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Aula 6 – Principais Contas do Balanço Patrimonial - Ativo Prof. Dr. Alexsandre Lira Cavalcante 1 Objetivo da Aula: Apresentar a classificação das contas do Ativo. 2 1. Classificação de Contas do Ativo • Conforme o § 1º do Art. 178 da Lei 6.404/76 (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009): • “No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:” I – ativo circulante; e II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível.” 3 1. Classificação de Contas do Ativo • Já o Art. 179 da Lei 6.404/76 diz que: “ No ATIVO as contas serão classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante II - no ativo realizável a longo prazo III - em investimentos IV – no ativo imobilizado VI – no intangível 4 Ativo Circulante 5 2. Ativo Circulante • De forma geral, a Lei nº 6.404/76 e as novas Leis (11.638/07 e 11.941/09) definem as características dos elementos que devem compor o Ativo Circulante. 6 2. Principais Características do Ativo Circulante • Três Principais características dos elementos que devem compor o Ativo Circulante conforme previsto no Art. 179 da Lei 6.404/76: 1. Valores disponíveis para utilização imediata ou conversíveis em moeda corrente a qualquer tempo; normalmente são reunidos sob o título de “Disponibilidades”. 2. Direitos conversíveis em valores disponíveis durante o curso do exercício seguinte àquele do balanço ou realizáveis durante o ciclo operacional da empresa se este ciclo operacional exceder a um ano; correspondem a “Direitos Realizáveis a Curto Prazo”. 3. Valores relativos a despesas já pagas que beneficiarão o exercício seguinte àquele da data do balanço, denominados de “Aplicações de Recursos em Despesas” ou “Despesas Antecipadas”. 7 2. Principais Características do Ativo Circulante • O Ativo Circulante agrupa dinheiro e tudo o que será transformado em dinheiro rapidamente. São contas que estão constantemente em giro, movimento, circulação. • Neste grupo são registrados os bens e direitos que a empresa consegue realizar (transformar) em dinheiro até o final do exercício seguinte, ou seja, no curto prazo. • Ex: Uma empresa cujo exercício social encerre em 31 de dezembro, ao realizar o encerramento do exercício de 31 de dezembro de 2016, deverá classificar no curto prazo (ativo circulante) todos os valores realizáveis até 31 de dezembro de 2017. • OBS.: As contas de direitos classificadas nesse grupo se transformarão em dinheiro aumentando o caixa da empresa (ex.: Clientes) ou diminuindo pagamentos pendentes (ex.: Adiantamento a fornecedores). 8 3. Principais Grupos do Ativo Circulante I - no Ativo circulante: • Disponibilidades. • Direitos Realizáveis no curso do exercício social seguinte. • Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. 9 4. Principais Contas do Ativo Circulante 1) Disponibilidades: • Caixa • Banco conta movimento • Aplicações financeiras 2) Direitos Realizáveis no curso do exercício social seguinte: • Duplicatas a receber ou Clientes • Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) • Duplicatas Descontadas • Títulos a receber • Outras contas a receber • Juros a receber • Adiantamento a fornecedores • Materiais • Produtos Acabados • Produtos em Elaboração • Mercadorias para Revenda • Mercadorias em Trânsito • Mercadorias em Trânsito • Provisão para Redução ao Valor de Mercado 3) Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte • Despesas antecipadas 10 5. Disponibilidades • Diversas contas integram as disponibilidades. • Representa o dinheiro em mão da empresa, os depósitos bancários a vista e as aplicações de imediata conversibilidade em dinheiro. • Enquadram-se também como disponibilidades as chamadas Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata, que são investimentos feitos pela empresa a curtíssimo prazo. • As contas deste grupo estão a todo instante sendo movimentadas (entra e sai dinheiro). 11 5.1 Caixa • Caixa: dinheiro existente (em espécie) na empresa, sendo o item de maior liquidez (rapidez com que pode ser convertido em dinheiro). • Quando for necessário usar este dinheiro, ele estará à disposição na própria empresa. 