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Aula 07 Direito Tributário p/ ATRFB - 2016 (com videoaulas) Professor: Fábio Dutra Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 1 de 89 AULA 07: Obrigação Tributária; Fato Gerador; Sujeitos da Obrigação Tributária; Solidariedade; Domicílio Tributário SUMÁRIO PÁGINA Observações sobre a aula 01 Obrigação Tributária 02 Fato Gerador da Obrigação Tributária 05 Sujeitos da Obrigação Tributária 33 Solidariedade em Direito Tributário 49 Domicílio Tributário 57 Lista das Questões Comentadas em Aula 69 Gabarito das Questões Comentadas em Aula 89 Observações sobre a Aula Olá amigo(a)! Tudo tranquilo? De antemão, gostaria de saber como está o andamento da leitura do CTN e da CF/88? Novamente eu ressalto a importância de se fazer a leitura para alcançar bom desempenho nas provas! É um grande diferencial ter os dispositivos na memória! Para enfrentar a ESAF, conhecer a literalidade da CF e GR� &71� VmR� UHTXLVLWRV� EiVLFRV�� 9RFr� GHYH� HVWDU� FRP� WXGR� QD� ³SRQWD� GD� OtQJXD´�QR�GLD�GD�SURYD� Na aula de hoje, estudaremos o tema ³2EULJDomR�7ULEXWiULD´ e vários outros temas correlatos! Trata-se de um dos temas mais importantes do nosso curso! Portanto, muita atenção! Bom, vamos começar nossa aula? Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 2 de 89 1 ± OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA Muitos conceitos se entrelaçarão a partir desse momento. Embora tenhamos visto apenas superficialmente alguns aspectos relativos à obrigação tributária, você será capaz de percebeU�TXH�³D�FRLVD´�HVWi�FRPHoDQGR�D�ID]HU� sentido. De início, é importante saber que a obrigação caracteriza-se por uma relação jurídica estabelecida entre dois indivíduos, credor e devedor, cujo objeto consiste em uma prestação de dar, fazer ou deixar de fazer algo. Assim, faz-se necessário conhecer os elementos subjetivos (sujeitos) e objetivos (prestações) da obrigação. No que concerne aos sujeitos envolvidos na relação obrigacional, cabe destacar que o devedor é denominado sujeito passivo, e o credor, sujeito ativo. Em direito tributário, o sujeito ativo é o ente instituidor do tributo (União, Estados, DF ou Municípios) ou a pessoa jurídica de direito público titular da capacidade tributária ativa, que, como já vimos, é responsável pela arrecadação e fiscalização do tributo. Em relação ao outro sujeito da obrigação tributária, isto é, o sujeito passivo, pode-se afirmar que este é o particular (pessoa física ou jurídica), que fica sujeito ao cumprimento das obrigações tributárias. No tocante aos elementos objetivos da obrigação, cabe observar que as prestações de dar e de fazer exigem uma ação do devedor, sendo, portanto, consideradas prestações positivas. Já a obrigação de deixar de fazer, caracteriza-se por uma abstenção do devedor, sendo considerada prestação negativa. Assim, retornando nossos olhares para o Direito Tributário, podemos ter a obrigação de dar representada pelo dever de entregar dinheiro ao Fisco, pagando tributos ou multas. É denominada de obrigação principal. No que se refere às obrigações de fazer ou deixar de fazer algo, pode-se definir como prestações acessórias, com o objetivo de auxiliar a arrecadação e fiscalização tributária. Assim, por exemplo, o particular pode ser obrigado a escriturar livros fiscais (obrigação de fazer algo) como também não impedir o acesso da fiscalização à sua empresa (obrigação de deixar de fazer algo). São as denominadas obrigações acessórias. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 3 de 89 Nesse contexto, estabelece o caput do art. 113 CTN que a obrigação tributária é principal ou acessória. Estudaremos cada um delas a seguir. No entanto, antes disso, é bom que você guardar que, independentemente de a obrigação ser principal ou acessória, ela surge com a ocorrência do fato gerador. Ou seja, há uma hipótese de incidência prevista abstratamente que, ocorrida no mundo concreto, faz gerar o liame entre o sujeito ativo e o sujeito passivo, isto é, a relação jurídico-tribtária. Observação: Vamos começar a adotar o conceito de sujeito ativo e sujeito passivo nesse momento. No que se refere ao sujeito passivo, veremos, nesta aula, que nem todo devedor é contribuinte. Nessa linha de raciocínio, só existe obrigação tributária se houver um fato gerador, já que é com a ocorrência deste que surge a obrigação tributária. Esse assunto será estudado ainda nesta aula. Portanto, na aula de hoje, nós também vamos estudar a hipótese de incidência e o fato gerador, as diferenças conceituais entre eles, mas antes é necessário entender melhor o que é uma obrigação tributária principal e acessória. Vamos lá! 1.1 ± Obrigação Tributária Principal Vamos começar já dizendo o básico: para uma obrigação ser caracterizada como principal ela deve ter conteúdo pecuniário, isto é, deve KDYHU� ³GLQKHLUR´� HQYROYLGR� QD� REULJDomR�� 2� VXMHLWR� SDVVLYR� ILFD� FRPSHOLGR� D� entregar dinheiro ao Fisco. Nós já vimos no nosso curso, que os tributos, pelo próprio conceito, distinguem-se das multas, pois aqueles não podem constituir sanção por ato ilícito, correto? Embora não se confundam, ambos têm algo em comum: possuem conteúdo pecuniário. Sendo assim, os tributos, os juros e as multas constituem obrigação tributária principal. A multa não se confunde com tributo, mas a obrigação de pagá-la é de natureza tributária, ou seja, uma obrigação tributária pode ter como conteúdo o pagamento de uma multa tributária. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 4 de 89 Repare que no § 1º do art. 113, do CTN, o legislador define que a obrigação tributária tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária (multas). Ou seja, exatamente o que acabamos de estudar! 1.2 ± Obrigação Tributária Acessória Como decorrência do próprio nome, as obrigações acessórias possuem como finalidade auxiliar a arrecadação e fiscalização dos tributos. Isso significa que o objetivo é facilitar o cumprimento da obrigação tributária principal. São obrigações meramente instrumentais. No § 2º do art. 113, do CTN, foi previsto que o objeto das obrigações acessórias são as prestações positivas ou negativas. As primeiras dizem UHVSHLWR� DR� ³ID]HU� DOJR´�� DV� VHJXQGDV�� DR� ³GHL[DU� GH� ID]HU� DOJR´�� 1mR�� Ki�� portanto, TXDOTXHU�PRYLPHQWDomR�QR�³EROVR´�GR�VXMHLWR�SDVVLYR��Guarde isso! Um detalhe que pode gerar dúvidas em muitas é se as obrigações acessórias dependem ou não da existência da obrigação principal. No Direito Civil, aprende-VH� D� UHJUD� GH� TXH� ³R� DFHVVyULR� VHgue o SULQFLSDO´��3RUWDQWR��VH��SRU�H[HPSOR��XP�ID]HQGHLUR�VH�FRPSURPHWH�D�HQWUHJDU� uma égua prenha ao vizinho, o futuro potro está inserido na obrigação. No Direito Tributário, por outro lado, as obrigações tributárias acessórias independem da existência de uma obrigação principal. Vamos ver um exemplo já estudado? As entidades de assistência social são imunes aos impostos incidentes sobre o seu patrimônio, por exemplo, conforme previsão no art. 150, VI, c, da CF/88. No entanto, nós vimos que tais entidades ficam sujeitas a algumas obrigações previstas no art. 14 do CTN (requisitos para fruição da imunidade). Elas devem, por exemplo, mantera escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão. O gozo de imunidade ou de benefício fiscal não dispensa o seu titular de cumprir as obrigações tributárias acessórias a que estão obrigados quaisquer contribuintes. Com a ilustração acima, fica fácil perceber a autonomia da obrigação acessória. Veja que a entidade é imune aos impostos (não há obrigação principal), mas ainda assim fica obrigada a cumprir os deveres burocráticos, para auxiliar o controle da atividade de fiscalização. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 5 de 89 Embora não haja uma relação de dependência entre a obrigação principal e a acessória, a inobservância desta pode ensejar a surgimento daquela, ou seja, o descumprimento da obrigação acessória gera uma obrigação principal, que são as multas. Observe a redação do § 2º do art. 113, do CTN: Art. 113: (...) § 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária. Embora o CTN tenha mencionado que a obrigação acessória, se não FXPSULGD�� ³FRQYHUWH-VH´� HP� REULJDomR� SULQFLSDO�� GHYH-se entender que a obrigação acessória não deixa de existir. Nesse caso, o sujeito passivo fica obrigado a cumprir a obrigação acessória e ainda assim pagar a multa (obrigação principal). Observação: Nas questões de prova em que for cobrada a literalidade do dispositivo, marque CORRETO! Em síntese, no Direito Tributário o entendimento que você deve gravar é o de que a obrigação acessória não segue o principal (é independente e autônomo), mas a sua inobservância pode fazer surgir uma obrigação principal. Nunca se esqueça que a dispensa do cumprimento das obrigações acessórias deve ser interpretada literalmente! 