Capitulo 15 - Custeio dos Deptos de Servico

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Universidade de Brasília – UnB
Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade – FACE
Departamento de Ciências Contábeis e Atuarias - CCA
Custos - 181137
CUSTEIO DE 
DEPARTAMENTOS DE 
SERVIÇOS: 
ENFOQUE BASEADO EM 
ATIVIDADES
Capítulo 15 – Contabilidade Gerencial (Garrison, Noreen & Brewer)
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OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM:
OA1: Alocar custos dos departamentos de serviços a outros 
departamentos, usando o método direto.
OA2: Alocar custos dos departamentos de serviços, usando o método 
por etapas.
OA3: Alocar custos variáveis e fixos de departamentos de serviços 
separadamente no início de um período e no final do período.
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A maioria das organizações de grande porte possui departamentos 
operacionais e departamentos de serviços.
• Departamentos Operacionais: envolvidos nas finalidades básicas da 
organização.
• Departamentos de Serviços: não se envolvem diretamente em 
atividades operacionais.
Os custos de departamentos de serviços são alocados aos 
departamentos operacionais por uma variedade de razões, incluindo:
• Para estimar os departamentos operacionais a usarem sabiamente os 
recursos dos departamentos de serviços.
• Para dar aos departamentos operacionais dados mais completos de 
custos para a tomada de decisão. As decisões tomadas pelos 
departamentos operacionais afetam os custos dos departamentos de 
serviços.
Aspectos Básicos
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Os custos de departamentos de serviços são alocados aos 
departamentos operacionais por uma variedade de razões, incluindo:
• Para ajudar a medir a rentabilidade dos departamentos operacionais.
• Para criar incentivos aos departamentos operacionais para que 
atuem com eficiência.
• Para avaliar estoques com a finalidade de divulgação externa de 
informações financeiras.
• Quando se usa um sistema de fixação de preços com base em custo 
mais margem, os custos dos departamentos de serviços são 
comumente alocados aos departamentos operacionais para que 
sejam incluídos na base de custo.
Aspectos Básicos
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Todas as alocações exigem o uso de uma base de alocação.
1. ALOCAÇÃO USANDO O MÉTODO DIRETO E O MÉTODO 
POR ETAPAS
1.1. Escolha de Bases de Alocação
Uma base de alocação deve “causar” o custos que está sendo alocado. 
Idealmente, todos os custos que estão sendo alocados devem ser 
determinados pela base de alocação no sentido de que os custos 
estejam sendo alocados são diretamente proporcionais à base de 
alocação.
Os administradores argumentam que uma base de alocação deve refletir 
tão precisamente quanto possível os benefícios recebidos do 
departamento de serviços.
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1. ALOCAÇÃO USANDO O MÉTODO DIRETO E O MÉTODO 
POR ETAPAS
1.1. Escolha de Bases de Alocação
Departamento de Serviços Bases de Alocação
Lavanderia Quilos de roupas
Refeitório Número de refeições
Serviços médicos Casos processados
Serviço de limpeza Metragem quadrada ocupada
Contabilidade Horas de trabalho; clientes
atendidos
Energia KWH consumidos
Administração Horas de trabalho
Manutenção Horas de uso de máquinas
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1.2. Método Direto 
É o mais simples. Ele ignora os serviços prestados por um 
departamento de serviço a outros departamentos de serviços, e aloca 
todos os custos diretamente a departamentos operacionais.
Todos os custos são diretamente alocados aos departamentos 
operacionais, ignorando os outros departamentos de serviços.
Depto Serviço 1 Depto Serviço 2
Depto Operacional 1 Depto Operacional 2 Depto Operacional 3
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1.2. Método por Etapas
O método prevê a alocação dos custos de um departamento de serviços 
a outros departamentos de serviços, bem como aos departamentos 
operacionais.
O método é sequencial. Tipicamente, começa com o departamento que 
fornece o maior volume de serviços a outros departamentos de serviços. 
Após a alocação de seus custos, o processo prossegue, etapa por etapa, 
terminando com o departamento que presta o menor volume de serviços 
a outros departamentos de serviços.
Depto Serviço 1 Depto Serviço 2
Depto Operacional 1 Depto Operacional 2 Depto Operacional 3
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1.3. Método Recíproco
Reconhece integralmente os serviços interdepartamentais. O método 
recíproco aloca custos de departamentos de serviços em ambas as 
direções. 
