Aula 9 Impostos sobre a produção, circulação e serviços

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Fundamentos de Direito Empresarial e Tributário
Aula 9 - Impostos sobre a produção, circulação e serviços
Introdução
Os impostos sobre a produção, a circulação e os serviços são os mais sentidos pelos brasileiros, pois envolvem a maioria das relações jurídicas ligadas ao cotidiano dos brasileiros. Nesta aula, abordaremos os aspectos de cada um desses impostos.
Vamos lá!
O que é imposto?
Segundo o artigo 16, do Código Tributário Nacional, imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.
Diante da definição legal apresentada pelo Código Tributário Nacional, a grande característica dos impostos é a sua natureza não vinculada, ou seja, a hipótese de incidência é um fato alheio a qualquer atuação do poder Público. Desse modo, para o pagamento do imposto, basta a realização, pelo contribuinte, de um fato gerador descrito em lei.
Instituição de impostos
São competentes para instituir impostos a União, os estados, o Distrito Federal e os municípios, conforme pronunciado no art. 145, da CF, sendo que as competências de cada unidade federativa são privativas.
Assim, a Constituição Federal, ao enumerar taxativamente a lista dos impostos, também indicou a cada uma das pessoas políticas competente para os instituírem, distribuindo em impostos federais, estaduais e municipais. Deste modo, a Constituição Federal atribuiu as seguintes competências:
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
O IPI possui as seguintes características:
Fato gerador:
a) o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira;
b) a sua saída dos estabelecimentos dos contribuintes (com a circulação econômica. 
O consumo no próprio estabelecimento não faz incidir o IPI);
c) a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão (CTN, art. 46). 
A Lei no 4.502/1964 não contempla mais essa hipótese.
Função Extrafiscal e lançado por homologação.
Base de Cálculo:
a) no caso de importação, o seu preço normal, acrescido dos encargos tributários e cambiais;
b) no caso da saída do estabelecimento do contribuinte, o valor da operação ou, na falta do valor, o preço corrente da mercadoria, ou similar, no mercado atacadista da praça do remetente;
c)no caso de leilão por apreensão ou abandono, o preço da arrematação. A Lei no 4.502/1964 não contempla mais essa hipótese.
Alíquota:
Podem ser modificadas por ato do Executivo nas condições e limites da lei, sem observar o princípio da anterioridade comum (CRFB, art. 150, III, “b” e “c”), embora se sujeitando ao princípio da anterioridade nonagesimal (CRFB, art. 150, III, “c”);
Contribuinte:
a) importador ou quem a Lei a ele equiparar;
b) o industrial ou quem a Lei a ele equiparar;
c) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça aos contribuintes definidos no inciso anterior;
d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão (CTN, art. 51). 
A Lei no 4.502/1964 não contempla mais essa hipótese.
Critérios:
Não cumulativo e seletivo (obrigatoriamente).
VOCÊ SABIA?
O parágrafo único, do art. 46, do CTN dispõe que se considera industrializado o produto que tenha se submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo. Nesse sentido, temos: transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou reacondicionamento, renovação etc. Ressalte-se que a incidência do IPI pressupõe a industrialização e a saída do produto do estabelecimento.
Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, e sobre Operações Relativas a Títulos de Crédito e Valores Mobiliários (IOF)
Além de função Extrafiscal e lançamento por homologação, o IOF possui as seguintes características:
Disciplina Normativa
Art. 22, VII, e art. 153, V, ambos da CF/88 e art. 63, do CTN. DL no 1.783/1980.
Fato Gerador
O fato gerador do IOF possui quatro núcleos: crédito, câmbio, seguro e títulos e valores mobiliários:
a) quanto às operações de crédito, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou seja, a colocação à disposição do interessado;
b) quanto às operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou estrangeira; ou de documento que a represente; ou a sua colocação à disposição do interessado em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta à disposição por este;
c) quanto às operações de seguro, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do documento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei;
d) quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão, transmissão, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicável.