2 ± FATO GERADOR DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA Para entendermos melhor o que será explicado a seguir, é necessário relembrar a linha do tempo até que o tributo seja exigível do sujeito passivo: Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 6 de 89 Não podemos confundir de forma alguma os conceitos de hipótese de incidência e fato gerador! A hipótese de incidência foi conceituada por Geraldo Ataliba da seguinte forma: ³$�Kipótese de incidência é a descrição hipotética e abstrata de um fato. É parte da norma tributária. É o meio pelo qual o legislador institui um tributo. Está criado um tributo, desde que a lei descreva sua h.i., a ela DVVRFLDQGR� R� PDQGDPHQWR� ³SDJXH´�´� (ATALIBA, Geraldo. Hipótese de Incidência Tributária. 2012. 13ª Edição. Pág. 66) Nessa esteira, quando o legislador institui o tributo, surge a hipótese de incidência, sendo esta a previsão abstrata do fato que dará causa à obrigação tributária. Quando o fato se concretizar, surge, então, o fato gerador, dando nascimento à obrigação tributária. É nesse momento que se cria a obrigação de pagar o tributo, sendo que a exigibilidade só poderá ser feita, em regra, após o lançamento, quando fica constituído o crédito tributário. Observação: É possível que o tributo seja pago antes de se concretizar o fato gerador. Trata-se do mecanismo da substituição tributária, que será estudado em momento oportuno. Frise-se: quando a hipótese de incidência se concretiza, dizemos que houve subsunção do fato à hipótese de incidência, ocorrendo, então o fato gerador. Instituição do Tributo por lei Ocorrência da situação prevista em lei Lançamento Hipótese de Incidência Fato Gerador (Surge Obrigação Tribut.) Crédito Tributário Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 7 de 89 Quando um fato coincide com a hipótese de incidência descrita na norma, falamos em subsunção do fato à hipótese de incidência. É muito importante memorizar esses termos, pois quando o examinador quer surpreender o candidato ele normalmente traz esses termos inusitados. Isso a partir de agora não é mais novidade para você! Por falar em termos, vejamos os sinônimos de hipótese de incidência e fato gerador: Hipótese de incidência Æ Fato gerador in abstrato, Hipótese Tributária, Pressuposto Legal do Tributo Fato Gerador Æ Fato Imponível, Fato Gerador in concreto, Fato Jurígeno, Fato Jurídico Tributário Observação: Não é difícil de memorizar os termos. Como o fato gerador está relacionado, por óbvio, a um fato, todos os seus termos são iniciados por FATO. A única exceção é o fato in abstrato, que obviamente se refere à previsão abstrata da norma, sendo esta a hipótese de incidência. Para que tudo fique mais claro, vamos exemplificar: sabemos que a CF/88 conferiu aos Estados a competência tributária para instituir imposto sobre a propriedade de veículos automotores. Logo, quando o Estado do Acre institui o IPVA, na lei instituidora há a previsão de uma hipótese de incidência, que é possuir veículo automotor. No momento em que o sujeito passivo adquire um veículo automotor, o fato (possuir o veículo) subsume-se à hipótese de incidência, ocorrendo o fato gerador e surgindo a obrigação tributária. Aí eu te pergunto: qual é o momento exato da ocorrência desse fato gerador? Qual será o valor exato da obrigação tributária? Enfim, é de se destacar que a lei instituidora precisa definir, além do elemento material (possuir o veículo automotor, no exemplo fornecido), outros aspectos que vão definir com precisão a obrigação tributária. 2.1 ± Aspectos da Hipótese de Incidência A doutrina majoritária conclui que, ao instituir determinado tributo, a lei deve prever vários aspectos, a fim de que a obrigação tributária seja exata, e que os seus elementos objetivos e subjetivos sejam precisos. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 8 de 89 Memorizar os aspectos do fato gerador é de extrema relevância para enfrentar as provas de concurso público. Por esse motivo, vou trazê-los em forma de tópico para facilitar a leitura e posterior revisão: 1. Aspecto Material �³R� TXr´� Æ Trata-se do aspecto substancial da hipótese de incidência, caracterizando-VH� VREUH� ³R� TXr´� LUi� LQFLGLU� R� tributo. É a descrição do fato ensejador da obrigação tributária. Por exemplo: propriedade imobiliária (IPTU ou ITR) ou de veículo automotor (IPVA), atuação pública (taxas ou contribuições de melhoria) etc. 2. Aspecto Espacial �³RQGH´� Æ Diz respeito aos limites territoriais da incidência do tributo ou ao local específico em que se considera ocorrido o fato gerador. É muito importante para se definir, no caso do IPTU, por exemplo, a qual Município cabe o referido imposto, quando ambos são limítrofes. 3. Aspecto Temporal �³quando´��Æ É o aspecto que define o momento em que o fato gerador considera-se ocorrido, sendo este o marco para se definir a lei vigente e as alíquotas aplicáveis. Serve de base para analisar a obediência ao princípio da irretroatividade tributária. 4. Aspecto Pessoal �³TXHP´� Æ Define quem é o credor (sujeito ativo) da obrigação tributária, bem com os respectivos devedores (sujeito passivo). 5. Aspecto Quantitativo �³TXDQWR´� Æ Esse aspecto define o quantum debeatur, isto é, o quanto o devedor deve pagar de tributo.Resulta da multiplicação da base de cálculo pela alíquota vigente no momento da ocorrência do fato gerador. Observação: Na hora da prova, o examinador pode cobrar o tema como ³aspectos ou elementos do fato gerador, hipótese de incidência ou norma tributária´��R�TXH��para fins de prova, significa o mesmo! 2.2 ± Regra-Matriz de Incidência Tributária Ao estudarmos os aspectos da hipótese de incidência, vimos que a norma, ao instituir o tributo, define cinco elementos: material, espacial, temporal, pessoal e quantitativo. Tais aspectos organizam-se de forma a termos a denominada Regra-Matriz de Incidência Tributária (RMIT). O que seria isso? Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 9 de 89 Na prática, uma norma jurídica de incidência tributária descreve uma hipótese que, ocorrida no mundo real, possui determinada consequência. Esse é o fim de qualquer norma de incidência tributária. Assim sendo, frisamos: GDGD�XPD�KLSyWHVH�³$´��WHUHPRV�D�FRQVHTXrQFLD�³%´��0DV�R�TXH�LVVR�WHP�D�YHU� com os aspectos da hipótese de incidência? É o que veremos a partir de agora! De acordo com o ilustre professor Paulo de Barros Carvalho1, os aspectos material, espacial e temporal estão relacionados à hipótese (também denominado de antecedente ou descritor), ao passo que os aspectos pessoal e quantitativo relacionam-se com a consequência ou prescritor. O raciocínio pode ser ilustrado da seguinte forma: A título de exemplo, imaginemos o caso do IPTU, instituído em determinado Município, à alíquota de 1%, tendo o seu fato gerador ocorrido no 1°dia de janeiro de cada ano. Vejamos, então, como seria a RMIT desse imposto: Aspecto Material Æ Ser proprietário de bem imóvel urbano. Aspecto Espacial Æ Imóvel localizado no território do Município. Aspecto Temporal Æ Dia 01 de cada ano. Aspecto Pessoal Æ Proprietário do imóvel. Aspecto Quantitativo Æ Base de Cálculo: Valor venal do imóvel Alíquota: 1% 1 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário. 2013. 25ª Edição. Pág. 240. Aspecto Material Aspecto Espacial Aspecto Temporal Aspecto Pessoal Aspecto Quantitativo Hipótese Consequência Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 10 de 89 Regra-Matriz de Incidência Tributária Hipótese: Aspectos Material, Espacial e Temporal. Consequência: Aspectos Pessoal e Quantitativo. 