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Plano de Aula: Classificação dos Custos - Quanto à forma e quanto ao volume 
CONTABILIDADE E APURAÇÃO DE CUSTOS - GST1210 
Título 
Classificação dos Custos - Quanto à forma e quanto ao volume 
Número de Aulas por Semana 
Número de Semana de Aula 
4 
Tema 
Classificação dos Custos - Quanto à forma e quanto ao volume 
Objetivos 
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de: 
 Apurar custos totais e custos unitários. 
 Classificar os custos quanto à forma de alocação: Custos Diretos e Indiretos. 
 Classificar os Custos quanto ao volume: Custos Fixos e Variáveis; 
Estrutura do Conteúdo 
4. Introdução 
Nesta aula vamos conhecer mais algumas classificações ou termos utilizados pela Contabilidade de Custos, bem como apresentar o primeiro 
sistema de Custeio, o Custeio por Absorção com rateio simples, cuja metodologia permite alocar custos aos produtos. 
4.1. Diferença em Custo Total e Custo Unitário 
Diversos conceitos são utilizados para se diferenciarem os custos, além de várias classificações possíveis. Nesta aula, são d efinidos os principais 
termos usados para classificação dos custos. 
É importante, primeiro, diferenciarmos os conceitos de custos totais dos custos unitários. 
BOX EXPLICATIVO: 
Custo Total: é o montante despendido no período para se fabricarem todos os produtos, também conhecido como Custo de Produção ou 
Custo de Fabricação; compreende o somatório dos três elementos de fabricação dos bens e/ou serviços. 
CTo = MATERIAIS + MÃO DE OBRA + GASTOS GERAIS DE FABRICAÇÃO 
 
BOX EXPLICATIVO: 
Custo Unitário: é o custo para se fabricar uma unidade do produto. 
Custo unitário = Custo Total 
Produção 
 
Exemplo: A empresa A e a empresa B são concorrentes. Num determinado período, a empresa A produziu 4.000 unidades, a um custo total de $ 
8.000,00, enquanto a empresa B confeccionou 4.500 itens ao custo de $ 9.450,00. Qual das empresas foi mais eficiente ? 
Resposta: Nota-se que o custo unitário da empresa A foi de $2,00 ($8.000/4.000un), ao passo que o custo da empresa B 
De acordo com BORNIA (2010), o custo unitário está intimamente relacionado com a eficiência interna na empresa, isto é, se a empresa for mais 
eficiente, seu custo unitário será menor, pois ela utilizará menos recursos para produzir seus itens. 
 
