Aula 5 - Balanço Patrimonial - Patrimônio Líquido

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Estrutura das Demonstrações
Contábeis
Aula 5: Balanço Patrimonial: Patrimônio Líquido
INTRODUÇÃO
Nas aulas anteriores, estudamos o Patrimônio Bruto da empresa, seus bens, Direitos e suas Obrigações, os quais
classificamos no Ativo e Passivo.
Nesta aula, estudaremos o líquido da relação patrimonial, os Bens e Direitos menos as Obrigações, o Ativo menos o Passivo.
Estudaremos também os elementos que compõem a riqueza própria da empresa, suas definições e regras de classificação,
de acordo com o CPC 00.
Iremos ainda analisar as situações patrimoniais da riqueza própria da empresa e a estrutura das contas que compõe o
Patrimônio Líquido.
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OBJETIVOS
Distinguir o Patrimônio Bruto do Patrimônio Líquido.
Reconhecer o Patrimônio Líquido e sua estrutura de contas.
Analisar as situações patrimoniais da riqueza própria da empresa.
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Patrimônio Líquido
É o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos de todos os seus passivos (CPC nº00 — 4.4-C).
Podemos entender o significado de patrimônio líquido correspondendo à riqueza da empresa, o que ela possui efetivamente,
descontadas as contas que ela precisa pagar:
Patrimônio Líquido = Ativo - Passivo
O Patrimônio Líquido representa a fonte de recursos próprios da empresa, fruto dos investimentos dos seus sócios e dos
resultados (lucros e prejuízos) gerados pela própria empresa.
CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
A partir de 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007, a divisão do patrimônio líquido está dividida da seguinte maneira:
CAPITAL SOCIAL
Representa todo o investimento realizado na empresa por seus proprietários. A conta Capital Social discrimina o montante
subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada.
Capital Subscrito é aquele comprometido (assinado) pelos acionistas.
A integralização pode ser em bens (dinheiro, bens do imobilizado ou outros bens), em direitos (ações, títulos a receber etc.)
ou em redução de obrigações (pagamentos de dívidas, reduções de outros itens do passivo).
Comentário
, 
O Capital Social divide-se em quotas em todas as sociedades de pessoas e nas Sociedades por Responsabilidade Ltda.; e em ações nas
sociedades por ações (S.A.) e em todas as sociedades de capital.
     
Exemplo Prático
Na constituição da Cia. Mordomia, tivemos a subscrição de todas as ações em que se divide o Capital Social fixado em
R$4.000.000,00. Conforme disposição legal, houve a realização (integralização), com entrada, de 10%, em dinheiro,
depositada no Banco do Brasil S.A.
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Então temos:
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Capital Social
Subscrito 4.000.000,00
(-) Capital a
Integralizar (3.600.000,00)
= Capital Realizado 400.000,00
RESERVAS
São acréscimos ao Patrimônio Líquido que utilizadas para aumento de Capital ou para abater Prejuízos.
     
Reservas de Capital
São aquelas que não se originam do resultado do exercício, isso é, não são apuradas (portanto, não transitam) pela
Demonstração do resultado do Exercício.
As reservas de Capital, portanto, não se originam do Lucro da Companhia. O caso mais comum é: Ágio na Emissão de Ações.
Quando uma companhia aumenta seu capital, emitindo novas ações, ela pode vendê-las ao público por seu valor nominal (ou
pelo preço fixado na emissão), ou com um lucro, isto é, com um excelente. A esse lucro, ou excedente, denominados Ágio.
EXEMPLO PRÁTICO
A Cia. Vale Salgado aumentará seu capital de R$50 para R$70 milhões, conforme deliberação de
sua administração, com a emissão de 20 milhões de ações, cujo valor nominal será de R$1,00 por
ação.
Dado o interesse do público pelas ações, foi resolvido que se cobraria um Ágio de R$0,20 por
ação. Dessa maneira, cada ação foi colocada à venda por R$1,20.
Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva de Capital:
D – Disponibilidades          R$ 24.000.000,00
C – Capital Social               R$ 20.000.000,00
C – Reserva de Capital        R$ 4.000,000,00
Capital Social: Haverá um acréscimo de 20 milhões de ações * R$1,00 cada uma = R$20 milhões.
Portanto, o novo capital passará para R$70 milhões.
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Reserva de Capital: Ágio na emissão de ações. R$20 milhões de ações a R$0,20 cada uma = R$4
milhões.
     