2.3 ± Fato Gerador da Obrigação Principal Nos arts. 114 e 115 do CTN, o legislador disciplina os fatos geradores da obrigação principal e da obrigação acessória. No que concerne à obrigação principal, o CTN dispôs da seguinte maneira: Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. A doutrina critica a redação desse dispositivo, pois o legislador disse que R�³IDWR�JHUDGRU´�p�D�³VLWXDomR�GHILQLGD�HP�OHL´��VHQGR�TXH�HVWD��QD�YHUGDGH��p�D� hipótese de incidência, como estudamos. Logo, pode-se dizer que o CTN considerou os institutos como sinônimos. Ignorando a crítica feita, devemos saber que para se concretizar o fato gerador, deve ocorrer a situação que foi definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. Isto é, devem estar presentes todos os requisitos previstos em lei para que ocorra o fato gerador da obrigação principal. Muito cuidado com questões que afirmam que o fato gerador é a situação definida em lei como suficiente (ou necessária à sua ocorrência. Isso está errado! A ESAF já HODERURX�HVVD�³SHJDGLQKD´. Para que a assertiva seja considerada correta, deve-se FRQWHU�DV�SDODYUDV�³QHFHVViULD´�H�³VXILFLHQWH´! Quando uma lei institui certo tributo (obrigação principal), é necessário prever os contribuintes, a base de cálculo, as alíquotas e, necessariamente, o fato gerador! Como não há exceções ao princípio da legalidade, no que se refere à instituição de tributos, o fato gerador da obrigação principal deve ser definido em lei ou medida provisória. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 11 de 89 Vale relembrar que, em relação aos impostos, cabe à lei complementar nacional definir os fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes (CF/88, art. 146, III, a). Observação: A definição dos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes dos impostos por lei complementar não se confunde com a instituição, tendo em vista que se trata do estabelecimento de normas gerais. 2.4 ± Fato Gerador da Obrigação Acessória Vejamos como foi conceituado o fato gerador da obrigação acessória no CTN: Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal. O legislador estabelece que o fato gerador da obrigação acessória é a situação definida na legislação aplicável, diferentemente do que foi previsto no IDWR�JHUDGRU�GD�REULJDomR�SULQFLSDO��HP�TXH�IRL�PHQFLRQDGD�DSHQDV�³OHL´� Como vimos, legislação tributária compreende tanto os atos normativos primários como os secundários (infralegais). É nessa linha que muito se discute acerca da permissão conferida pelo CTN para que a obrigação acessória seja instituída por normas infralegais. Os que argumentam em sentido contrário, alegam que, de acordo com o art. 5º, II,da CF/88, ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude de lei. Logo, somente lei poderia criar obrigações tributárias, sejam elas principais ou acessórias. Para o STJ (REsp 724.779/RJ)��D�UHJXODomR�GDV�REULJDo}HV�DFHVVyULDV�³foi legada à "legislação tributária" em sentido lato, podendo ser disciplinados por meio de decretos e de normas complementares, sempre vinculados à lei da qual dependem´. A ESAF e o CESPE já se posicionaram no sentido de que as obrigações acessórias podem ser instituídas por atos infralegais. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 12 de 89 Cabe destacar também que o art. 115 do CTN deixou claro que o fato gerador da obrigação acessória é aquela situação que impõe a prática ou abstenção de ato que não configure obrigação principal. Por conseguinte, como já estudamos, a legislação pode prever como obrigação acessória a entrega de declarações ao Fisco (prática de ato) bem como a obrigação de o contribuinte não impedir o acesso da fiscalização à sua empresa (abstenção de ato). 2.5 ± O momento da Ocorrência do Fato Gerador Nós estudamos que o aspecto temporal da hipótese de incidência define o momento em que o fato gerador considera-se ocorrido. Correto? O CTN, como você deve se lembrar, foi recepcionado como lei de normas gerais em matéria tributária. Nesse sentido, o Código estabeleceu um ³padrão´ para definir o momento em que os fatos geradores serão tidos por ocorridos. Observação: A regra que veremos abaixo comporta exceções, ou seja, é DSOLFiYHO� ³salvo disposição de lei em contrário´�� ,VVR� VLJQLILFD� TXH� os entes federados podem estipular outro momento como o de ocorrência do fato gerador. 'H� DFRUGR� FRP� HVVH� ³SDGUmR´� FULDGR� SHOR� &71� QR� DUW�� ���� �IDoD� XPD� leitura no dispositivo), os fatosgeradores divididos em duas categorias, quais sejam: aqueles que tomam por base uma situação de fato e os que levam em consideração uma situação jurídica. ³Mas o que vem a ser situação de fato e situação jurídica��SURIHVVRU"´�(X� explico. Vamos lá! Em alguns casos, a situação definida em lei como o fato gerador do tributo já foi prevista em lei em outro ramo do direito (Civil ou Empresarial, por exemplo), havendo consequências jurídicas predeterminadas. Por exemplo, o ITCMD incide sobre uma situação jurídica, haja vista que a transmissão de propriedade já foi regulamentada no âmbito do Direito Civil. Nesse caso, como o fato gerador é baseado em uma situação jurídica, o art. 116, II, do CTN, dispõe que, salvo disposição de lei em contrário, considera-se ocorrido no momento em que a situação esteja definitivamente constituída (no caso, transferida a propriedade) nos termos de direito aplicável. Segue-se, portanto, o que já havia sido definido. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 13 de 89 Por outro lado, quando a situação definida em lei como o fato gerador do tributo não tenha sido definida em outro ramo do direito como capaz de gerar efeitos jurídicos, ou seja, somente produza efeitos econômicos, temos a situação de fato. Citemos, como exemplo, a entrada de mercadorias estrangeiras no território nacional não era, antes de ser instituído o II, situação jurídica, pois não produzia efeitos jurídicos em nenhum outro ramo do direito. Observação: É óbvio que depois que o II foi instituído, a entrada de mercadorias estrangeiras no território nacional passou a produzir efeitos, pois praticado esse ato, ocorre o fato gerador do II, acarretando o nascimento de uma obrigação tributária. Para os fatos geradores definidos com base em situação de fato, o CTN, no art. 116, I, estabeleceu que, salvo disposição de lei em contrário, o fato gerador ocorre desde o momento em que o se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios, ou seja, com a entrada das mercadorias. Na prática, isso não é possível, pois é muito difícil precisar o momento em que as mercadorias entram no território nacional. Nesse caso, o legislador, no art. 23 do Decreto-lei 37/1966, valeu-se da exceção permitida pelo CTN para definir que, para fins de cálculo, o fato gerador do II considera-se ocorrido na data do registro da declaração de importação de mercadoria submetida a despacho para consumo. 2.5.1 ± As Situações Jurídicas Condicionadas Vamos iniciar esse tópico transcrevendo o que foi disposto no art. 117 do CTN: Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior (referente às situações jurídicas estudadas no tópico anterior) e salvo disposição de lei em contrário, os atos ou negócios jurídicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensiva a condição, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolutória a condição, desde o momento da prática do ato ou da celebração do negócio. Vamos entender tudo isso aí. Fique tranquilo(a)! Parece complicado, mas não é! Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 14 de 89 O alvo do nosso estudo nesse momento é a condição, figura disciplinada no art. 121 do Código Civil, sendo aplicável, no Direito Tributário, aos negócios jurídicos, que podem ser exemplificados pelos contratos em geral. Consoante o Código Civil, a condição é uma cláusula que pode ser incluída em um contrato, subordinando o negócio jurídico a um evento futuro e incerto, ou seja, pode ou não vir a ocorrer. Ademais, destaque-se que a condição pode ser suspensiva ou resolutória (ou resolutiva). Como exemplo de condição suspensiva, imaginemos que o teu pai doa- lhe um apartamento caso você seja aprovado(a) em algum concurso da área fiscal. O negócio jurídico (a doação) está condicionado a um evento futuro e incerto, podendo vir ou não a ocorrer (eu torço para que você seja aprovado e ganhe o apartamento, ok?). Perceba que enquanto não se cumprir a condição (aprovação), os efeitos da doação permanecem suspensos. Aliás, com a celebração do negócio jurídico, os efeitos já estão suspensos (não há produção de efeitos). Por conseguinte, de acordo com o art. 117, I, do CTN, o fato gerador do ITCMD (imposto incidente sobre a doação), salvo disposição de lei em contrário, só ocorrerá quando (futuro) e se (incerto) você for aprovado(a) no concurso público. Imagine agora que você logrou a aprovação e tomou posse no cargo, mas ficou insatisfeito por ter que morar em uma cidade de fronteira, longe de casa. Decidiu que deveria pedir exoneração do cargo e voltar para a sua cidade. Sabendo da sua insatisfação, o teu pai doa-lhe um carro novo, com a condição de que, se você pedir exoneração do cargo, perderá o veículo. Note a diferença entre os dois exemplos: no primeiro, a doação irá ocorrer quando você passar no concurso; no segundo, você já recebe a doação com a condição de não pedir exoneração. Em ambos os casos, há um evento futuro e incerto, mas no segundo a doação já ocorreu. Em termos jurídicos, o negócio jurídico já produz efeitos. Caso você venha a pedir exoneração (implemento da condição resolutória), cessarão os efeitos do negócio jurídico, fazendo com que você perca o veículo. Ou seja, a ocorrência da condição resolve (desfaz) o negócio jurídico, sendo por isso denominada condição resolutória. Portanto, se o negócio estiver sujeito a uma condição resolutória, o art. 117, II, do CTN prevê que, salvo disposição de lei em contrário, o fato Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 15 de 89 gerador do ITCMD ocorre desde a celebração do negócio jurídico, sendo irrelevante, para fins de incidência tributária, o cumprimento ou não da condição. Se houver o cumprimento da condição resolutória, o veículo voltará a pertencer ao seu pai, mas o ITCMD pago não será devolvido, pois o implemento da condição resolutória é irrelevante ao Direito Tributário. Lembre-se de que o implemento da condição suspensiva é relevante, e é justamente o momento da ocorrência do fato gerador. 