12 5.2 Bancos Conta Movimento • Banco conta movimento: nessa conta são registrados os recursos depositados em contas-correntes de livre movimentação. As contas de livre movimentação são as contas bancárias cujo saldo pode ser sacado imediatamente pelo cliente, no todo ou em parte. São as contas que a empresa usa para fins de compras (com cheque ou cartão), vendas (recebimentos de compras parceladas), empréstimos, etc. OBS.: Também pode existir a conta Poupança (se a empresa tiver). 13 5.3 Aplicações Financeiras • Frequentemente, por excesso de recursos monetários, por obter boas taxas remuneratórias, por obrigações contratuais ou por falta de opção de negócios, as empresas efetuam aplicações financeiras por prazos que variam desde um dia até alguns anos, embora raramente ultrapassem um ano. • Importante distinguir: i. As aplicações de curtíssimo prazo devem ser englobadas às disponibilidades. ii. As aplicações de maior prazo devem constituir um item à parte do Ativo Circulante (ou até do Realizável a Longo Prazo). 14 5.3 Aplicações Financeiras • Aplicações financeiras: a curto prazo, representam os investimentos efetuados pela empresa em títulos de liquidação imediata (que sejam prontamente conversíveis em dinheiro). Ou seja, são investimentos por um curto período, pois assim que a empresa necessitar do dinheiro, ela pode se desfazer da aplicação e usá-lo. São realizadas pelas entidades com o objetivo de obter recursos financeiros, geralmente sendo realizadas junto a estabelecimentos bancários (as empresas normalmente efetuam essas aplicações por obter boas taxas remuneratórias, por excesso de recursos monetários, por obrigações contratuais ou por falta de opção de negócios). 15 - Aplicações com rendimentos prefixados: a empresa fica sabendo, no dia da aplicação, o valor dos seus rendimentos, que correspondem à correção monetária prefixada mais os juros. - Aplicações com rendimentos pós-fixados: a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com a operação no dia do seu resgate. 6. Direitos Realizáveis no curso do exercício social seguinte • Representam investimentos em valores que só serão recebidos até o final do exercício seguinte. 16 6.1 Duplicatas a Receber • São valores a receber decorrentes das vendas a prazo efetuadas pela empresa. • Esta conta é usada quando o cliente compra e leva o produto ainda sem ter pago o valor total que deve (compra a crédito com cartão ou com cheque pré-datado, compra parcelada a curto prazo). • São valores ainda não recebidos decorrentes de vendas de mercadorias. • Compreende os valores a receber decorrentes das vendas efetuadas pela empresa. 17 6.2 Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa • Contas Retificadora: • Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa: É constituída para cobrir as prováveis perdas decorrentes do não recebimento de Duplicatas a Receber. • É a parcela estimada pela empresa que não será recebida em decorrência dos maus pagadores.18 6.3 Duplicatas Descontadas • Duplicatas Descontadas: Primeiro, indica o desconto antecipado das Duplicatas a Receber em estabelecimento bancários. • Do ponto de vista de direitos sobre o título, após a negociação passa a pertencer ao banco. Por essa razão, nos balanços publicados, Duplicatas Descontadas aparecem como conta subtrativa de Duplicatas a Receber (só não aparece o saldo líquido de Duplicatas a Receber porque, sendo a empresa descontante do título e avalista do mesmo, poderá ter de arcar com a sua liquidação se o cliente não pagar. • Do ponto de vista de investimentos e financiamentos, a interpretação é outra. A empresa, através de suas vendas com prazo de pagamento concedido ao cliente, gera um investimento para o qual não dispõe de recursos. Recorre, então, ao banco que lhe fornece esses recursos sob a modalidade de negociação de duplicatas, ou seja, o banco entrega certa quantia à empresa calculada sobre o valor bruto da duplicata menos os juros, comissões etc. e torna-se dono da duplicata. • Para efeito de Análise de Balanços, as Duplicatas Descontadas devem figurar no lado do Passivo Circulante, pois o Passivo representa financiamentos de terceiros obtidos pela empresa. 