4.2. Classificação dos Custos 
A Classificação dos custos dá-se segundo duas vertentes: 
Quanto à alocação/aplicação ou identificação dos custos ao objeto de custeio, ou seja, dizem respeito ao relacionamento do entre o custo e o 
produto feito, podendo ser subdividido em: 
 Custos Diretos; 
 Custos Indiretos 
Quanto ao comportamento do custo em relação ao volume de produção (quantidades produzidas), ou seja , não leva em consideração o produto, e 
sim o relacionamento entre o valor total do custo num período e o volume de produção podendo ser subdividido em: 
 Custos Fixos; 
 Custos Variáveis. 
4.2.1 Classificação dos Custos quanto a Aplicação: Custos Diretos e Custos Indiretos. 
Segundo Dutra (2003) os custos diretos e indiretos são classificados de acordo com a possibilidade de alocação de cada custo diretamente a cada 
tipo diferente de produto ou de função de custo e, à impossibilidade de sua alocação no momento da ocorrência do custo. 
Já para Martins (2010) a aplicação dos custos aos produtos feitos ou serviços prestados e, não à produção em geral ou dos dep artamentos dentro 
da empresa, pode ser direto ou indireto. Apresentamos a seguir as definições de cada um d esses custos. 
BOX EXPLICATIVO: 
Custos Diretos: são os custos que podem ser diretamente apropriados aos produtos havendo uma 
medida de consumo. São dee fácil mensuração nos produtos. 
Exemplos: quilogramas, materiais consumidos, horas de mão-de-obra utilizadas, material de 
embalagem, etc. 
Custos Indiretos: são os custos que não oferecem condições de uma medida objetiva e qualquer 
tentativa de alocação tem que ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrária. Não são de 
fácil mensuração nos produtos, havendo necessidade de rateio. 
Exemplos: aluguel, seguro, salário da supervisão e das chefias, materiais indiretos. 
Em caráter especial o material de consumo com valor irrelevante, a depreciação que tem o seu valor estimado e arbitrado e, a energia 
elétrica pela não existência de um sistema de mensuração do quanto é consumido por cada produto são exemplos de custos indire tos. 
Os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) ou Gastos Gerais de Fabricação (GGF): serão apropriados aos produtos por meio de um processo de 
rateio, que consiste em uma divisão proporcional dos valores consumidos junto aos produtos. 
Rateio dos CIF: é um processo empregado para alocar ou apropriar os custos indiretos aos produtos ou departamentos. 
Critérios de rateio: existem vários critérios que podem ser usados para que seja efetuado o rateio dos CIF, entre eles: 
· Em função do consumo do custo direto 
· Em função do consumo da matéria-prima 
· Em função do consumo da mão de obra direta 
· Em função do consumo de horas máquinas 
Atenção: o critério a ser adotado será determinado pela gerência da empresa. 
Ex. Rateio de gastos com material indireto (CIF) que totalizaram R$ 20.000,00 entre três produtos A,B,C e que a base de rateio se ja o gasto de 
matéria-prima incorrido em cada um e discriminados a seguir. 
Produto Matéria- Prima 
(Custo Direto) 
Critério Rateio 
= Gasto com 
MP = % 
CIF ( % x R$ 
20.000,00) 
Custo Direto (CD) + 
Custo Indireto (CIF) 
A R$ 50.000,00 20% R$ 4.000,00 R$ 54.000,00 
B R$ 125.000,00 50% R$ 10.000,00 R$ 135.000,00 
C R$ 75.000,00 30% R$ 6.000,00 R$ 81.000,00 
Total R$ 250.000,00 100% R$ 20.000,00 R$ 270.000,00 
No caso da mão-de-obra, esta pode ser direta e indireta. A mão de Obra Direta é aquela quando se trata do pessoal que trabalha e atua 
diretamente sobre o produto que está sendo elaborado ou o serviço que está sendo prestado (Ex. pessoal do chão de fábrica). Já a Mão de Obra 
Indireta não tem aplicação direta sobre a fabricação do produto ou do serviço que está sendo prestado (Ex. pessoal da chefia, supervisão, 
manutenção, controle, contabilidade). 
Importante !! 
- Havendo um único produto sendo fabricado, todos os custos são diretos. 
- A classificação de direto e indireto é usada apenas para custos, ou seja, não se aplicada no conceito das despesas 
BOX EXPLICATIVO: 
Afinal, qual a característica que diferencia o custo direto do indireto? 
O que distingui os custos diretos e indiretos é a capacidade de alocação/identificação aos produtos. Os 
custos diretos nos permitem uma alocação direta, clara e objetiva; já com os custos indiretos não é tão 
fácil assim, pois não temos essa medida direta, mas devemos utilizar formas subjetivas de critérios de 
rateios. 
O Custo de Produção: compreende o custo identificado com o processo produtivo, sendo composto pela soma dos custos dire tos e 
indiretos. 
Custo de Produção = Custo Direto + Custo Indireto 
4.2.2. Classificação dos Custos quanto ao comportamento face ao volume de produção: Custos Variáveis e Custos Fixos. 
Há também outra classificação dos custos que leva em consideração a relação entre o valor de um custo e o volume de atividade numa unidade de 
tempo. Que se divide em Custos Fixos e Variáveis em relação ao volume de produção. 
BOX EXPLICATIVO: 
Custos Variáveis: são aqueles que quanto maior a quantidade fabricada, maior seu consumo. Portanto, varia de 
acordo com o volume de produção. Se não houver quantidade produzida o custo variável será nulo 
Exemplo: matéria-prima, embalagens. 
Graficamente, os custos variáveis se comportam da seguinte maneira: 
Figura 1: Comportamento dos Custos Variáveis 
(Ver quadro em anexo) 
Percebam que com o aumento da atividade ou do volume produzido maior o custo. Se o volume de uma atividadefosse, por exemplo , de 50 
unidades, o custo variável total seria de $100; se a produção fosse de 70 unidades, o custo variável total seria de $140; se a produção fosse de 25 
unidades, ele seria de $50, e assim sucessivamente. Portanto, ele varia proporcionalmente com o volume de produção. 
BOX EXPLICATIVO: 
Custo Fixo: são aqueles que independentemente de aumentos ou diminuições do volume produzido 
permanecerão constantes, seja por um período de tempo. 
Exemplo: aluguel da fábrica. 
Graficamente tem-se o comportamento dos Custos Fixos: 
Figura 2: Comportamento dos Custos Fixos no Curto ou Médio Prazo 
(ver quadro em anexo) 
Assim, se o aluguel da área de produção for, por exemplo, de R$500, esse valor não varia de acordo com a unidade produzida, n em tende a variar 
no curto prazo, como dois meses, três ou mais. Se a empresa produzir 100 unidades terá que pagar o valor integral do aluguel. Se produzir 1 
unidade também. 
É importante perceber que o custo fixo não se inicia no zero. Isso porque independente de qualquer volume produzido ele vai e xistir (como 
falamos, produzindo ou não terá que pagar o aluguel; vendendo ou não o doce de abóbora, teremos que pagar o aluguel no final do mês). 
Diferentemente do variável, que pode começar do zero, por exemplo, se não produzir doce, não tem consumo de matéria -prima, ou seja, o 
consumo de açúcar é zero. 
Mas num médio ou longo prazo o dono do imóvel poder resolver aumentar o valor do aluguel; ou então, vamos supor que para supervisionar uma 
produção de 200 itens a empresa precise de um supervisor (que será sua mão-de-obra direta); mas se a produção se elevar para 500 unidades, 
ela vai precisar de dois supervisores, então seu custo fixo com mão-de-obra se eleva, mas ele se mantém para mais um intervalo de produção. 
Nesse caso, o comportamento do Custo Fixo seria: 
 