Reservas de Lucros
RESERVA LEGAL
ESegundo a Lei das S/A, Lei 6.404/76:
Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer
outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do
capital social.
§1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa
reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182, exceder
de 30% (trinta por cento) do capital social.
§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser
utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.
Exemplo Prático: Se a Cia. Acumulada tiver um lucro de R$260.000,00, sua reserva legal será de
R$13.000,00 (5% * R$260.000,00), desde que não ultrapasse os limites descritos.
Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva Legal:
D – Apuração do Resultado do Exercício               R$ 13.000,00
C – Reserva Legal                                                       R$ 13.000,00
RESERVA ESTATUTÁRIA
As reservas estatutárias são constituídas por determinação do estatuto da companhia, como
destinação de uma parcela dos lucros do exercício, e não podem restringir o pagamento do
dividendo obrigatório.
Resumidamente, esquematizaremos os critérios da Reserva Estatutária:
Fonte: Shutterstock
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Indicar, de modo preciso e completo, sua finalidade;
Fixar os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua
constituição; e
Estabelecer o limite máximo da reserva.
Exemplo Prático: a Cia. Acumulada tem, em seu estatuto, a fixação de uma reserva para
renovação de equipamentos à base de 10% sobre o lucro líquido. Portanto, a reserva estatutária
será de R$26.000,00 (10% * R$260.000,00).
Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva Estatutária:
D – Apuração do Resultado do Exercício               R$ 13.000,00
C – Reserva Legal                                                       R$ 13.000,00
RESERVA CONTINGENCIAL
Iremos constituir a Reserva Contingencial pela destinação dos lucros da companhia para
formação de uma reserva que irá absorver perdas prováveis e estimáveis, como calamidades
naturais ou greves.
Essa reserva tem o efeito de distribuir as perdas, evitando que apareça um prejuízo muito grande,
na demonstração do resultado do exercício e no balanço patrimonial, o que afetaria
negativamente a imagem da companhia.
Exemplo Prático: a Cia. Acumulada, para precaver-se que possíveis causas judiciais trabalhistas
possam vir comprometer seus resultados futuros, determina a constituição de uma reserva para
contingências no percentual de 10% do lucro líquido.Portanto, a reserva para contingências será
de R$26.000,00 (10% * R$ 260.000,00).
Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva Estatutária:
D – Apuração do Resultado do Contingencial               R$ 26.000,00
C – Reserva Contingencial                                                R$ 26.000,00
RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSÃO
Constituímos a Reserva de Lucros para Expansão com o objetivo de atender a projetos de
investimento e expansão.
Essa retenção deverá estar justificada com o respectivo aprovado pela assembleia geral da
companhia.
Exemplo Prático: para execução de seu projeto “Ceará”, a Cia. Acumulada fará uma reserva de 8%
anuais conforme deliberação da assembleia geral. Assim, a Reserva de Lucro para Expansão será
de R$20.800,00 (8% de R$260.000,00).
Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva para Expansão de Lucros:
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D – Apuração do Resultado do Contingencial               R$ 20.800,00
C – Reserva Legal                                                               R$ 20.200,00
RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS
Até o advento da Lei nº 11.638/07, as doações e subvenções para investimentos eram tratadas
como Reservas de Capital no Patrimônio Líquido.
Pela nova sistemática as doações e subvenções para investimento deverão passar pela
Demonstração do Resultado do Exercício.
Este acréscimo do lucro (doações e subvenções para investimentos) poderá ser destinado para
uma reserva específica de lucros, denominada de Reservas de Incentivos Fiscais.
Exemplo Prático: admitindo que a Cia. Oportunista recebe uma doação de um terreno de
R$850.000,00 para a instalação de uma nova fábrica. O registro contábil pelo recebimento da
doação:
D – Terreno                                                    R$ 850.000,00
C – Receita de Doação                                R$ 850.000,00
Na apuração dos Resultados iremos incorporar a Receita de Doação à Apuração:
D – Receita de Doação                                                    R$ 850.000,00
C – Apuração do Resultado do Exercício                     R$ 850.000,00
Com o lucro encontrado no ARE iremos constituir a Reserva de Incentivos Fiscais pelo valor da
doação do Terreno recebido pela empresa:
D – Apuração do Resultado do Exercício                      R$ 850.000,00
C – Reserva de Incentivos Fiscais                                  R$ 850.000,00
     
