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Relação de Contas Patrimoniais B – D – O Contas Valor (R$) B Caixa 6.000 B Banco conta movimento 250.000 B Imóveis 185.000 B Veículos 75.000 B Estoques- mercadorias 280.000 B Móveis e utensílios 43.000 B Terrenos 50.000 B Estoques- materiais de escritório 8.500 B Computador e periféricos 25.000 B Estoques - Material de Limpeza 1.200 B Aplicações financeiras em curto prazo 24.000 B Material de embalagem 7.000 B Marcas e patentes 15.600 D Duplicatas a receber 380.000 D Títulos a receber 15.000 D Diferido 25.000 D Impostos a recuperar 70.000 O Fornecedor 480.000 O Contas a pagar 55.000 O Instalações 40.000 O Alugueis a pagar 3.000 O Impostos e taxas a recolher 101.000 O Seguro a pagar 4.000 O Adiantamento a funcionário 60.000 O Energia elétrica a pagar 800 O Adiantamento ao fornecedor 127.500 O Empréstimos a pagar 150.000 O Gastos de constituição 145.500 O Despesas pagas antecipadamente 300 B = Bens D= Direitos O= Obrigação Classificação de Bens Bens de Uso: são aqueles usados continuamente, como roupas, talheres e automóveis. Bens de Troca: são aqueles usados para tocar por outros, como dinheiro ou cheques. Bens de Consumo: são bens não duráveis ou que são gastos ou consumidos no processo produtivo depois de consumidos, representam despesas, tais como: combustíveis e lubrificantes, material de escritório e etc. Bens Intangíveis: não possuem existência física, porem, representam uma aplicação de capital indispensável aos objetivos sociais, como marcas e patentes, direitos autorais, autorização ou concessões, ponto comercial e fundo de comercio. Bens de Uso Imóveis 185.000 Veículos 75.000 Moveis e Utensílios 43.000 Instalação 40.000 Terrenos 50.000 Computadores e Periféricos 25.000 Sub-Total 418.000 Bens de Consumo Estoque - Materiais de Escritório 8.500 Estoque - Materiais Limpeza 1.200 Materiais de Embalagens 7.000 Sub-Total 16.700 Bens de Troca Caixa 6.000 Estoque de Mercadorias 280.000 Banco Conta em Movimento 250.000 Aplicações Financeira de Curto Prazo 24.000 Sub-Total 560.000 Bens Intangíveis Marcas e Patentes 15.600 Sub-Total 15.600 Bens Bens de Uso 418.000 Bens de Consumo 16.700 Bens de Troca 560.000 Bens Intangíveis 15.600 Total de Bens 1.010.300 Patrimônio Liquido Patrimônio Liquido Ativo R$ Passivo R$ Caixa 6.000 Fornecedores 480.000 Banco conta movimento 250.000 Contas a pagar 55.000 Imóveis 185.000 Instalações 40.000 Duplicatas a receber 380.000 Alugueis a pagar 3.000 Títulos a receber 15.000 Imposto taxas a recolher 101.000 Veículos 75.000 Seguro a pagar 4.000 Estoques – mercadorias 280.000 Adiantamento a funcionário 60.000 Moveis e utensílios 43.000 Energia elétrica a pagar 800 Terrenos 50.000 Adiantamento ao fornecedor 127.500 Estoques- material de escritório 8.500 Empréstimo a pagar 150.000 Computador e periféricos 25.000 Gastos de constituição 145.500 Estoque- material de limpeza 1.200 Despesas pagas antecipadamente 300 Aplicação financeira de curto prazo 24.000 Diferido 25.000 Material de embalagem 7.000 Imposto a recuperar 70.000 Marcas e patentes 15.600 Saldo Total de ativo 1.435.300 Saldo total de passivo 1.192,100 Ativo – Passivo= 243.200 O Patrimônio Liquida da empresa Inovação e Desafio Com. Ltda. É de R$243.200 e a empresa se encontra em situação patrimonial liquido em positivo, pois o seu ativo é maior que o passivo. A pesquisa feita no site: http:/www.bmfbovespa.com.br, encontramos a empresa Mills Estruturas e Serviços de Engenharia S.A, cujo Patrimônio Liquido em dezembro de 2010 foi de R$655.152,00. O ramo da empresa tece atividades diferentes, porem os números são bastante em seu patrimônio liquido. Balanço Patrimonial Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa 6.000 Fornecedor 480.000 Banco Conta Movimento 250.000 Contas a Pagar 55.000 Duplicatas a Receber 380.000 Alugueis a Pagar 3.000 Títulos a Receber 15.000 Impostos e Taxas a receber 101.000 Veículos 75.000 Seguro a Pagar 4.000 Estoques Mercadorias 280.000 Adiantamento dos funcionários 60.000 Moveis e Utensílios 43.000 Energia Elétrica a pagar 800 Estoques material de Escritório 8.500 Adiantamento ao Fornecedor 127.500 Computador e Periféricos 25.000 Material de Embalagem 7.000 Estoques Material de Limpeza 1.200 Empréstimos a Pagar 150.000 Aplicação Financeiras de Curto prazo 24.000 Gastos de Contribuição 145.500 Impostos a Recuperar 70.000 Despesas Pagas Antecipadamente 300 Total 1.177.700,00 Total 1.134.100,00 Ativos não circulantes Passivos não circulantes Imóveis 185.000 Instalações 40.000 Terrenos 50.000 Diferidos 