Aula 9 CONTABILIDADE GERENCIAL RODRIGO GOMES

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Aula 9 – contabilidade gerencial
Mix de Produtos e Fatores Limitantes
Uma empresa pode operar no limite de sua capacidade instalada ou abaixo dela, bem como trabalhar como outros fatores que limitem sua produção, chamados “gargalos”. Para cada caso, é necessário conhecer a margem de contribuição, por produto ou pelo fator que representa o “gargalo” da produção, a fim de maximizar o resultado.
Quando a empresa estiver operando abaixo do limite da capacidade instalada ou não existirem fatores limitantes, a empresa buscará incentivar as vendas dos produtos que proporcionarem as melhores margens de contribuição, pois, assim agindo, mais rapidamente absorverá os custos e despesas fixas e consequentemente irá gerar lucro.
Mix de produtos e fatores limitativos
1º Quadro – A margem de contribuição unitária de cada produto
	Produtos
	Preço de Venda Unit.
	Custos + Desp. Variáveis Unit.
	Margem de Contribuição Unit.
	X
	238,00
	194,90
	43,10
	Y
	404,00
	387,20
	16,80
	Z
	382,00
	369,10
	12,90
Sequencialmente, os produtos que proporcionam as melhores margens de contribuição unitária são:
1º lugar, produto X;
2º lugar, produto Y;
3º lugar, produto Z.
Cada unidade de X proporciona R$ 43,10 de margem de contribuição, enquanto Y proporciona $ 16,80, ou seja, seriam necessárias mais de 2 unidades de Y para se obter a mesma margem de contribuição de uma unidade de X. Se comparado com Z, seriam necessárias mais de 3 unidades. Não havendo fatores que limitem a produção ou as vendas, a seqüência acima costuma ser obedecida.
Como dissemos, quando não existirem fatores limitantes, buscará uma empresa produzir e vender os produtos que proporcionam a melhor margem de contribuição.
No entanto, ocorrendo fatores que venham a limitar a produção, há necessidade de se fazer um estudo da margem de contribuição por fator limitante para tomada de decisão. *Conhecidos por gargalos de produção.
Vamos admitir que os produtos X, Y e Z do caso anterior utilizem uma mesma matéria-prima e que, por imposição do fornecedor, são entregues apenas 90.000 kg mensais. Supondo-se que o mercado esteja disposto a consumir as quantidades abaixo (demanda mensal), seriam necessários 95.800 Kg dessa matéria-prima.
2º Quadro – Consumo total necessário para atender a quantidade absorvida pelo mercado
	Produtos
	Quantidade Absorvida pelo Mercado
	Consumo de Matéria-Prima
	Quantidade de Matéria-Prima Necessária
	X
	1.300 unid.
	50 Kg/u
	65.000 Kg
	Y
	900 unid.
	12 Kg/u
	10.800 Kg
	Z
	2.000 unid.
	10 Kg/u
	20.000 Kg
	Total
	
	
	95.800 Kg
Produtos
Caso a empresa venha a tomar decisões com base nas margens de contribuição dos produtos, como vimos, procuraria priorizar aqueles de maiores margens. 
Assim, limitados a demanda e o fornecimento mensal de 90.000 kg de matéria-prima, seu mix de produtos seria:
O mix de produção e vendas foi obtido da seguinte maneira: prioridade ao produto X por possuir a maior margem de contribuição. Como sua demanda é de 1.300 u mensais, consome 65.000 kg de matéria-prima. Ainda há um saldo de 25.000 kg de matéria-prima, que permite produzir Y ou Z. Como Y tem melhor margem de contribuição que Z, procura-se atender a sua demanda, exigindo 10.800 kg de matéria-prima. Para o produto Z, sobram 14.200 kg de matéria-prima, o que permite uma produção de 1.420 unidades.
3º Quadro – Análise através da Margem de Contribuição Unitária onde o produto sacrificando é o Z (ANÁLISE ERRADA)
	Produtos
	Produção e Vendas
	Consumo de Matéria-Prima
	Quantidade de Matéria-Prima Necessária
	X
	1.300 unid.
	50 Kg/u
	65.000 Kg
	Y
	900 unid.
	12 Kg/u
	10.800 kg
	Z
	1.420 unid.
	10 Kg/u
	14.200 Kg
	Total
	
	
	90.000 Kg
Cálculo da margem de contribuição por quilo de matéria-prima:
4º Quadro – Para a escolha do produto a ser sacrificado ou incentivado através da relação entre margem de contribuição unitária (mcu) e o fator limitante.
	Produtos
	Margem de Contribuição Unitária
	Consumo de Matéria-Prima Unitário
	Margem de Contribuição por Kg de Matéria-Prima Consumida
	X
	R$ 43,10
	50 Kg/u
	R$ 0,862/Kg
	Y
	R$ 16,80
	12 Kg/u
	R$ 1,4/Kg
	Z
	R$ 12,90
	10 Kg/u
	R$ 1,29/Kg
	
	
	
	
Margem Unitária / Consumo Fator Limitante  = Margem por Fator Limitante, ou seja, 43,10 / 50 = 0,862.
Vamos fazer uma comparação. Se deixasse de fabricar uma unidade de X, que consome 50 kg de matéria-prima, seria possível fabricar 4,167 unidades de Y ou 5 unidades de Z. 
Assim seria obtido com a mesma quantidade de matéria-prima, as seguintes margens de contribuição:
Produto X: 50 kg x $ 0,862/kg = $ 43,10 
Produto Y: 50 kg x $ 1,4/ kg = $ 70,00
Produto Z: 50 kg x $ 1,29/kg = $ 64,50
Isso demonstra que com a mesma quantidade de matéria-prima (50 kg) pode-se obter margem de contribuição de $ 43,10, se aplicada em X; de $ 70,00, se aplicada em Y; ou de $ 64,50 se aplicada em Z.
Assim, o produto Y deveria ser priorizado, depois Z e por último X. 
Dessa forma, com os 90.000 kg de matéria-prima, respeitando a demanda, poderia ser obtido o seguinte mix de produção e vendas que maximiza o resultado da empresa:
5º Quadro – Análise através da relação entre a Margem de Contribuição Unitária e o fator limitante onde o produto sacrificando é o  X. (ANÁLISE CORRETA)        
                               
	Produtos
	Produção e Vendas
	Consumo de Matéria-Prima 
	Margem de Contribuição por Kg de Matéria-Prima Consumida
	X
	1.184 u
	50 Kg
	59.200 Kg
	Y
	900 u
	12 Kg
	10.800 Kg
	Z
	2.000 u
	10 Kg
	20.000 Kg
	Total
	
	
	90.000 Kg