Ajuste de Avaliação Patrimonial
Classificados em ajustes de avaliação patrimonial os aumentos ou as diminuições de valor atribuído a elementos do Ativo e
do Passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado, enquanto não for efetivado o ganho ou perda em
decorrência desse ajuste.
EXEMPLO PRÁTICO
Imagine uma empresa que adquiriu um Título disponível para venda por R$150.000. Na data do
encerramento do Balanço houve um rendimento de R$20.000. Porém, o valor de mercado deste
Título é de R$185.000,00.
Assim, no momento da compra há um Ativo Financeiro contabilizado por R$150.000,00.
D – Aplicação Financeira          R$ 150.000,00
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D – Disponibilidade                   R$ 150.000,00
No encerramento do Balanço, o Ativo Financeiro estará contabilizado por R$170.000,00. Sendo
que os R$ 20.000,00 são contabilizados como Receita Financeira na DRE.
D – Aplicação Financeira          R$ 20.000,00
C – Receita Financeira               R$ 20.000,00
Porém, outro lançamento deverá ser feito: o preço de mercado do Título. Nesse caso, o Ativo
Financeiro contabilizado por R$185.000,00 sendo que a variação de R$15.000,00 será
considerada como Ajustes de Avaliação Patrimonial:
D – Aplicação Financeira                              R$ 15.000,00
D – Ajuste de Avaliação Patrimonial          R$ 15.000,00
     
Ações em Tesouraria
Apenas em condições excepcionais as companhias podem adquirir suas próprias ações. Quando isso ocorrer, devemos
destacá-las no Balanço Patrimonial como dedução da conta Patrimônio Líquido que registra a origem dos recursos aplicados
na sua aquisição.
Ações em Tesouraria é uma conta retificadora, ou seja, tem natureza contrária à natureza do seu grupo. É uma conta
devedora, em um grupo credor. Desta forma, reduz o saldo do Patrimônio Líquido.
EXEMPLO PRÁTICO
Se a Cia. Desanimada resolve diminuir seu Capital Social de R$2.800.000,00 para R$2.000.000,00,
adquirindo 800.000 ações de volta a seu valor nominal de R$1,00 cada uma, temos o seguinte
registro contábil:.
D – Ações em Tesouraria            R$ 15.000,00
C – Disponibilidades                    R$ 15.000,00
     