2.6 ± O Fato Gerador e o Princípio do Pecunia non Olet Nós estudamos no início do nosso curso que incide imposto de renda sobre os rendimentos decorrentes de atividades ilícitas, com base no princípio do pecunia non olet (dinheiro não cheira). Logo, para o Fisco pouco importa se o negócio jurídico celebrado é válido sob a ótica do direito. Se a pessoa auferiu rendimentos, torna-se sujeito passivo da relação jurídico-tributária, devendo arcar com o imposto de renda. Nessa linha, veja o que diz o art. 118 do CTN: Art. 118. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo- se: I - da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. Assim, a situação definida em lei como fato gerador do tributo (a hipótese de incidência tributária) deve ser interpretada desconsiderando-se a validade jurídica dos atos praticados, bem como os efeitos dos fatos ocorridos. Com efeito, a capacidade tributária independe da capacidade civil das pessoas naturais (físicas), ou seja, até mesmo o incapaz, como o menor de 16 anos, pode vir a ser sujeito passivo da obrigação tributária.Estudaremos a capacidade passiva mais adiante. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 16 de 89 Nesse momento, o que importa é entender e memorizar o art. 118 do CTN, e saber que ele ampara o princípio do pecúnia non olet. Nessa linha, o STJ já decidiu: TRIBUTÁRIO ± ICMS ± SERVIÇO DE TELEFONIA MÓVEL ± INADIMPLÊNCIA DOS USUÁRIOS ± FURTO DE SINAL (CLONAGEM) ± INCIDÊNCIA DO TRIBUTO. 1. O fato gerador do ICMS na telefonia é a disponibilização da linha em favor do usuário que contrata, onerosamente, os serviços de comunicação da operadora. A inadimplência e o furto por "clonagem" fazem parte dos riscos da atividade econômica, que não podem ser transferidos ao Estado. 2. Nos termos do art. 118 do Código Tributário Nacional, o descumprimento da operação de compra e venda mercantil não tem o condão de malferir a ocorrência do fato gerador do ICMS. (STJ, REsp 1.189.924/MG, Segunda Turma, Rel. Min. Humberto Martins, Julgamento em 25/05/2010) 3 - ELISÃO, EVASÃO e ELUSÃO FISCAL Esse tópico tem por objetivo estudar as formas de que os contribuintes podem se valer para escapar da tributação, que podem vir a ser lícitas ou ilícitas, a depender, em regra, da forma e do momento em que são praticadas. São elas: a elisão, a evasão e a elusão fiscal A elisão fiscal é a prática que visa reduzir ou eliminar o valor do tributo devido. São os atos praticados pelo sujeito passivo, em regra, antes da ocorrência do fato gerador, isto é, antes do nascimento da obrigação tributária. É, portanto, uma conduta lícita, sendo denominada planejamento tributário. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 17 de 89 Ora, ninguém é obrigado a fazer acontecer o fato gerador. Na elisão fiscal, o sujeito passivo se vale de meios lícitos para que a carga tributária a ele imposta seja minorada ou, a depender da situação, eliminada. A título de exemplo, uma empresa de pequeno porte, como ainda estudaremos no nosso curso, pode optar pela tributação pelo Simples Nacional, pelo Lucro Presumido ou pelo Lucro Real. É por esse motivo que existem consultores especializados em planejamento tributário, que é a busca pela menor incidência tributária possível. De outra banda, temos a evasão fiscal, sendo caracterizada por condutas ilícitas, praticadas com o intento de ludibriar a fiscalização, ocultando parcial ou totalmente a ocorrência do fato gerador. Uma forma simples de entender as práticas evasivas é saber que, ocorrendo o fato gerador, surge a obrigação tributária. Sendo assim, já existe um montante de tributo a ser recolhido. Contudo, o sujeito passivo utiliza artifícios para aparentemente reduzir o valor da obrigação tributária. Dessa forma, percebe-se que a regra é que a evasão seja praticada após a ocorrência do fato gerador. Como exemplo de evasão fiscal, pode-se citar o preenchimento a maior das despesas médicas, na declaração anual de Imposto de Renda. Isso faz com que o montante do imposto seja aparentemente reduzido, na tentativa de iludir o Fisco. Por último, tem-se ainda a elusão fiscal, também denominada elisão ineficaz. Nessa situação, o contribuinte simula o negócio jurídico, dissimulando o fato gerador do tributo. O que se quer ocultar é a essência do negócio, alterando a sua forma. Os autores costumam denominá-la ³DEXVR�GH�IRUPD�MXUtGLFD´� Observação: Dissimular é o mesmo que ocultar, esconder. Vejamos um exemplo típico: João deseja vender um terreno, cujo valor é muito elevado, a Maria. Sabendo-se que o ITBI incidente sobre a operação de transmissão da propriedade (o negócio jurídico) seria muito alto, decidem simular outra situação, alterando a forma do negócio. Como o ITBI não incide sobre a transmissão dos bens incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica, nem sobre a extinção desta, a saída seria constituir uma empresa, em que João entraria com o seu terreno, e Maria, com o capital. Pouco tempo depois, ambos decidem extinguem a pessoa jurídica, sendo que João recebe suas quotas em dinheiro, e Maria recebe o terreno. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 18 de 89 Note que foi simulada a constituição e a extinção de uma pessoa jurídica, dissimulando a ocorrência do fato gerador, que a transmissão de propriedade de uma pessoa física para outra. Como forma de tentar combater tais práticas, o legislador, por meio da LC 104/2001, acrescentou o parágrafo único ao art. 116 do CTN, cuja redação é a seguinte: Art. 116. (...): Parágrafo único. A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária. Observação: 2�WH[WR� OHJDO� LQFOXtGR�SHOD�/&�������� IRL�GHQRPLQDGR�³QRUPD� JHUDO�DQWLHOLVmR´��muito embora o objetivo seja evitar a elusão fiscal. Na realidade, se a elisão é uma conduta lícita, não seria necessário evitá-la. A inclusão do dispositivo se deve à influência da doutrina alemã, segundo a qual permite-se a interpretação econômica do fato gerador. Busca-se, assim, a essência do negócio jurídico e não a sua simples forma. Destaque-se que, para fins de prova, é necessário guardar que a autoridade desconsidera os negócios para fins tributários, mas não o desconstitui, ou seja, o que foi celebrado entre as partes continuam valendo para elas. Além disso, também é necessário lembrar que uma lei ordinária precisa regulamentar os procedimentos a serem observados pela autoridade DGPLQLVWUDWLYD�� SDUD� TXH� D� ³QRUPD� JHUDO� DQWLHOLVmR� YHQKD´� VHU� DSOLFDGD� QD� prática. Questão 01 - ESAF/MPOG-APO/2015 Sobre obrigação tributária e fato gerador tributário, é incorreto afirmar que a) a obrigação tributária principal nasce com a inscrição do crédito tributário na dívida ativa. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 19 de 89 b) a obrigação tributária principal tem necessária natureza pecuniária e somente pode ser instituída por lei em sentido estrito/formal, enquanto que a obrigação tributária acessória tem necessária natureza não- pecuniária. c) a obrigação tributária acessória configura obrigação de fazer (prestação positiva) ou de não fazer (prestação negativa) prevista no interesse da arrecadação tributária ou da administração tributária. d) o fato gerador da obrigação tributária principal é situação definida na lei tributária necessária e suficiente à geração da correspondente obrigação de pagar. e) o fato gerador da obrigação acessória é situação definida na legislação tributária que imponha a prática ou a abstenção de ato que não seja próprio à obrigação principal. Comentário: Alternativa A: A obrigação tributária principal nasce com a ocorrência do fato gerador, e não com a inscrição do crédito tributário na dívida ativa. Alternativa errada. Alternativa B: De fato, a obrigação principal tem natureza pecuniária, devendo ser instituída em lei, e a obrigação acessória não possui natureza pecuniária. Alternativa correta. Alternativa C: Conforme previsão no art. 113, § 2º, do CTN, A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tempor objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. Alternativa correta. Alternativa D: Realmente, pela redação do art. 114, do CTN, fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. Alternativa correta. Alternativa E: De acordo com o art. 115, do CTN, fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal. Gabarito: Letra A Questão 02 - ESAF/PGFN-Procurador da Fazenda Nacional/2015 Assinale a opção correta acerca da obrigação tributária. a) A autoridade fiscal pode exigir, por instrução normativa específica, a regularidade fiscal do sócio para efeito de inscrição de sociedade comercial no cadastro fiscal. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 20 de 89 b) As obrigações acessórias dependem da obrigação principal. c) Pessoa jurídica em pleno gozo de benefício fiscal não pode ser obrigada, por simples portaria, a consolidar e apresentar resultados mensais como condição para continuidade da fruição do benefício. d) O descumprimento de obrigação acessória pode gerar penalidade pecuniária que não se confunde com a obrigação principal, razão pela qual nesta não se converte. e) A imunidade das pessoas físicas ou jurídicas não abrange as obrigações tributárias acessórias. Comentário: Alternativa A: Tal assertiva cobra tema específico, mas não impede o candidato de acertar a questão, conhecendo apenas os conceitos básicos sobre REULJDomR�WULEXWiULD��'H�DFRUGR�FRP�R�67-��5(VS���������56���³$�UHVWULomR�Go deferimento de CNPJ/CGC apenas às pessoas jurídicas em dia com suas obrigações tributárias, assim como a regularidade dos integrantes de seus quadros societários, imposta pela IN/SRF nº 02/01, excedeu os limites estatuídos pela Lei nº 5.614/70. A negativa do respectivo cadastro, sob tal assertiva, contraria o princípio da atividade econômica. Alternativa errada. Alternativa B: As obrigações tributárias acessórias independem da obrigação tributária principal. Esse é o raciocínio a ser seguido em matéria tributária. Alternativa errada. Alternativa C: Ainda que não esteja obrigada ao pagamento de tributos, em virtude de benefício fiscal a que faz jus, a pessoa jurídica pode ser obrigada ao cumprimento de obrigações acessórias, tais como a apresentação de seus resultados mensais como condição para continuidade da fruição do benefício. Alternativa errada. Alternativa D: Primeiramente, deve-se lembrar que a obrigação tributária principal pode ter como objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária. Ademais, a inobservância da obrigação acessória converte-a em obrigação principal, relativamente à penalidade pecuniária. Alternativa errada. Alternativa E: De fato, a imunidade se refere à obrigação principal. Dada a autonomia das obrigações acessórias, ainda que a pessoa esteja imune, pode ser obrigada ao cumprimento de obrigações acessórias. Alternativa errada. Gabarito: Letra E Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 21 de 89 Questão 03- ESAF/ATRFB/2012 Em regra, a definição do fato gerador da obrigação tributária principal só pode ser estabelecida em lei, mas a definição do sujeito passivo dessa obrigação pode ser estabelecida em decretos e normas complementares. Comentário: A definição do fato gerador bem como o sujeito passivo da obrigação tributária principal devem sempre ser estabelecidos por lei. Questão errada. Questão 04 - ESAF/ATRFB/2012 A obrigação acessória tem por objeto a prestação positiva de pagamento do tributo ou penalidade pecuniária e outras prestações previstas no interesse da arrecadação. Comentário: A obrigação acessória tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos, que não se confundem com o pagamento do tributo ou penalidade (este objeto se refere à obrigação principal). Questão errada. Questão 05 - ESAF/ATRFB/2012 Poderão ser desconsiderados pela autoridade os atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo. Comentário: O art. 116, par. único, do CTN, estabelece que a autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária. Questão correta. Questão 06 - ESAF/AFRFB/2012 As multas aplicadas pela Receita Federal do Brasil, decorrentes do descumprimento de obrigação acessória, detêm caráter tributário e são incluídas nos programas de parcelamentos de débitos fiscais. Comentário: As multas não se confundem com os tributos. Todavia, não se nega o caráter tributário às multas aplicadas pela RFB, decorrentes do Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 22 de 89 descumprimento de obrigação acessória, podendo, por esse motivo, serem incluídas nos programas de parcelamentos de débitos fiscais. Questão correta. Questão 07 - ESAF/AFRFB/2012 O gozo de imunidade ou de benefício fiscal não dispensa o seu titular de cumprir as obrigações tributárias acessórias a que estão obrigados quaisquer contribuintes. Comentário: As obrigações tributárias acessórias independem da existência de uma obrigação principal. Portanto, ainda que a pessoa esteja imune do pagamento de um imposto, por exemplo, continua obrigada ao cumprimento das obrigações acessórias a ela impostas. Questão correta. Questão 08 - ESAF/AFRFB/2012 A criação de obrigação acessória sem a específica e expressa autorização legal importa em usurpação da competência legislativa do Poder Legislativo. Comentário: Nós aprendemos que, para a ESAF, as obrigações acessórias podem ser instituídas por meio de atos infralegais, emanados do próprio Poder Executivo, como os decretos, por exemplo. Questão errada. Questão 09 - ESAF/AFRFB/2012 Sobre a elisão fiscal, julgue a assertiva a seguir: Tem como sinônimo a simulação, que consiste em uma discrepância entre a vontade real e a vontade declarada pelas partes. Comentário: Na elisão fiscal, como vimos, não há qualquer simulação, sendo a prática que visa reduzir ou eliminar o valor do tributo devido, antes da ocorrência do fato gerador. Questão errada. Questão 10 - ESAF/AFRFB/2012 Aspecto espacial da hipótese de incidência corresponde ao território no qual, ocorrida a situação descrita no aspecto material, surge a obrigação tributária. Comentário: O aspecto especial diz respeito aos limites territoriais da incidência do tributo ou ao local específico em que se considera ocorrido o fato gerador. Questão correta. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 23 de 89 Questão 11 - ESAF/AFRFB/2012 Aspecto pessoal é aquele que diz respeito à definição dos sujeitos ativo e passivo da relação tributária. Comentário: O aspecto pessoal define quem é o credor (sujeito ativo) da obrigação tributária,bem com os respectivos devedores (sujeito passivo). Questão correta. Questão 12 - ESAF/ISS-RJ-Fiscal de Rendas/2010 O art. 150, inciso I, da Constituição Federal, dispõe que, sem prejuízo de outras garantias asseguradas aos contribuintes, é vedado aos entes tributantes exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça. Tal afirmativa permite-nos concluir que a lei que veicula a norma tributária impositiva deverá conter os aspectos indispensáveis para que se possa determinar o surgimento e o conteúdo da obrigação tributária. Sobre tais aspectos, julgue os itens a seguir: I. aspecto material: descrição da situação geradora da obrigação tributária; II. aspecto espacial: onde a ocorrência da situação geradora da obrigação tributária será relevante; III. aspecto temporal: quando se deve considerar ocorrida a situação geradora da obrigação tributária; IV. aspecto pessoal: quem está obrigado ao pagamento (sujeito passivo), e em favor de quem (sujeito ativo); V. aspecto quantitativo: qual o montante devido da obrigação tributária. Estão corretos: a) apenas os itens I, IV e V. b) apenas os itens I, II e V. c) apenas os itens I, III, IV e V. d) apenas os itens III, IV e V. e) todos os itens estão corretos. Comentário: Item I: Trata-se do aspecto substancial da hipótese de incidência. Item correto. Item II: Diz respeito aos limites territoriais da incidência do tributo ou ao local específico em que se considera ocorrido o fato gerador.Item correto. Item III: É o aspecto que define o momento em que o fato gerador considera-se ocorrido, sendo este o marco para se definir a lei vigente e as alíquotas aplicáveis. Item correto. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 24 de 89 Item IV: Define quem é o credor (sujeito ativo) da obrigação tributária, bem com os respectivos devedores (sujeito passivo). Item correto. Item V: Esse aspecto define o quantum debeatur, isto é, o quanto o devedor deve pagar de tributo. Item correto. Gabarito: Letra E Questão 13- ESAF/SEFAZ-CE/2007 A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos do Código Tributário Nacional. Comentário: A questão aborda o par. único do art. 116 do CTN. O único erro é dizer que os procedimentos foram previstos no CTN, quando, na verdade, o dispositivo determina que serão estabelecidos em lei ordinária. Questão errada. Questão 14 - ESAF/AFRFB/2009 A existência de uma obrigação tributária acessória pressupõe a existência de uma obrigação tributária principal. Comentário: Nós vimos que a obrigação acessória é autônoma, não sendo correto dizer que a existência desta pressupõe a existência de uma obrigação principal. Questão errada. Questão 15 - ESAF/AFRFB/2009 A instituição de obrigação acessória, com a finalidade de dar cumprimento à obrigação principal, deve atenção ao princípio da estrita legalidade. Comentário: Essa questão demonstra o entendimento da ESAF, segundo o qual a instituição de obrigação acessória não necessita de lei em sentido estrito. Questão errada. Questão 16 - ESAF/PFN/2006 A definição legal do fato gerador não pode ser verificada se for abstraída a validade jurídica dos atos praticados. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 25 de 89 Comentário: É muito importante conhecer a redação do art. 118 do CTN, tendo em vista que o dispositivo segue a mesma linha do princípio do pecunia non olet. Com relação à questão, a definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se a validade dos atos praticados e dos efeitos dos fatos ocorridos. Portanto, a questão está errada. Questão 17 - ESAF/GEFAZ-MG/2005 A hipótese de incidência é o fato da vida que gera, diante do que dispõe a lei tributária, o dever de pagar o tributo. Comentário: A hipótese de incidência não é o fato da vida, mas uma previsão abstrata na norma tributária. O fato da vida seria o mesmo que a ocorrência do fato gerador. Questão errada. Questão 18 - ESAF/GEFAZ-MG/2005 O fato gerador é a situação definida em lei como necessária e suficiente para que se considere surgida a obrigação tributária. Comentário: A questão está de acordo com o art. 114, segundo o qual o fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. Questão correta. Questão 19 - ESAF/AFRE-MG/2005 A situação definida em lei, desde que necessária para o nascimento da obrigação tributária principal, é o seu fato gerador. Comentário: $� (6$)� DUPRX� XPD� ³SHJDGLQKD´� QHVVD� TXHVWmR�� $� VLWXDomR� definida em lei deve ser não somente necessária, mas também suficiente para o nascimento da obrigação tributária principal. Questão errada. Questão 20 - ESAF/AFRF/2003 Salvo disposição de lei em contrário, considera- se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situação jurídica, desde o momento em que se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 26 de 89 Comentário: Conforme o art. 116, II, do CTN, considera-se ocorrido o fato gerador, tratando-se de situações jurídicas, desde o momento em que esteja definitivamente constituída, nos termos de direito aplicável. Questão errada. Questão 21 - ESAF/TRF/2000 Quando a lei se refere à obrigação tributária principal, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalização do pagamento. Comentário: Os prestações criadas para assegurar a melhor fiscalização do pagamento dos tributos são denominadas obrigações acessórias. Questão errada. Questão 22 - CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012-Adaptada No que tange à obrigação tributária, julgue a assertiva a seguir. Não é possível que uma obrigação acessória se converta em principal, pois esta é vinculada à ocorrência do fato gerador. Comentário: Conforme o § 3º do art. 113, do CTN, a obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária (multas tributárias). Questão errada. Questão 23 - CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012-Adaptada No que tange à obrigação tributária, julgue a assertiva a seguir. A autoridade administrativa pode desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência de fato gerador de tributo; o procedimento a ser adotado deve ser estabelecido por lei ordinária. Comentário: É isso mesmo! A autoridade administrativa pode desconsiderar tais negócios jurídicas. Contudo, o procedimento a ser adotado deve ser estabelecido em lei ordinária, conform par. único do art. 116, do CTN. Questão correta. Questão 24 - CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011 De acordo com o CTN, são apenas duas as espécies de obrigação tributária: a principal e a acessória. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 27 de 89 Comentário: Questão sem mistérios. Há duas espécies de obrigação tributária, quais sejam:principal e acessória. Questão correta. Questão 25 - CESPE/PROCURADOR-PE/2009 Os contribuintes isentos do recolhimento do ICMS são dispensados de manter documentos fiscais relativos ao mencionado imposto. Comentário: A questão foi elaborada com base no par. único do art. 175, do CTN. Embora o assunto ainda seja objeto de estudo em outra aula, você já SRGH�³PDWDU´�D�TXHVWmR�DJRUD��1yV�DSUHQGHPRV�TXH�a obrigação acessória é autônoma, isto é, independente. Portanto, ainda que estejam isentos do ICMS, os contribuintes ficam obrigados a cumprir as obrigações acessórias. Questão errada. Questão 26 - CESPE/PROCURADOR-PE/2009 A abstenção de prestação de informações requeridas pelo fisco converte-se em obrigação tributária acessória, com relação à eventual penalidade pecuniária. Comentário: Na realidade é o contrário: a prestação de informações ao fisco constitui obrigação acessória. Pela redação do CTN, a obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária. Questão errada. Questão 27 - CESPE/PROCURADOR-PE/2009-Adaptada A respeito do ICMS e das obrigações tributárias a ele relativas, julgue a assertiva a seguir. Ao emitir nota fiscal, o responsável pelo recolhimento do ICMS pratica obrigação tributária principal. Comentário: A emissão de nota fiscal constitui exemplo de obrigação principal acessória. A obrigação principal tem por objeto o pagamento de tributos ou multas. Questão errada. Questão 28 - CESPE/PROCURADOR-PE/2009 Reputa-se acessória a obrigação tributária imposta ao contribuinte, no sentido de tolerar atividades de fiscalização do recolhimento do ICMS. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 28 de 89 Comentário: O objeto da obrigação acessória consiste em uma prestação de fazer ou deixar de fazer, sendo exemplo desta o fato de o contribuinte ter de tolerar atividades de fiscalização do recolhimento do ICMS. Questão correta. Questão 29 - CESPE/PROCURADOR-PE/2009 A obrigação tributária consistente no dever de manter escrita contábil referente ao ICMS decorre sempre da lei stricto sensu. Comentário: Tal assertiva demonstra o posicionamento do CESPE, no sentido de que as obrigações acessórias não decorrem da lei em sentido estrito, podendo vir a ser estabelecida por atos normativos infralegais. Questão errada. Questão 30 - FCC/Procurador-AL-PB/2013 A falta de emissão de nota fiscal em operações isentas de venda de mercadorias não é suficiente para que esta obrigação acessória se transforme em obrigação principal com relação à penalidade pecuniária. Comentário: De acordo com o § 3º, do art. 113, do CTN, a obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária. Sendo assim, a falta de emissão de nota fiscal, ainda que em operações isentas, é suficiente para fazer surgir a obrigação de pagar multa. Lembre-se de que as obrigações acessórias são autônomas. Questão errada. Questão 31 - FCC/Procurador-AL-PB/2013 Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal. Comentário: A questão está literalmente conforme o art. 115, do CTN, que define o fato gerador da obrigação acessória. Por esse motivo, a questão está correta. Questão 32 - FCC/Procurador-AL-PB/2013 Autoridade administrativa, observados os procedimentos estabelecidos em lei ordinária, pode efetuar a desconsideração de atos ou de negócios jurídicos Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 