadas nesse grupo as contas que vencerem até o término do exercício social seguinte. Tais como: – Fornecedores ou Duplicatas a Pagar; – Salários e Ordenados a Pagar; – Encargos Sociais a Recolher; – Adiantamento de Clientes; – Impostos e Contribuições a recolher; – Empréstimos Financiamentos Bancários; – Provisões para ferias e encargos; – Provisões para 13º. salários e encargos. 25 PASSIVO CIRCULANTE - PC Obrigações Exigíveis a Longo Prazo Serão classificadas no grupo de Passivo Exigível a Longo Prazo todas as obrigações que tiverem seus vencimentos após o término do exercício social seguinte 26 CLASSIFICAÇÃO DO PASSIVO Patrimônio Líquido - PL Esse grupo de contas representa o capital próprio, ou seja, são as obrigações da empresa para com seus sócios ou acionistas. 27 CLASSIFICAÇÃO DO PASSIVO Patrimônio Líquido - PL Integram o grupo do Patrimônio Líquido os seguintes subgrupos: – Capital Social; – Reservas de Capital; – Ajustes de Avaliação Patrimonial; – Reservas de Lucros; – Prejuízos Acumulados. • 28 PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL Capital Social Representa o investimento efetuado na empresas por seus sócios ou acionistas. O subgrupo da conta capital está formado pela conta Capital Realizado que representa o valor líquido entre as contas de Capital Subscrito e Capital a Integralizar. 29 PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL Reservas de Capital Correspondem aos valores recebidos pela empresa que não representam aumento de capital e nem transitaram como receitas pelo resultado do exercício. Como exemplo pode ser citado: Doações e Subvenções para Investimentos. 30 PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL Ajustes de Avaliação Patrimonial Em obediência ao regime de competência, representam os valores dos aumentos ou diminuições (Pelo preço de mercado ou valor justo) em contrapartida aqueles atribuídos a elementos do ativo e do passivo enquanto não computados no resultado do exercício. 31 PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL Reservas de Lucros Representam as contas constituídas pela apropriação de lucros obtidos pela empresas, retidos com finalidades específicas. Exemplo: Reserva Legal, Reservas Estatutárias, Reservas para Contingências. 32 PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL Prejuízos Acumulados Este subgrupo está representado pelos resultados negativos que não foram compensados durante um ou mais exercício. 33 CONTAS Classificação Contas de Resultado: Receitas – Geralmente são provenientes das vendas de bens e da prestação de serviços, mas também podem ser geradas por outros meios tais como o aluguel de um bem ou pelos rendimentos gerados sobre uma aplicação financeira de dinheiro. Exemplo: • Receitas com vendas de mercadorias • Receitas com serviços prestados • Rendimentos de caderneta de poupança • Receitas de aluguéis • Descontos obtidos 34 CONTAS Classificação Contas de Resultado: Despesas – São geradas através do consumo de bens ou da utilização dos serviços. Exemplo: • Despesas com materiais de expedientes • Despesas com materiais de limpeza • Despesas com salários • Despesas com contas telefônicas • Despesas bancárias 35 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS DE RESULTADOS • As contas de resultados serão formadas pelos seguintes grupos de contas: – Receitas – Custos – Despesas 36 CONTAS DE RESULTADOS Receitas • As receitas representam aumento do patrimônio da empresas, ou seja, afetam positivamente a situação patrimonial das entidades e são representadas por contas de natureza credora. E estão divididas em: – Receitas Operacionais – Outras Receitas 37 RECEITAS Receitas Operacionais São representam por todos as receitas vinculadas as atividades normais da empresa, sem elas principais ou acessórias. O Saldo das receitas operacionais será o valor líquido das seguintes subcontas: – Receita Bruta com Vendas de Mercadorias; – Deduções das Receitas Brutas com Vendas; – Receitas Financeiras; – Receitas com Participação Societária 38 RECEITAS Outras Receitas São representam por todos as receitas que não estejam vinculadas as atividades normais da empresa. Como exemplo, temos: – Receitas Líquidas de Alienação de Bens ou Direitos do Ativo Permanente. 