Aula 5 Estrutura das Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial Patrimônio Líquido

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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Aula 5- Estrutura da Demonstração das Mutações do 	 Patrimônio Líquido
Conteúdo Programático desta aula
Estrutura da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.
Movimentação das contas que compõem o patrimônio líquido.
Cálculo e contabilização das reservas de capital e de lucros.
Estrutura da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido– Aula 5
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)
Apresentar as modificações nos saldos das contas do Patrimônio Líquido como um todo abrangendo a formação e a utilização do 
capital social e das reservas,
inclusive lucros ou prejuízos
acumulados.
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Composição do Patrimônio Líquido
I – Capital social
II – Reservas de capital
III – Ajustes de avaliação patrimonial
IV – Reservas de lucros
V – Ações em tesouraria
VI – Prejuízos acumulados
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Estrutura da DMPL
o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores;
para cada componente do patrimônio liquido, os efeitos das alterações nas políticas contábeis e as correções de erros;
Deve ser apresentado na Demonstração das Mutações do PL:
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Estrutura da DMPL
para cada componente do patrimônio liquido, a conciliação do saldo do inicio e no final do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes:
Deve ser apresentado na Demonstração das Mutações do PL:
do resultado liquido;
de cada item dos outros resultados abrangentes; e 
de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, demonstrando separadamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem como modificações nas participações em controladas que não implicaram perda do controle.
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DMPL da AMBEV: Exemplo
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Capital Social
Contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro feitas pelos proprietários.
Subscrito
Integralizado
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Reservas de Capital
São ganhos que não transitam pelo resultado, por não se referirem à entrega de bens ou serviços pela empresa.
a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debentures ou partes beneficiárias;
o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição.
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Ágio na emissão de ações: Exemplo
Suponha que uma dada companhia tenha as suas ações emitidas com um valor nominal de R$ 10,00 e faça uma emissão de 100.000 novas ações, colocando-as ao preço de R$ 11,50, totalmente recebida em dinheiro e depositada na conta corrente da empresa. 
Registro Contábil
D BANCOS – CONTA MOVIMENTO R$ 1.150.000,00
C CAPITAL SOCIAL	 	 R$ 1.000.000,00
C ÁGIO NA EMISSÃO DE AÇÕES 	 R$ 150.000, 00
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Ajustes de Avaliação Patrimonial
As contrapartidas de aumentos ou reduções dos valores atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência.
Criada pela Lei 11.638/07 que extinguiu a reserva de reavaliação que estava prevista no art 182, § 3º da lei 6.404/76. 
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Ajustes de Avaliação Patrimonial: Exemplo
1) Suponha que, no início de janeiro de 2012, uma empresa investiu na aquisição de 1.000 Notas do Tesouro Nacional – série F (NTN’F) com vencimento para o ano de 2013. Foi investido o montante de R$ 890.000,00, mediante débito em sua conta corrente.
D Aplicação em Títulos Públicos de Renda Fixa
C BCM						R$ 890.000,00
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Ajustes de Avaliação Patrimonial: Exemplo
2) No fim de janeiro de 2012 a empresa aplica a taxa interna de retorno do título e apura uma receita de R$ 7.500,00, reconhecendo, então uma receita financeira nesse valor. 
D Aplicação em Títulos Públicos de Renda Fixa
C Receitas financeiras				R$ 7.500,00
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Ajustes de Avaliação Patrimonial: Exemplo
3) Ainda no fim de janeiro de 2012 a empresa avalia o valor do investimento em relação ao seu valor justo, para fins de preparação do balancete mensal em R$ 896.000,00, reconhecendo uma perda de R$ 1.500,00 em relação ao seu valor contábil.
D Ajuste de avaliação patrimonial
C Aplicação em Títulos Públicos de Renda Fixa R$ 1.500,00
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Reservas de Lucros
Conforme previsto no § 4º do artigo 182 da Lei 6404/76, são constituídas pela apropriação do lucro líquido do exercício com finalidades diversas.
a)	Reserva legal (artigo 193);
b)	Reservas estatutárias (artigo 194);
c)	Reservas para contingências (artigo 195);
d)	Reserva de incentivos fiscais (artigo 195-A);
e)	Reservas de retenção de lucros (artigo 196); e
f)	Reservas de lucros a realizar (artigo 197).
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Reservas de Lucros
A formação das reservas de lucro, exceto as reservas para contingências, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, não poderá exceder o valor do capital social.
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Reservas Legal
Reserva, obrigatória nos termos do artigo 193 da Lei 6404/76, tem por finalidade assegurar a integridade do capital social, tornando-se, então, um fator de proteção ao credor.
5% do lucro líquido do exercício, antes de qualquer outra destinação, exceto a compensação do prejuízo acumulado, se houver.
saldo não poderá ultrapassar 20% do capital social realizado.
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Reserva Legal: Exemplo
Suponha que uma empresa tenha a composição patrimonial abaixo, antes da destinação do resultado, um lucro de R$ 100.000. 
5% do Lucro do Exercício  0,05 x 100.000 = R$ 5.000
Limite da Reserva Legal  20% de 800.000 = 160.000 
Destinação para reserva legal no período  R$ 4.000
D Lucros Acumulados
C Reserva Legal 		R$ 4.000
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Reservas Estatutárias
Podem ser constituídas pela companhia com base no lucro do exercício desde que constem o seu estatuto social:
Indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
Fixe os critérios para determinar a parcela anual do lucro líquido que será destinado à sua constituição; e 
Estabeleça o limite máximo da reserva.