19 6.4 Títulos a Receber • Títulos a receber: são representados, na maioria das vezes, por notas promissórias. • Esses títulos podem ser originários de duplicatas não pagas no vencimento, cujos valores renegociados passam a ser representados por notas promissórias ou por outro título equivalente com prazo de vencimento dilatado, conforme acordo entre as partes. • Representam também valores de empréstimos a receber de terceiros e de vendas não ligadas às operações normais da empresa, tais como vendas de investimentos como ações, debêntures, imóveis, etc. 20 6.5 Outras Contas a Receber • Outras contas a receber: são valores ainda não recebidos, decorrentes da prestação de serviços a prazo (no curto prazo). São os serviços prestados e ainda não faturados, sendo um direito a receber que a empresa possui. Fazem parte as contas: 21 Juros a receber: são os juros a receber de terceiros originários de empréstimos, bem como de outras operações nas quais os juros não sejam agregados aos próprios títulos. Adiantamento a fornecedores: os adiantamentos efetuados a fornecedores de matéria-prima ou produto para revenda são registrados nessa conta. OBS.: A baixa será efetuada por ocasião do efetivo recebimento, registrando-se o custo total na correspondente conta de Estoques, e caso haja saldo a pagar, na conta Fornecedores, no passivo circulante. 6.6 Estoques • Materiais: compreende todo tipo de material existente na empresa, tanto aquele que se incorpora ao produto como aquele auxiliar da produção, administração e entregas. • Produtos Acabados: representa os produtos cujo processo de fabricação foi concluída e já se encontram em condições de venda. • Produtos em Elaboração: representa ao valor do inventários de produtos que se acham em processo de fabricação na data de levantamento do balanço; compreende todos os custos aplicados nos produtos ainda inacabados. • Mercadorias para Revenda: compreende as mercadorias adquiridas prontas para comercialização. • Mercadorias em Trânsito: compreende os bens comprados pela empresa que na data do balanço se acham em transporte, a caminho da empresa. 22 6.6 Estoques • Importante: • Nos balanços das empresas podem aparecer a conta Estoques sintética, com as seguintes denominações: • Estoques. • Inventários. • Existências. 23 6.7 Provisão para Redução ao Valor de Mercado • Provisão para Redução ao Valor de Mercado (conta redutora de estoques): tem por finalidade eliminar dos estoques a parcela dos custos que provavelmente não será recuperável. • Tal conta prevê prováveis perdas resultantes de estragos, deterioração, obsoletismo, redução dos preços de venda ou redução dos preços de reposição do estoque. • A constituição dessa provisão é baseada no princípio de avaliação de estoques: “custo ou mercado, dos dois o menor”. • Segundo tal princípio as perdas devem ser reconhecidas no resultado do exercício em que ocorreram e não no exercício em que a mercadoria/produto é vendida, reposta ou transformada em sucata. • Ao construir esta provisão, a empresa credita essa conta e a contrapartida é lançada na demonstração de resultado, no grupo despesas operacionais. 24 7. Outras Contas do Ativo Circulante • Existem uma infinidade de direitos, normal e individualmente de pequena monta, que podem surgir no Ativo Circulante de uma empresa, como decorrência de inumeráveis operações possíveis, como adiantamento a fornecedores, verbas de propaganda a recuperar, valores a receber por vendas não operacionais, venda de imóveis, despesas antecipadas de seguros, assinaturas, alugueis etc. • O analisa deve observar a relevância de cada uma dessas contas individualmente e decidir se vale a pena considerá-las como um item isolado ou, então, agrupá-las com outras contas. • Na prática, geralmente, as demais contas do Ativo Circulante, além das Disponibilidades, Duplicatas a Receber e Estoques, costumam ser agrupadas para efeito de Análise. • Regra Geral: • A não ser em casos especiais, nenhuma conta com menos de 5% do Ativo Circulante precisa ser destacada. • Acima de 10% de participação convém refletir sobre a necessidade ou não de destacá-la. • Com mais de 20% de participação, certamente essa conta deverá ser destacada. 