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Plano de Aula: Aula 10 - Procedimentos de consolidação 
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II - GST0090 
Título 
Aula 10 - Procedimentos de consolidação 
Número de Aulas por Semana 
Número de Semana de Aula 
10 
Tema 
Procedimentos de consolidação 
Objetivos 
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de: 
- Compreender os procedimentos necessários para a consolidação 
das demonstrações contábeis; 
- Reconhecer as particularidades da consolidação quando há 
participação de não controladores; 
- Reconhecer os procedimentos de consolidação quando há lucros 
não realizados. 
Estrutura do Conteúdo 
Procedimentos de consolidação 
A controladora deve elaborar demonstrações consolidadas utilizando 
políticas contábeis uniformes para transações similares e outros 
eventos em circunstâncias similares. 
A consolidação da investida se inicia a partir da data em que o 
investidor obtiver o controle da investida e cessa quando o investidor 
perder o controle da investida. 
As demonstrações contábeis da controladora e de suas controladas 
utilizadas na elaboração das demonstrações consolidadas devem ter a 
mesma data-base. 
Quando o final do período das demonstrações contábeis da 
controladora for diferente do da controlada, a controlada deve 
elaborar, para fins de consolidação, informações contábeis adicionais 
de mesma data que as demonstrações contábeis da controladora para 
permitir que esta consolide as informações contábeis da controlada, a 
menos que seja impraticável fazê-lo. 
Na elaboração das demonstrações consolidadas, a entidade 
controladora combina suas demonstrações contábeis com as de suas 
controladas, linha a linha, ou seja, somando os saldos de itens de 
mesma natureza (ativos, passivos, receitas e despesas). 
De modo geral, a consolidação consiste em se agregar os saldos das 
contas comuns à controladora e às suas controladas. Contudo, a 
maior dificuldade na consolidação é referente às eliminações. 
O artigo 250 da Lei nº 6.404/76 determina que devem ser excluídos 
das demonstrações consolidadas: 
1. As participações de uma sociedade em outra; 
2. Os saldos de quaisquer contas entre as sociedades; 
3. As parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos 
acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que 
corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre 
as sociedades. 
As eliminações efetuadas na consolidação não afetam a escrituração 
regular da companhia, ou seja, os lançamentos necessários à 
consolidação não são feitos nos Livros Dário e Razão. As eliminações 
são realizadas de forma extracontábil. 
Participação de não controladores 
Quando a participação da controladora é de 100% do capital da 
controlada, o patrimônio líquido da investida é totalmente eliminado. 
Entretanto, se a participação da controladora não corresponder a 
todas as ações, os valores eliminados do patrimônio líquido da 
controlada serão equivalentes ao percentual de participação da 
controladora. 
Uma controladora deve apresentar as participações de não 
controladores no balanço patrimonial consolidado, dentro do 
patrimônio líquido, separadamente do patrimônio líquido dos 
proprietários da controladora. 
 A participação dos acionistas não controladores no patrimônio líquido 
e no lucro do exercício será destacada, respectivamente, no balanço 
patrimonial e na demonstração do resultado do exercício. 
A entidade deve atribuir os lucros e os prejuízos e cada componente 
de outros resultados abrangentes aos proprietários da controladora e 
às participações de não controladores. A entidade deve atribuir 
também o resultado abrangente total aos proprietários da controladora 
e às participações de não controladores, ainda que isto resulte em que 
as participações de não controladores tenham saldo deficitário. 
Se a controlada tiver ações preferenciais em circulação com direito a 
dividendos cumulativos, que sejam classificadas como patrimônio 
líquido, e sejam detidas por acionistas não controladores, a entidade 
deve calcular sua parcela de lucros e prejuízos após efetuar ajuste 
para refletir os dividendos sobre essas ações, tenham ou não esses 
dividendos sido declarados. 
Quando a proporção do patrimônio líquido detida por participações de 
não controladores sofrer modificações, a entidade deve ajustar os 
valores contábeis das participações de controladoras e de não 
controladores para refletir as mudanças em suas participações 
relativas na controlada. A entidade deve reconhecer diretamente no 
patrimônio líquido qualquer diferença entre o valor pelo qual são 
ajustadas as participações de não controladores e o valor justo da 
contrapartida paga ou recebida e deve atribuir essa diferença aos 
proprietários da controladora. 
Todavia, vale lembrar que, como previsto no CPC 15 (R1) 
Combinação de Negócios, a participação de não controladores pode, 
a critério da adquirente, ser mensurada a valor justo, situação em que 
o goodwill da combinação de negócios a ser apresentado nas 
demonstrações consolidadas corresponderá à soma do goodwill 
atribuível à controladora e do goodwill atribuível aos não 
controladores, que corresponderá, na data da aquisição, à diferença 
positiva entre o valor justo da participação dos não controladores (com 
base no preço de cotação dos instrumentos patrimoniais em poder dos 
mesmos, por exemplo) e a parte que cabe aos não controladores no 
valor justo dos ativos líquidos da adquirida (já ajustados em função do 
passivo ou ativo fiscal diferido). 
No balanço consolidado, a parte do resultado da controlada que for 
atribuível aos sócios não controladores deve ser ajustada em 
decorrência da eliminação dos lucros não realizados. 
Resultados não realizados nos estoques 
A lógica utilizada na consolidação é no sentido de que não devem ser 
computados nas demonstrações consolidadas os efeitos decorrentes 
entre as companhias controladas e sua controladora. 
Assim, os valores consolidados devem traduzir apenas as transações 
que o grupo econômico desenvolveu com terceiros estranhos ao 
grupo. 
 
