Contabilidade Tributária revisão AV1

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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Prof. Mst. Marcos Vinícius Kucera
REVISÃO AV1
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REVISÃO PARA AV1
AULA 1 - SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
AULA 2 - RESPONSABILIDADES, NORMAS E CRITÉRIOS PARA ESCRITURAÇÃO E AVALIAÇÃO DE ATIVOS
AULA 3 - TRIBUTAÇÃO EM OPERAÇÕES DE COMPRA
AULA 4 - TRIBUTAÇÃO EM OPERAÇÕES DE VENDA 
AULA 5 - FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS E DAS VENDAS - DEVOLUÇÕES E ABATIMANTOS 
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CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES 
(Art. 292 a 296 - RIR/99)
O Regulamento do Imposto de Renda dispõe que ao final de cada período de apuração a pessoa jurídica deverá promover o levantamento e avaliação dos seus estoques, considerando como tal:
 
 As mercadorias ou produtos prontos para a venda;
 Os produtos em processamento;
 Materiais de embalagem;
 As matérias-primas e os bens em almoxarifado.
 
Os bens acima devem ser avaliados pelo custo de aquisição, enquanto os produtos em fabricação e acabados serão avaliados pelo custo de produção.
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CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES 
Se a escrituração do contribuinte não satisfizer às condições definidas em lei os estoques deverão ser avaliados conforme o seguinte:
 
Materiais em processamento - por uma vez e meia o maior custo das matérias-primas adquiridas no período de apuração, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados;
 
Produtos acabados - setenta por cento do maior preço de venda no período de apuração (o valor dos produtos acabados deverá ser determinado tomando por base o preço de venda, sem exclusão de qualquer parcela a título de Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações – ICMS).
 
OBS: As disposições acima deverão ser reconhecidas na escrituração comercial.
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CUSTO DOS BENS OU SERVIÇOS 
Integrará também o custo o valor das quebras e perdas razoáveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricação, no transporte e manuseio;
As quebras ou perdas de estoque por deterioração, obsolescência ou pela ocorrência de riscos não cobertos por seguros, desde que comprovadas:
Por laudo ou certificado de autoridade sanitária ;
Por certificado de autoridade competente, nos casos de incêndios, inundações ou outros eventos semelhantes;
Mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruição de bens obsoletos, invendáveis ou danificados, quando não houver valor residual apurável.
A aquisição de bens de consumo eventual, cujo valor não exceda a cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no período de apuração anterior, poderá ser registrada diretamente como custo.
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TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAÇÕES DE COMPRA
ICMS – incidente na saída da mercadoria do estabelecimento, ou seja, entrega do produto, ou prestação de serviço de transporte, no âmbito intermunicipal e interestadual (não cumulativo);
PIS – Programa de Integração Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de Vendas e Serviços (não cumulativo);
 
COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social, antigo FINSOCIAL (não cumulativo);
IPI – cujas hipótese de incidência são: na importação, pelo desembaraço aduaneiro de produtos de procedência estrangeira e na saída de produto de estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial (não cumulativo).
Imposto de Importação – incidente nas operações de importação quando do desembaraço aduaneiro (cumulativo ou não compensável ou não recuperável, portanto integra o custo da mercadoria ou matéria-prima).
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INCIDÊNCIA – ICMS/PIS/COFINS
Os valores do ICMS, do PIS e da COFINS estão incluídos no preço das mercadorias adquiridas para revenda. Desta forma, considerando uma aquisição de mercadorias por R$10.000, com incidência de ICMS à alíquota de 17%, do PIS a 1,65% e da COFINS a 7,6% teremos a seguinte composição:
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a BANCOS CONTA MOVIMENTO OU FORNECEDORES 
MERCADORIAS...............R$ 7.375,00
ICMS A RECUPERAR........R$ 1.700,00
PIS A RECUPERAR............R$ 165,00
COFINS A RECUPERAR.....R$ 760,00..........R$10.000,00
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EXEMPLO COM IPI/ICMS/PIS/COFINS
Uma empresa industrial que adquire matéria-prima pelo valor de R$60.000 (faturada) com alíquota do IPI de 10%. Considerando que a alíquota do ICMS é de 17%, do PIS 1,65% e da COFINS 7,6%. A transação terá a seguinte composição:
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES
MATÉRIA-PRIMA..........R$44.250,00
C/C ICMS.......................R$10.200,00
C/C IPI...........................R$ 6.000,00	
C/C COFINS....................R$ 4.650,00
C/C PIS...........................R$ 990,00..........R$66.000,00
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Compra de imobilizado – IPI não é recuperável e o ICMS/PIS/COFINS recuperáveis
Uma empresa comercial adquire, a prazo, equipamentos para o ativo imobilizado diretamente do fabricante por R$250.000, com alíquotas de IPI de 15%, de ICMS de 17%, de PIS de 1,65% e da COFINS de 7,6%. Como se trata de uma aquisição para uso e não para revenda, o IPI não será recuperável, devendo integrar o custo de aquisição.
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COMPOSIÇÃO
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES
MÁQ. E EQUIPAMENTOS...R$ 212.031,25
C/C ICMS...........................R$ 48.875,00
C/C PIS..............................R$ 4.743,75
C/C COFINS.......................R$ 21.850,00....R$287.500,00
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Produtos para revenda por Empresa Comercial – IPI não-recuperável e ICMS/PIS/COFINS recuperáveis
Uma empresa comercial adquire, a prazo, produtos para revenda, por R$250.000, com IPI à alíquota de 15%, ICMS à alíquota de 17%, PIS à alíquota de 1,65% e COFINS à alíquota de 7,6% (O adquirente não é contribuinte do IPI). A composição será:
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES 
MERCADORIAS...........R$218.406,25
C/C ICMS.....................R$ 42.500,00
C/C PIS........................R$ 4.743,75
C/C COFINS.................R$ 21.850,00......R$287.500,00
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OPERAÇÕES DE COMPRA COM FRETE E SEGURO (Mesmo município)
Uma empresa comercial adquire, a prazo, direto do fabricante localizado no mesmo município, produtos para revenda, por R$45.000,00, mais IPI à alíquota de 10%, bem como frete e seguro em nota destacada no valor total de R$850,00, já incluído ISS. O ICMS incidente na operação foi de 17%, o PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
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COMPOSIÇÃO DA TRANSAÇÃO
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES 					
ESTOQUE.............................R$38.121,25
C/C ICMS..............................R$ 7.650,00
C/C PIS.................................R$ 816,75
C/C COFINS..........................R$ 3.762,00......R$50.350,00
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OPERAÇÕES DE COMPRA COM FRETE E SEGURO (INTERMUNICIPAL)
Uma empresa comercial adquire, a prazo, direto do fabricante localizado em outro município, produtos para revenda, por R$45.000,00, mais IPI à alíquota de 10%, bem como frete (ICMS = 17%) e seguro em nota destacada no valor total de R$1590,00 pago à vista. O ICMS incidente na operação foi de 17%, o PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
 
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COMPOSIÇÃO DA TRANSAÇÃO
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a DIVERSOS
ESTOQUE.............................R$38.590,95
C/C ICMS..............................R$ 7.650,00 + R$270,30
C/C PIS.................................R$ 816,75
C/C COFINS..........................R$ 3.762,00
a CAIXA................................R$ 1.590,00
a FORNECEDORES................R$49.500,00
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IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES SOBRE VENDAS
IPI;
ICMS;
ISSQN (serviços);
Imposto de Exportação – IE;
PIS – FATURAMENTO;
COFINS.
O Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI não integra a Receita Bruta de Vendas, por determinação da legislação do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica, Decreto nº 3.000/99, art. 279, parágrafo único. 
Os demais impostos e contribuições integram o valor da Receita Bruta de Vendas (exceto se cobrados
destacadamente do comprador ou contratante – ex. ICMS por substituição tributária) e serão dela deduzidos para apuração da Receita Líquida de Vendas. As alíquotas do PIS e da COFINS no regime não cumulativo são 1,65% e 7,6%, respectivamente. O ICMS e o IPI têm alíquotas diversas em função da seletividade e diversidade dos produtos e operações. 
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REVENDA DE MERCADORIAS
 
Revenda à vista por R$300.000, sem a incidência do IPI, mas com incidência de ICMS (17%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%).
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LANÇAMENTOS NO DIÁRIO
Reconhecimento da Receita:
BANCOS CONTA MOVIMENTO 
a RECEITA BRUTA DE VENDAS .........................R$ 300.000,00
 
Pelo reconhecimento dos tributos incidentes:
TRIBUTOS SOBRE VENDAS (ICMS, PIS E COFINS SOBRE VENDAS)
a DIVERSOS					
a C/C ICMS........................................................R$51.000,00
a C/C PIS...........................................................R$ 4.950,00
a C/C COFINS....................................................R$22.800,00...........R$78.750,00
 
