FUNDAMENTOS LÓGICOS DA CONTABILIDADE 2º capítulo (1)

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II – O PATRIMÔNIO
Definição; Equação patrimonial; Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido; Fontes de Financiamentos ou Origens dos Recursos, e Investimentos ou Aplicações dos Recursos; Estrutura conforme a Lei 6404/1976, 11.638/2007 e 11.941/2009; Estados do Patrimônio Líquido; Variações patrimoniais e Fatos contábeis
Sabendo-se que o patrimônio é o objeto de estudo da contabilidade, então, é indispensável conhecê-lo em todos os seus aspectos, pois deste conhecimento depende a eficiência ao estudá-lo. Para o Contador, o conhecimento da natureza do patrimônio, pode ser comparado ao conhecimento da natureza do corpo humano, para o Médico. 
A palavra, em português patrimônio, ou em latim patrimonium, é formada por dois termos latinos “pater” (pai) e “monium” (estado, ação, condição), que significa “herança paterna”, “recursos herdados dos pais”, e que, por fim ganhou um amplo significado, denotando também a riqueza vinculada a alguém.
	
Do ponto de vista da ciência contábil, pode-se definir o patrimônio como um conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma entidade.
O patrimônio é, portanto, o elemento material ou objetivo da entidade, formado pelos recursos que podem ser avaliados monetariamente.
A contabilidade concebe o patrimônio também sob seu aspecto jurídico (bens, direitos e obrigações), ou simplesmente (direitos e obrigações), por isso o estuda considerando o que é de propriedade da entidade, estando em sua posse, ou na posse de terceiros, bem como as suas obrigações para com terceiros.
Assim, todos os elementos formadores do patrimônio são quantificados e, portanto, representados também monetariamente.
Bens – são as coisas úteis à entidade, das quais detém a propriedade (móveis, dinheiro, mercadorias, marcas, patentes e outros). Eles podem ser corpóreos ou tangíveis (móveis dinheiro, mercadorias etc.) e incorpóreos ou intangíveis (marcas, patentes etc.). Sobre os bens a entidade tem o direito de uso, fruição e disposição.
Direitos – são atribuições jurídicas da entidade em relação a terceiros, ou seja, a prerrogativa de exigir ou receber de terceiros (contas a receber, cheques a compensar, adiantamentos, duplicatas a receber, títulos a receber etc.).
Obrigações – são as dívidas que a entidade tem para com terceiros, ou seja, os recursos de terceiros em poder da entidade (contas a pagar, duplicatas a pagar, impostos a pagar, salários a pagar etc.).
Dentre outras formas, esses elementos patrimoniais podem ser classificados da seguinte maneira:
Bens numerários – o dinheiro disponível em espécie na empresa, em conta-corrente bancária ou em aplicação de liquidez imediata, ou seja, que podem ser resgatados ou sacados em qualquer momento.
Bens de venda – os estoques de mercadorias para revenda ou materiais para produção de bens ou serviços, podendo, também ser classificados como bens de produção.
Bens de consumo – os estoques de materiais que serão consumidos no expediente. São os materiais de limpeza, de escritório, de manutenção etc.
Bens de renda – os bens que representam investimentos definitivos, usados para desenvolver atividades paralelas à atividade-fim e que rendem, também, resultados paralelos. São as participações no capital de outras entidades, imóveis, obras de arte etc.
Bens fixos ou imobilizados – os bens que representam investimentos definitivos e são utilizados na atividade-fim da entidade. São os veículos, móveis, imóveis, máquinas, equipamentos etc.
Bens tangíveis – os bens corpóreos ou materiais, que podem ser tocados. São os imóveis, móveis, veículos, instalações etc.
Bens intangíveis – os bens incorpóreos ou imateriais, que não podem ser tocados. São as marcas, patentes, direitos autorais etc.
Créditos de funcionamento – as contas, ou valores a receber de terceiros, provenientes do desenvolvimento da atividade da entidade.
Débitos de funcionamento – as dívidas, ou seja, contas ou valores a pagar a terceiros, consequentes do desenvolvimento da atividade da entidade.
Débitos de financiamento – as dívidas ou contas a pagar a terceiros, advindas da aquisição de ativos financiados por terceiros, como financiamentos diretos ou empréstimos, geralmente feitos em instituições financeiras. 