29 de 89 praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo. Comentário: De fato, a autoridade administrativa pode efetuar a desconsideração de atos ou de negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo, desde que observe os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária, conforme prevê o par. único do art. 116, do CTN. Questão correta. Questão 33 - FCC/Procurador-AL-PB/2013 Fato gerador da obrigação principal é situação definida em decreto do executivo ou resolução do Senado Federal como necessária e suficiente à sua ocorrência. Comentário: Nos termos do art. 114, do CTN, fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. Questão errada. Questão 34 - FCC/Procurador-João Pessoa-PB/2012 Considera-se ocorrido o fato gerador desde o momento do implemento da condição, tratando-se de negócio jurídico gravado com condição resolutiva. Comentário: Tratando-se de negócio jurídico submetido a condição resolutiva, considera-se ocorrido o fato gerador desde o momento da celebração do negócio. Questão errada. Questão 35 - FCC/Procurador-João Pessoa-PB/2012 Considera-se ocorrido o fato gerador desde o momento da prática do ato ou celebração do negócio, tratando-se de negócio jurídico gravado com condição suspensiva. Comentário: Tratando-se de negócio jurídico submetido a condição suspensiva, considera-se ocorrido o fato gerador desde o momento do implemento da condição. Questão errada. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 30 de 89 Questão 36 ± FGV/Agente Fazendário-Niterói/2015 Não emitir nota fiscal em operações de venda de livros não é suficiente para que esta obrigação acessória se transforme em obrigação principal com relação à penalidade pecuniária. Comentário: Ao descumprir determinada obrigação acessória, o sujeito passivo fica sujeito à conversão da obrigação acessória em principal, relativamente à penalidade pecuniária. Questão errada. Questão 37 ± FGV/Agente Fazendário-Niterói/2015 A lei de instituição de um tributo previu como fato gerador um negócio jurídico condicional. Assim, considerar-se-á como ocorrido o fato gerador: a) desde o momento da prática do ato ou da celebração do negócio, se a condição for suspensiva; b) desde o momento do implemento da condição, se esta for resolutória; c) desde o momento da implementação da celebração do negócio, seja a condição resolutória ou suspensiva; d) desde o momento do implemento da condição, se esta for suspensiva; e) desde o momento da exteriorização do negócio, por publicação, se a condição for suspensiva. Comentário: Alternativa A: Se a condição é suspensiva, o fato gerador considera-se ocorrido desde o momento de seu implemento. Alternativa errada. Alternativa B: Se a condição é resolutória, o fato gerador considera-se ocorrido desde o momento da prática do ato ou da celebração do negócio. Alternativa errada. Alternativa C: As regras são distintas, a depender se o negócio jurídico condicional está submetido à condição suspensiva ou resolutória. Alternativa errada. Alternativa D: Se a condição é suspensiva, o fato gerador considera-se ocorrido desde o momento de seu implemento. Alternativa correta. Alternativa E: Se a condição é suspensiva, o fato gerador considera-se ocorrido desde o momento de seu implemento. Alternativa errada. Gabarito: Letra D Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.brPágina 31 de 89 Questão 38 ± FGV/Pref. Recife ± Auditor do Tesouro Municipal/2014 Assinale a opção que indica um efeito do fato gerador. a) Fixa a hipótese de incidência do tributo. b) Determina o regime jurídico da obrigação tributária. c) Estabelece a hipótese de incidência da obrigação tributária acessória. d) Discrimina os tributos de competência de cada ente político. e) Indica o local onde o tributo deve ser pago. Comentário: Alternativa A: É a lei instituidora do tributo que fixa a sua hipótese de incidência. Alternativa errada. Alternativa B: De fato, é com a ocorrência do fato gerador que o aplicador da lei definirá o regime jurídico da obrigação tributária surgida com a sua ocorrência. Serão definidas, por exemplo, base de cálculo, alíquota etc. Alternativa correta. Alternativa C: É a legislação tributária que define a hipótese de incidência da obrigação tributária acessória. Alternativa errada. Alternativa D: É a CF/88 que discrimina os tributos de competência de cada ente federativo. Alternativa errada. Alternativa E: É a legislação tributária de cada ente político que define o momento e o local para pagamento do tributo. Alternativa errada. Gabarito: Letra B Questão 39 ± FGV/Sudene- PE- Analista Técnico Adm./2013 Assinale a alternativa em que a segunda assertiva completa o sentido da primeira. a) A obrigação tributária é principal ou acessória / no caso da acessória há vínculo jurídico sem conteúdo patrimonial. b) As obrigações têm caráter de patrimonialidade genérica, no ordenamento jurídico tributário / isto ocorre em função do descumprimento da obrigação acessória gerar multa. c) A obrigação tributária gera, para o sujeito passivo, um dever / este dever nasce com a lei e a partir dela se torna exigível. d) As obrigações tributárias são sempre de dar / isto em função da possibilidade de transmutação da obrigação de fazer ou não fazer em imposição de multa. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 32 de 89 e) A obrigação tributária principal é de dar / ela tem como sua única fonte o texto da lei que criou a hipótese de incidência. Comentário: Alternativa A: Realmente, a obrigação tributária pode ser principal ou acessória, sendo que no caso da obrigação acessória há vínculo jurídico sem conteúdo patrimonial. Alternativa correta. Alternativa B: A obrigação tributária pode ter ou não conteúdo patrimonial, a depender da sua caracterização como principal ou acessória, respectivamente. Alternativa errada. Alternativa C: A obrigação tributária nasce com a ocorrência do fato gerador, sendo este previsto em lei. Alternativa errada. Alternativa D: $�REULJDomR�WULEXWiULD�QHP�VHPSUH�WHP�SRU�REMHWR�³GDU�DOJR´�� como é o caso das obrigações acessórias, consistentes no dever de fazer ou deixar de fazer algo. Alternativa errada. Alternativa E: A afirmativa está incorreta, pois se norma posterior altera as alíquotas aplicáveis ao tributo, esta norma deve ser utilizada como fonte da obrigação tributária principal. Alternativa errada. Gabarito: Letra A Questão 40 ± FGV/Procurador AL - MT /2013 Lei de determinado Estado da Federação estabelece base de cálculo reduzida para o ICMS dos produtos que compõem a cesta básica. A lei foi regulamentada por ato normativo do executivo que subordinou a aplicação da base legalmente reduzida ao cumprimento, pelo contribuinte, das obrigações acessórias. A Sociedade Delta Ltda. procedeu à saída de mercadoria da cesta básica de seu estabelecimento desacompanhada de nota fiscal. Neste caso, a) não incide a redução do imposto, visto que não cumprida obrigação acessória. b) incide a redução prevista na lei estadual, já que a fixação da base de cálculo está sujeita a reserva legal. c) incide a redução prevista na lei estadual, mas fica suspensa até que seja regularizada a saída da mercadoria. d) não incide a redução do imposto, já que o Executivo tem a faculdade de limitar os beneficiados pela redução da base de cálculo. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 33 de 89 e) a redução da base de cálculo constitui renúncia fiscal cuja fruição pode ser condicionada pela Administração Fiscal ao cumprimento das obrigações acessórias. Comentário: A obrigação principal é definida em lei, não podendo, portanto, sofrer alterações em virtude de ato infralegal. Ademais, o cumprimento ou não de obrigação acessória não altera o valor do tributo devido, podendo acarretar, entretanto, a aplicação de penalidades pecuniárias. Portanto, no caso hipotético apresentado, incide a redução prevista na lei estadual, já que a fixação da base de cálculo está sujeita a reserva legal. Gabarito: Letra B 4 - SUJEITOS DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA Nós vimos que a relação jurídico-tributária é constituída por dois sujeitos: ativo (credor) e passivo (devedor). Vamos estudar, a partir de agora, cada um separadamente. 