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Venda de Produto Fabricado
Considere a venda à vista de produto fabricado pela empresa, pelo preço de venda de R$500.000, com alíquota de IPI de 10% e ICMS, PIS e COFINS às alíquotas anteriores.
Pelo reconhecimento do valor do IPI incidente na operação:
BANCOS CONTA MOVIMETO
a FATURAMENTO BRUTO......................R$550.000,00
 Pelo reconhecimento do valor do IPI incidente na operação:
IPI FATURADO
a C/C IPI	...............................................R$50.000,00
 Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições incidentes sobre vendas.
TRIBUTOS SOBRE VENDAS
a DIVERSOS
a C/C ICMS................................................R$85.000,00
a C/C PIS ..................................................R$ 8.250,00
a C/C COFlNS.............................................R$38.000,00...............R$131.250,00
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DRE
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PIS E COFINS NO SISTEMA CUMULATIVO
Considere-se o exemplo de pessoa jurídica, optante pelo lucro presumido, que apresenta os seguintes itens ao final do mês de junho/X1:
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CÁLCULO DO PIS E COFINS - SISTEMA CUMULATIVO
No caso exposto, a base de cálculo do PIS e da COFINS é obtido abatendo-se as exclusões permitidas, no caso Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais Concedidos e, com base na Lei 11.941/09, as Receitas Financeiras e da Venda de Imobilizado, entre outras, não entram na apuração da Receita Bruta das pessoas jurídicas tributadas com base nos Lucros Presumido ou Arbitrado, pois são consideradas Outras Receitas, não integrando assim a base de cálculo do PIS e da COFINS, conforme abaixo:
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LANÇAMENTOS NO DIÁRIO 
1- Os lançamentos para a provisão no mês de junho serão: 
 
Despesas com Contribuições.............R$7.300,00 
a Diversos
a PIS a Recolher.................................R$1.300,00
a COFINS a Recolher..........................R$6.000,00
 
2 - Os lançamentos após a efetivação do pagamento, até 25/julho/X1, a débito da conta corrente da pessoa jurídica serão:
 
Diversos
a Bancos Conta Movimento...............R$7.300,00
PIS a Recolher	...................................R$1.300,00
COFINS a Recolher.............................R$6.000,00
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CONTABILIZAÇÃO E RECOLHIMENTO
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PRINCIPAIS FATOS 
 
DEVOLUÇÕES DE COMPRAS
DEVOLUÇÕES DE VENDAS ou VENDAS CANCELADAS
ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS
ABATIMENTOS SOBRE VENDAS
DESCONTOS INCONDICIONAIS ou COMERCIAIS
DESCONTOS CONDICIONAIS ou FINANCEIROS
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DEVOLUÇÃO DE COMPRAS
Ocorrem quando parte ou a totalidade das aquisições não atendem as especificações do pedido ou há dano no transporte ou outro fato que assim a exija. 
O procedimento de devolução parcial é acompanhado de emissão de nota de devolução pelo comprador com o respectivo lançamento da devolução e estorno dos tributos lançados a crédito.
A devolução total de compra é como se a mercadoria não entrasse no estabelecimento do comprador, bastando registro no verso da nota o motivo da devolução. Neste caso, não há efeito tributário nem registro do evento para o comprador. 
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DEVOLUÇÃO DE VENDAS
O procedimento de devolução parcial para o vendedor é acompanhado do lançamento de devolução aos estoques contra o CMV ou CPV, devolução de vendas contra clientes ou bancos conta movimento ou caixa, conforme o tipo de venda, e estorno dos tributos a recolher na venda, com base na nota de devolução emitida pelo comprador.
No caso do cancelamento total da venda, devem ser procedidos os lançamentos de a anulação da nota, estorno dos estoques, CMV ou CPV, devolução de vendas contra clientes ou bancos conta movimento ou caixa, conforme o tipo de venda, bem como o estorno dos tributos lançados a recolher.
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ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS/VENDAS
Estes eventos ocorrem quando há acordo entre o vendedor e o comprador para evitar a devolução da mercadoria por problemas gerados pelo manuseio no transporte que danifique o produto ou erro no processamento do pedido por parte do fornecedor. São fatos contábeis após a emissão da nota fiscal, que reduzem o preço da negociação. Diferente dos descontos incondicionais (ou comerciais), concedidos no momento da venda ou com os descontos condicionais (ou financeiros). 
Os abatimentos só geram efeitos financeiros, ou seja receitas para o comprador e despesas financeiras para o vendedor, não gerando qualquer tipo de efeito tributário.
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EXEMPLO DE DEVOLUÇÃO DE COMPRAS
Uma empresa comercial adquiriu 100 mesas para revenda, à vista, pelo valor de R$10.000, mais IPI à alíquota de 10%, ICMS à alíquota de 17%, PIS à alíquota de 1,65% e COFINS à alíquota de 7,6%. Quando recebeu as mercadorias, verificou que cinco mesas se encontravam com defeito. Por este motivo devolveu-as. Os registros contábeis da compra e da devolução serão:
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a BANCOS C/ MOVIMENTO
MERCADORIAS........................R$8.282,50
C/C ICMS ................................R$1.700,00
C/C PIS	....................................R$ 181,50
C/C COFINS.............................R$ 836,00.............R$11.000,00
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COMPOSIÇÃO DA DEVOLUÇÃO
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO – DEVOLUÇÃO DE COMPRAS
BANCOS C/ MOVIMENTO (se houver a devolução do dinheiro, senão direito a receber)
a DIVERSOS
a DEVOLUÇÃO DE COMPRAS........................R$414,12
a C/C ICMS...................................................R$ 85,00
a C/C PIS.......................................................R$ 9,08
a C/C COFINS................................................R$ 41,80...............R$ 550,00
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COMPOSIÇÃO DA VENDA
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO - VENDEDOR
BANCOS C/ MVIMENTO
a FATURAMENTO BRUTO...................R$11.000,00
 
