Aula 02 controle interno e auditoria no setor público

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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
Aula 02: Estrutura do Controle Interno nos Estados
 e Municípios e Avaliação de Riscos
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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
Aula 02: Estrutura do Controle Interno nos Estados e Municípios e Avaliação de Riscos
Conteúdo Programático desta aula
1- Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
2- Identificar a importância da avaliação de riscos.
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
Aula 02: Estrutura do Controle Interno nos Estados e Municípios e Avaliação de Riscos
Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
CF/88: Art. 31 e art.74 
Lei 4.320: art. 75 e 76
LRF: Detalhamento a seguir
 
 
	
 
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Aula 02: Estrutura do Controle Interno nos Estados e Municípios e Avaliação de Riscos
Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
LRF (Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000)
Lei de Responsabilidade Fiscal
Proibiu que houvesse repasse de dívidas para os futuros gestores eleitos. 
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22:
“Art. 18. Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como despesa total com pessoal: o somatório dos gastos do ente da Federação com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funções ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espécies remuneratórias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variáveis, subsídios, proventos da aposentadoria, reformas e pensões, inclusive adicionais, gratificações, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuições recolhidas pelo ente às entidades de previdência.
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22:
Art. 18 cont.
§ 1o Os valores dos contratos de terceirização de mão-de-obra que se referem à substituição de servidores e empregados públicos serão contabilizados como "Outras Despesas de Pessoal".
§ 2o A despesa total com pessoal será apurada somando-se a realizada no mês em referência com as dos onze imediatamente anteriores, adotando-se o regime de competência.
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22:
 Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art. 169 (“A despesa com pessoal ativo e inativo da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios não poderá exceder os limites estabelecidos em lei complementar.”) da CF/88, a despesa total com pessoal, em cada período de apuração e em cada ente da Federação, não poderá exceder os percentuais da receita corrente líquida, a seguir discriminados:
I - União: 50% (cinquenta por cento);
II - Estados: 60% (sessenta por cento);
III - Municípios: 60% (sessenta por cento).
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22:
 Art. 19. (cont)
§ 1o Na verificação do atendimento dos limites definidos neste artigo, não serão computadas as despesas:
I - de indenização por demissão de servidores ou empregados;
II - relativas a incentivos à demissão voluntária;
III - derivadas da aplicação do disposto no inciso II do § 6o do art. 57 da Constituição ( REU extraordinária do CN)
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22: Art. 19. (cont)
§ 1o Na verificação do atendimento dos limites definidos neste artigo, não serão computadas as despesas:
IV- decorrentes de decisão judicial e da competência de período anterior ao da apuração a que se refere o § 2o do art. 18;
V - com pessoal, do Distrito Federal e dos Estados do Amapá e Roraima, custeadas com recursos transferidos pela União na forma dos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituição e do art. 31 da Emenda Constitucional no 19;
 
 
	
 
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LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22: Art. 19. (cont)
VI - com inativos, ainda que por intermédio de fundo específico, custeadas por recursos provenientes:
a) da arrecadação de contribuições dos segurados;
b) da compensação financeira de que trata o § 9o do art. 201 da Constituição;
c) das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienação de bens, direitos e ativos, bem como seu superávit financeiro.
 
 
	
 
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LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22:
Art. 20. A repartição dos limites globais do art. 19 não poderá exceder os seguintes percentuais:
I - na esfera federal:
a) 2,5% (dois inteiros e cinco décimos por cento) para o Legislativo, incluído o Tribunal de Contas da União;
b) 6% (seis por cento) para o Judiciário;
c) 40,9% (quarenta inteiros e nove décimos por cento) para o Executivo.
d) 0,6% (seis décimos por cento) para o Ministério Público da União;
 
 
	
 
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LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22:
Art. 20. A repartição dos limites globais do art. 19 não poderá exceder os seguintes percentuais:
II - na esfera estadual:
a) 3% (três por cento) para o Legislativo, incluído o Tribunal de Contas do Estado;
b) 6% (seis por cento) para o Judiciário;
c) 49% (quarenta e nove por cento) para o Executivo;
d) 2% (dois por cento) para o Ministério Público dos Estados;
 
 
	
