02._Classificacao_e_apropriacao_de_custos

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UNIDADE 2 - CLASSIFICAÇÃO E 
APROPRIAÇÃO DE CUSTOS
PROFª ADRIANA GRECO
Custos direto e indireto
 Quanto a apropriação do produto
Direto
Indireto
São facilmente apropriados ao
produto, bastando ter uma medida de
consumo.
São aqueles difíceis de oferecerem
uma medida objetiva e qualquer
alocação tem de ser estimada e
arbitrária.
Custos
Custos direto e indireto
Considerem os custos da empresa Trambique S.A.:
Matéria-prima R$ 2.500.000
Embalagens R$ 600.000
Material de consumo R$ 100.000
Mão de Obra (operários) R$ 1.000.000
Salários da supervisão R$ 400.000
Depreciação de máquinas R$ 300.000
Energia elétrica R$ 500.000
Aluguel do prédio R$ 200.000
Total R$ 5.600.000
Quais são os custos 
diretos e indiretos?
Custos direto e indireto
Considerem os custos da empresa Trambique S.A.:
Matéria-prima R$ 2.500.000 Direto
Embalagens R$ 600.000 Direto
Material de consumo R$ 100.000 Indireto
Mão de Obra (operários) R$ 1.000.000 Direto
Salários da supervisão R$ 400.000 Indireto
Depreciação de máquinas R$ 300.000 Indireto
Energia elétrica R$ 500.000 Direto
Aluguel do prédio R$ 200.000 Indireto
Total R$ 5.600.000
Custos fixo e variável
 Quanto ao nível de atividade
Fixos
São custos, independente do 
volume de produção alto ou
baixo, continua com o mesmo
valor.
Variáveis
São custos que seu montante
total varia com o seu volume 
de produção.
Custos fixo e variável
 A empresa Nossa Praça S.A. produz 8.000 unidades de bancos de 
madeira. Em junho de 2010, ela teve os seguintes custos:
Materiais diretos: R$ 2/un.
Mão de obra direta: R$ 1/un.
Aluguel da fábrica: R$ 12.000
Serviço de limpeza: R$ 3.000
Quais foram os custos totais no mês de junho de 2010?
Custos fixo e variável
Materiais diretos: R$ 2 x 8.000 = R$ 16.000
Mão de obra direta: R$ 1 x 8.000 = R$ 8.000
Aluguel da fábrica: R$ 12.000
Serviço de limpeza: R$ 3.000
Custo total: R$ 16.000 + R$ 8.000 + R$ 12.000 + R$ 3.000 = R$ 39.000
Classificação de custos
 Quanto a ocorrência
Custo de produção
Custo do produto acabado
Custo dos produtos vendidos
Matéria 
prima
Mão de 
obra direta
Custo 
indireto de 
fabricação
Custo de 
produção 
(CP)
Classificação de custos
 Custo de produção (CP)
Custo de 
produção 
(CP)
Estoque 
inicial de 
produtos 
em 
processo
Estoque 
final de 
produtos 
em 
processo
Custo do 
produto 
acabado 
(CPA)
Classificação de custos
 Custo do produto acabado (CPA)
Custo do 
produto 
acabado 
(CPA)
Estoque 
inicial de 
produto 
acabado
Estoque 
final de 
produto 
acabado
Custo do 
produto 
vendido 
(CPV)
Classificação de custos
 Custo do produto vendido (CPV)
Classificação de custos
Uma empresa industrial aplicou no processo produtivo, no mês de agosto de 2010, R$50.000,00 de 
matéria-prima, R$40.000,00 de mão de obra direta e R$30.000,00 de gastos gerais de fabricação. 
O saldo dos Estoques de Produtos em Elaboração, em julho de 2010, era no valor de R$15.000,00 
e, em agosto, de R$20.000,00. Não havia Estoque de Produtos Acabados em julho. Em agosto, o 
Estoque de Produtos Acabados era de R$ 35.000. Calcule:
a. O custo de produção do mês.
b. O custo da produção acabada no mês.
c. O custo da produção vendida no mês.