EXEMPLO 01: 
 
A controlada (Cia B) adquiriu mercadorias por R$ 800 e as revendeu, à vista, para a controladora 
(Cia A) por 1.000. Ao final do exercício, as mercadorias permaneciam em estoque da controladora. 
O lucro apurado pela controlada (Cia B), no valor de 200, está embutido no valor do estoque da 
controladora (Cia A), porque as mercadorias continuam em estoque. 
Dessa forma, a eliminação deve acontecer para excluir os efeitos das transações entre a 
controladora e a controlada. 
Portanto, os estoques e o resultado consolidados devem ser apresentados pelos valores originais 
das transações com terceiros estranhos ao grupo. 
Logo, tem que ser eliminado a receita (1.000) e o custo da mercadoria vendida (800) na 
controlada, referente à venda para a controlada. 
Além disso, o valor do estoque da controladora, referente ao lucro da controlada (200), deve ser 
eliminado na consolidação. 
 
Aplicação Prática Teórica 
 
Exercício 01. (CESPE/2013) Julgue o item a seguir, relativo às regras 
estabelecidas pela Comissão de Valores Mobiliários para a 
consolidação de demonstrações contábeis. 
 
Considere a seguinte situação hipotética. 
 
A controlada ABC vendeu para a controladora XYZ, por R$ 
160.000,00, mercadorias que haviam sido adquiridas de terceiros 
por R$ 140.000,00. Dias depois, a XYZ revendeu essas 
mercadorias a seus clientes por R$ 170.000,00. Nessa situação, o 
lucro de R$ 20.000,00, obtido pela ABC na transação com a XYZ, 
foi eliminado no processo de consolidação das demonstrações 
contábeis do grupo, tendo sido baixado de receitas de vendas e de 
estoques de mercadorias. 
( ) Certo 
( ) Errado 
Exercício 02. FUNDATEC/2014) A Joia do Nilo, encerrou o ano de2011 apresentando os seguintes valores em seu ativo: 
 
Caixa e Equivalentes de Caixa ...............R$ 80.000,00 
Clientes: Terceiros ..................................R$ 250.000,00 
Clientes: Subsidiária ...............................R$ 150.000,00 
Estoques ..................................................R$ 100.000,00 
Investimentos em Subsidiária ..................R$ 225.000,00 
Imobilizado .............................................R$ 400.000,00 
TOTAL DO ATIVO................................ R$ 1.205.000,00 
 
Sabe-se que a empresa possui uma subsidiária integral que 
encerrou o ano de 31/dez/2011 com os seguintes saldos. 
 
Caixa e Equivalentes de Caixa ............R$ 50.000,00 
Clientes ? Terceiros .............................R$ 150.000,00 
Estoques.............................................. R$ 40.000,00 
Imobilizado......................................... R$ 400.000,00 
TOTAL DO ATIVO............................ R$ 640.000,00 
 
Sabendo que a empresa Joia do Nilo irá consolidar seu ativo com o 
da subsidiária, podemos afirmar que para fins de consolidação 
serão excluídos do ativo os seguintes valores: 
a) R$ 150.000,00, oriundos da conta clientes: subsidiária 
b) R$ 375.000,00, representados pelas seguintes contas: contas 
clientes: subsidiária e investimentos em subsidiária. 
c) R$ 225.000,00, oriundos da conta investimentos em subsidiária. 
d) R$ 75.000,00, representados pelos ajustes líquidos das seguintes 
contas: contas clientes: subsidiária e investimentos em subsidiária. 
e) R$ 250.000,00, oriundos da conta clientes: subsidiária.