A própria natureza do patrimônio, por ser ele formado de direitos e dívidas, enseja-lhe a formação de uma equação, denominada de equação patrimonial, onde:
	BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES = PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL)
Sendo que bens e direitos constituem os direitos ou créditos da entidade. Direitos de uso dos bens e de cobrança dos recursos em poder de terceiros. Portanto, a equação acima poderá ser justificada da seguinte forma: já que bens e direitos têm características comuns, são homogêneos (créditos), podem ser somados; as dívidas que serão pagas com os recursos deste conjunto de créditos, deverão ser subtraídas dele; e o que sobra dessa subtração representa a parte do patrimônio depois de liquidadas as dívidas, ou seja, a parte líquida do patrimônio ou, simplesmente, patrimônio líquido.
BENS + DIREITOS = OBRIGAÇÕES + PL
A esta parte do patrimônio (bens e direitos) denominamos ATIVO , já que a entidade exerce sobre ela uma ação ativa, sendo, por conseguinte, agente da ação de usar ou de cobrar: 
A ENTIDADE COBRA OS DIREITOS
A ENTIDADE UTILIZA (OU USA) OS BENS
Vemos que em ambas as orações a ação (cobrar e utilizar, ou usar) do sujeito (entidade) sobre o objeto (direitos e bens) é ativa, pois o sujeito pratica a ação, ou seja, ele é agente da ação verbal. Diz-se que o verbo está na voz ativa.
Por outro lado, as obrigações ou dívidas são os débitos da entidade. Débitos a terceiros por ter, a entidade, a posse dos recursos deles.
A esta parte do patrimônio (obrigações) denominamos PASSIVO, pois a entidade exerce sobre ela ação passiva, a entidade é, pois, paciente da ação verbal, considerando a oração que segue:
A ENTIDADE É COBRADA PELAS OBRIGAÇÕES
Nesta oração, a ação do sujeito (entidade), representada pela locução verbal (é cobrada) sobre o objeto (obrigações) é passiva, pois o sujeito sofre a ação, ou seja, ele é paciente da ação verbal. Diz-se que o verbo está na voz passiva.
Sendo que, do patrimônio ativo é deduzido o valor para saldar o patrimônio passivo, restarão apenas os recursos líquidos, já que não há mais dívidas para liquidar, a denominação será de patrimônio líquido.
Logo:
BENS + DIREITOS = OBRIGAÇÕES + PL
Ou ainda:
ATIVO = PASSIVO + PL
DIREITOS = DÍVIDAS + PL 
 
CRÉDITOS = DÉBITOS + PL 
Então, ficaria de um lado o ATIVO (direitos ou créditos), representando os investimentos ou aplicações dos recursos, e do outro lado o PASSIVO (dívidas ou débitos), que representa as fontes de financiamento ou as origens dos recursos de terceiros, mais o PATRIMÔNIO LÍQUIDO (origens de recursos provenientes dos proprietários). Lembramos que alguns denominam o PL de passivo não exigível, ou seja não são dívidas reais a serem pagas pela entidade, a não ser em caso de liquidação desta.
Então, a estrutura do patrimônio fica assim:
		ATIVO		PASSIVO	
		 Bens			Obrigações
		 Direitos		PL
	
O patrimônio líquido das entidades pode apresentar-se num estado positivo, negativo ou nulo, dependendo apenas do valor do Ativo e/ou do Passivo:
É positivo quando o valor do ativo for maior do que o valor do passivo:
Bens + Direitos > Obrigações
ATIVO > PASSIVO
ATIVO			PASSIVOBens..........	200,00		Obrigações	250,00	
		 Direitos.....	400,00		PL...............	350,00
 --------- ---------
		Total.............	600,00		Total..............	600,00
É negativo quando o valor do ativo for menor do que o valor do passivo. Chamado também de passivo a descoberto, já que não há ativos suficientes para cobrir a dívida:
Bens + Direitos < Obrigações
					ATIVO < PASSIVO
ATIVO			PASSIVO	
		 Bens	..........	200,00		Obrigações 850,00	
		 Direitos.....	400,00		PL..............(250,00)
 --------- ---------
		Total.............	600,00		Total............ 600,00
É nulo quando o valor do ativo for igual ao valor passivo:
Bens + Direitos = Obrigações
					ATIVO = PASSIVO
ATIVO			PASSIVO	
		 Bens	..........	200,00		Obrigações	600,00	
		 Direitos.....	400,00		PL...............	 0,00
 --------- ---------
		Total.............	600,00		Total..............	600,00
A legislação societária, com o fim de promover procedimentos comuns para as empresas, regulamenta por meio das Lei 6.404/1976 e Lei 11.638/2007, alteradas pela Lei 11.941/2009 a seguinte estrutura para o patrimônio das entidades:
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE
	Ativo Realizável a Longo Prazo
		Investimentos
		Imobilizado
		Intangível
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
		Capital Social
		Reservas de Capital
		(+/-) Ajustes de Avaliação Patrimonial
		Reservas de Lucros
		(-) Ações em Tesouraria
		(-) Prejuízos Acumulados
O ativo representa os investimentos ou as aplicações dos recursos patrimoniais; o passivo representa as fontes de financiamento ou as origens dos recursos de terceiros; e o patrimônio líquido as fontes próprias de financiamento ou as origens de recursos próprios, provenientes dos proprietários, direta ou indiretamente por meio do auto-financiamento, ou seja, recursos gerados pelos resultados econômicos da atividade da própria entidade.