25.000 Marcas e Patentes 15.600 Total 275.600,00 Total 40.000 Ativos (Bens e Diretos) Passivo (Obrigações) Ativo Circulante 1.177.700,00 Passivo Circulante 1.134.100,00 Ativo não circulante 275.600,00 Passivo não circulante 40.000,00 Total 1.453.300,00 Total 1.174.100,00 Patrimônio Liquido Total 1.453.300,00- 1.174.100,00 = 279.200,00 Capital Social = 189.700,00 Reservas de Lucros= 89.500,00 Ativo antes da Lei 11.941/09 Ativo depois da Lei 11.941/09 Ativo Realizável Longo Prazo (ARLP) Ativo Circulante Ativo Permanente Ativo não circulante Ativo depois da Lei 11.941/09 passou a ter somente dos grupos de contas: Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. O grupo permanente deixou de existir. OARLP (Ativo Realizável Longo Prazo) viu subgrupo do Ativo não circulante. A mudança mais significativa foi á extinção do subgrupo Deferida, que tinha a finalidade de contabilizar as despesas na implantação das empresas, e diluir em exercícios posteriores, os gastos necessários nas suas reorganizações. Passivo antes da Lei 11.941/09 Passivo depois da Lei 11.941/09 Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Exigível em Longo Prazo Passivo não Circulante Resultado dos Exercícios Futuros Patrimônio Liquida Patrimônio Liquido Com relação ao Passivo, o grupo Exigível em Longo Prazo foi substituído pelo Passivo não Circulante, portanto todas as obrigações das empresas cujo vencimento seja após o exercício seguinte, deverão ser classificadas como não circulantes. O grupo extinto resultado dos Exercícios Futuros, famosos “REF”, era previsto na Lei das S/A para classificar as contas que representavam recebimentos de receitas que ainda seriam realizadas (receita antecipadas), atendendo o principio da Competência, entretanto a doutrina contábil interpretava que naquele grupo, somente deveriam ser classificadas as receitas antecipado que a empresa não teria a obrigação de devolução, casos raríssimos na contabilidade, exemplo clássico eram os “ Aluguéis Recebidos Antecipadamente deduzidos do seu custo de locação”. Na prática pouquíssimas empresas utilizavam esse grupo. Com a saída do REF, toda e qualquer receita antecipada devera ser classificada no Passivo Circulante ou Passivo não Circulante, conforme o prazo de realização. RESENHA ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Os elementos: Ativo, Passivo e Patrimônio líquido estão diretamente relacionados com a posição patrimonial, portanto faz-se necessário o conhecimento conceitual de cada item. Por definição temos que o passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. E o ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. Tais definições de ativo e passivo identificam os seus aspectos essenciais, mas não tentam especificar os critérios que precisam ser atendidos para que possam ser reconhecidos no balanço patrimonial. O pronunciamento recomenda que ao avaliar se um item se enquadra na definição de ativo, passivo ou patrimônio liquido, deve-se atentar para a sua realidade econômica e não apenas sua forma legal. Balanços patrimoniais elaborados de acordo com os Pronunciamentos Técnicos devem incluir como ativos ou passivos itens que satisfaçam, a essas definições. O beneficio econômico futuro embutido em um ativo é o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. A entidade geralmente usa os seus ativos na produção de mercadorias ou prestação de serviços capazes de satisfazer os desejos e necessidades dos clientes. Os benefícios econômicos futuros de um ativo podem fluir para a entidade de diversas maneiras. Muitos ativos, por exemplo, máquinas e equipamentos industriais, têm uma substancia física. Entretanto, substancia física não é essencial a existência de um ativo, as patentes e direitos autorais, por exemplo, são ativos, desde que eles sejam esperados benefícios econômicos para a entidade e que eles sejam por ela controlados. Muitos ativos, por exemplo, contas a receber e imóveis, estão ligados a direitos legais, inclusive o direito de propriedade. Os ativos de uma entidade resultam de transações passadas ou outros eventos passados. As obrigações podem ser legalmente exigíveis em consequência de um contrato ou de requisitos estatutários. Patrimônio líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os passivos. Podemos separar algumas subclassificações no balanço patrimonial, como por exemplo, recurso aportado pelos sócios, reserva de apropriações de lucros ou reservas para a manutenção de capital. Essas informações podem ser muito importantes para os usuários das demonstrações contábeis