Prejuízos Acumulados
Fonte: Shutterstock
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Na apuração do resultado do exercício, se o total de débitos (custos e despesas) do ARE for maior do que o total de créditos
(receitas), teremos um prejuízo.
O saldo devedor do ARE é transferido para o Patrimônio Líquido na conta de Prejuízo Acumulado. Vejamos o lançamento
contábil:
D – Prejuízo Acumulados                                   R$ 15.000,00
C – Apuração do Resultado do Exercício          R$ 15.000,00
SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS
Podem ocorrer 3 situações:
SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA
Quando o Ativo supera o Passivo Exigível.
ATIVO PASSIVO + PL
Bens 10.000,00 Obrigações 7.000,00
Direitos 5.000,00 Patrimônio Líquido 8.000,00
Total 15.000,00 Total 15.000,00
SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA
Quando o Passivo Exigível supera o Ativo. Também chamamos essa situação de Deficitária ou
ainda usamos o termo técnico de Passivo a Descoberto, quando o os bens e Direitos (Ativo) não
cobrem as Obrigações (Passivo). Assim, temos um Passivo a Descoberto.
ATIVO PASSIVO + PL
Bens 10.000,00 Obrigações 18.000,00
Direitos 5.000,00 Patrimônio Líquido (3.000,00)
Total 15.000,00 Total 15.000,00
SITUAÇÃO LÍQUIDA NEUTRA
Quando o Ativo é igual ao Passivo Exigível.
ATIVO PASSIVO + PL
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Bens 10.000,00 Obrigações 15.000,00
Direitos 5.000,00 Patrimônio Líquido -
Total 15.000,00 Total 15.000,00
ATIVIDADE
No Balanço Patrimonial da Cia. Bem-Te-Vi, relativo ao exercício encerrado em 31/12/2015, o Ativo Não Circulante
representava 70% do total dos ativos da companhia. O Passivo Circulante, no valor de R$180.000,00, representava 60% do
valor do Ativo Circulante e 50% do Passivo Não Circulante. O Patrimônio Líquido da companhia, no dia 31/12/2015, equivalia,
em R$, a?
Resposta Correta
EXERCÍCIOS
Questão 1: De acordo com o Pronunciamento Conceitual Básico (R1) — CPC 00, item 4.4 pode-se afirmar que o Patrimônio
Líquido:
a) É um grupo do Passivo
b) É um grupo do Ativo
c) É o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos
d) É o interesse residual nos passivos da entidade depois de deduzidos todos os seus ativos
e) É uma obrigação da empresa para com os sócios e com ela mesma
Justificativa
Questão 2: A representação gráfica dos estados patrimoniais que indica a existência de "Passivo a Descoberto" é:
a) Passivo + Patrimônio Líquido = Ativo
b) Passivo = Ativo + Patrimônio Líquido
c) Passivo = zero e Ativo = Patrimônio Líquido
d) Ativo > ou = Patrimônio Líquido e Passivo < ou = Ativo
e) Passivo = Ativo
Justificativa
Questão 3: Considere o Balanço Patrimonial da empresa Gama S/A referente ao exercício financeiro de 2012:
Balanço Patrimonial — Empresa GamaS/A
Ativo Passivo
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Ativo Circulante $ 7.200,00 Passivo Circulante $ 6.000,00
Ativo Não Circulante $ 7.800,00 Passivo NãoCirculante $ 4.000,00
Realizável a longo
prazo $ 1.550,00
Investimentos $ 1.000,00 Patrimônio Líquido $ 5.000,00
Imobilizado $ 3.750,00
Intangível $ 1.500,00
TOTAL $15.000,00 TOTAL $ 15.000,00
Com base nestas informações, é correto afirmar que:
a) a dívida da empresa representa 200% do seu capital próprio
b) o capital de terceiros representa mais de 70% das fontes de recursos da empresa
c) o capital próprio é suficiente para cobrir os investimentos em ativos permanentes
d) a maior parte da dívida da empresa tem vencimento no longo prazo
e) o índice de imobilização dos recursos não correntes é de 0,80
Justificativa
Questão 4: A Sociedade Flores & Cia. apurou, no exercício de 2010, um lucro líquido de R$150.000,00. O saldo do Patrimônio
Líquido, antes do registro do resultado e da respectiva destinação, era de R$200.000,00, distribuído da seguinte forma:
• Capital Social R$155.000,00;
• Reserva de Lucros a Realizar R$17.000,00 e
• Reserva Legal R$ 28.000,00.
De acordo com a Lei 6.404/76, o valor a ser registrado em Reserva Legal, como destinação do lucro líquido apurado, em
2010, é de:
a) R$ 3.000,00, uma vez que o saldo da Reserva Legal está limitado a 20% do Capital Social
b) R$ 7.500,00, uma vez que a reserva legal deve corresponder a 5% do Lucro Líquido do Exercício antes de qualquer outra destinação
c) R$ 4.500,00, uma vez que o saldo da Reserva Legal está limitado a 20% do Capital Social
d) R$ 30.000,00, uma vez que a reserva legal deve corresponder a 20% do Lucro Líquido do Exercício antes de qualquer outra
destinação
e) R$ 10.000,00, uma vez que a reserva legal deve corresponder a 5% do saldo do Patrimônio Líquido
Justificativa
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