Aula 08

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GESTÃO ATUARIAL
Aula 8 – Contabilidade de Reservas
Julio Cezar Pauzeiro, MSc
Escalada
Tema da Apresentação
Contabilidade de Reservas – AULA 8
GESTÃO ATUARIAL
Conteúdo Programático desta aula
Diferença entre Reservas e Provisões;
Principais grupos de Reservas de Lucros e de Capital
Ajustes de Avaliação Patrimonial, como as contrapartidas das variações de ativos e passivos, pelo seu valor realizável ou valor justo e suas formas de obtenção;
Grupos das Reservas de Lucros e as possíveis destinações permitidas pela Legislação Societária, bem como as possíveis modalidades de Reservas de Capital.
Direto ao assunto
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INTRODUÇÃO
Na aula anterior tratamos as Provisões Técnicas que constituem-se no lastro obrigatório para garantir as operações de uma seguradora, sendo agrupadas em Provisões Técnicas Comprometidas, Não Comprometidas e o Fundo de Garantia Operacional, que apesar de serem completamente diferentes das reservas, são tratadas igualmente. A própria legislação que trata o assunto aborda: “Provisões ou Reservas Técnicas”.
 
Entretanto, há uma grande diferença conceitual e operacional no tratamento das reservas e das provisões à luz dos ditames das normas societárias e das Normas Brasileiras de Contabilidade, conforme veremos adiante.
 
Abrindo o baú
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ATIVOS GARANTIDORES DAS PROVISÕES TÉCNICAS
A cobertura das Provisões Técnicas é o oferecimento por parte da seguradora, de ativos que garantam o passivo formado pelas Provisões Técnicas. 
Os reguladores exigem que todo ativo garantidor seja vinculado à SUSEP, ou seja, que fique indisponível. Caso a seguradora queira se desfazer de um ativo garantidor, terá que solicitar autorização da SUSEP.
São aceitos como ativos garantidores, os recursos que apresentem condições de liquidez, solvência, rentabilidade e segurança.
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AINDA SOBRE AS RESERVAS
Conforme observado, as Reservas constituem-se em itens do Patrimônio Líquido e são divididas em três grupos:
 
1) As Reservas de Capital;
2) As Reservas de Lucros;
3) Os Ajustes de Avaliação Patrimonial (introduzido pela Lei 11.638/07).
Cabe ressaltar que, por força legal, as entidades que operam no segmento securitário são constituídas na forma de Sociedades por Ações e devem cumprir a legislação, inclusive os dispositivos referentes à organização e à divulgação dos demonstrativos contábeis, nestes incluídos: o Patrimônio Líquido e as Reservas.
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PROVISÕES E RESERVA
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PROVISÕES E RESERVA
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CONTABILIZAÇÃO DE RESERVAS
Reserva 
de capital
Reserva 
Estatutárias
Reserva 
para contingência
Reserva 
de lucros a realizar
Reserva 
de lucros para a expansão
Reserva 
para dividendo obrigatório não distribuído
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MARGEM DE SOLVÊNCIA
Por definição, é qualidade ou condição de solvente.
Diz–se da situação da companhia de seguros que paga ou pode pagar seus compromissos.
É o estado do devedor (seguradora) que possui ativo maior que o passivo. 
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LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS OU RETIDOS
O plano de contas pode apresentar duas contas: 
"Lucros Acumulados" (credora);
"Prejuízos Acumulados" (devedora).
 
Mas, usualmente, o saldo é mantido em uma só conta, ou seja, na de "Lucros ou Prejuízos Acumulados". 
 
O Saldo Credor representa a parcela do resultado da empresa não destinada especificamente.
O Saldo Devedor (prejuízos acumulados) representa o saldo dos resultados negativos da empresa e não absorvidos por Reservas anteriormente existentes, e que deverá ser compensado com lucros a serem auferidos futuramente.
 
Se o resultado do exercício for negativo (prejuízo) ele será, obrigatoriamente, absorvido pelos lucros acumulados, pelas Reservas De Lucros e pela Reserva Legal, nessa ordem.
 
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LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS OU RETIDOS
O plano de contas pode apresentar duas contas: 
"Lucros Acumulados" (credora);
"Prejuízos Acumulados" (devedora).
 
Mas, usualmente, o saldo é mantido em uma só conta, ou seja, na de "Lucros ou Prejuízos Acumulados". 
 
O Saldo Credor representa a parcela do resultado da empresa não destinada especificamente.
O Saldo Devedor (prejuízos acumulados) representa o saldo dos resultados negativos da empresa e não absorvidos por Reservas anteriormente existentes, e que deverá ser compensado com lucros a serem auferidos futuramente.
 
Se o resultado do exercício for negativo (prejuízo) ele será, obrigatoriamente, absorvido pelos lucros acumulados, pelas Reservas De Lucros e pela Reserva Legal, nessa ordem.
 
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AJUSTES E AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
 
O conceito de Avaliação Patrimonial reflete a correção dos valores de ativos e passivos em relação ao seu valor contábil inicial ou ao seu valor justo, a partir de reavaliações já efetuadas.
 
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AJUSTES E AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
 Nos casos de constituição dos ajustes de avaliação patrimonial, o valor justo dos instrumentos financeiros pode ser obtido em um mercado ativo, decorrente de transação não compulsória, realizada entre partes independentes; e na ausência de mercado ativo para um determinado instrumento financeiro, este valor justo será:
Aquele que se pode obter em um mercado ativo com a negociação de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;
O valor presente líquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou
O valor obtido por meio de modelos matemático-estatísticos de precificação de instrumentos financeiros.
 
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CONTABILIZAÇÃO DE RESERVAS
Quando não há um mercado ativo ou produtos similares para a comparação, a avaliação será feita por meio de técnicas matemáticas de obtenção do Valor Presente, baseadas nos fluxos de caixa que o ativo é capaz de gerar para o empreendimento, conhecido por Valor Em Uso. 
 
A revisão do valor recuperável de um ativo depende das mudanças no seu Valor Contábil ou Valor Justo, conforme o caso. 
 
Estas alterações no valor recuperável de ativos é constatada pelo procedimento conhecido como “teste de impairment”. 
 
Quando for evidenciado que o Valor Justo (valor recuperável) de um ativo difere materialmente do seu Valor Contábil ou o último valor de avaliação mensurado, exige-se uma nova avaliação.
 
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CONTABILIZAÇÃO DE RESERVAS
Desta forma, haverá itens que serão analisados anualmente e outros que terão seus valores reavaliados em períodos mais longos.  
As Normas Brasileiras de Contabilidade recomendam que os ativos e os passivos sejam testados anualmente por estes procedimentos.
Resumindo
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RESUMINDO
Conceituamos as reservas;
Estudamos as principais diferenças entre estas e as provisões;
Abordamos os principais grupos de reservas de Lucros e de Capital, os Ajustes de Avaliação Patrimonial;
Analisamos as possíveis destinações legais, dentro dos grupos das Reservas de Lucros, bem como as possíveis modalidades de Reservas de Capital.. 
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Você deverá continuar seu estudo com a leitura do capítulos do livro que recebeu, bem como de outras fontes de consulta.
Lembrando que nenhuma fonte de consulta esgota o assunto; e
Não deixe de participar do fórum temático.
Na próxima aula, você estudará sobre: AUDITORIA EM SEGURADORAS.
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