Base de Cálculo
a) quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e os juros;
b) quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à disposição;
c) quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;
d) quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários: I) na emissão, o valor nominal, mais o ágio, se houver; II) na transmissão, o preço ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, como determinar a Lei; III) no pagamento ou resgate, o preço (CTN, art. 64).
Alíquota
Podem ser modificadas por ato do Executivo nas condições e limites da lei, sem observar o princípio da anterioridade comum ou da anterioridade nonagesimal (CRFB, art. 150, III, “b” e “c”);
Contribuinte
O art. 66, do CTN define que o contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei.
Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS)
O ICMS possui as seguintes características:
Disciplina Normativa:
Art. 155, II, da CF/1988 e LC 87/1996.
Fato Gerador:
É a circulação de mercadorias (coisas móveis destinadas ao comércio); e a prestação de alguns serviços não contidos na LC, no 116/2003, de competência dos municípios; imposto sobre vendas e consignações. O ICMS nasceu da fusão de 6 impostos:
a) sobre circulação de mercadorias;
b) sobre minerais;
c) sobre combustíveis líquidos e gasosos;
d) sobre energia elétrica;
e) sobre transportes;
f) sobre comunicações. Ver arts. 2º e 3º da LC no 87/1996.
Função Fiscal e lançado por homologação.
O ICMS possui as seguintes características:
Base de Cálculo:
O ICMS não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operação, realizada entre contribuinte e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure fato gerador dos dois impostos. Ver arts. 8º a 13º da LC no 87/1996. Podemos citar também a súmula 457 do STJ, com o seguinte teor: “Os descontos incondicionais nas operações mercantis não se incluem na base de cálculo do ICMS”.
Alíquota:
O Senado define por resolução as alíquotas para as operações e prestações interestaduais e de exportação, facultando-lhe estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, e alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito especifico que envolva interesses de Estados. Ver art. 155, § 2º, IV a VI, da CF/1988.
O ICMS possui as seguintes características:
Contribuinte:
Cabe à Lei Complementar definir seus contribuintes (art. 155, § 2º, XII, “a”, da CF/88).
Importância dos Convênios ICMS:
a) Art. 155, § 2º, XII, “g” – cabe à lei complementar... regular a forma como, mediante deliberação (convênio) entre os estados e o Distrito Federal, as isenções, os incentivos e benefícios fiscais devem ser concedidos e revogados;
b) Convênio ICM 66/1988 até a LC no 87/1996;
c) Confronto do art. 155, § 2º, XII, “g” x art. 150, § 6º, da CRFB/1988;
d) Convênio Autorizativo e impositivo;e) Necessidade de lei local e a LC nº 24/1975 (art. 4o).
 Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN)
Além de Função Fiscal e lançamento por homologação, o ISSQN possui as seguintes características:
Disciplina Normativa
Art. 156, III, § 3º, da CF/1988. LC no 116/2003.
Fato Gerador
O fator gerador deste imposto é a prestação dos serviços constantes da lista anexa a ela (LC no 116/2003, art. 1º).
Base de Cálculo
Quanto à prestação de serviços com fornecimento de mercadorias, se o serviço for listado pela Lei Complementar incide ISS sobre o valor total da operação, exceto se a própria lista excepcionar o valor da mercadoria. Se o serviço não for listado, mas for prestado com fornecimento de mercadoria, incide ICMS sobre tudo, por força do art. 155, § 2º, IX, “b”, da CRFB; assim, a base de cálculo é o preço do serviço — art. 7º da LC no 116/2003.
Alíquota
A LC 116/2003 fixou apenas a alíquota máxima do imposto, em 5% (art. 8º). Não houve previsão da alíquota mínima, valendo a previsão de 2% constante do art. 88 do Ato das Disposições Constitucionais Provisórias, por força da Emenda Constitucional 37.
Contribuinte
O Contribuinte é o prestador do serviço — art. 5º da LC 116/2003.