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Auditoria Governamental: Aspectos Práticos

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AUDITORIA OPERACIONAL
Aula 3 - Auditoria Governamental: aspectos práticos
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
OBJETIVOS DESTA AULA 
 Identificar os aspectos práticos da auditoria
 Conhecer todas as etapas da auditoria governamental
 Entender o funcionamento do processo de auditoria governamental
 Compreender a dinâmica do trabalho de auditoria
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
A auditoria Governamental, no que diz respeito aos seus aspectos práticos, apresenta uma série de detalhes que devem ser compreendidos para que possa ser realizado o trabalho de auditoria.
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
AUDITORIA GOVERNMENTAL
O trabalho de auditoria inicia-se com o planejamento preliminar de auditoria e passa para a etapa de planejamento dos trabalhos, seguido do plano de auditoria.
Neste momento é necessário definir o objetivo da auditoria, ou seja, porque o procedimento deve ser realizado. 
Dentro do processo de auditoria é preciso definir o escopo da auditoria o que é representado pelos limites do trabalho do auditor. Assim, surgem os riscos de auditoria, os procedimentos de auditoria e os recursos a serem utilizados. 
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
PLANEJAMENTO PRELIMINAR DA AUDITORIA
O planejamento preliminar da auditoria é um “documento” que deve ser elaborado de imediato quando recebida a incumbência da Auditoria Governamental.
Neste documento deverão ser apresentadas as condições, o tempo, os recursos e etapas necessárias para que seja elaborado o planejamento da auditoria propriamente ditos. 
Rocha e Quintieri (2011) 
O Relatório Preliminar, assim que aprovado se constituirá na autorização formal para a execução da fase do planejamento de auditoria.
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
PLANEJAMENTO PRELIMINAR DA AUDITORIA
Quando a execução da auditoria já estiver determinada quanto aos aspectos do programa de trabalho
(EQUIPE DE TRABALHO, PRAZOS, TEMPO, ENTRE OUTROS), 
o planejamento preliminar deixará de ter sentido prático, devendo ser desconsiderado e ir diretamente para a fase de planejamento da auditoria.
Um planejamento preliminar deve ser rápido e objetivo e não deve ultrapassar dois ou três dias para sua elaboração e apresentação.
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
ESTRUTURA DO RELATÓRIO PRELIMINAR
Fonte: Adaptado de Rocha e Quintieri (2011)
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
RELATÓRIO PRELIMINAR
A elaboração do relatório preliminar detalha todo o raciocínio que será utilizado durante o processo de auditoria propriamente dito.  
Esta fase constitui-se em um recurso básico para a definição dos parâmetros da atividade de auditoria
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
FINALIDADES DO RELATÓRIO PRELIMINAR
Contribuir para a análise dos riscos de auditoria
Proporcionar a definição dos pontos fracos e fortes da unidade Auditável
Permitir a avaliação da eficácia dos sistemas de informação, dos controles internos, do desempenho operacional, do desempenho gerencial e do desempenho de gestão
Constituir-se em ingrediente básico para a tomada de decisão em processos operacionais e/ou gerenciais de auditoria
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS
A fase mais importante de qualquer exame é a etapa de planejamento. 
Não há etapa que afete mais o trabalho de auditoria propriamente dito do que o tempo empregado em uma inspeção preliminar de auditoria e no planejamento dos trabalhos.
Como base para o planejamento dos trabalhos de auditoria, o auditor deverá utilizar os preceitos das Normas Brasileiras de Contabilidade (Normas sobre planejamento de auditoria e as Resoluções do CFC).
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
ETAPAS DO PLANEJAMENTO
Fonte: Rocha e Quintieri (2011)
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
METODOLOGIA DO TRABALHO
A metodologia utilizada dentro dos trabalhos de auditoria compreende uma série de procedimentos, técnicas e métodos que serão utilizados para se atender aos objetivos previstos.
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
PRINCIPAIS ASPECTOS INDICADOS NA METODOLOGIA
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
PRINCIPAIS ASPECTOS INDICADOS NA METODOLOGIA
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
PRINCIPAIS ASPECTOS INDICADOS NA METODOLOGIA
Fonte: Controladoria Geral do Estado de Minas (2012)
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
A programação ou plano de trabalho de auditoria deverá conter, no mínimo, os seguintes dados:
Objetivos
Metas
Escopo 
Avaliação dos riscos envolvidos
Procedimentos de auditoria a serem executados
Metodologia
Produtos e Clientes
Recursos a serem utilizados
Custos
Cronograma para execução
PLANOS DE AUDITORIA
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
OBJETIVOS DA AUDITORIA
Para saber o objetivo geral da auditoria é preciso identificar o que se pretende alcançar em um ambiente macro, fazendo os seguintes questionamentos:
Qual a finalidade da realização do exame dentro da área selecionada? 
Quais os pontos que deverão ser analisados?
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
EXEMPLO PRÁTICO DE PERGUNTAS
“Existem diferenças significativas em relação à qualidade do atendimento prestado pelo SUS à população nos municípios que possuem Conselho Municipal de Saúde atuante em relação aos que o Conselho não é atuante?”
“O PRONAF tem proporcionado o desenvolvimento ou adaptação e a disseminação de novas e atualizadas tecnologias agropecuárias para os agricultores familiares?”
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
ELABORAÇÃO DAS QUESTÕES DE AUDITORIA
Na elaboração das perguntas deve-se observar:
Clareza e especificidade
Uso de termos e variáveis que possam ser definidos e mensurados
Viabilidade investigativa (possibilidade de serem respondidas)
Articulação e coerência (o conjunto de questões elaboradas deve ser capaz de esclarecer o problema de auditoria previamente identificado)
 