 
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LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22:
Art. 20. A repartição dos limites globais do art. 19 não poderá exceder os seguintes percentuais:
III - na esfera municipal:
a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, incluído o Tribunal de Contas do Município, quando houver;
b) 54% (cinquenta e quatro por cento) para o Executivo.
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22:
Art. 20. A repartição dos limites globais do art. 19 não poderá exceder os seguintes percentuais:
§ 1o Nos Poderes Legislativo e Judiciário de cada esfera, os limites serão repartidos entre seus órgãos de forma proporcional à média das despesas com pessoal, em percentual da receita corrente líquida, verificadas nos três exercícios financeiros imediatamente anteriores ao da publicação desta Lei Complementar.
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22:
Art. 20. A repartição dos limites globais do art. 19 não poderá exceder os seguintes percentuais:
§ 2o Para efeito deste artigo entende-se como órgão:
I - o Ministério Público;
II - no Poder Legislativo:
a) Federal, as respectivas Casas e o TCU;
b) Estadual, a Assembléia Legislativa e os Tribunais de Contas;
c) do Distrito Federal, a Câmara Legislativa e o TCDF; 
d) Municipal, a Câmara de Vereadores e o TCM, quando houver; 
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22:
Art. 20. A repartição dos limites globais do art. 19 não poderá exceder os seguintes percentuais:
III - no Poder Judiciário:
a) Federal, os tribunais referidos no art. 92 da Constituição;
b) Estadual, o Tribunal de Justiça e outros, quando houver.
§ 3o Os limites para as despesas com pessoal do Poder Judiciário, a cargo da União por força do inciso XIII do art. 21 da Constituição, serão estabelecidos mediante aplicação da regra do § 1o.
 
 
	
 
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LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22:
Art. 20. A repartição dos limites globais do art. 19 não poderá exceder os seguintes percentuais:
§ 4o Nos Estados em que houver TC dos Municípios, os percentuais definidos nas alíneas a e c do inciso II do caput serão, respectivamente, acrescidos e reduzidos em 0,4%.
§ 5o Para os fins previstos no art. 168 da Constituição, a entrega dos recursos financeiros correspondentes à despesa total com pessoal por Poder e órgão será a resultante da aplicação dos percentuais definidos neste artigo, ou aqueles fixados na lei de diretrizes orçamentárias.
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22:
Art. 22. A verificação do cumprimento dos limites estabelecidos nos arts. 19 e 20 será realizada ao final de cada quadrimestre.
Parágrafo único. Se a despesa total com pessoal exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do limite, são vedados ao Poder ou órgão referido no art. 20 que houver incorrido no excesso:
 
 
	
 
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LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22: Art.22
Parágrafo único. Se a despesa total com pessoal exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do limite, são vedados ao Poder ou órgão referido no art. 20 que houver incorrido no excesso:
I - concessão de vantagem, aumento, reajuste ou adequação de remuneração a qualquer título, salvo os derivados de sentença judicial ou de determinação legal ou contratual, ressalvada a revisão prevista no inciso X do art. 37 da Constituição;
 
 
	
 
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LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22: Art.22
Parágrafo único. Se a despesa total com pessoal exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do limite, são vedados ao Poder ou órgão referido no art. 20 que houver incorrido no excesso:
Inciso X do art. 37 da Constituição;
(“X - a remuneração dos servidores públicos e o subsídio de que trata o § 4º do art. 39 somente poderão ser fixados ou alterados por lei específica, observada a iniciativa privativa em cada caso, assegurada revisão geral anual, sempre na mesma data e sem distinção de índices; ”)
 
 
	
 
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LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22: Art.22
Parágrafo único. Se a despesa total com pessoal exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do limite, são vedados ao Poder ou órgão referido no art. 20 que houver incorrido no excesso:
II - criação de cargo, emprego ou função;
III - alteração de estrutura de carreira que implique aumento de despesa;
 
 
	
 
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LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22: Art.22
Parágrafo único. Se a despesa total com pessoal exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do limite, são vedados ao Poder ou órgão referido no art. 20 que houver incorrido no excesso:
IV - provimento de cargo público, admissão ou contratação de pessoal a qualquer título, ressalvada a reposição decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das áreas de educação, saúde e segurança;
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
LRF – Impacto na área de pessoal: Art 18 a 22: Art.22
Parágrafo único. Se a despesa total com pessoal exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do limite, são vedados ao Poder ou órgão referido no art. 20 que houver incorrido no excesso:
V - contratação de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do § 6o do art. 57 da Constituição e as situações previstas na lei de diretrizes orçamentárias.”
(REU Extraordinária do CN)
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
A LRF exerce controle ainda sobre os restos a pagar, explicitado no artigo 36 da Lei 4.320/64:
“Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas as não pagas até o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das não processadas.”
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
A LRF exerce controle ainda sobre os restos a pagar, explicitado no artigo 36 da Lei 4.320/64:
Para melhor compreensão da LRF, há necessidade de se recorrer novamente à Lei 4.320/64, que em seus artigos 58, 63 e 64, tratam dos 3 estágios da despesa pública: empenho, liquidação e pagamento.
 