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Reservas para Contingências
Tem a finalidade de fazer face, em exercício futuro, à redução do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
Reservas x Provisão
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Reserva de Incentivos Fiscais
Os valores recebidos à título de doação, proveniente do poder público, ou subvenções para investimento, que antes eram tratados como reserva de capital, agora deverão ser registrados como receitas do período e a empresa poderá constituir uma reserva de lucros no montante das receitas de incentivos fiscais levadas à resultado.
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Reserva de Retenção de Lucros
Tem como objetivo não pagar dividendo superior ao mínimo obrigatório, tendo em vista as necessidades de recursos da companhia em decorrência de seu plano orçamentário.
Orçamento de capital
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Reserva de Lucros a Realizar
Destina-se a postergar o pagamento do dividendo mínimo, evitando assim distribuir parcela de lucros que, apesar de existente, não está financeiramente realizada, isto é, no caixa da empresa.
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Reserva de Lucros a Realizar
Os lucros a realizar, nos termos dos incisos I e II do parágrafo 1° do artigo 197 da Lei 6404/76, referem-se a:
 “ I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial;
 II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. “
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Conteúdo Programático desta aula
Estudamos a Estrutura da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.
A movimentação das contas que compõem o patrimônio líquido.
O Cálculo e contabilização das reservas de capital e de lucros.
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Plan1
	Conta 	 Descrição 	Capital Social
Integralizado	Reservas de Capital,
Opções Outorgadas e
Ações em Tesouraria 	Reservas
de Lucro 	Lucros ou
Acumulados
Prejuízos	Outros Resultados
Abrangentes 	Patrimônio
Líquido
	5.01 	 Saldos Iniciais 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
	 5.02 	 Ajustes de Exercícios Anteriores 	 	 	 	 	 	 
	 5.03 	 Saldos Iniciais Ajustados 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
	 5.04.01 	 Aumentos de Capital 	781,702	-535,327	0	0	0	246,375
	 5.04.04 	 Ações em Tesouraria Adquiridas 	0	-3,015	0	0	0	-3,015
	 5.04.06 	 Dividendos 	0	0	-707,776	-3,213,137	0	-3,920,913
	 5.04.07 	 Juros sobre Capital Próprio 	0	0	-289,545	-868,920	0	-1,158,465
	 5.04.09 	 Ágio na Subscrição de Ações 	0	8,335	0	0	0	8,335
	 5.04.10 	 Pagamento Baseado em Ações 	0	98,162	0	0	0	98,162
	 5.04.11 	 Ações em Tesouraria - Transferência Plano 	0	19,094	0	-19,094	0	0
	 5.04.12 	 Resultado sobre Ações em Tesouraria 	0	15,873	0	0	0	15,873
	 5.04.13 	 Reestruturações - MEP Reflexo 	0	0	0	-50,165	0	-50,165
	 5.04.14 	 Outros 	0	15,829	0	-62,631	0	-46,802
	 5.04.15 	 Dividendo Adicional Proposto 	0	0	4,290,306	-4,290,306	0	0
	 5.04.16 	 Ações em Tesouraria Outros 	0	27,221	0	0	0	27,221
	 5.05 	 Resultado Abrangente Total 	0	0	0	7,561,383	-433,576	7,127,807
	 5.05.01 	 Lucro Líquido do Período 	0	0	0	7,561,383	0	7,561,383
	 5.05.02 	 Outros Resultados Abrangentes 	0	0	0	0	-433,576	-433,576
	 5.05.02.01 	 Ajustes de Instrumentos Financeiros 	0	0	0	0	145,227	145,227
	 5.05.02.04 	 Ajustes de Conversão do Período 	0	0	0	0	-344,345	-344,345
	 5.05.02.06 	 Ganhos (Perdas) Atuariais 	0	0	0	0	-234,458	-234,458
	 5.06.04 	 Constituição da Reserva de Inc. Fiscais 	0	0	310,475	-310,475	0	0
	 5.06.05 	 Constituição da Reserva Estatuária	0	0	2,876,812	-2,876,812	0	0
	 5.07 	 Saldos Finais 	7,613,780	7,417,451	11,251,538	0	-1,920,906	24,361,863
Plan2
	 2.03 	 Patrimônio Líquido	* 5,059,091
	 2.03.01 	 Capital Social Realizado 	* 3,321,195	* 664,239
	 2.03.02 	 Reservas de Capital 	* 1,404,285
	 2.03.04 	 Reservas de Lucros 	* 164,436
	 2.03.04.01 	 Reserva Legal 	* 5,828
	 2.03.04.02 	 Reserva Estatutária 	* 44,327
	 2.03.04.04 	 Reserva de Lucros a Realizar 	* 75,555
	 2.03.04.07 	 Reserva de Incentivos Fiscais 	* 38,726
	 2.03.05 	 Lucros/Prejuízos Acumulados 	* 118,899
	 2.03.06 	 Ajustes de Avaliação Patrimonial 	* 50,276
	 2.03 	 Patrimônio Líquido	1,000,000 
	 2.03.01 	 Capital Social Realizado 	800,000 
	 Reservas de Capital 	44,000 
	 2.03.04 	Reserva Legal	156,000 
	 2.03.04.01 	 Reserva Legal 	156,000 	0.0	* 508,239
	 2.03.04.02 	* 11,770
	 2.03.04.04 
	 2.03.04.07 
	 2.03.06 
	Lucro do Exercício	235,400 
Plan3
Plan1
	Efeito/ocorrência	Reserva p/contingências	Provisões p/contingências
	Ocorrência do fato gerador	Futuro	Passado
	Efeito no patrimônio líquido	Não altera	Reduz
	Classificação contábil	Patrimônio líquido	Pas. circulante e/ou não circulante
	Efeito no resultado	Destinação do resultado	Reduz o resultado
Plan2
Plan3