IPI FATURADO
a C/C IPI	...........................................R$ 1.000,00
 
DIVERSOS
a DIVERSOS
ICMS SOBRE VENDAS .......................R$ 1.700,00
PIS SOBRE VENDAS...........................R$ 165,00
COFINS SOBRE VENDAS.....................R$ 760,00...........R$2.625,00
a C/C ICMS........................................R$ 1.700,00
a C/C PIS............................................R$ 165,00
a C/C COFINS......................................R$ 760,00..........R$2.625,00
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COMPOSIÇÃO DA DEVOLUÇÃO - VENDEDOR
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LANÇAMENTO DA DEVOLUÇÃO DA VENDA
DIVERSOS
a BANCOS C/ MOVIMENTO
DEVOLUÇÃO DE VENDAS.............................R$500,00
FATURAMENTO BRUTO................................R$ 50,00...........R$ 550,00
 
C/C IPI
a IPI FATURADO...........................................R$ 50,00
 
DIVERSOS
a DIVERSOS
C/C ICMS....................................................R$ 85,00
C/C PIS........................................................R$ 8,25
C/C COFINS.................................................R$ 38,00...........R$ 131,25
a ICMS SOBRE VENDAS................................R$ 85,00
a PIS SOBRE VENDAS....................................R$
8,25
a COFINS SOBRE VENDAS.............................R$ 38,00...........R$ 131,25
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EXEMPLO DE ABATIMENTOS
Um bazar adquire de um revendedor 100 calculadoras para comercialização por R$12.000, a prazo, incidentes as alíquotas de 17% de ICMS, 1,65% de PIS e 7,6% da COFlNS. Ao receber o produto, observou que 15 itens estavam fora das especificações. Para que não fossem devolvidas, o vendedor concedeu um abatimento de R$1.200,00 prontamente aceito pelo comprador. 
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LANÇAMENTO DA COMPRA E ABATIMENTO
Lançamento da Compra
DIVERSOS
a FORNECEDORES
MERCADORIAS.................................R$8.850,00
C/C ICMS..........................................R$2.040,00
C/C PIS	..............................................R$ 198,00
C/C COFINS.......................................R$ 912,00..........R$12.000,00
Lançamento do Abatimento
 FORNECEDORES
a ABATIMENTOS S/ COMPRAS (OU ESTOQUE)..............R$ 1.200,00
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ABATIMENTO SOBRE VENDAS
Lançamento da Venda  
CLIENTES
a RECEITABRUTADE VENDAS.........................R$12.000,00
 
DIVERSOS
a DIVERSOS
ICMS SOBRE VENDAS....................................R$ 2.040,00
PIS SOBRE VENDAS.......................................R$ 198,00
COFlNS SOBRE VENDAS.................................R$ 912,00...........R$3.150,00
a C/C ICMS....................................................R$ 2.040,00
a C/C PIS........................................................R$ 198,00
a C/C COFlNS..................................................R$ 912,00..........R$3.150,00
 
Lançamento do Abatimento
 ABATIMENTO SOBRE VENDAS (Despesa de Vendas)
a CLIENTES.....................................................R$ 1.200,00
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ATÉ A PRÓXIMA 
AULA!!!
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