Classificação de custos
Matéria prima - R$ 50.000,00 
Mão de obra direta - R$40.000,00
Gastos gerais de fabricação - R$30.000,00
Custo de Produção = Matéria prima + mão de obra direta + gastos gerais de fabricação
Custo de Produção = 50.000 + 40.000 + 30.000
Custo de Produção = 120.000
Classificação de custos
Estoque Inicial de Produtos em Elaboração - R$15.000,00
Estoque Final de Produtos em Elaboração - R$20.000,00
Custo da Produção Acabada = Custo de Produção + Estoque Inicial de Produtos em Elaboração -
Estoque Final de Produtos em Elaboração 
Custo da Produção Acabada = 120.000 + 15.000 – 20.000
Custo da Produção Acabada = 115.000
Classificação de custos
Estoque Inicial de Produtos Acabado - nulo
Estoque Final de Produtos Acabado - R$35.000,00
Custo do Produto Vendido = Custo de Produção Acabada + Estoque Inicial de Produtos Acabado 
- Estoque Final de Produtos Acabado
Custo da Produção Acabada = 115.000 + 0 – 35.000
Custo da Produção Acabada = 80.000
Apropriação dos custos diretos e 
indiretos
 A alocação dos custos diretos é feita naturalmente, já que os custos são
facilmente calculados em relação ao produto.
 Devido a sua natureza, os custos indiretos não são facilmente alocados
aos produtos. As empresas utilizam diversos critérios para fazer esta
alocação. Pode ser através das unidades produzidas, horas de uso das
máquinas, número de funcionários, etc.
 A escolha da base deve ser feita em função do recurso mais utilizado na
produção.
Apropriação dos custos diretos e 
indiretos
Exemplo: A empresa Caravela produz os seguintes produtos em seus respectivos 
tempo de produção:
Além disso, o seu custo indireto de fabricação é de R$ 1.500. Sabendo-se que o
critério de rateio é por tempo de produção, qual será o custo indireto por produto?
Produto Quantidade Tempo Unit.
X 10 5
Y 100 4
Z 200 10
Apropriação dos custos diretos e 
indiretos
Produto Quantidade Tempo Unit. Tempo Total
Custo 
Indireto de 
Fabricação
X 10 5 50 31 
Y 100 4 400 245 
Z 200 10 2.000 1.224 
Total 2.450 1.500 
1.500/2.450 = R$ 0,6122
X: 50 X R$ 0,6122 = R$ 31
Y: 400 X R$ 0,6122 = R$ 245
Z: 2.000 X R$ 0,6122 = R$ 1.224
Custeio por absorção
 Caracteriza-se por apropriar os custos aos produtos.
 Regras básicas:
 Separação dos custos e despesas (estas últimas lançadas na
Demonstração do Resultado do Exercício);
 Separação dos custos diretos e indiretos (estes serão apropriados
conforme critério informado).