25 Ativo Não Circulante 26 8. Principais Grupos de Contas do Ativo Não Circulante • Realizável a Longo Prazo • Investimentos • Imobilizado • Intangível 27 9. Realizável a Longo Prazo • Observe o que diz o Art. 179 da Lei 6.404/76: II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia; 28 9. Realizável a Longo Prazo • Compreende teoricamente as mesmas contas do Ativo Circulante (com exceção das Disponibilidades) cujo prazo de realização seja superior a um ano ou ao ciclo operacional se este for superior a um ano. • Uma empresa tem, normalmente, em consequência de suas operações, dois tipos de investimento. Um necessário para atingir a produção, vendas e administração, representado pelo Imobilizado. Outro decorrente exatamente de suas atividades operacionais, representado pelo Ativo Circulante. • Em vista disso, as contas do Realizável a Longo Prazo surgem em caráter excepcional. 29 9. Realizável a Longo Prazo • Principais componentes do realizável a longo prazo: • Duplicatas a Receber. • Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa (conta redutora). • Estoques. • Aplicações Financeiras. • Títulos da Dívida Pública. • Debêntures. • Cauções. • Depósitos Compulsórios. • Importação em Andamento (para comercialização). • Impostos a Recuperar. 30 10. Investimentos • Observe o que diz o Art. 179 da Lei 6.404/76: III - em investimentos: Devem ser classificadas nesse grupo as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa e não se classifiquem no Ativo Circulante ou Realizável a Longo Prazo.; 31 10. Investimentos • Principais contas: • Participações Permanentes em Outras Sociedades: este itemengloba as participações de capital em outras empresas na forma de ações ou de quotas com características de investimentos permanentes. • Acima de 10% de participação (sem deter o controle do capital), a outra empresa já será uma coligada da investidora. • Se houver o controle – definido como preponderância nas deliberações sociais e poder de eleger a maioria dos administradores – a outra empresa será uma controlada da investidora. 32 10. Investimentos • Principais contas: • Outros Investimentos Permanentes: representados por diversos tipos de investimentos, sempre desvínculados da atividade principal da empresa. • Exemplos de outras contas: • Obras de arte. • Imóveis não destinado a uso. • Bens locados a terceiros. • Quotas de clube. 33 10. Investimentos • Conta retificadora de investimentos: • Provisão para Perdas: tem por finalidade eliminar das contas do grupo de investimentos a parcela que provavelmente não será recuperada pela empresa, ou as possíveis perdas de caráter permanente. 34 11. Imobilizado • Observe o que diz o Art. 179 da Lei 6.404/76: IV – no ativo imobilizado: Devem ser classificadas nesse grupo os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) 35 11. Imobilizado • O custo dos bens levados para o grupo do Imobilizado compreende todos os gastos necessários para ter os bens em funcionamento na empresa. • Exemplo: O custo de uma máquina será, além daquele constante na nota fiscal, o custo de transporte e instalação no local, até o seu funcionamento. Não se integram nesses custos, porém, os custos financeiros. 36 11. Imobilizado • Principais contas: • Terrenos. • Construções. • Instalações. • Máquinas e Equipamentos. • Móveis e Utensílios. • Veículos. • Benfeitorias em Imóveis de Terceiros. • Obras em Andamento. • Adiantamos para Imobilização. 37 11. Imobilizado • Terrenos: • Essa representa os investimentos efetuados pela empresa na aquisição de terrenos, incluindo os gastos legais com escritura, registros e cisão. • Apenas os terrenos utilizados nas operações da empresa devem estar no grupo de contas do “Imobilizado”. • Os terrenos relativos a construção em andamento devem estar classificados em “Obras em Andamento”. • Terrenos adquiridos para especulação, para aluguel ou expansão devem ser classificados no grupo “Investimentos”. 38 11. Imobilizado • Construções: • Essa conta representa todos os custos incorridos pela empresa na construção de edifícios utilizados nas operações da empresa, tanto industriais como de administração e vendas. • No caso de imóveis adquiridos prontos, esta conta poderá ser substituída pela conta “Imóveis” ou “Edificações”. 39 11. Imobilizado • Instalações: • Essa conta representa todos os gastos necessários ao funcionamento da empresa despendidos na instalação de divisórias, estantes, prateleiras, bem como as instalações especiais elétricas e hidráulicas. • Observações: • Quando os gastos de instalações se confundirem com o próprio equipamento instalado, deverão fazer parte do custo dos equipamento e lançado na conta “Máquinas e Equipamentos”. • Quando for possível identificar a própria instalação em si, com vida útil autônoma, esses gastos integrarão a conta “Instalações”. 