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AUDITORIA OPERACIONAL Aula 3 - Auditoria Governamental: aspectos práticos Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL OBJETIVOS DESTA AULA Identificar os aspectos práticos da auditoria Conhecer todas as etapas da auditoria governamental Entender o funcionamento do processo de auditoria governamental Compreender a dinâmica do trabalho de auditoria Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL A auditoria Governamental, no que diz respeito aos seus aspectos práticos, apresenta uma série de detalhes que devem ser compreendidos para que possa ser realizado o trabalho de auditoria. AUDITORIA GOVERNAMENTAL Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL AUDITORIA GOVERNMENTAL O trabalho de auditoria inicia-se com o planejamento preliminar de auditoria e passa para a etapa de planejamento dos trabalhos, seguido do plano de auditoria. Neste momento é necessário definir o objetivo da auditoria, ou seja, porque o procedimento deve ser realizado. Dentro do processo de auditoria é preciso definir o escopo da auditoria o que é representado pelos limites do trabalho do auditor. Assim, surgem os riscos de auditoria, os procedimentos de auditoria e os recursos a serem utilizados. Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL PLANEJAMENTO PRELIMINAR DA AUDITORIA O planejamento preliminar da auditoria é um “documento” que deve ser elaborado de imediato quando recebida a incumbência da Auditoria Governamental. Neste documento deverão ser apresentadas as condições, o tempo, os recursos e etapas necessárias para que seja elaborado o planejamento da auditoria propriamente ditos. Rocha e Quintieri (2011) O Relatório Preliminar, assim que aprovado se constituirá na autorização formal para a execução da fase do planejamento de auditoria. Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL PLANEJAMENTO PRELIMINAR DA AUDITORIA Quando a execução da auditoria já estiver determinada quanto aos aspectos do programa de trabalho (EQUIPE DE TRABALHO, PRAZOS, TEMPO, ENTRE OUTROS), o planejamento preliminar deixará de ter sentido prático, devendo ser desconsiderado e ir diretamente para a fase de planejamento da auditoria. Um planejamento preliminar deve ser rápido e objetivo e não deve ultrapassar dois ou três dias para sua elaboração e apresentação. Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL ESTRUTURA DO RELATÓRIO PRELIMINAR Fonte: Adaptado de Rocha e Quintieri (2011) Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL RELATÓRIO PRELIMINAR A elaboração do relatório preliminar detalha todo o raciocínio que será utilizado durante o processo de auditoria propriamente dito. Esta fase constitui-se em um recurso básico para a definição dos parâmetros da atividade de auditoria Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL FINALIDADES DO RELATÓRIO PRELIMINAR Contribuir para a análise dos riscos de auditoria Proporcionar a definição dos pontos fracos e fortes da unidade Auditável Permitir a avaliação da eficácia dos sistemas de informação, dos controles internos, do desempenho operacional, do desempenho gerencial e do desempenho de gestão Constituir-se em ingrediente básico para a tomada de decisão em processos operacionais e/ou gerenciais de auditoria Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS A fase mais importante de qualquer exame é a etapa de planejamento. Não há etapa que afete mais o trabalho de auditoria propriamente dito do que o tempo empregado em uma inspeção preliminar de auditoria e no planejamento dos trabalhos. Como base para o planejamento dos trabalhos de auditoria, o auditor deverá utilizar os preceitos das Normas Brasileiras de Contabilidade (Normas sobre planejamento de auditoria e as Resoluções do CFC). Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL ETAPAS DO PLANEJAMENTO Fonte: Rocha e Quintieri (2011) Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL METODOLOGIA DO TRABALHO A metodologia utilizada dentro dos trabalhos de auditoria compreende uma série de procedimentos, técnicas e métodos que serão utilizados para se atender aos objetivos previstos. Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL PRINCIPAIS ASPECTOS INDICADOS NA METODOLOGIA Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL PRINCIPAIS ASPECTOS INDICADOS NA METODOLOGIA Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL PRINCIPAIS ASPECTOS INDICADOS NA METODOLOGIA Fonte: Controladoria Geral do Estado de Minas (2012) Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL A programação ou plano de trabalho de auditoria deverá conter, no mínimo, os seguintes dados: Objetivos Metas Escopo Avaliação dos riscos envolvidos Procedimentos de auditoria a serem executados Metodologia Produtos e Clientes Recursos a serem utilizados Custos Cronograma para execução PLANOS DE AUDITORIA Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL OBJETIVOS DA AUDITORIA Para saber o objetivo geral da auditoria é preciso identificar o que se pretende alcançar em um ambiente macro, fazendo os seguintes questionamentos: Qual a finalidade da realização do exame dentro da área selecionada? Quais os pontos que deverão ser analisados? Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL EXEMPLO PRÁTICO DE PERGUNTAS “Existem diferenças significativas em relação à qualidade do atendimento prestado pelo SUS à população nos municípios que possuem Conselho Municipal de Saúde atuante em relação aos que o Conselho não é atuante?” “O PRONAF tem proporcionado o desenvolvimento ou adaptação e a disseminação de novas e atualizadas tecnologias agropecuárias para os agricultores familiares?” Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL ELABORAÇÃO DAS QUESTÕES DE AUDITORIA Na elaboração das perguntas deve-se observar: Clareza e especificidade Uso de termos e variáveis que possam ser definidos e mensurados Viabilidade investigativa (possibilidade de serem respondidas) Articulação e coerência (o conjunto de questões elaboradas deve ser capaz de esclarecer o problema de auditoria previamente identificado) Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL AS QUESTÕES DE AUDITORIA: Devem expressar relações entre duas ou mais variáveis Devem ser formuladas claramente e de maneira objetiva e não ambígua, de preferência na forma interrogativa Podem ser testadas empiricamente, ou seja, pode-se obter evidências reais sobre a relação apresentada. Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL CRITÉRIOS DE AUDITORIA À medida que a auditoria vai ocorrendo nem sempre os resultados alcançados são idênticos a aqueles esperados ou idealizados. As diferenças são motivadas por diversos fatores como: Dificuldades operacionais não previstas e Carência de pessoal Dificuldades na liberação de recursos financeiro Incapacidade administrativae Fraudes Alternâncias políticas e Crises econômicas, entre outras. É necessário medir o nível de consecução das metas e objetivos e que estes sejam comparados com os projetados inicialmente, para que seja possível reorientar ou adaptar novas ações. Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL ESCOPO DE AUDITORIA Segundo a CGEMG (2012) o escopo de trabalho é a delimitação para a implementação dos programas de auditoria. Esta etapa deverá contemplar os seguintes elementos estruturais: Abrangência = O QUE deve ser examinado Oportunidade = QUANDO deve ser realizado o exame Extensão = QUANTO deve ser examinado Profundidade = COMO deve ser realizado o exame Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL É a possibilidade que o auditor tem de opinar incorretamente sobre a gestão auditada, considerando a eficiente ou ineficiente, em virtude de: Avaliação imprópria do risco relativo que resultou em modelo e escopo de procedimento de auditoria deficientes Possível impropriedade do processo de avaliação do auditor como resultado de suposições errôneas, desvios de observação e conclusões ilógicas Problemas estatísticos do uso da amostra, amostragem deficiente ou não representativa Limitações inerentes à eficácia dos procedimentos de auditoria RISCOS DE AUDITORIA Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Os procedimentos de auditoria são compostos por aquele conjunto de ações que permitem ao auditor controlar a execução do trabalho e também expressar sua opinião acerca dos controles internos da organização. Entre eles estão: O levantamento de dados, Aplicação de roteiros Check list Aplicação das técnicas de auditoria Registro do processo em papéis de trabalho Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL RECUSROS A SEREM UTILIZADOS NO PROCESSO DE AUDITORIA HUMANOS: auditores, coordenador, equipe de apoio MATERIAIS: veículos, espaço para o trabalho, equipamentos, ou seja, os recursos necessários para se trabalhar TECNOLÓGICOS: computadores, impressoras, softwares, bancos de dados e toda a parte que envolva sistemas e tecnologia FINANCEIRO: Recursos utilizados para viagens, consultoria, transporte, alimentação, hospedagem, entre outros. Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL COMUNICAÇÃO DO PLANO DE TRABALHO Após a elaboração do plano de trabalho, deve haver a sua comunicação para todos os níveis hierárquicos da empresa a saber: Para os NÍVEIS HIERÁRQUICOS ESTRATÉGICOS – demonstrando a aderência e oportunidades estratégicas da programação de auditoria Para os NÍVEIS HIERÁRQUICOS OPERACIONAIS – permitindo convencimento e motivação, mostrando a importância do que se vai fazer e os resultados esperados Para a UNIDADE AUDITADA: apresentando os pontos que serão auditados e estabelecendo o envolvimento do pessoal. Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL MODELO DE PLANO DE TRABALHO Fonte: Controladoria Geral do Estado de Minas – CGEMG (2012) Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL MODELO DE PLANO DE TRABALHO Fonte: Controladoria Geral do Estado de Minas – CGEMG (2012) Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL MODELO DE PLANO DE TRABALHO Fonte: Controladoria Geral do Estado de Minas – CGEMG (2012) Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL NESTA AULA VOCÊ : Compreendeu o processo de auditoria Entendeu as características da auditoria governamental Aprendeu as principais etapas da auditoria governamental Tema da Apresentação AUDITORIA GOVERNAMENTAL : ASPECTOS PRÁTICOS – AULA 3 AUDITORIA OPERACIONAL NORMAS DE AUDITORIA NA PRÓXIMA AULA VOCÊ ESTUDARÁ SOBRE: Tema da Apresentação
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