Gestão de Custos AP 2

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DISCIPLINA: GESTÃO DE CUSTOS
Professor Alex Batista
E-mail: resumosdoalex@gmail.com
CUSTOS são todos os gastos que se relacionam a um produto até deixá-lo em 
condições de vender, isto é, tudo aquilo que é utilizado para produzir um bem ou serviço 
ou adquirir um bem para ser vendido. Portanto estão relacionados, diretamente, à efetivação 
do produto ou serviço.
Os cálculos dos custos não são iguais aos ramos empresariais, por isso é fundamental 
você:
- Ter conhecimento do ramo de atividade: indústria, comércio ou serviços.
- Identificar o que se “gasta” em cada ramo de atividade.
Existem outros gastos como a energia elétrica da área de vendas ou os gastos com 
propaganda, por exemplo. 
Todos esses gastos que não estão relacionados diretamente com a produção ou a 
venda do produto/serviço serão chamados de DESPESAS
DESPESAS são todos os gastos que não estão relacionados diretamente com o 
produto/serviço, eles, na verdade, são necessários para atender à estrutura da empresa, ou 
seja, são gastos para “tocar a empresa adiante”.
Para exemplificar:
Material consumido na prestação de serviço = Custo
Salários de Funcionários Administrativos = Despesas
Custo Fixo e Variável 
Os custos e as despesas fixas são aqueles que acontecem de forma independente ao 
volume de produção ou venda do produto/serviço. 
Isto significa que haverá sempre o mesmo custo ou despesa, sem importar a quantidade 
vendida do produto ou serviço. 
De maneira contrária, os custos e despesas variáveis são aqueles que sofrem 
alterações de acordo com o volume de produção ou venda do produto ou serviço. 
Isto é, eles aumentam à medida que a empresa produz ou vende mais produtos/serviços e 
diminuem quando a empresa produz ou vende menos. Vejamos alguns exemplos e 
explicações que vão nos auxiliar no entendimento do conceito de Fixo e Variável
Farinha de Trigo em uma panificadora => Variável (Quanto mais pães eu vender mais 
Farinha de Trigo vou precisar)
Comissão de Vendedores numa Loja de Informática =>Variável (Quanto mais 
computadores o vendedor comercializar, mais receberá como comissão, sendo variável o que 
irá receber)
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Salário do Mecânico em uma oficina => Fixo (não importa a quantidade de carros 
manutenidos, pois o salário pago será o mesmo)
A principal justificativa para a separação entre Fixo e Variável é identificarmos todos os 
custos e despesas fixas para saber quanto iremos gastar mesmo que a empresa não tenha 
nenhuma venda.
Essa é uma informação muito importante para a condução do seu negócio. Sabendo 
identificar os custos e despesas fixas
Outra informação importante é saber a diferença entre Pró-Labore
Pró-Labore corresponde à retirada do sócio pelo trabalho que prestou. Seria como se fosse um 
salário do proprietário. Podemos identificar o Pró-Labore como sendo uma Despesa Fixa. 
Já o Lucro é o resultado da operação da empresa e pode ter várias utilizações:
- reinvestimento no próprio negócio;
- antecipação do pagamento de dívidas; 
- ou mesmo distribuição aos sócios.
Custos e Despesas Fixas (não se alteram em função do volume de produção)
Custos e Despesas Variáveis (alteram-se em função do volume de produção)
Custos diretos e indiretos
Significa saber quando o custo tem um relacionamento direto ou indireto com 
determinado objeto de custeio, podendo ser o próprio produto fabricado ou serviço prestado.
Custos Diretos
 Custos diretos a um objeto de custeio são os custos diretamente relacionados a esse 
objeto, isto é, que podem ser fácil e economicamente identificados ao objeto de custeio, sem 
qualquer rateio — entende-se por rateio a distribuição arbitrária dos custos que não são 
diretamente identificados e apropriados aos objetos de custeio. É importante notar que se 
existe essa distribuição arbitrária, torna-se difícil um percepção eficaz dos custos.
 São exemplos de custos diretos aqueles com matéria-prima consumida e mão de obra dos 
operários — em algumas situações, a mão de obra pode ser um custo indireto. 
 Esse tipo de custo, por isso, representa de forma mais objetiva e fidedigna a realidade 
sobre o consumo de recursos.
