APS 2015 3º Semestre (1)

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Introdução
	A APS - Atividades Práticas Supervisionadas - é uma disciplina voltada ao aprimoramento do ensino relacionando a teoria à realidade. Neste trabalho, temos como base a matéria “Contabilidade Comercial”, cujo tema “A Organização e a Contabilidade Comercial: Elaboração e simulação de Operações com Mercadorias” promoverá a análise da empresa McKinFoods Ltda.
A McKinFoods, franqueada à rede de fastfoodMcDonald’s, faz parte de um dos maiores ícones do capitalismo mundial. A dissertação foiformulada a partir de um vasto questionário e visitas ao local. Contudo, para que possa ser uma comparação válida, serão explicadas quais as teorias foram usadas, conceitos e principais elementos, além, é claro, de demonstrações contábeis práticas.
No decorrer desta dissertação, ficarão claros os motivos que levaram a rede de lanchonetes a possuir uma marca tão valiosa. Por submeter-se a inúmeras exigênciase avaliações periódicas, seus procedimentos são rigorosamente controlados e os motivos de tal precisão serão explicitados.
1. A Empresa - Perfil da Organização.
Denominação e Forma de Constituição.
	A empresa de porte médio McKinFoods Ltda., localizada à Av. Nossa Senhora de Fátima, 1435 – Jardim Bela Vista - Campinas, SP. CEP 13077-001 é uma franquia da rede Mc Donalds, inaugurada em 08 de Março de 2012, registrada sob o CNPJ 02.984.632/0002-43. Atividade principal: Lanchonetes, casas de chá, de sucos e similares.
Estrutura Organizacional.
Atividade e Tipo de Negócio.
	A McKinFoods Ltda. atualmente possui duas lojas padronizadas tanto no atendimento, quanto na arquitetura e na diversidade de produtos. Assim como toda a rede brasileira, a filial em estudo possui, atualmente, 135 produtos. Este número pode variar sazonalmente, conforme o lançamento de itens novos e/ou promocionais.
Capital Social.
	O investimento inicial para ser franqueado da rede Mc Donalds gira em torno de R$ 2.500.00,00 a R$ 3.000.000,00. Este valor inclui as instalações, totalmente padronizadas. A taxa de franquia é de aproximadamente R$ 85.000,00 mensais e 5% de Royalties, conforme informações constantes no Guia Oficial de Franquias da ABF de 2011.Nome dos sócios?
Força de Trabalho.
	A unidade em questão é composta por um quadro de funcionários organizados da seguinte forma: 1 gerente geral, 1 gerente operador, 5 gerentes de plantão, 9 gerentes de área, 1 assistente de marketing, 1 gerente administrativo, 8 treinadores e 70 atendentes, entre estes, 5 menores aprendizes, totalizando, atualmente, 85 funcionários. Os colaboradores são contratados em regime CLT e não há exigência mínima de escolaridade. Para todos os cargos, um extenso programa de treinamento é exigido. Os cargos de liderança são ocupados por funcionários que são promovidos e que, portanto, passaram por todas as áreas subordinadas.
Produtos.
	A loja comercializa 135 produtos, excetuando-se itens sazonais e/ou promocionais. Neste trabalho, analisaremos três deles e suas descrições detalhadas seguem abaixo:
Pão de Big Tasty: Pão com gergelim. Seu tamanho é adequado ao tamanho do hambúrguer. Ingredientes derivados do leite, trigo, ovos e cobertocom gergelim.
Embalagens de Big Mac e Batata Média. As embalagens, feitas de papelão, tem tamanhos proporcionais aos produtos e sua criação foi pensada para facilitar seu transporte, pois os produtos podem ser consumidos no local ou fora dele. Servem também para evitar o contato direto com o produto. Ambas possuem o logotipo da empresa e suas cores características, exceto em caso de promoções.
CONTABILIDADE
Atividades e Funções Contábeis.
Histórico da Empresa.