Custeio por absorção
Considere que a empresa Faz de Tudo S.A. produz os produtos A, B e C e possui os seguintes custos:
Aproprie os custos indiretos, da seguinte forma:
 Seguros, conforme a distribuição de matéria-prima
 Materiais diversos, conforme a distribuição de mão de obra direta
Diretos
TotalProduto A Produto B Produto C Indiretos
Matéria-prima 75.000 135.000 140.000 - 350.000
Mão de obra direta 22.000 47.000 21.000 - 90.000
Seguros - - - 110.000 110.000
Materiais diversos - - - 150.000 150.000
Total 97.000 182.000 161.000 260.000 700.000
Custeio por absorção
 Dado que o custo de seguros é de R$ 110.000 e a apropriação é feita conforme matéria-prima:
Produto A = 21,43% x R$ 110.000 = R$ 23.573
Produto B = 38,57% x R$ 110.000 = R$ 42.427
Produto C = 40,00% x R$ 110.000 = R$ 44.000
Matéria-
prima
% Mão de 
obra direta
%
Produto A 75.000 21,43 22.000 24,45
Produto B 135.000 38,57 47.000 52,22
Produto C 140.000 40,00 21.000 23,33
Total 350.000 100,00 90.000 100,00
Custeio por absorção
 Dado que o custo de materiais diversos é de R$ 150.000 e a apropriação é feita conforme mão de obra
direta:
Produto A = 24,45% x R$ 150.000 = R$ 36.675
Produto B = 52,22% x R$ 150.000 = R$ 78.330
Produto C = 23,33% x R$ 150.000 = R$ 34.995
Matéria-
prima
% Mão de 
obra direta
%
Produto A 75.000 21,43 22.000 24,45
Produto B 135.000 38,57 47.000 52,22
Produto C 140.000 40,00 21.000 23,33
Total 350.000 100,00 90.000 100,00
Custeio por absorção
 Assim, a apropriação fica da seguinte forma:
Diretos
TotalProduto A Produto B Produto C
Matéria-prima 75.000 135.000 140.000 350.000
Mão de obra direta 22.000 47.000 21.000 90.000
Seguros 23.573 42.427 44.000 110.000Materiais diversos 36.675 78.330 34.995 150.000
Custo Total 157.248 302.757 239.995 700.000
Custeio Variável
 Consiste em apropriar aos produtos somente os custos variáveis, sejam
diretos ou indiretos.
 Os gastos fixos são tratados como despesas do período.
 Por este método, obtém-se a margem de contribuição de cada produto,
linha de produtos, clientes, etc.
 Por este motivo, este custeio é estruturado para atender somente a
administração da empresa.
Custeio Variável
 Margem de contribuição
Montante que resta da venda de um produto depois da dedução de seus
custos e despesas variáveis.
Margem de contribuição = Preço de venda – (Custos variáveis + Despesas
variáveis)
Custeio Variável
Uma empresa fabrica os produtos X, Y e Z. Em outubro de X9, esses produtos 
foram fabricados e vendidos pelos preços e custos listados abaixo:
Produtos Quantidade 
(unidades)
Preço de venda 
unitário (R$)
Custos variáveis 
unitários (R$)
X 1.000 238,00 183,00
Y 800 404,00 367,00
Z 1.500 382,00 350,00
Custeio Variável
As despesas variáveis de vendas (comissões) representam 5% do preço de venda. Os
custos e despesas fixos totalizaram R$ 55.000 ao mês.
O resultado dessa empresa será obtido da seguinte maneira:
Produtos Preço de venda 
unitário (R$)
Custos variáveis 
unitários (R$)
Despesas 
variáveis (R$)
Custos + 
despesas 
variáveis
Margem de 
contribuição 
unitária
a b c = 5% x a D = b + c e= a-d
X 238,00 183,00 11,90 194,90 43,10
Y 404,00 367,00 20,20 387,20 16,80
Z 382,00 350,00 19,10 369,10 12,90
Custeio Variável
Cálculo da margem de contribuição mensal:
Produtos Margem de 
contribuição unitária
Quantidade 
(unidades)
Margem de 
contribuição total (R$)
X 43,10 1.000 43.100
Y 16,80 800 13.440
Z 12,90 1.500 19.350
Total 75.890
Custeio Variável
Cálculo do resultado:
Margem de contribuição total 75.890
( - ) Custos e despesas fixas 55.000
= Lucro Operacional 20.890
Custeio Variável
Outra maneira de demonstrar o resultado seria:
Produto X Produto Y Produto Z Total
Quantidade vendida (a) 1.000 800 1.500
Preço de venda unitário (b) 238,00 404,00 382,00
Receita de vendas (a x b) 238.000 323.200 573.000 1.134.200
Custos variáveis unitários (c) 183,00 367,00 350,00
Custo variável total (c x a) 183.000 293.600 525.000 1.001.600
Despesas variáveis (5% x Receita de 
vendas)
11.900 16.160 28.650 56.710
Total Custos e Despesas Variáveis 194.900 309.760 553.650 1.058.310
Margem de contribuição 43.100 13.440 19.350 75.890
Custos e despesas fixos 55.000
Lucro operacional (MC – Custos e 
despesas fixos)
20.890