 Com eles podemos identificar como pertencendo a este ou àquele produto, pois há 
como mensurar quanto pertence a cada um, de forma objetiva e direta. É o caso, por 
exemplo, das matérias-primas, das embalagens, da mão de obra direta (se de fato há 
verificação e medição de quanto se está gastando em cada produto), dos serviços executados 
por terceiros, da energia elétrica consumida (quando há medidores que identificam quanto se 
está consumindo em cada item) etc. Esses custos são apropriados aos produtos sem que 
seja necessário fazer rateios e não oferecem dúvidas quanto a serem deste ou daquele 
item que está sendo produzido. 
Mas, veja, que o salário do supervisor da produção, por exemplo, corresponde a um custo 
indireto, por exemplo.
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Custos Indiretos
Custos indiretos de um objeto de custeio são aqueles que não podem ser identificados 
com o objeto de custeio de maneira economicamente viável, pois são comuns a dois ou mais 
objetos de custeio (áreas ou produtos).
Os custos indiretos são chamados de gastos gerais de fabricação, eles incorrem dentro 
do processo de produção, mas que, para serem apropriados aos produtos, força o uso de 
rateios. 
Os custos indiretos são alocados ao objeto de custo por meio de um método de 
alocação de custo denominado rateio, por isso são aqueles que não oferecem condição de 
medida objetiva e dos quais qualquer tentativa de alocação tem de ser feita de maneira
 estimada e, algumas vezes, arbitrária. São exemplos de custos indiretos: a depreciação, a 
manutenção, o seguro e o aluguel do parque fabril.
Custos de Transformação: 
Correspondem aos Custos incorridos para transformar a matéria-prima em produto. 
Compreendem os custos com a mão-de-obra direta e os custos indiretos de fabricação. 
Os Custos de Transformação são chamados também de Custos de Conversão. 
Custo de Transformação = Mão-de-Obra Direta + Custos Indiretos de Fabricação. 
Custos Primários: correspondem aos Custos de Matéria-Prima e de Mão-de-obra Direta. 
 
Custos de Produção: Correspondem aos custos de matéria-prima, mão-de-obra direta e 
custos indiretos.
A importância do estudo da gestão de custos
 Administrar custos compreende lidar com atividades diretas e indiretamente ligadas ao 
produto ou prestação de serviços, afinal, não se pode produzir informações duvidosas e nem 
se valer das mesmas, pois há um risco de fracasso iminente.
 Lidar com tais atividades demonstra a capacidade que o gestou possui para lidar com os 
eventos que envolvem a empresa como um todo.
Administrar custos é uma das atividades de maior importância a que um gestor pode 
recorrer para potencializar a receita de seu negócio, pois em um mercado capitalista 
onde o objetivo maior é a geração de renda e lucro, evitar gastos desnecessários é vital ao 
orçamento por possuir boa representatividade no resultado final já que a somatória de tudo 
que pode ser evitado em termos de gastos e redução de custos significa economia e que não 
há necessidade do dispêndio desnecessário de recursos já que não adianta ganhar muito se 
gastar bastante.
 Saber administrar custos significa entendimento da atividade e compromisso com os 
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resultados almejados porque a empresa prospera pelo somatório de ações envolvidas no 
trabalho de forma responsável e consciente. 
 Os custos são necessários para realização de tarefas e geração de produtos dentro das 
empresas se tornando indispensáveis para que as atividades ocorram, pois existe a 
necessidade da aquisição de matéria-prima para fabricação e remuneração de profissionaisenvolvidos em todos os processos como o de transformação, apoio logístico, suporte técnico, 
publicidade e propaganda, recursos humanos, etc. 
 A adequação dos recursos às necessidades, de forma bem gerida, pode gerar significativas 
economias. Percebe-se que tal fato não se trata, apenas, de grandes corporações, mas 
também quando há referência à economia doméstica. 
 Saber o que adquirir, onde e em qual momento, com base em necessidade, pode 
proporcionar uma redução considerável dos curtos, principalmente a longo prazo.
 O atual ambiente econômico e a acirrada concorrência fazem com que os gestores das 
empresas necessitem de ferramentas que os auxiliem a mantê-las no mercado e se tornarem 
mais competitivas. Significa dizer que necessitam conhecer adequadamente os custos 
dos produtos, bem como a formação dos preços de venda. 