Um dos maiores ícones do Capitalismo, a rede Mc Donalds é também uma das mais bem-sucedidas e valiosas marcas do mundo. Presente em 119 países, serve aproximadamente 68 milhões de consumidores diariamente através de suas mais de 33 mil lojas. Sua história começa em 1940, mas somente na década seguinte seu sucesso foi alavancado. O site Sua Franquia traz mais dados:1
Em 1953, os irmãos McDonald começaram a criar franquias de seu restaurante, com Neil Fox abrindo a primeira unidade franqueada. (...) A história da marca começou a mudar em 1954, quando o vendedor de máquinas de agitar milk-shake, Ray Kroc, ficou fascinado com a popularidade e estilo do restaurante McDonald’s durante uma visita comercial. Depois de ver o restaurante em operação, propõe aos irmãos McDonald, que já possuíam franquias, a vendê-las fora da localização original da empresa (estado da Califórnia e do Arizona), sendo dele próprio a primeira franquia. Partiu para Chicago com uma planta do restaurante, uma receita para as batatas fritas e um contrato que lhe dava permissão para encontrar novos locais para as filiais. Uma das únicas exigências era a de que todos os restaurantes deveriam ter a aparência exatamente igual ao original.
1Disponível em: www.suafranquia.com/historias/mcdonald-s.html. Acesso em 6 de Maio de 2016.
No Brasil, sua jornada foi iniciada em 1979, com a abertura da primeira franquia em Copacabana, na cidade do Rio de Janeiro.
Em 1985, o McDonald's Brasil também alcançou seu primeiro recorde mundial: a marca de 58.185 sanduíches vendidos em uma única loja, registrada durante o Rock in Rio.2
	A rede emprega mais de 1,7 milhões pessoas a nível mundial. No Brasil, atualmente, são cerca de 850 restaurantes e 84 McCafés, contando com 50 mil funcionários diretos.
2Disponível em:http://www.administradores.com.br/artigos/economia-e-financas/tudo-sobre-o-mc-donalds/11178/ Acesso em: 6 de Maio de 2016.
Abastecimento.
A título de curiosidade, vale citar a Foodtown, um Polocom cerca de 200 atacadistas que produzem e distribuem exclusivamente os produtos comercializados pelo McDonalds, desde suas embalagens até perecíveis, contando com um complexo e eficiente sistema logístico.
A Cidade do Alimento concentra um dos quatro Centros de Distribuição que o McDonald’s tem no Brasil. Com 12 metros de altura, o local é dividido em câmaras específicas para cada tipo de alimento: congelados, resfriados ou secos. O estoque deste centro é suficiente para abastecer por 7 dias os mais de 600 restaurantes existentes em território brasileiro. Os gigantescos corredores estão repletos de pallets com caixas e mais caixas de comida.3
	O sistema de transporte também deve ser extremamente organizado, visto que a maior parte dos produtos é perecível, portanto sujeitos a austeros controles da vigilância sanitária e leis de proteção ao consumidor.
A área de transporte é dividida em duas partes – Execução e Inteligência – sendo que esta última tem o objetivo de otimizar as rotas feitas pelos motoristas. Por dia, eles fazem em média 55 rotas. Possuem um sistema de rastreamento em tempo real, com todos os restaurantes da rede plotado, para prever atrasos. 4
3 Disponível em:http://www.terra.com.br/culinaria/infograficos/dentro-do-macdonalds/ Acesso em: 6 de Maio de 2016.
4Disponível em: www.terra.com.br/culinaria/infograficos/dentro-do-macdonalds/ Acesso em: 7 de Maio de 2016.
A franquia foco deste trabalho atende mensalmente cerca de 60 mil consumidores e emite aproximadamente 31.600 cupons fiscais. O método usado para a reposição de estoques é respaldada nestes números. As compras necessárias são baseadas em uma estimativa sobre a venda de produtos a cada mil transações comerciais (MTC). 
Abaixo, uma reprodução da tabela usada como base para o cálculo das compras necessárias:
	Dia da semana
	Quantidade total de cupons fiscais
	segunda-feira
	900
	terça-feira
	900
	quarta-feira
	900
	quinta-feira
	1.000
	sexta-feira
	1.500
	Sábado
	1.500
	Domingo
	1.200
	A partir destes dados, a loja calcula o quanto compra a partir da média de vendas nos últimos três meses. A tabela a seguir ilustra a venda dos produtos que serão analisados na parte prática deste trabalho a partir do cálculo sobre cada mil transaçõescomerciais (MTC).