Ativo Circulante – formado pelos elementos que representam bens e direitos realizáveis a curto prazo, isto é, os recursos ou valores que serão gastos, consumidos, vendidos e, direitos que serão recebidos em um prazo que vai até o final do exercício social subsequente.
Ativo Não Circulante – formado pelos elementos que representam bens e direitos realizáveis a longo prazo, isto é, os recursos e valores que só serão gastos, consumidos, vendidos e, direitos que serão recebidos em um prazo que ultrapassa o final do exercício subsequente. Pertencem também a este grupo os elementos que representam bens e direitos que se realizam em função de uma vida útil. São os investimentos definitivos ou permanentes, também chamados de recursos ou bens duráveis, pois não serão gastos, vendidos, consumidos, recebidos, mas serão usados enquanto tiverem utilidade para as atividades da entidade, portanto, são bens que se realizarão em função da sua vida útil.
Passivo Circulante – formado pelas dívidas que têm prazo para liquidação, quitação ou pagamento que vai até o final do exercício subsequente.
Passivo Não Circulante – formado pelas dívidas que têm prazo para liquidação, quitação ou pagamento excedente ao final do exercício subsequente.
Patrimônio Líquido – formado pelos valores que representam origens de recursos provenientes dos proprietários, ou indiretamente, por meio de resultados da atividade da entidade, ou seja, capitais derivados do auto-financiamento.
O patrimônio das entidades sofre alterações constantes, pois a ação do elemento subjetivo, representado pela administração da entidade, põe o elemento objetivo, os recursos patrimoniais, em atividade, provocando os fenômenos ou fatos. Tais fatos, por serem passíveis de escrituração contábil, são denominados de Fatos Contábeis, ou Fatos Administrativos.
Fatos Contábeis ou Administrativos são procedimentos, fenômenos ou acontecimentos que provocam alterações quantitativas ou qualitativas no patrimônio da entidade.
Portanto, as mudanças ou alterações do patrimônio da entidade, provocadas pelos fatos são classificadas em variações qualitativas e quantitativas.
Variações Qualitativas – são as modificações ou alterações da configuração do patrimônio, mas que não afetam o valor do patrimônio líquido.
Variações Quantitativas – são as modificações que, além de alterar a configuração do patrimônio, afetam também o valor do patrimônio líquido.
De acordo com a maioria absoluta dos autores da área contábil, os fatos classificam-se em: permutativos, modificativos e mistos. Os fatos permutativos, são ainda denominados por alguns autores como permutativos ou compensativos. Os fatos modificativos e mistos podem ser aumentativos ou diminutivos.
Os fatos podem, ainda, ser classificados em: permutativos, compensativos e modificativos. Os modificativos podem ser aumentativos ou diminutivos. Alguns autores ainda acrescentam os fatos mistos nesta classificação.
Fatos permutativos ou compensativos são aqueles que provocam variações qualitativas no patrimônio das entidades, promovendo uma troca de valores entre as contas do ativo, entre as contas do passivo ou entre as contas do patrimônio líquido, ou ainda promovendo uma compensação entre as contas do ativo e passivo, sem alterar o valor do patrimônio líquido.
Fatos modificativos são aqueles que provocam variações quantitativas no patrimônio das entidades, de forma que as mudanças no ativo e passivo afetam o valor do patrimônio líquido, aumentando-o ou diminuindo-o. Sendo assim, os fatos modificativos aumentativos são os que afetam o patrimônio líquido aumentando-o, e os modificativos diminutivos, diminuindo-o.