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
AS QUESTÕES DE AUDITORIA:
Devem expressar relações entre duas ou mais variáveis
Devem ser formuladas claramente e de maneira objetiva e não ambígua, de preferência na forma interrogativa
Podem ser testadas empiricamente, ou seja, pode-se obter evidências reais sobre a relação apresentada.
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
CRITÉRIOS DE AUDITORIA
À medida que a auditoria vai ocorrendo nem sempre os resultados alcançados são idênticos a aqueles esperados ou idealizados.
As diferenças são motivadas por diversos fatores como:
Dificuldades operacionais não previstas e Carência de pessoal
Dificuldades na liberação de recursos financeiro
Incapacidade administrativae Fraudes 
Alternâncias políticas e Crises econômicas, entre outras. 
É necessário medir o nível de consecução das metas e objetivos e que estes sejam comparados com os projetados inicialmente, para que seja possível reorientar ou adaptar novas ações.
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
ESCOPO DE AUDITORIA
Segundo a CGEMG (2012) o escopo de trabalho é a delimitação para a implementação dos programas de auditoria.
Esta etapa deverá contemplar os seguintes elementos estruturais:
Abrangência = O QUE deve ser examinado
Oportunidade = QUANDO deve ser realizado o exame
Extensão = QUANTO deve ser examinado
Profundidade = COMO deve ser realizado o exame
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
É a possibilidade que o auditor tem de opinar incorretamente sobre a gestão auditada, considerando a eficiente ou ineficiente, em virtude de:
Avaliação imprópria do risco relativo que resultou em modelo e escopo de procedimento de auditoria deficientes
Possível impropriedade do processo de avaliação do auditor como resultado de suposições errôneas, desvios de observação e conclusões ilógicas
Problemas estatísticos do uso da amostra, amostragem deficiente ou não representativa
Limitações inerentes à eficácia dos procedimentos de auditoria
RISCOS DE AUDITORIA
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Os procedimentos de auditoria são compostos por aquele conjunto de ações que permitem ao auditor controlar a execução do trabalho e também expressar sua opinião acerca dos controles internos da organização.
Entre eles estão:
O levantamento de dados, 
Aplicação de roteiros
Check list 
Aplicação das técnicas de auditoria
Registro do processo em papéis de trabalho
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
RECUSROS A SEREM UTILIZADOS NO PROCESSO DE AUDITORIA 
HUMANOS: auditores, coordenador, equipe de apoio
MATERIAIS: veículos, espaço para o trabalho, equipamentos, ou seja, os recursos necessários para se trabalhar
TECNOLÓGICOS: computadores, impressoras, softwares, bancos de dados e toda a parte que envolva sistemas e tecnologia
FINANCEIRO: Recursos utilizados para viagens, consultoria, transporte, alimentação, hospedagem, entre outros.
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
COMUNICAÇÃO DO PLANO DE TRABALHO
Após a elaboração do plano de trabalho, deve haver a sua comunicação para todos os níveis hierárquicos da empresa a saber:
 
Para os NÍVEIS HIERÁRQUICOS ESTRATÉGICOS – demonstrando a aderência e oportunidades estratégicas da programação de auditoria
Para os NÍVEIS HIERÁRQUICOS OPERACIONAIS – permitindo convencimento e motivação, mostrando a importância do que se vai fazer e os resultados esperados
Para a UNIDADE AUDITADA: apresentando os pontos que serão auditados e estabelecendo o envolvimento do pessoal.
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
MODELO DE PLANO DE TRABALHO
Fonte: Controladoria Geral do Estado de Minas – CGEMG (2012)
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
MODELO DE PLANO DE TRABALHO
Fonte: Controladoria Geral do Estado de Minas – CGEMG (2012)
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
MODELO DE PLANO DE TRABALHO
Fonte: Controladoria Geral do Estado de Minas – CGEMG (2012)
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
NESTA AULA VOCÊ :
Compreendeu o processo de auditoria
Entendeu as características da auditoria governamental
Aprendeu as principais etapas da auditoria governamental
Tema da Apresentação
AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3
AUDITORIA OPERACIONAL
NORMAS DE AUDITORIA
NA PRÓXIMA AULA VOCÊ ESTUDARÁ SOBRE:
Tema da Apresentação

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