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Entendendo o Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade é a demonstração contábil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da Entidade. Assim, por força da Lei 6.404/76, art. 178 alterada pela Lei 11.941/09, as contas deverão ser agrupadas no Balanço Patrimonial na forma: No Ativo: As contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados. No Passivo: As contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade. Todas as contas devem ser classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. As contas ainda apresentam os seguintes tratamentos: CONTA SINTÉTICA: São contas que compõem outras contas de mesma estrutura e natureza. São contas totalizadoras das denominadas contas analíticas. CONTA Analítica: São contas que integram a conta sintética e não admitem desdobramento 71 Modelo de Balanço Patrimonial de acordo com a Lei 6404/76 e lei 11638/07 ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE Disponível Realizável a Curto Prazo Estoques Outros Ativos (Despesas Antecipadas) ATIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a longo prazo Ativo Investimento Ativo Imobilizado Ativo Intangível PASSIVO CIRCULANTE Obrigações Exigibilidades PASSIVO NÃO CIRCULANTE Obrigações Longo Prazo Exigibilidades L. Prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital social Reservas de capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de lucros Ações em tesouraria (-) Prejuízos acumulados. TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO Classificação Patrimonial apresentada no Balanço Patrimonial I. ATIVO: De forma simplificada o Ativo é a composição dos bens e direitos apresentados no curto e longo prazo, que conforme a Legislação em vigência deverá ser divido em dois grupos de contas a serem estudados a seguir: ATIVO CIRCULANTE: Em acordo com a Lei 6.404/76 são apresentadas neste grupo todas as disponibilidades e direitos realizáveis até o exercício social subseqüente, bem como todos os Créditos, os Estoques e as Despesas Antecipadas. Os Créditos apresentados neste grupo são representados por direitos realizáveis até o exercício social subseqüente. Os Estoques são bens adquiridos pela empresa e cada atividade fim requer um tipo de estoque. ATIVO NÃO CIRCULANTE: De acordo com a Lei 6.404/76, Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09 são apresentadas neste grupo: a) Realizável a longo prazo: São direitos a serem realizados a longo prazo. Exemplo: Cliente comprou determinada mercadoria da empresa X e irá pagar em 36 parcelas. Na empresa X constará o valor a longo prazo. São exemplos de contas: duplicatas a receber longo prazo, clientes, aplicações financeiras de longo prazo, etc. b) Investimento: São bens e direitos que a Entidade aplica para obtenção de algum retorno. Em regra os bens e direitos contabilizados neste subgrupo não pertencem à atividade fim da empresa. Exemplos de contas: obra de arte, ouro, participações societárias, veiculo Ferrari, etc. c) Ativo Imobilizado: Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. Exemplos de contas: veículos, máquinas, equipamentos, computadores, etc. d) Ativo Intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Exemplo: Marcas, Patentes, Fundo de comercio, etc. 73 II. PASSIVO: São classificadas nesse grande grupo todas as obrigações e exigibilidades, tanto a curto como de longo prazo, resultados de exercícios futuros e o patrimônio líquido. Passivo Circulante: Neste grupo são classificadas todas as obrigações bem como exigibilidades até o término do exercício seguinte. Passivo Não Circulante : Neste grupo são classificados as obrigações e exigibilidades cujo vencimento seja após o exercício seguinte. Além disso, classifica-se também os resultados de exercício futuro, ou seja, os adiantamentos de clientes. PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Diversas são as respostas para o PL, porém para compreensão desse grupo, observamos a Lei 6.404/76 e a Lei 11.638/07 que define o Patrimônio Líquido com a composição dos subgrupos a seguir: Capital Social: São classificadas neste subgrupo as discriminações do montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada pelos sócios ou acionista da Entidade. Exemplo: Capital Social Subscrito (-) Capital Social a realizar = Capital Social Realizado Reservas de capital Ajuste de Avaliação Patrimonial: O art. 182 (§ 3º) da Lei nº 6.404/76, alterada pela Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09, estabelece que deve ser classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo. Exemplo de conta: Ajuste de avaliação instrumentos financeiros. Os Instrumentos financeiros figura no Ativo. O ponto principal para classificação em AAP - Ajuste de Avaliação Patrimonial é que estes “papéis” estejam destinados á negociação ou disponíveis para venda. Nesse caso, deve-se ajustar e a variação deverá ser classificada na conta AAP - Ajuste de Avaliação Patrimonial, instrumentos financeiros conforme trata a Lei nº 6.404/76 , art. 183. 74 Reservas de Lucro: Serão classificadas neste subgrupo as contas constituídas pela apropriação de lucros da Entidade. Ações em tesouraria: Serão classificadas nesse subgrupo as ações adquiridas pela própria Sociedade Anônima emissora de ações. (-) Prejuízos Acumulados: Ao final do exercício social a Entidade deverá apurar o resultado do exercício, sendo que em caso de resultado negativo, o mesmo deverá ser classificado como prejuízo no PL. Exercícios: 1. Qual é a finalidade do Balanço Patrimonial? 2. Responda (V) se Verdadeiro e (F) se Falso: ( ). O Passivo é classificado em ordem decrescente pelo grau de liquidez. ( ). O Ativo é a soma de todas as exigibilidades e obrigações como os direitos a receber. ( ). O Ativo é classificado em ordem decrescente pelo grau de liquidez. ( ). O Patrimônio Líquido é composto apenas pelo capital dos sócios. ( ).Capital subscrito é uma promessa, ou seja, é apenas o valor do contrato social. ( ). O Ativo Permanente é um subgrupo do Ativo. ( ). O Ativo fixo é a mesma coisa que ativo imobilizado. 3. Qual a diferença entre conta sintética e conta analítica? 75 4. Monte a composição do Balanço Patrimonial de acordo com a Lei 6.404/76 e Lei 11.638/07:Exercícios complementares: 5. Monte a DRE e o BP (Balanço Patrimonial) conforme as informações a seguir: DICA DO PROFESSOR: Separe as contas patrimoniais e de resultado. a) Capital social...................R$ 600 000,00. b) Despesas com vendas....R$ 450 000,00 c) Receitas futuras..............R$ 25 000,00 d) Caixa...............................R$ 45 000,00 e) Banco Y ..........................R$ 160 000,00 f) Maquinas.........................R$ 75 000,00 g) Aplicação financeira........R$ 85 000,00 h) CMV................................R$ 28 000,00 i) Despesas com salários ..R$ 50 000,00 j) Receita c/ venda de computadores da administração....20 000,00 k) ICMS sobre as vendas... R$ 8.000,00 l) Receitas com vendas......R$ 900 000,00 m) Marcas............................R$ 250 000,00 n) Software.........................R$ 200 000,00 o) Estoques........................R$ 110 000,00 p) Veículos.........................R$ 84.000,00 76 DRE Balanço Patrimonial 77 6. De acordo com as demonstrações acima informe: a) A empresa em questão teve resultado positivo? Por quê? b) O total do Ativo Circulante é maior que o do Passivo Circulante? Caso seja, em quanto é o valor a maior? Demonstre.
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