4.1 ± Sujeito Ativo da Obrigação Tributária e Capacidade Ativa Nós já estudamos alguns aspectos atinentes ao sujeito ativo da obrigação tributária no decorrer do curso. Nesse momento, vamos aproveitar apenas para sintetizar o conteúdo já visto e acrescentar alguns detalhes. Certamente, você já esWi�³DILDGR´�HP�UHODomR�D�TXHP�SRGH�RFXSDU�R�SyOR� ativo da relação jurídico-tributária. Trata-se da pessoa política titular da competência tributária para instituir o tributo (União, Estados, DF e Municípios) ou a pessoa jurídica de direito público titular da capacidade ativa, que, como já vimos, é responsável pela arrecadação e fiscalização do tributo. Nesse sentido, prescreve o art. 119 do CTN: Art. 119. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito público, titular da competência para exigir o seu cumprimento. O professor Eduardo Sabbag (2013), em sua obra, ainda prevê a seguinte denominação: Sujeito ativo direto Æ Pessoa política titular da competência tributária; Sujeito ativo indireto Æ São aqueles que detêm apenas a capacidade tributária ativa. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 34 de 89 Lembre-se de que os territórios federais não possuem competência tributária, ou seja, não podem instituir tributos. São considerados apenas descentralizações administrativo-territoriais pertencentes à União. Quando estudamos a competência tributária, vimos também que o STJ (Súmula 396) já entendeu que a CNA ± Confederação Nacional da Agricultura ± possui legitimidade ativa para cobrança da contribuição sindical rural, que é considerada tributo. Contudo, vimos que, por ser exceção, é recomendável adotar a Súmula 396 somente se a questão mencionar expressamente. Ainda na sequência do nosso estudo sobre o sujeito ativo da obrigação tributária, você se lembra quando vimos que o CTN (art. 120) prevê uma hipótese de extraterritorialidade da legislação tributária em caso de desmembramento territorial? 1DTXHOD� RFDVLmR�� QyV� DSUHQGHPRV� TXH� R� ³HQWH� QRYR´� SRGH� DSOLFDU� D� legislação do município desmembrado até que a sua entre em vigor. Contudo, o que acontece com as obrigações tributárias surgidas até o momento naquele território que agora pertence ao novo ente federado? Ocorre a denominada sucessão ativa. Nas palavras do CTN, a pessoa jurídica que se constituir (o novo ente) pelo desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos direitos desta (a antiga), isto é, há mudançado sujeito ativo, ou melhor, há inovação subjetiva. Observação: Sub-rogar significa transferir os direitos e funções de uma pessoa para outra. Assim, resta claro que há dois efeitos previstos no art. 120 do CTN: x Mudança do sujeito ativo em relação às obrigações tributárias já constituídas; x Recepção da legislação tributária até que a sua (do novo ente) entre em vigor. Até poderia surgir a seguinte dúvida: e as relações tributárias que vierem a ser constituída após o desmembramento? A resposta é simples: já pertencem ao novo ente, ou seja, não há transferência. 4.2 ± Sujeito Passivo da Obrigação Tributária Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 35 de 89 O sujeito passivo da obrigação tributária é a pessoa que integra a relação jurídico-tributária, estando obrigada a arcar com o pagamento do tributo devido (obrigação principal) ou com as prestações de fazer ou deixar de fazer algo (obrigações acessórias). Relativamente à obrigação principal, surgem as figuras do contribuinte e do responsável. Nesse contexto, o CTN assevera o seguinte: Art. 121. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária. Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador; II - responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa de lei. O Sujeito passivo da obrigação tributária deve sempre ser estabelecido por lei. Afinal, é a própria lei instituidora do tributo que define quem é o sujeito passivo. Percebe-se que para ser contribuinte, é necessário que o sujeito passivo tenha relação pessoa e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador. Do contrário, o sujeito passivo será considerado responsável. Sendo assim, o contribuinte é denominado pela doutrina de sujeito passivo direto, enquanto o responsável, sujeito passivo indireto. O responsável, então, não possui relação direta com o fato gerador, mas está obrigado a adimplir a obrigação tributária principal, por expressa disposição legal. Observação: Lembre-se de que o responsável não faz acontecer o fato gerador. Por esse motivo, somente a lei pode obrigá-lo a cumprir com a obrigação tributária. Afinal de contas, ninguém é obrigado a fazer ou deixar de fazer algo senão em virtude de lei (CF/88, art. 5º, II). Destaque-se que o responsável deve possuir certa relação ou vínculo (embora não seja pessoal e direta) com a situação que deu origem Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 36 de 89 ao fato gerador. Isso ocorre, como veremos ao estudar a responsabilidade tributária, por conta do disposto no art. 128 do CTN: Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação. Vamos a um exemplo prático! O art. 45 do CTN estabelece que são contribuintes do IR o titular da disponibilidade econômica ou jurídica de renda e de proventos de qualquer natureza, sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis. No caso específico do imposto de renda das pessoas físicas, o contribuinte é aquele que recebe a renda e os proventos, mas o CTN permite que as fontes pagadoras sejam eleitas pela lei como responsáveis pela retenção e recolhimento do imposto. O conceito de contribuinte que vimos até o momento é o contribuinte de direito. Existe também o denominado contribuinte de fato. Lembra-se do que vimos na aula sobre imunidades? O contribuinte de fato é aquele que, embora chamaGR�GH�³FRQWULEXLQWH´�� não integra a relação jurídica, suportando apenas a incidência econômica do tributo. Essa figura surge nos denominados tributos indiretos, em que o ônus do tributo e repassado ao consumidor final. Assim, embora o consumidor não recolha os tributos, acaba arcando com esse encargo que foi embutido no valor das mercadorias. Vamos repetir o exemplo anteriormente fornecido: Imaginemos que determinado cidadão compra uma TV de LED em uma loja de eletrodomésticos. Sobre a incidência do ICMS nesta operação, a loja é eleita pela lei como contribuinte, e é ela quem vai recolher tal imposto, correto? No entanto, quem sofre o ônus do tributo não é a loja, mas sim a pessoa física que adquiriu a TV. Isso ocorre, porque a loja simplesmente acrescenta o custo daquele tributo no valor da TV. Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 37 de 89 Integra a relação jurídico-tributária Não integra a relação jurídico-tributária Esquematizando o que foi visto até o momento: Por fim, perceba que tanto o contribuinte como o responsável por determinada obrigação tributária devem ser estipulados em lei. No que se refere ao contribuinte, a previsão é feita na própria lei instituidora do tributo, por ser elemento subjetivo, essencial para que o tributo seja criado. Em relação ao responsável, como vimos, a sua obrigação deve decorrer de disposição expressa em lei. Sendo assim, o art. 123 do CTN assevera que, salvo disposições de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondente. Isso é bastante óbvio! Se a lei determina quem deve pagar o tributo, não pode um contrato particular definir algo em contrário, somente outra lei! Como exemplo, cite-se o caso do IPTU. Nós vimos que o locatário não pode ser considerado contribuinte do IPTU, por não exercer a posse do imóvel com animus definitivo. Logo, se você aluga um apartamento, assinando um contrato com o proprietário de que se compromete em pagar o IPTU relativo ao imóvel, isso não o torna contribuinte do IPTU. Se você deixar de pagar, quem será cobrado, a princípio, é o dono do imóvel, pois ele é o contribuinte. É claro que ele pode pagar e depois vir cobrar de você, mas isso não importa ao Direito Tributário. Um contrato particular não é capaz de alterar o sujeito passivo da obrigação tributária. Guarde isso! Sujeito Passivo Direto Contribuinte de Direito Responsável Sujeito Passivo Indireto Contribuinte de Fato Curso de Teoria e Questões Prof. Fábio Dutra- Aula 07 Prof. Fábio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Página 38 de 89 Nesse contexto, a alienação fiduciária não afasta a pena de perdimento de veículo, quando houver previsão legal para aplicação de tal pena: CONVENÇÃO PARTICULAR NÃO OPONÍVEL À FAZENDA PÚBLICA. APLICAÇÃO DO ART. 123, DO CTN. PRINCÍPIOS DA ETICIDADE E DA FUNÇÃO SOCIAL DO CONTRATO. ARTS. 421 E 2035, DO CC/2002. JURISPRUDÊNCIA DO EXTINTO TRIBUNAL FEDERAL DE RECURSOS. COMPATIBILIDADE COM A SÚMULA N. 138/TFR. É admitida a aplicação da pena de perdimento de veículo objeto de alienação fiduciária. (STJ, REsp 1.387.990/PR,
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