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GST0035 – CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA Aula 13: Métodos de cálculo da depreciação CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Objetivos Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de: • Conceituar a Depreciação do Ativo Imobilizado; • Identificar os métodos de cálculos da Depreciação do Ativo Imobilizado. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Conteúdo desta aula Depreciação 1 Método da Soma dos dígitos 3 PRÓXIMOS PASSOSMétodo das Cotas Constantes 2 Depreciação acelerada 4 Alienação de Ativo Imobilizado 5 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação O valor da depreciação acumulada não pode ultrapassar o custo de aquisição ou produção do bem. O valor não depreciável dos bens sujeitos à depreciação que se tornarem imprestáveis ou caírem em desuso de ser reduzido do ativo imobilizado, baixando-se os bens. A depreciação é aplicável somente aos bens corpóreos que sofram perda de valor em virtude: 1. Do uso; 2. Da ação da natureza; 3. Da obsolescência. De acordo com as circunstâncias, a depreciação é registrada a partir do momento em que o bem é instalado, posto em serviço ou está em condições de produzir. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação No caso de bens que só possam ser utilizados após a instalação, é ela que determina o início da depreciação. É o caso dos equipamentos industriais, em relação aos quais há uma presunção de entrada em uso após a instalação. Se o bem pode ser empregado sem a necessidade de instalação, a depreciação é computada a partir do momento em que ele é posto em uso, como é o caso dos veículos. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação X Exaustão Os projetos florestais destinados à exploração de respectivos frutos, como é o caso dos pomares, estão sujeitos à depreciação, a partir da época em que se encontram em condições de produzir, o que se caracteriza pela possibilidade de colheita. Não se confundem depreciação de projetos florestais e exaustão de recursos florestais. EXAUSTÃO DE RECURSOS FLORESTAIS Relativo ao corte e consequente esgotamento de recursos. DEPRECIAÇÃO DE PROJETOS FLORESTAIS PARA EXTRAÇÃO DE FRUTOS Em razão da vida útil da exploração por meio das colheitas. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Critérios de Avaliação de Ativos Relembrando os conceitos: CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação Depreciação de edificações: 1. A depreciação deve ser registrada a partir da conclusão da obra e do início da utilização do bem; 2. O valor das edificações deve estar destacado do valor do custo de aquisição do terreno, admitindo- se o destaque baseado em laudo pericial. A legislação do IR não admite depreciação relativa a: 3. Terrenos, salvo em relação aos melhoramentos ou construções; 4. Prédios ou construções não alugados nem utilizados pelo proprietário na produção dos seus rendimentos ou que sejam destinados à revenda; 5. Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e antiguidades; 6. Bens para os quais haja registro de exaustão. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação Determinação da vida útil: • Nos termos no CPC 27, os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo são consumidos pela entidade principalmente por meio do seu uso. • Porém, outros fatores, tais como obsolescência técnica ou comercial e desgaste normal enquanto o ativo permanece ocioso, muitas vezes dão origem à diminuição dos benefícios econômicos que poderiam ter sido obtidos do ativo. • Ainda conforme o CPC 27, a vida útil de um ativo é definida em termos da utilidade esperada do ativo para a entidade. • A política de gestão de ativos da entidade pode considerar a alienação de ativos após o período determinado ou após o consumo de uma proporção específica de benefícios econômicos futuros incorporados no ativo. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação Determinação da vida útil: • Por isso, a vida útil de um ativo pode ser menor do que sua vida econômica. • A estimativa da vida útil é uma questão de julgamento baseado na experiência da entidade com ativos semelhantes. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação – Métodos das Cotas Constantes Método de cotas constantes (Método da linha reta): Para cálculo da depreciação pelo método de cotas constantes é preciso primeiro definir a vida útil estimada do bem, bem como seu valor residual. VALOR RESIDUAL Valor estimado que a empresa obteria com a venda do ativo após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação – Métodos das Cotas Constantes Logo depois é necessário saber o valor depreciável do bem. Após o cálculo do valor depreciável, estima-se a depreciação anual. Valor depreciável = Custo do ativo - Valor residual Depreciação anual = Valor depreciável Vida útil CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação – Métodos das Cotas Constantes EXEMPLO 1: Um bem foi comprado por R$ 1.000 e teve sua vida útil estimada em 5 anos, com valor residual de R$ 100. Qual o valor da depreciação anual desse bem? • Depreciação anual = Valor depreciável = 1.000 - 100 Vida útil 5 • Depreciação anual = 180 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação – Métodos das Somas dos Dígitos Método da soma dos dígitos: Para cálculo da depreciação pelo método da soma dos dígitos, considera-se a soma dos dígitos dos anos que correspondem ao tempo de vida útil do bem. Se um bem tem vida útil estimada em 10 anos, a soma dos dígitos é igual a 55. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação – Métodos das Somas dos Dígitos A depreciação é apropriada de acordo com as frações correspondentes a cada um dos 10 anos de vida útil do bem. Se o critério for de cotas crescentes, no primeiro ano teremos 1/55 do valor depreciável; no segundo, 2/55 e assim sucessivamente, até o último ano, quando a depreciação seria de 10/55. Em regra, em caso de omissão na questão, prevalece o método das cotas decrescentes, porque os bens do imobilizado sofrem maior depreciação nos primeiros anos. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação – Métodos das Somas dos Dígitos EXEMPLO 2: Um bem foi comprado por R$ 1.000 e teve sua vida útil estimada em 5 anos, com valor residual de R$ 100. Qual o valor da depreciação por ano desse bem sabendo que a empresa utiliza o método da soma dos dígitos decrescente? Valor depreciável = 1.000 – 100 = 900 Soma dos dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 AnoCálculo da depreciação 1 = (5/15) x 900 = 300 2 = (4/15) x 900 = 240 3 = (3/15) x 900 = 180 4 = (2/15) x 900 = 120 5 = (1/15) x 900 = 60 TOTAL 900 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação – Acelerada Depreciação acelerada: A depreciação acelerada contábil consiste em se lançar contabilmente parcela de depreciação adicional àquela que é registrada com base no tempo de vida útil normal. A depreciação acelerada contábil é aplicável exclusivamente a bens móveis. De acordo com a legislação do IR, podem ser adotados em relação aos bens móveis, em função do número de horas diárias de operação, os seguintes coeficientes de depreciação acelerada: Turno Coeficiente Turno de oito horas 1,0 Dois turnos de oito horas 1,5 Três turnos de oito horas 2,0 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Depreciação – Acelerada EXEMPLO 3: Uma indústria que utilize máquina em dois turnos de oito horas, com taxa anual de depreciação de 10% e valor de R$ 10.000, pode apurar a depreciação da seguinte forma: • Depreciação normal = 10.000 x 10% = 1.000 • Coeficiente de depreciação acelerada x 1,5 • Depreciação contábil total = 1.500 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Alienação de Ativo Imobilizado Os resultados obtidos na alienação de um ativo tem como base o valor contábil do bem, que corresponde ao custo de aquisição, diminuído da depreciação, amortização ou exaustão e perdas estimadas por redução ao valor recuperável. Esse resultado pode ser positivo, negativo ou nulo: POSITIVO Valor da venda > Valor contábil NEGATIVO Valor da venda < Valor contábil NULO Valor na venda = Valor contábil CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Alienação de Ativo Imobilizado EXEMPLO 4: Consideremos que um veículo de uso tenha sido registrado na contabilidade da companhia pelo valor de R$ 20.000. Até a data da alienação, o saldo da depreciação acumulada era de R$ 9.000 e o valor da venda foi de R$ 12.000 à vista. Valor contábil = Custo - Depreciação acumulada = 20.000 - 9.000 = 11.000 Resultado da alienação = Venda - Valor Contábil = 12.000 -11.000 = 1.000 (LUCRO) CONTABILIZAÇÃO DA ALIENAÇÃO: D – Caixa 12.000 C – Imóveis 11.000 C – Lucro na venda de imobilizado 1.000 CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Exercício 1 Uma entidade pública registrou um veículo para compor seu ativo imobilizado pelo custo de aquisição de R$78.000,00. No ato da contabilização, a entidade determinou que esse veículo terá um valor residual de R$21.000,00 e uma vida útil de cinco anos; o Método das Cotas Constantes foi escolhido para apropriação da depreciação. Diante dessas informações, assinale a opção CORRETA. a) A depreciação anual é no valor de R$4.200,00. b) A depreciação mensal é no valor de R$1.300,00. c) O valor depreciável do veículo será de R$57.000,00. d) O valor depreciável do veículo será de R$78.000,00. CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA AULA 13: OPERAÇÕES COM IMOBILIZADO – MÉTODOS DE CÁLCULOS DA DEPRECIAÇÃO Exercício 2 Uma sociedade empresária adquiriu um equipamento, por R$ 25.000, para uso em suas atividades. Para deixá-lo em condições de uso foi necessário gastar mais R$ 1.500. • O equipamento ficou pronto para uso dia 02/01/2014, e a empresa estimou usar o equipamento por 5 anos. • O valor residual estimado é de R$ 2.500, para qualquer método de depreciação adotado. • A vida útil estimada do equipamento é de 12.000 horas. • O equipamento tem capacidade para produzir 8.000 unidades de produto. • O equipamento foi utilizado durante todo o ano de 2014, operou por 2.600 horas e produziu 1.800 unidades. Com base nos dados acima, é CORRETO afirmar que a despesa com depreciação, no ano de 2014, foi de: a) R$ 4.800,00, apurados com base no Método das Quotas Constantes. b) R$ 5.416,67, apurados com base no Método das Horas de Produção. c) R$ 5.962,50, apurados com base no Método das Unidades Produzidas. d) R$ 7.500,00, apurados com base no Método da Soma dos Dígitos. Assuntos da próxima aula: 1. Ativo Intangível; 2. Amortização; 3. Exaustão. Slide 1 Slide 2 Slide 3 Slide 4 Slide 5 Slide 6 Slide 7 Slide 8 Slide 9 Slide 10 Slide 11 Slide 12 Slide 13 Slide 14 Slide 15 Slide 16 Slide 17 Slide 18 Slide 19 Slide 20 Slide 21 Slide 22 Slide 23
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