	Produto
	Venda por MTC
	Big Mac
	177
	Batata Média
	517
	Big Tasty
	75
	
As entregas são realizadas um dia após o envio dos pedidos e a rotina é a mesma: produtos não perecíveis (embalagens, guardanapos e canudos, por exemplo) são pedidos às segundas e quintas-feiras. Os perecíveis são entregues três vezes por semana, às terças, sextas e domingos.
	Após a chegada, a estocagem é feita de acordo com as orientações e normas da franqueadora e segue um padrão meticuloso devido a datas de validade e acondicionamento higiênico. Como os fornecedores das lojas da rede são os mesmos, o layout de armazenamento e as instruções para controle da temperatura e umidade são semelhantes.
Contabilidade Comercial.
Definição e Funções.
Para o início deste estudo, é necessária a reflexão sobre a definição da Contabilidade Comercial e quais são as diferenças e funções específicas desta matéria. Conforme Iudícibus e Marion (2000, p. 28),
Hilário Franco conceitua a Contabilidade Comercial como ‘o ramo da Contabilidade aplicada ao estudo e ao controle do patrimônio das empresas comerciais, com o fim de oferecer informações sobre sua composição e suas variações, bem como sobre o resultado decorrente da atividade mercantil.
As técnicas e métodos dos processos contábeis são semelhantes para qualquer entidade, porém diferenças especificidades de cada tipo de atividade e/ou setor, mas o objetivo é sempre o mesmo: registro e controle do patrimônio.
Para que esse objetivo seja atingido, a Ciência Contábil dispõe de diversas ferramentas que demonstram a saúde da empresa e servem para auxiliar a tomada de decisões administrativas, possibilitar previsões financeiras e fornecer informações e esclarecimentos para usuários externos, como bancos e órgãos fiscalizadores.
A empresa em estudo é limitada:
Sociedade em que a responsabilidade dos sócios é limitada ao montante das quotas subscritas por cada um. A legislação brasileira fixou a responsabilidade dos sócios ao valor total do capital social, ou seja, os sócios são responsáveis solidariamente pelas quotas subscritas pelos outros sócios, quando não integralizadas.5
	Este tipo de entidade faz o controle contábil utilizando instrumentos que serão detalhados a seguir.
5Disponível em: http://www.contabeis.com.br/termos-contabeis/sociedade_limitada Acesso em 7 de Maio de 2016.
Balanço Patrimonial.
O Balanço Patrimonial partiu da ideia de uma balança de dois pratos equilibrada. 
No Balanço, o Patrimônio se encontra em equilíbrio, equilibra os bens e direitos com as obrigações e as participações dos acionistas. Desta forma, ele é a igualdade patrimonial.6
Esta demonstração é apresentada anualmente e é obrigatória, conforme a Lei nº 11.638/07. Conforme Müller (2010, p. 23):
A forma de apresentação dessa demonstração contábil tem como objetivo a conhecer ao seu usuário (analistas, investidores, governo, financiadores, etc.) de maneira estática, onde estavam aplicados os recursos em determinada data e a posição das origens desses recursos.
O Balanço Patrimonial apresenta o conjunto dos bens, direitos e obrigações da empresa. Este imprescindível relatório descreve o que ocorreu durante o exercício social – período de 12 meses – e por esse motivo, chamada de estática. Segundo Marion (2015, p.50),
6Disponível em: http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/BP.php Acesso em 7 de Maio de 2016.
Não há necessidade de que o exercício social coincida com o ano civil (01-01 a 31-12), todavia, para fins fiscais, o Imposto de Renda sugere o encerramento em 31-12.
O conjunto dos bens e direitos de uma empresa são seus Ativos. Seu Passivo compreende as obrigações que deve cumprir. O Patrimônio Líquido engloba os recursos aplicados pelos sócios, como o Capital e os lucros que foram reinvestidos.
Demonstração do Resultado do Exercício.