O método reciproco raramente é utilizado na prática por dois motivos:
• Os cálculos são relativamente complexos;
• O método por etapas geralmente fornece resultados próximos dos 
resultados que o método recíproco proporciona.
Depto Serviço 1 Depto Serviço 2
Depto Operacional 1 Depto Operacional 2 Depto Operacional 3
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1.4. Departamentos de Serviços Geradores de Receita
A maioria dos departamentos de serviços correspondem a centros de 
custos e, portanto, não geram receita. 
Alguns departamentos de serviços, como o Refeitório, podem cobrar 
pelos serviços que prestam.
Se um departamento de serviços gerar receita, essa deverá ser lançada 
contra os custos departamentais, e somente o valor líquido dos custos 
remanescentes após esse lançamento deve ser alocado a outros 
departamentos.
Caso isso não ocorra, os outros departamentos seriam cobrados por 
custos que já foram reembolsados.
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2. ALOCAÇÃO DE CUSTOS POR COMPORTAMENTO
Sempre que possível, os custos variáveis e fixos dos departamentos de 
serviços devem ser alocados separadamente para que sejam gerados 
dados mais úteis para fins de planejamento e controles de operações 
departamentais.
2.1. Custos Variáveis
Como regra geral, um custo variável deve ser lançado aos 
departamentos consumidores dos serviços de acordo com a atividades 
que causam o custo.
Por exemplo, os custos variáveis de um departamento de manutenção 
que são causados pelo número de horas de uso de máquinas nos 
departamentos operacionais devem ser alocados aos departamentos 
operacionais usando o número de horas de uso de máquinas como base 
de alocação.
Isso garantirá que esses custos sejam adequadamente vinculados a 
departamentos, produtos e clientes.
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Custos - 1811372. ALOCAÇÃO DE CUSTOS POR COMPORTAMENTO
2.2. Custos Fixos
Estes custos devem ser alocados aos departamentos consumidores em 
quantias predeterminadas, uma vez que o valor não se altera.
Uma vez fixadas, as alocações não devem variar de período a período, 
pois representam o custo de dispor de certo nível de capacidade de 
serviço para atender cada departamento consumidor.
O fato de que um departamento consumidor não demanda o nível de 
pico ou mesmo o nível “normal” de serviço a cada período é irrelevante; 
a capacidade de prestação desse nível de serviço precisa estar 
disponível. Os departamentos consumidores devem assumir o custo 
dessa disponibilidade.
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2. ALOCAÇÃO DE CUSTOS POR COMPORTAMENTO
2.3. Devem ser alocados os Custos Realizados ou os Custos 
Orçados?
Devem ser alocados os custos orçados, pois alocar os custos realizados 
penalizaria os departamentos operacionais com quaisquer ineficiências 
do departamento de serviço.
Qualquer variação acima dos custos orçados será responsabilidade do 
departamento de serviço. A variação deve ser mantida no departamento 
de serviço e encerrada, no final do ano, contra as receitas ou o custo 
dos produtos vendidos da empresa, juntamente com outras variações.
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2. ALOCAÇÃO DE CUSTOS POR COMPORTAMENTO
2.4. Resumo de Diretrizes de Alocação de Custos
As seguintes diretrizes sintetizam a discussão precedente a respeito das 
alocações de custos de departamentos de serviços:
• Os custos variáveis e fixos de departamentos de serviços devem ser 
alocados separadamente, quando possível.
• Os custos variáveis devem ser alocados á taxa orçada, considerando 
a atividade que cause o custo.
a. Se as alocações estiverem sendo fitas no início do ano, devem 
basear-se no nível orçado de atividade planejado para os 
departamentos consumidores.
Custo Variável alocado
no início do período
= Taxa orçada x Atividade orçada
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2. ALOCAÇÃO DE CUSTOS POR COMPORTAMENTO
2.4. Resumo de Diretrizes de Alocação de Custos
b. Se as alocações estiverem sendo fitas no final do ano, devem 
basear-se no nível efetivo de atividade que tenha ocorrido 
durante o ano.
Custo Variável alocado
no final do período
= Taxa orçada x Atividade efetiva
As alocações feitas no inicio do ano fornecem dados para fixação de 
preços e outras decisões. Alocações feitas no final do ano produzem 
dados para a comparação de desempenho efetivo a desempenho 
planejado.