Figura 3: Comportamento dos Custos Fixos no Médio ou Longo Prazo 
(ver quadro em anexo) 
Mas e as despesas? A classificação em Direto e Indireto é usada apenas para custos e não para despesas. Agora, a classificaçã o em Fixa ou 
Variável pode ser aplicado para os custos e para as despesas. Por exemplo: 
 Despesa Fixa: salário do gestor; aluguéis; seguros, etc. 
 Despesa Variável: comissão dos vendedores com base nas vendas; impostos sobre faturamento, fretes, etc. 
Todos os custos podem ser classificados em fixos ou variáveis e diretos e indiretos ao mesmo te mpo. 
Os custos variáveis são sempre diretos por natureza, embora possam às vezes ser tratados como indiretos por razões de irrelevância e economia. 
É importante não confundir o custo fixo como sendo apenas um custo repetitivo, pois o que determina ser clas sificado com tal é o fato dele ser 
constante dentro de um nível de volume, ou seja, dele não depender do volume de produção. 
Assim o custo fixo pode ser repetitivo e não-repetitivo, a saber: 
 Repetitivos: quando seu valor é igual em vários períodos. 
Ex. depreciação linear dos equipamentos 
 Não-repetitivos: quando seu valor é diferente em cada período, muito embora não dependa da quantidade produzida. 
Ex. conta do telefone da fábrica pode ter seu valor diferente em cada mês, mas não é um custo variável, pois seu montante não está variando em 
função do volume de produtos fabricados. 
Importante !! 
 O custo fixo total é constante! 
 O custo fixo unitário diminui quando as saídas aumentam! 
 O custo variável unitário é constante! 
 Os custos variáveis aumentam proporcionalmente com o volume das saídas! 
- Exemplificando: 
 A industria Y produz um artigo que vende por R$ 10,00/un. 
 Custo Fixo: R$ 150.000,00 ao ano; 
 Custo Variável: R$ 4,00/unVolume anual de produção/venda: 40.000/un (Aumento planejado nas saídas de produção/venda: 50.000/un - 
acréscimo de 25%) 
 
- Qual será o impacto nos custos totais do aumento planejado nas saídas de produção? Qual o impacto no lucro? 
 