39 CONTAS DE RESULTADOS Custos dos Produtos ou Mercadorias Vendidas Representam os gastos relacionados com os bens ou serviços adquiridos para revenda ou produzidos para venda. Esses custos devem corresponder às receitas de vendas de produtos, serviços ou mercadorias reconhecidas no mesmo período 40 CONTAS DE RESULTADOS Despesas São todos os gastos despendidos para a comercialização dos bens e serviços adquiridos ou produzidos pela empresa, bem como pra a manutenção da estrutura organizacional independentemente da freqüência com que ocorrem 41 CONTAS DE RESULTADOS Despesas As despesas se dividem nos seguintes subgrupos: – Despesas Operacionais – Outras Despesas 42 DESPESAS Despesas Operacionais Estão representadas pelos eventos econômicos que diminuem a situação patrimonial da empresa, e estão diretamente associadas com suas atividades operaionais.43 DESPESAS Despesas Operacionais O Saldo das despesas operacionais correspondem aos valores das seguintes subcontas: – Despesas Comercias; – Despesas Administrativas; – Despesas Financeiras; – Despesas com Participação Societária. 44 DESPESAS Outras Despesas Correspondem ao evento econômico diminutivo do patrimônio líquido que não ocorrem com freqüência e não estejam associadas as atividades normais da empresa. 45 DESPESAS Outras Despesas Serão tratadas como despesas não operacionais as seguintes contas: – Perdas com Alienação de Bens ou Direitos do Ativo Permanente 46 CONTAS Débito e Crédito As contas do Ativo em geral têm saldo devedor, com exceção das contas retificadoras. CONTAS DO ATIVO Saldo Devedor 47 CONTAS Débito e Crédito As contas do Passivo e do Patrimônio Líquido devem sempre ter saldo credor, com exceção das contas retificadoras. CONTAS DO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Saldo Credor 48 CONTAS Débito e Crédito As contas de Receitas têm saldo credor. CONTAS DE RECEITAS Saldo Credor 49 CONTAS Débito e Crédito As contas de Custos e Despesas têm saldo devedor. CONTAS DE DESPESAS OU CUSTOS Saldo Devedor 50 CONTAS Débito e Crédito Toda conta poderá receber tanto valor a débito como valor a crédito. Débito: – Representa o lado esquerdo de uma conta. Crédito: – Representa o lado direito de uma conta. NOME DA CONTA Valores a Débito Valores a Crédito Saldo Devedor Saldo Credor 51 CONTAS Débito e Crédito Os valores a débito aumentam o saldo das contas que representam: – Ativo (Bens e Direitos) – Despesas EXEMPLO: • Vendas a Prazo de $ 100.000,00 no dia 01/01/Ano1 • Recebimento de $ 40.000,00 no dia 02/01/Ano1 • Vendas a Prazo de $ 60.000,00 no dia 01/01/Ano1 Contas a Receber 100.000,00 60.000,00 40.000,00 160.000,00 40.000,00 Saldo Devedor 120.000,00 52 CONTAS Débito e Crédito Os valores a crédito aumentam o saldo das contas que representam: – Passivo (Obrigações e Patrimônio Líquido) – Receitas EXEMPLO: • Compra a Prazo de $ 180.000,00 no dia 01/01/Ano1 • Pagamento de $ 100.000,00 no dia 02/01/Ano1 • Compra a Prazo de $ 120.000,00 no dia 01/01/Ano1 Contas a Pagar 100.000,00 180.000,00 120.000,00 100.000,00 300.000,00 200.000,00 Saldo Credor 53 CONTAS Débito e Crédito Natureza das contas: – As contas do Ativo (Bens e Direitos) e dos Custos e Despesas são de natureza devedora. – As contas do Passivo (Obrigações e Patrimônio Líquido) e das Receitas são de natureza credora. 54 PLANO DE CONTAS Conceito É um elenco de todas as contas patrimoniais e de resultados previstas pelo setor contábil como necessárias aos registros das operações econômicas e financeiras de uma empresa. 55 PLANO DE CONTAS Finalidade O plano de contas serve como um guia para que se possa registrar as operações econômicas e financeiras de uma empresa. 56 PLANO DE CONTAS - Patrimoniais 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 DISPONIBILIDADES 1.1.2 DIREITOS REALIZÁVEIS A CURTO PRAZO 1.1.3 INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS 1.1.4 ESTOQUE 1.1.5 DESPESAS ANTECIPADAS 1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 1.2.1 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.4 INTAGÍVEL 57 PLANO DE CONTAS - Patrimoniais 2 PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.1 CAPITAL SOCIAL 2.3.2 RESERVA LEGAL 2.3.3 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 2.3.4 RESERVAS DE LUCROS 2.3.5 PREJUÍZOS ACUMULADOS 58 PLANO DE CONTAS - Resultado 3 RECEITAS 3.1 RECEITAS OPERACIONAIS 3.2 OUTRAS RECEITAS 4 CUSTOS E DESPESAS 4.1 CUSTOS DAS MERCADORIAS 4.1.1 CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS 4.2 DESPESAS 4.2.1 DESPESAS OPERACIONAIS 4.2.2 OUTRAS DEPESAS
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