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2. ALOCAÇÃO DE CUSTOS POR COMPORTAMENTO
2.4. Resumo de Diretrizes de Alocação de Custos
3. Os custos fixos representam os custos de criar capacidade 
disponível. Sempre que possível, esses custos devem ser alocados 
em quantias predeterminadas.
A quantia alocada a cada departamento deve ser proporcional às 
necessidades de serviço que deram origem aos custos fixos.
Os custos fixos orçados, e não os custos fixos realizados, devem 
sempre ser os custos alocados.
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Técnicas Básicas de Alocação
Dados: 
• 2 departamentos operacionais: Divisão de Carga e Divisão de Passageiros
• 1 departamento de serviço: Departamento de Manutenção
• Custos variáveis de serviços orçados: $ 10 por hora de voo
• Custos fixos orçados do Departamento de Manutenção: $ 750.000
• Aproximadamente 40% da manutenção são realizadas pela Divisão de Carga e 
60% em equipamentos da Divisão de Passageiros.
• Custos variáveis de serviços realizados: $ 260.000
• Custos fixos realizados do Departamento de Manutenção: $ 780.000
2. ALOCAÇÃO DE CUSTOS POR COMPORTAMENTO
2.5. Implantação das Diretrizes de Alocação
Exemplo: Seabord Airlines
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2. ALOCAÇÃO DE CUSTOS POR COMPORTAMENTO
2.5. Implantação das Diretrizes de Alocação - Início do Ano 
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2. ALOCAÇÃO DE CUSTOS POR COMPORTAMENTO
2.5. Implantação das Diretrizes de Alocação - Final do Ano
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3. EFEITO DE ALOCAÇÕES SOBRE DEPARTAMENTOS 
OPERACIONAIS – FINAL DO ANO
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5. UM EXEMPLO AMPLIADO
Exemplo: Proctor Company
Dados: 
• 3 departamentos de serviços: Manutenção do Prédio, Refeitório e Inspeção
• 2 departamentos operacionais: Modelagem e Montagem
• Os departamentos de serviços prestam serviços uns aos outros, bem como aos 
departamentos operacionais.
• Os tipos de custos dos departamentos de serviços e as bases de alocação são 
fornecidos a seguir:
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5. UM EXEMPLO AMPLIADO
Exemplo: Proctor Company
Dados: 
• Método de alocação por etapas realizado na seguinte ordem: Manutenção do 
Prédio, Refeitório e Inspeção.
• Dados orçados de custos e operação para o ano:
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5. UM EXEMPLO AMPLIADO
Exemplo: Proctor Company
Dados: 
• Além dos custos de departamentos de serviços, o departamento de Modelagem 
da empresa orçou custos gerais no valor de $ 1.340.000, e seu departamento de 
Montagem orçou custos gerais no valor de $ 1.846.000
Alocações:
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5. UM EXEMPLO AMPLIADO
Exemplo: Proctor Company
Alocações:
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6. CUIDADOS NA ALOCAÇÃO DE CUSTOS DE 
DEPARTAMENTOS DE SERVIÇOS
Em lugar de lançar custos fixos aos departamentos consumidores usando 
quantias predeterminadas, utilizar uma base variável que oscila de 
período a período.
Neste caso as desigualdades resultam do fato de que os custos fixos 
alocados a um departamento acabam sendo fortemente influenciados 
pelo que ocorre em outros departamentos.
6.1. Riscos na Alocação de Custos Fixos
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6. CUIDADOS NA ALOCAÇÃO DE CUSTOS DE 
DEPARTAMENTOS DE SERVIÇOS
As receitas representam uma base simples e de fácil utilização e as 
pessoas tendem a encarar as receitas de vendascomo uma medida de 
capacidade de pagamento e, portanto, como uma medida da facilidade 
com a qual os custos podem ser absorvidos de outras partes da 
organização.
As receitas quase sempre constituem uma base muito deficiente de 
alocação, pois elas variam de período a período, ao passo que os custos 
que estão sendo alocados quase sempre são predominantemente fixos.
A receita deve ser usada como base de alocação somente nos casos em 
que os custos dos departamentos de serviços são causados pelas 
vendas.
6.2. Uso de Receita de Vendas como Base de Alocação
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