 
Tabela 1 - Resolução do exemplo 
(ver quadro em anexo) 
 
Conclusão 1: 
- O custo fixo total é constante! 
- Nos dois casos é R$ 150.000,00. 
Conclusão 2: 
 O custo fixo unitário diminui quando o volume aumenta! Custo fixo unitário é variável/oscila em função do volume! 
 Custo fixo unitário para um nível de produção de 40.000 unidades vendidas ó R$ 3,75 
 Custo fixo unitário para um nível de produção de 50.000 unidades vendidas ó R$ 3,00 
Conclusão 3: 
-Custo Variável Total é variável! 
 Custo variável para um nível de produção de 40.000 unidades vendidas ó R$ 160.000,00 
 Custo variável para um nível de produção de 50.000 unidades vendidas (acréscimo de 25%) ó R$ 200.000,00 
 A diferença (R$ 40.000,00) equivale a 25% de aumento de produção. 
 A análise mostra que os custos variáveis aumentam proporcionalmente com o volume produzido! 
Conclusão 4: 
E o custo variável unitário? 
- Observe que, em ambos os casos, é constante/ linear! R$ 4,00/un 
- O custo variável unitário é constante! 
Reforçando !!! 
Os custos de produção ou Custos de fabricação também podem ser apurados pelo somatório dos custos Fixos mais os Custos Variáveis. 
Custo de Produção = Custos Fixos + Custo Variáveis 
BOX EXPLICATIVO: 
Afinal, qual a característica que diferencia o custo variável do custo fixo? 
O que distingui essas duas classificações entre custos variáveis e custos fixos está relacionado com o 
volume produzido. Os custos variáveis totais variam conforme a produção (de maneira 
direta/proporcional), enquanto que os custos fixos totais independem do volume produzido. 
4.3. Métodos de Custeio 
A contabilidade de custos gera informações para auxiliar a empresa em tomadas de decisão. Uma das informações é encontrar qua nto custou para 
a empresa à produção do produto ou da prestação de um serviço. Com es sa informação a empresa pode calcular seu resultado ou mesmo o preço 
mínimo que devemos cobrar pelo seu produto. Para encontrar o custo de uma produção, devemos identificar quanto custou o produ to. Assim, ao 
identificamos quanto eles custaram, conseguiremos mensurar o que ele consumiu de recursos. Uma ferramenta para isso é o uso dos métodos de 
custeios, como o Custeio Direto, Custeio padrão, Custeio por Absorção, ABC, RKW etc. que permitem a apuração de custos aos be ns ou serviços. 
 
Aplicação Prática Teórica 
EXERCÍCIOS AULA 04 
1) Os custos que não dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem divididos e apropriados em diferentes produtos o u 
diferentes serviços, pois são de fácil identificação nos produtos, denominam-se: 
a) Variáveis 
b) Diretos 
c) Indiretos 
d) Fixos 
e) Proporcionais 
2) Marque V para verdadeiro e F para falso: 
( ) Os custos variáveis unitários mantém-se constantes independente do aumento ou diminuição do volume produzido. 
( ) Os custos fixos unitários diminuem na mesma proporção da redução do volume de produção. 
( ) Os custos fixos totais permanecem contantes permanecem contantes, independente do aumento ou diminuição do volume de prod ução. 
( ) Os custos fixos unitários variam em proporção inversa às variações do volume produzido. 
( ) Os custos variáveis unitários crescem na mesma proporção em que o volume produzido aumenta. 
3) Uma empresa restringiu a sua linha de produção a um único produto. Assim sendo, a energia elétrica gasta na sua fábrica se rá 
considerada: 
a) custo indireto 
b) custo fixo 
c) custo direto 
d) custo variável 
e) custo principal