quando indicar restrições legais ou de outras naturezas. Concluímos assim que as posições patrimoniais e financeiras são os elementos diretamente relacionado sendo, patrimônio líquido, ativo e passivo. Inovação & desafio Com. Ltda. Não é Conta de Resultado (X) Contas Valor (R$) Outras Receitas 75.250 Devolução de Vendas 10.290 X Fornecedores 680.000 Provisão para Imposto de Renda Pessoa Jurídica e Contribuição Social 81.700 Vendas de Mercadorias 700.000 X Estoque Inicial de Mercadoria 285.000 Despesas Pagas Antecipadas 700 Despesa com Salários 45.800 Outras Despesas Operacionais 15.950 X Contas a Pagar 55.000 Juros Ativos 23.000 Abatimento s/ Vendas 11.900 ICMS sobre Vendas 131.200 X Compras de Mercadorias 170.500 Despesas com Publicidade e Propaganda do Mês 35.000 Despesa com Energia Elétrica 1.800 X Empréstimo a Pagar 315.600 Juros Passivos 47.090 Despesa de Aluguel 5.500 X Estoque Final de Mercadoria 211.600 CMV = Ei + Compras – Ef CMV = 280.000 + 120.500 – 210.600 CMV = 189.900 Lucro Bruto = Receita Liquida – Custos das Vendas Lucro Bruto = 516.430 – 189.900 Lucro Bruto = 326.530 Resultado Liquido = 332.490 Demonstração do resultado do exercício – DRE. É um relatório contábil que apresenta as receitas, custos, despesas, perdas e ganhos obtidos e suportados pela entidade, assim como as participações no seu resultado, evidenciando o líquido apurado em um determinado período. A demonstração do resultado exercício oferece uma síntese financeira dos resultados operacionais e não operacionais de uma empresa em certo período. As demonstrações contábeis são utilizadas pelos administradores para prestar contas sobre os aspectos públicos de responsabilidades da empresa, perante acionista, credores, governo e a comunidade em geral. Tem, portanto por objetivo revelar, a todas as pessoas interessadas, as informações sobre e os resultados da empresa. A Demonstração do Resultado do Exercício (Período) deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também as determinações legais: a) receitas; b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; c) lucro bruto; d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; f) resultado antes das receitas e despesas financeiras; g) despesas e receitas financeiras; h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; i) despesa com tributos sobre o lucro; j) resultado líquido das operações continuadas; k) valor líquido dos seguintes itens: 1) resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; 2) resultado após os tributos decorrente da mensuração do valor justo menos despesas de venda, ou da baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constitui a unidade operacional descontinuada; l) resultado líquido do período; Receitas - Receita é a entrada bruta de benefícioseconômicos durante o período que ocorre no curso das atividades ordinárias de uma empresa, quando tais entradas resultam em aumento do patrimônio líquido, excluídos aqueles decorrentes de contribuições dos proprietários, acionistas ou cotistas. A Receita inclui somente a entrada bruta dos benefícios econômicos recebidos e a receber pela empresa em transações por conta própria. Lucro Bruto - É a Receita líquida deduzida dos custos de produção. Tem por objetivo mostrar a lucratividade das operações da empresa, sem ainda considerar as despesas administrativas, comerciais e operacionais. É um tipo de “Lucro antes de Impostos” (sobre os resultados). Lucro Operacional - O Lucro Operacional mostra capacidade de geração de resultados proveniente das operações normais da empresa, ou seja, seu potencial de gerar riqueza em decorrência de suas características operacionais, independentemente de suas fontes de financiamento. Lucro Líquido - é a diferença positiva do lucro bruto menos o lucro operacional e o não operacional, última linha da Demonstração de Resultados, é o Lucro Operacional deduzido das receitas e despesas financeiras (ou seja, refletem a estrutura de capital da empresa – em outras palavras, as despesas decorrentes do financiamento de seus ativos e de sua operação). Não é um indicador adequado para se analisar o resultado operacional de uma empresa. Plano de Contas O Plano de Contas busca servir como guia e meio de padronização, para facilitar a análise e elaboração dos registros e demonstrações contábeis. Em resumo o plano de contas é um elenco sistematizado das contas que serão utilizadas pelo processo contábil. A elaboração do plano de contas atende contas de ativo, contas de passivo, contas de patrimônio líquido, contas de resultado (receitas), e contas de resultado (custos e despesas). Partindo dos itens fornecidos nas tabelas e das informações obtidas nas etapas anteriores foi elaborado o Plano de Contas da Empresa Inovação & Desafio Com. LTDA. 1. ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.2 Banco conta movimento 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Aplicações Financeiras 1.1.3.02 Duplicatas a receber 1.1.3.03 (-) Duplicatas descontadas 1.1.3.04 Títulos a receber 1.1.3.05 Adiantamento de salário (a funcionários) 1.1.3.06 Adiantamento a fornecedor 1.1.3.07 Impostos a recuperar 1.1.3.08 Impostos a recuperar 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Estoque de mercadorias 1.1.4.02 Material de embalagem 1.1.4.03 Material de escritório 1.1.4.04 Material de limpeza 1.1.4.05 Despesas pagas antecipadamente 1.2 NÃO CIRCULANTE 1.2.1 INVESTIMENTOS 1.2.1.01 Aplicações financeiras de curto prazo 1.2.2 IMOBILIZADO 1.2.2.01 Terrenos 1.2.2.02 Veículos 1.2.2.03 Computador e periféricos 1.2.2.04 Imóveis 1.2.2.05 Instalações 1.2.2.06 Moveis e utensílios 1.2.3 Intangível 1.2.3.01 Diferido 1.2.3.02 Marcas e patentes 1.2.3.03 Gastos de Constituição 2. PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Taxas a Recolher 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Despesas 2.1.2.03 Energia elétrica a pagar 2.1.2.04 Seguros a pagar 2.1.2.05 Aluguéis a pagar 2.1.2.06 Despesas com publicidade & propaganda do mês 2.1.3 Empréstimos a Pagar 2.2 NÃO CIRCULANTE 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2 Reservas de Lucro 3. CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custo dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custo dos materiais 3.1.2 Custo da mão de obra 3.1.2.01 Salários 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custo das mercadorias 3.2.1.01 Custo das mercadorias vendidas 3.4 Despesas Operacionais 3.4.1 Despesas Gerais 3.4.1.01 Despesa com Salários 3.4.1.02 Despesa de aluguel 4. RECEITAS 4.1 Receita Líquida 4.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.02 De Produtos 4.1.1.03 De Serviços Prestados 4.1.2 Deduções da Receita Bruta 4.1.2.01 Devolução de Vendas BALANCETE DE VERIFICAÇÃO E APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Balancete de Verificação é o nome dado quando apuramos o saldo de cada conta e relacionamos para verificar se o total de débitos correspondem ao total de créditos, é uma forma de mapear os saldos extraídos da razão. Encontramos nas colunas do Balancete de Verificação os valores dos saldos credores que devem ser iguais ao valor dos saldos devedores, isso determina se os registros estão corretos. Existem balancetes com duas a oito ou mais colunas, conforme as necessidades de informação a serem evidenciados, alguns exemplos estão nas figuras abaixo. Figura 2- Balancete de Verificação de duas colunas Fonte: http://www2.videolivraria.com.br/pdfs/4476.pdf Figura 3- Balancete de Verificação de oito colunas Fonte: http://www2.videolivraria.com.br/pdfs/4476.pdf O primeiro balancete, ou Balancete de Verificação Inicial deve conter as contas patrimoniais e as contas de resultado, antes da apuração do resultado do exercício. Quando fazemos a apuração transferimos o saldo das contas de resultado, receitas e despesas, para a conta Apuração de Resultado do Exercício, por isso zeramos o saldo dessas contas. Após a apuração é feita a distribuição do resultado do exercício, então é levantado o Balancete de Verificação Final, que dará origem ao Balanço Patrimonial. Enfim , é através da DRE que é demonstrado a apuração do resultado do exercício de uma empresa , possibilitando entendimento e as características do regime de caixa e regime de competência. Referências bibliográficas CLASSIFICAÇÃO DE CONTAS. Disponível em: http://pt.scribd.com/doc/3318183/Contabilidade-Geral-Aula-11-Questoes-Comentadas Classificacao-de-Contas. Acesso em 30 de Março de 2012. CONTABILIDADE GERAL. Disponível em: http://www2.videolivraria.com.br/pdfs/4476.pdf. Acesso em 29 de Março de 2012. PLANO DE CONTAS. Disponível em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/planodecontas.htm. Acesso em 29 de Março de 2012. PLT –Programa do Livro Texto Contabilidade Financeira / Alessandra Cristina Fahl, José Carlos Marion.Valinhos: Anhanguera Publicações Ltda, 2011.256p. http://docs.google.com/Doc?docid=0ASARonPFF2EZZDQ0d3ZoZF85Zjd0YmY0 Znc&hl=en www.bmfbovespa.com.br <http://docs.google.com/Doc?docid=0ASARonPFF2EZZDQ0d3ZoZF85Zjd0YmY0 Znc&hl=en <http://www.cpc.org.br/pdf/CPC00_R1.pdf
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