Para que a empresa apure seu desempenho durante o período do exercício social, esta lança mão de outra ferramenta contábil: a DRE (Demonstração do Resultado do Exercício). Marion (2015, p. 99) salienta, 
A demonstração do resultado do exercício é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses. É apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuízo).
Neste relatório figuram as contas que não podem ser classificadas no Balanço Patrimonial, mas que geram fluxo financeiro e afetam diretamente no Patrimônio Líquido da companhia. Estas contas estão divididas em Receitas e Despesas.
As receitas são provenientes dos ganhos obtidos através da venda de mercadorias ou prestação de serviços, além de recebimento de juros e comissões, por exemplo.
Despesa, para a Contabilidade, é o gasto necessário para a obtenção de receita. As Despesas são gastos que não se identificam com o processo de transformação ou produção dos bens e produtos.As despesas estão relacionadas aos valores gastos com a estrutura administrativa e comercial da empresa.7
Resultado com Mercadorias (RCM) e Custo da Mercadoria Vendida (CMV).
Dentre as despesas de uma empresa comercial, uma das que mais merecem destaque para a execução desta dissertação é o Custo da Mercadoria Vendida (CMV). Conforme Iudícibus e Marion (2000, p.100 e 101),
O CMV, como o próprio nome indica, é um valor de custo para o comerciante, valor que será confrontado com o valor de venda (receita) para a obtenção do Resultado com Mercadorias – RCM. (...) Para a obtenção do valor do CMV é necessário o conhecimento de três valores, a saber: e do Estoque Inicial (igual ao Estoque Final do período anterior e, portanto, conhecido); o das Compras (conhecido a partir dos registros efetuados quando elas ocorrem); e o do Estoque Final.
7Disponível em: https://pt.wikipedia.org/wiki/Despesa. Acesso em: 7 de maio de 2016.
O Resultado com Mercadorias é calculado subtraindo-se o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) das vendas efetuadas durante um período. Para que este controle seja efetivo e viável, as empresas adotam controles de estoques realizados através de inventários.
Controle de Estoques.
A empresa em estudo, conforme brevemente citado no tópico 2.1.2, necessita de um controle muito dinâmico de seus estoques, pois depende dessas informações para a definição das quantidades a serem repostas e para o monitoramento das validade de seus perecíveis. A armazenagem é organizada tendo em vista a conservação higiênica dos alimentos. A instalação das franquias é padronizada e seu layout dispõe deduas câmaras refrigeradas que possuem temperaturas diferenciadas para acomodar verduras, legumes e carnes; os alimentos secosficam em um espaço reservado. Tudo é controlado através de tabelas com prazos de validade em locais de fácil visibilidade.
Após a recepção das mercadorias, um funcionário organiza os estoques conforme o tipo e a necessidade de cada mercadoria. Os pães que não são congelados tem validade de 6 dias, logo a nova remessa é acomodada de forma a ser a última a ser utilizada. Schmidt, Santos e Gomes (2011, p. 01) esclarecem,
Os estoques, de modo geral, representam valores expressivos na composição do patrimônio das entidades; consequentemente, os critérios adotados para avalia-los são de extrema importância para a formação do resultado da entidade. Englobam todos os bens produzidos ou utilizados na produção de seus produtos e as mercadorias adquiridas, cujo objetivo, mediato ou imediato, seja a venda ou o consumo próprio no desenvolvimento das atividades da entidade. 
2.2.6. Inventários.
O levantamento dos estoques é realizado através de inventários, efetuados por meio do monitoramento das quantidades e da valorização das mercadorias. Para o controle contábil, a empresa optará pelo método que melhor se enquadra às suas necessidades. 
OInventário Periódico, mais utilizado por empresas de pequeno porte e com poucofluxo de negociações, controla os estoques periodicamente (mensal, semestral, anual), sendo possível calcular o CMV somente ao final do período. Segundo Iudícibus e Marion (2000, p. 102),
Uma desvantagem da adoção do “inventário periódico” é a de que, por não registrar saída por saída, deixa de detectar saídas não motivadas por vendas (devoluções a fornecedores, roubos, perdas por incêndios, por enchentes, etc.). Como está-se referindo ao custo dessas saídas (que deixa de ser registrado), o CMV do período obtido poderá estar distorcido se ocorrerem aquelas saídas não motivadas por vendas. Distorcido o valor do CMV, estará distorcido o valor do RCM e, consequentemente, qualquer avaliação da empresa feita em cima desse valor.