Fatos mistos são aqueles que, simultaneamente, provocam variações qualitativas e quantitativas, pois, ao tempo em que promovem uma troca de valores entre as contas do ativo, passivo ou patrimônio líquido, ou ainda, uma compensação de valores entre as contas do ativo e passivo (fato permutativo ou compensativo), causam também mudanças positivas ou negativas no valor do patrimônio líquido (fato modificativo). 
EXEMPLOS
Considerando o estado patrimonial que segue, propõe-se apresentar as mudanças que cada tipo de fato contábil provoca no patrimônio da entidade:
Estado patrimonial I
	ATIVO
	PASSIVO
	ATIVO CIRCULANTE
Caixa................................. 6.500,00
Mercadorias...................... 5.000,00
 -------------
Total................................. 11.500,00
	PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores........................ 2.500,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Capital Subscrito.................. 9.000,00
 -------------
Total..................................... 11.500,00
Fato Permutativo ou Compensativo - Compra de mercadorias à vista no valor de R$ 2.000,00. Este fato causa uma troca de valor entre a conta Caixa e Mercadorias. O valor de R$ 2.000,00 sai da conta Caixa e entra na conta Mercadorias, deixando o estado patrimonial da seguinte forma:
Estado patrimonial II
	ATIVO
	PASSIVO
	ATIVO CIRCULANTE
Caixa................................. 4.500,00
Mercadorias...................... 7.000,00
 -------------
Total................................. 11.500,00
	PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores........................ 2.500,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Capital Subscrito.................. 9.000,00
 -------------
Total..................................... 11.500,00
Fato Permutativo ou Compensativo – Pagamento de uma dívida a fornecedores novalor de R$ 500,00. Este fato causa uma compensação de valor entre a conta Caixa e Fornecedores. O valor de R$ 500,00 sai da conta Caixa e sai também da conta Fornecedores, ficando o estado patrimonial da forma como segue:
Estado patrimonial III
	ATIVO
	PASSIVO
	ATIVO CIRCULANTE
Caixa................................. 4.000,00
Mercadorias...................... 7.000,00
 -------------
Total................................. 11.000,00
	PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores........................ 2.000,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Capital Subscrito.................. 9.000,00
 -------------
Total..................................... 11.000,00
Fato Modificativo – Pagamento de aluguel do imóvel da sede da empresa no valor de R$ 400,00. Este fato causa uma diminuição no valor da conta Caixa e do patrimônio líquido, já que trata-se do consumo de um serviço, ou seja, da evasão de recursos sem uma compensação no passivo ou entrada em outra conta do ativo. O valor de R$ 400,00 sai da conta Caixa, refletindo na diminuição do patrimônio líquido pela entrada de R$ 400,00 na conta Despesas de Aluguéis, o que resulta no seguinte estado patrimonial:
Estado patrimonial IV
	ATIVO
	PASSIVO
	ATIVO CIRCULANTE
Caixa................................. 3.600,00
Mercadorias...................... 7.000,00
 -------------
Total................................. 10.600,00
	PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores........................ 2.000,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Capital Subscrito.................. 9.000,00
Prejuízos Acumulados
(-) Prejuízo........................... (400,00)
 -------------
Total..................................... 10.600,00
Fato Misto – Pagamento de uma dívida a fornecedores no valor de R$ 500,00 com acréscimo de 5% de juros. Este fato causa uma diminuição no valor da conta Caixa, em função da duplicata e juros pagos, compensado por uma diminuição no valor da conta Fornecedores, por conta da baixa da duplicata paga e, simultaneamente, uma diminuição no valor do patrimônio líquido, pelos juros pagos, já que trata-se do consumo de um serviço, ou seja, da evasão de recursos sem uma compensação no passivo ou entrada em outra conta do ativo. Portanto, o valor de R$ 525,00 sai da conta Caixa, sendo R$ 500,00 da duplicata e R$ 25,00 dos juros, refletindo na diminuição no valor do patrimônio líquido pela entrada de R$ 25,00 na conta Despesas de Juros, o que resulta no seguinte estado patrimonial:
Estado patrimonial V
	ATIVO
	PASSIVO
	ATIVO CIRCULANTE
Caixa................................. 3.075,00
Mercadorias...................... 7.000,00
 -------------
Total................................. 10.075,00
	PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores........................ 1.500,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Capital Subscrito.................. 9.000,00
Prejuízos Acumulados
(-) Prejuízo........................... (425,00)
 -------------
Total..................................... 10.075,00