 Atualmente, tem sido uma constante no ambiente empresarial a influência do mercado 
consumidor em estabelecer o preço que está disposto a pagar pela aquisição de bens e 
serviços e a consequente perda de poder das empresas em estabelecer o preço pelo qual 
desejam vender. Isso requer que os gestores direcionem maiores esforços para o 
planejamento e controle do consumo dos recursos demandados para a realização de 
suas operações. Nesse cenário, percebe-se que essa interação é uma das principais e mais 
difíceis funções desempenhadas dentro da empresa. 
 Para fixar o preço de venda de um produto é necessário conhecer fatores internos e 
externos à empresa, tais como: custos diretos e indiretos, demanda, concorrência, 
mercado consumidor, entre outros (HORNGREN et al., 2004).
Custos em indústria e custos em serviços
Custos em indústrias
O preço de venda ideal é aquele que cobre todos os custos e despesas e ainda sobre o 
lucro, deve ser competitivo e na medida do possível ser melhor que o da concorrência, deve 
permitir a manutenção do cliente e a expansão das vendas. 
Receita Bruta
Também chamado de Faturamento Bruto e, ainda, de Vendas Brutas, que é o montante 
que a empresa recebe proveniente das vendas de suas mercadorias, sendo que é utilizado 
para pagar todos os custos e ainda remunerar os fatores utilizados para o seu desempenho 
econômico e financeiro, podendo ser representado da seguinte forma: 
Receita Bruta = Preço de Venda Bruto Unitário x Quantidade de Mercadorias Vendidas.
Perspectiva de Lucro
Com relação ao lucro, a empresa deverá analisar: 
- seus custos;
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- os preços praticados pelos concorrentes;
- a qualidade das mercadorias;
- a rotatividade;
- e se a oferta é maior ou menor que a procura, para definir qual a melhor parcela de lucro a 
ser repassada para o preço. 
Investimentos - São as compras efetuadas pela empresa que tem potencial para geração de 
benefícios futuros. Essas compras são consideradas investimentos até o momento de sua 
ativação (uso).
Os impostos recuperáveis pelas empresas na atividade industrial são: IPI (Imposto 
sobre produtos industrializados) e o ICMS (imposto sobre operações relativas a circulação de 
mercadorias e sobre prestação de serviço de transportes interestadual e intermunicipal e de 
comunicação). O IPI e o ICMS pagos na aquisição de mercadorias para revenda e de insumos 
da produção industrial (matérias-primas, materiais intermediários e embalagens) não devem 
integrar o respectivo custo (aquisição).
Custo de produção em Indústrias
Vejamos o exemplo: João é proprietário de uma indústria de móveis voltados a escritório. 
Como empresário, uma das suas principais preocupações é saber exatamente o custo de 
cada um dos móveis que produz. 
Sua indústria lançará no mercado um novo modelo de mesa para escritório, com quatro 
gavetas, ele decidiu acompanhar pessoalmente a linha de produção, conhecendo todos os 
custos envolvidos.
Após percorrer toda a linha de produção, João voltou ao seu escritório com as anotações 
necessárias ao cálculo do custo da produção, conforme segue:
1º) Cálculo dos custos diretos
- Custos diretos
Matéria-prima: chapas em MDF revestidas + ferragens (aquisição).
Valor de aquisição das matérias-
primas R$ 20.000,00
( + ) Frete sobre compras R$ 2.000,00
( + ) Seguro R$ 2.000,00
( + ) Impostos não recuperáveis R$ 6.000,00
( - ) Impostos recuperáveis (não irão compor o custo) R$ 5.000,00
( = ) Total R$ 25.000,00
Materiais secundários: parafusos, dobradiças, fechaduras e trilhos.
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Normalmente esses materiais são comprados em grandes quantidades, em certos casos 
por quilo. No caso, do parafuso, João sabe que 100 parafusos são necessários para se fazer 
uma mesa, o que equivale a 1 quilo de parafusos. Essa equivalência é importante para o 
cálculo correto do estoque dos materiais secundários e seus custos.
Valor dos materiais
Parafusos R$ 2.000,00
Fechadura
s R$ 6.000,00
Trilhos R$ 2.000,00
Total R$ 10.000,00
Mão de obra: custo dos empregados envolvidos com esta produção. 