Quando a empresa adota o sistema de Inventário Permanentepassa a ter o registrode todas as operações realizadas, possibilitando o acompanhamento do valor do estoque remanescente e do CMV após cada entrada e saída de mercadorias. Para que este sistema seja implantado de maneira eficaz, porém, a empresa deverá utilizarplanilhas para manter o registro atualizado.
Existem três opções para a contabilização das saídas de mercadorias: 
Método PEPS – Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair. Neste método, como o próprio nome já revela, as mercadorias que foram adquiridas primeiro são as primeiras a serem vendidas.
Este é o método adotado pela McKinFoods e uma demonstração prática poderá ser observada no tópico abaixo. Sua utilização neste caso é mais relevante devido às datas de validade das mercadorias estocadas do que no resultado do CMV, já que a variação dos valores de aquisição dos produtos não possuem variação, exceto em caso de promoções.
Método UEPS – Último que Entra, Primeiro que Sai.Este sistema prevê a saída das mercadorias que foram adquiridas por último, ou seja, o valor para a revenda é calculado com base no custo pago pela entrega mais recente. Porém, segundo Iudícibus e Marion (2000, p. 121),
(...) Este método apresenta características opostas ao método anterior (em períodos de alta de preços conduz a um estoque final com preços mais próximos das aquisições mais antigas e um CMV refletindo as compras mais recentes). Tal método não é, usualmente, permitido pela legislação brasileira. 
Método do Custo Médio Ponderado.O procedimento em questão considera a média dos valores de custo dos produtos disponíveis em estoque. Müller (2010, p. 57) complementa,
Os custos determinados pelo método do custo médio ponderado são afetados pelas primeiras compras do período, bem como pelas do fim do período. Assim, em um mercado em alta, o custo médio unitário será menor que o custo unitário corrente, ao passo que, em um mercado em baixa, o custo médio unitário será maior que o custo corrente.
Conclusões Finais
	Ao efetuar estudos relacionados a uma empresa do porte do McDonalds, cujo nível efetivo de organização é extremamente apurado e detalhado, o grupo pôde observar como um empreendimento bem sucedido deve trabalhar. 
	Embora o contato não tenha sido efetivamente com o escritório contábil, foi constatado que o controle de estoques é realizado pela gerência do estabelecimento, cujo alcance das metas é a principal atribuição do cargo. Entre essas, destacam-se o rigoroso monitoramento relacionado às quantidades disponíveis em detrimento às demandas diárias, semanais e mensais, além da rígida fiscalização de desperdícios.
	A aceitabilidade da marca no mercado e o severo controle administrativo, entre outros fatores que não são relevantes a este trabalho, tem como consequência a confiabilidade nos resultados positivos, que puderam ser observados nos resultados levantados.
	Durante a visita à empresa, o grupo teve a oportunidade de conhecer como funciona a linha de produção, seus padrões e controle de qualidade. Os relatórios específicos para cada um dos produtos constantes deste trabalho foram demonstrados e, à partir daí, sua elaboração pôde ser consumada.
	A experiência do grupo foi muito satisfatória diante do desafio, pois demonstrou o quanto a habilidade e a organização empresarial são relevantes para a obtenção de resultados obtidos de forma coerente e estruturada.
Referências bibliográficas
IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade Comercial. 4ª edição. São Paulo: Atlas, 2000.
MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 11ª edição. São Paulo: Atlas, 2015.
MÜLLER, Aderbal Nicolas. Contabilidade Básica – Elementos Fundamentais. 1ª edição. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2009.
PADOVEZE, Clóvis Luís. Contabilidade Gerencial: um enfoquem sistema de informação contábil. 7ª edição. São Paulo: Atlas, 2010.
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, José Luiz; GOMES, José Mário Matsumura. Contabilidade Intermediária. 2ª edição. São Paulo: Atlas, 2011.