“Art. 58. O empenho
de despesa é o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição. (...)
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
A LRF exerce controle ainda sobre os restos a pagar, explicitado no artigo 36 da Lei 4.320/64:
 LEI 4.320/64: 
Art. 63. A liquidação da despesa consiste na verificação do direito adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito. (...)
Art. 64. A ordem de pagamento é o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga.”
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
A LRF exerce controle ainda sobre os restos a pagar, explicitado no artigo 36 da Lei 4.320/64:
Segundo o artigo 42 da LRF: 
“Art. 42. É vedado ao titular de Poder ou órgão referido no art. 20, nos últimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigação de despesa que não possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. (Restos a Pagar)
 
 
	
 
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Relatórios Obrigatórios
A LRF passou a exigir maior número de informações aos entes federados (União, Estados e Municípios). Essa informações são obtidas através dos relatórios exigidos pela citada lei, conforme se observa nos artigos 52 a 55.
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
Relatórios Obrigatórios - Rel. Res. da Execução Orçamentária
Art. 52. O relatório a que se refere o § 3o do art. 165 da Constituição abrangerá todos os Poderes e o Ministério Público, será publicado até trinta dias após o encerramento de cada bimestre e composto de:
I - balanço orçamentário, que especificará, por categoria econômica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previsão atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotação para o exercício, a despesa liquidada e o saldo;
 
 
	
 
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Relatórios Obrigatórios - Rel. Res. da Execução Orçamentária
Art. 52. O relatório a que se refere o § 3o do art. 165 da Constituição abrangerá todos os Poderes e o Ministério Público, será publicado até trinta dias após o encerramento de cada bimestre e composto de:
II - demonstrativos da execução das:
a) receitas, por categoria econômica e fonte, especificando a previsão inicial, a previsão atualizada para o exercício, a receita realizada no bimestre, a realizada no exercício e a previsão a realizar;
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
Relatórios Obrigatórios - Rel. Res. da Execução Orçamentária
Art. 52. O relatório a que se refere o § 3o do art. 165 da Constituição abrangerá todos os Poderes e o Ministério Público, será publicado até trinta dias após o encerramento de cada bimestre e composto de:
II - demonstrativos da execução das:
b) despesas, por categoria econômica e grupo de natureza da despesa, discriminando dotação inicial, dotação para o exercício, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exercício;
c) despesas, por função e subfunção. 
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
Relatórios Obrigatórios - Do Relatório de Gestão Fiscal
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre será emitido pelos titulares dos Poderes e órgãos referidos no art. 20 Relatório de Gestão Fiscal, assinado pelo:
I - Chefe do Poder Executivo;
II - Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou órgão decisório equivalente, conforme regimentos internos dos órgãos do Poder Legislativo;
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
Relatórios Obrigatórios - Do Relatório de Gestão Fiscal
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre será emitido pelos titulares dos Poderes e órgãos referidos no art. 20 Relatório de Gestão Fiscal, assinado pelo:
III - Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administração ou órgão decisório equivalente, conforme regimentos internos dos órgãos do Poder Judiciário;
 
 
	
 
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Relatórios Obrigatórios - Do Relatório de Gestão Fiscal
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre será emitido pelos titulares dos Poderes e órgãos referidos no art. 20 Relatório de Gestão Fiscal, assinado pelo:
IV - Chefe do Ministério Público, da União e dos Estados.
Parágrafo único. O relatório também será assinado pelas autoridades responsáveis pela administração financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por ato próprio de cada Poder ou órgão referido no art. 20.
 
 
	
 
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Auditoria Interna
O artigo 59 da LRF, ao instituir que o sistema de controle interno, além de outros órgãos, fiscalizem o cumprimento das determinação da própria LRF, acrescentou a atividade do auditoria interna, uma vez que o sistema de controle interno passa a ser visto como o controle do controle (LRF). Essa auditoria é interna, pois o sistema de controle interna, como o próprio nome diz, está inserido na administração estadual ou municipal. 
 
 
	
 
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Reconhecer a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
Auditoria Interna
Assim diz o artigo 59:
“Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxílio dos Tribunais de Contas, e o sistema de controle interno de cada Poder e do Ministério Público, fiscalizarão o cumprimento das normas desta Lei Complementar(...).”
 
 
	
 
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Avaliação de Riscos
Segundo Castro (2010),
"risco é qualquer evento que possa impedir ou dificultar o alcance de um objetivo”.
 
 
	
 
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Avaliação de Riscos
Os riscos podem estar relacionados ao ambiente externo, ao ambiente interno e a informações.
Os riscos externos são aqueles provenientes do ambiente externo à organização. Como exemplo cita-se; riscos econômicos, políticos e ambientais.
Os riscos internos estão relacionados ao próprio ambiente operacional da organização. Dentre eles: riscos na produção, de conservação de material utilizado.
Os riscos relacionados a informações são resultados de falhas no processo de transmissão de dados, conhecimentos e informações no ambiente organizacional. 
 
 
	
 
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Avaliação de Riscos
A NBC T 16 – Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBC T 16.8 – Controle Interno)
estabelece referenciais para o controle interno como suporte do sistema de informação contábil, no sentido de minimizar riscos e dar efetividade às informações da contabilidade, visando contribuir para o alcance dos objetivos da entidade do setor público.
Recomendação de estudo: NBC T 16
 
 
	
 
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RESUMINDO
Nesta aula, você:
1- Reconheceu a estrutura do controle interno nos estados e municípios.
2- Identificou a importância da avaliação de riscos