40 11. Imobilizado • Máquinas e Equipamentos: • Essa conta representa os custos da aquisição e instalação de máquinas e equipamentos, ou seja, de todos os custos além do preço pago aos fornecedores, como impostos, transportes, preparação para instalação etc. 41 11. Imobilizado • Móveis e Utensílios: • Essa conta representa todos os bens representados por meses e cadeiras, máquinas de escrever e calcular, arquivos, armários etc. 42 11. Imobilizado • Veículos: • Essa conta representa todos os custos de aquisição de veículos de transporte externo à empresa, tanto utilizados pela administração, como por vendas e pela produção. • Observação: • Empilhadeiras, vagões, carrinhos etc. utilizados internamente fazem parte da conta “Equipamentos”. 43 11. Imobilizado • Benfeitorias em Imóveis de Terceiros: • Essa conta representa todos os custos de melhorias, reformas, pinturas, construções e adaptações efetuadas em imóveis de terceiros. 44 11. Imobilizado • Obras em Andamento: • Essa conta representa todos os custos incorridos pela empresa na construção de unidades fabris, comerciais e administrativas, incluindo o custo de construção, importação em andamento, adiantamento a fornecedores e prestadores de serviços, bem como almoxarifado de materiais a serem utilizados na obra. 45 11. Imobilizado • Importante: • Todos os custos do Imobilizado são amortizáveis ao longo do tempo, através de Depreciação, Amortização e Exaustão. • Depreciação Acumulada: registra a perda de valor econômico dos bens por desgaste ou obsolescência. • Amortização Acumulada: registra as parcelas apropriadas a Resultados de Custo de ativo intangível, como Marcas Patentes, Luvas etc. • Exaustão Acumulada: registra o consumo do potencial de minas, reservas florestais etc. 46 12. Intangível • Observe o que diz o Art. 179 da Lei 6.404/76: VI – no intangível: Esse grupo compreende as contas representativas dos direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. 47 12. Intangível • Principais contas: • Marcas e Patentes. • Fundo de Comércio. • Direitos Autorais. • Direitos de Concessão. • Ágio por expectativa de rentabilidade futura (Goodwill), que passaram a não ser mais amortizados a partir de 2009. 48 12. Intangível • Marcas e Patentes: • Essa conta representa todos os custos da empresa na aquisição de marcas e/ou de patentes de terceiros, bem como aqueles decorrentes de desenvolvimento interno através de pesquisas e que tenham sido efetivamente registrados nos órgãos competentes, a fim de que fiquem devidamente incorporados ao ativo da empresa. 49 12. Intangível • Fundo de Comércio: • Essa conta representa o custo incorrido na aquisição do fundo de comércio (clientela), deduzido do saldo da respectiva conta de amortização. 50 Referências • ASSAF NETO, Alexandre. Estrutura e análise de balanços: um enfoque econômico-financeiro. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2012. • BRASIL. Lei n°. 6.404 de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as sociedades por ações. Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/Ccivil_03/Leis/L6404consol.htm>. Acesso em: 20 mar. 2008. • BRASIL. Lei n°. 11.638 de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976 e da Lei nº 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras. Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm >. Acesso em: 14 ago. 2016. • BRASIL. Lei n°. 11.941 de 27 de maio de 2009. Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2009/lei/l11941.htm >. Acesso em: 14 ago. 2016. • MARION, José Carlos. Análise das demonstrações contábeis: contabilidade empresarial. 5. ed. São Paulo:Atlas, 2010. • MATARAZO, Dante Carmine. Análise Financeira de Balanços: abordagem básica e gerencial. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2010. • RIBEIRO, Osni Moura. Estrutura e análise de balanços fácil. 8. ed. São Paulo: Saraiva, 2009. • ROSS, Stephen A., WESTERFIELD, Randolph W., JORDAN, Bradford D. Princípios de Administração Financeira. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2000. 51 Obrigado... 52
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