Salários mensais de 6 operários totais (considerando os encargos): R$ 10.000,00
Apuração dos custos diretos totais
Produto Matéria prima Materiais Mão de obra Custo Direto Total
Mesa três 
gavetas R$ 25.000,00 R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 45.000,00
- Custos indiretos
( + ) Aluguel R$ 6.000,00
( + ) Manutenção da fábrica R$ 2.500,00
( + ) Depreciação do maquinário (devido ao uso em atividades) R$ 1.500,00
( = ) Total dos Custos Indiretos R$ 10.000,00
Considerando que esta indústria fabrica produtos muito similares – mesas para escritório – ela 
usa o critério de quantidade de produção para rateio dos custos indiretos. Assim sendo, esse 
valor será conhecido de maneira clara através da divisão proporcional dos R$ 10.000,00 
apurados como Custos Indiretos Totais, de acordo com percentual produzido mensalmente de 
cada modelo.
Quantidade produzida no mês
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Modelo Quantidade Percentual (em relação ao total)
Mesa reunião 250 50%
Mesa diretoria 150 30%
Mesa três gavetas 100 20%
Total 500 unidades 100%
Rateio dos Custos Indiretos Totais para cada modelo produzido – perceba que houve 
gasto de R$ 10.000,00 com custos indiretos e que a produção, percentualmente falando, 
foi de 50%, 30% e de 20%, respectivamente, às mesas de reunião, diretoria e de três 
gavetas. Dessa forma, os dez mil dos custos indiretos forma rateados conforme os 
percentuais decorrentes das quantidades de produção.
Modelo Quantidade Percentual Custos Indiretos
Mesa reunião 250 50% R$ 5.000,00
Mesa diretoria 150 30% R$ 3.000,00
Mesa três 
gavetas 100 20% R$ 2.000,00
Total 500 unidades 100% R$ 10.000,00
Custo unitário do produto acabado
Rateio de custos – Regra Geral
Há uma necessidade de abordarmos o rateio dos custos indiretos, pois eles irão compor o 
custo unitário do produto. Portanto, dado que uma característica básica dos custos indiretos de 
fabricação é a necessidade de RATEIO para sua apropriação aos produtos, a forma de rateio é 
o problema fundamental a eles relacionado.
O rateio em si consiste na aplicação de uma regra de três simples, não apresentando maiores 
dificuldades, conforme no exemplo a seguir.
Exemplo: rateio de três produtos utilizados na produção de cada um destes produtos:
- Elemento a ser rateado - material indireto;
- valor do custo indireto utilizado = R$ 20.000,00;
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- produtos (A, B e C);
Produto A – 100 unidades mensais produzidas.
- critério de rateio - gasto de matéria prima incorrido em cada produto.
A figura a seguir ilustra o procedimento de rateio de custos indiretos de fabricação
A tabela abaixo demonstra o cálculo do percentual de rateio do custo indireto a cada produto, ou seja, R$ 20.000,00 
é o valor dos gastos indiretos relacionados à aquisição das matérias primas, que por sua vez vão gerar os produtos 
A, B e C:
O rateio do material indireto, para cada produto,será realizado conforme memória de cálculo 
abaixo:
Produto A (=) 20.000,00 (*) 45.000,00 (/) 240.000,00 (=) 3.750,00.
Produto B (=) 20.000,00 (*) 120.000,00 (/) 240.000,00 (=) 10.000,00. 
Produto C (=) 20.000,00 (*) 75.000,00 (/) 240.000,00 (=) 6.250,00.
Vista a simplicidade matemática do procedimento de rateio de custos indiretos aos produtos, 
verificamos que o cerne do problema passa a ser a escolha adequada do critério de rateio, que 
dependerá do caso específico. 
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Custos Diretos (total gasto à produção) – para 
mesa de três gavetas R$ 45.000,00
( + ) Custos Indiretos (rateados ao produto, mesa de três gavetas) R$ 2.000,00
( = ) Custo Total R$ 47.000,00
Quantidade mensal produzida 100 unidades
Custo Unitário (R$ 47.000,00 / 100) R$ 470,00
João agora tem o conhecimento exato do custo de cada peça produzida deste modelo (mesa 
de 3 gavetas), podendo seguir o mesmo caminho para conhecer o custo de cada um dos 
demais produtos que fábrica.
Custos em Serviços
É preciso separar os Custos dos Serviços em:
Custo da Mão-de-Obra.
Custo do Material Aplicado
Gasto com Mão-de-Obra:
Nestes custos estão considerados:
- salário bruto;
- encargos sobre o salário (férias, 13º salário, FGTS, INSS, rescisões trabalhistas etc.)
- benefícios (vale-transporte, cesta básica, assistência médica etc.);
• uniformes e equipamentos de segurança;
• treinamentos.
Verifique outros gastos da empresa que estão relacionados especificamente com os 
funcionários que executam os serviços.
O contador da empresa deve ser consultado sobre o que determina o sindicato dos 
trabalhadores e patronal do seu segmento, com relação a outros benefícios de seus 
funcionários.
Capacidade Produtiva: é o total anual de horas efetivas que a empresa dispõe para 
vendas. Devem ser consideradas somente as horas daqueles funcionários que executam os 
serviços. Podemos considerar que isso é o estoque de horas que a empresa de serviços tem 
para vender e assim pagar todos os seus gastos.
Cálculo dos custos – situação hipotética
1º Passo – Cálculo da Mão de Obra Direta
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Vamos considerar que a empresa possui 3 empregados e custo total da folha de pagamento 
seja de R$ 4.500,00 assim, para calcular o custo da hora do empregado na prestação do 
serviço vamos aplicar a seguinte fórmula:
Custo da Hora = Valor dos Salários + Encargos Sociais
N.º de empregados x 160 horas
Valor bruto da folha de pagamento com 3 empregados: R$ 4.500,00;
Encargos Sociais (60%): R$ 2.700,00 (recomenda-se consultar um Contador a respeito da 
incidência dos encargos sociais/trabalhistas).
Considerando a situação hipotética, segue o cálculo:
Custo da Hora = 4.500,00 + 2.700,00 / 3 x 160
Custo da Hora = 7.200,00 / 480
Custo da Hora = R$ 15,00 
2ª Passo – Cálculo dos Materiais Diretos ao serviço
No nosso exemplo é uma empresa de impermeabilização, que conta com a manta, uma lata de 
verniz e flanela, os preços desses materiais são em unidades: R$ 12,00, valor da manta e R$ 
8/unidade (verniz) e flanela R$ 3,00 respectivamente, assim o custo do material é de:
• Manta: R$ 12,00
• Cera: 8,00
• flanela 3,00
• total: R$ 23,00
3ª Passo – Cálculo do Custo Unitário do Serviço
Custo Unitário = custo da mão-de-obra direta + custo do material
Custo Unitário = (R$ 15,00 x 8 horas) + R$ 23,00
Custo Unitário = R$ 143,00 (valor do custo ao empresário, considerando seus 3 empregados)
Referências:
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 2003. 
https://pt.wikipedia.org/wiki/Custo <acesso em 20 agosto de 2016>
http://www.sebrae.com.br/sites/PortalSebrae/ufs/ap/artigos/custos-e-preco-de-venda-na-
prestacao-de-servicos,b6c6164ce51b9410VgnVCM1000003b74010aRCRD – Custos de 
venda <acesso em 20 de agosto de 2016>
https://www.mahagestao.com.br/conteudos/custos-de-producao <acesso em 20 agosto de 
2016>
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Exercícios
1. O custo de produção que se caracteriza como um custo variável é
 a) o salário do pessoal encarregado da limpeza da fábrica, equivalente a três salários mínimos.
 b) o salário de operários temporários cuja remuneração é baseada na quantidade de horas 
trabalhadas.
 c) a depreciação do prédio onde funciona a fábrica, calculada pelo método da linha reta.
 d) a energia elétrica consumida pelas lâmpadas da sala onde funciona a gerência da fábrica.
 e) o aluguel de máquinas.
2. Aplicando-se R$15.000,00 a uma taxa de juro composto de 1,7% a.m., quanto receberei de 
volta após um ano de aplicação? Qual o juro obtido neste período? (fazendo 1,017 elevado a 
12 igual 1,224197)
3. De acordo com as definições usuais da literatura sobre Terminologia de Custos, custo é o 
gasto relativo a um bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços e 
despesa é um bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receita. 
Com base nessas definições, assinale com a letra (C) se o item se refere a um Custo e com 
(D) se for uma Despesa.
( ) Comissões de vendedores. 
( ) Depreciação de veículos de entrega.
( ) Consumo de energia elétrica da fábrica.
( ) Impostos incidentes sobre vendas de produtos e mercadorias. 
( ) Geração de sucata no processo produtivo. 
Assinale a alternativa que apresenta a sequência correta, de cima para baixo. 
 a) C – C – D – C – D.
 b) C – D – C – D – D.
 c) C – C – D – D – C.
d) D – D – C – D – C. 
e) D – C – D – C – D. 
4. Uma empresa que produz apenas um produto terá todos os custos caracterizados como: 
a) fixo; 
b) variável
c) direto
d) indireto
e) baseado em atividades. 
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