Aula 09 - Papéis de Trabalho

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PAPÉIS DE TRABALHO
UNIVERSIDADE FEDERAL DOS VALES DO JEQUITINHO E MUCURI
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E JURÍDICAS
CON022 – AUDITORIA CONTÁBIL
Prof. Ronan Pereira Capobiango
PAPÉIS DE TRABALHO
Papéis de trabalho – representam o registro de todas as evidências obtidas ao longo da execução do serviço de auditoria.
Espelham as características dos auditores que os elaboram, ou seja:
Graus de conhecimento de contabilidade, auditoria e impostos;
Bom-senso;
Imaginação;
Capacidade de nitidez, clareza e organização;
Boa redação.
OBJETIVOS
Objetivos:
Atender às normas de auditoria geralmente aceitas;
Acumular as provas necessárias para suportar a opinião do auditor;
Auxiliar o auditor durante a execução de seu trabalho;
Facilitar a revisão por parte do auditor responsável, para que ele se assegure de que o serviço foi efetuado de forma correta;
Servir como base para avaliação dos auditores;
Ajudar no trabalho da próxima auditoria;
Representar na Justiça as evidências do trabalho executado.
TIPOS DE PAPÉIS DE TRABALHO
Programa de auditoria
Papéis Elaborados pelo auditor
Cartas de confirmação de terceiros
Cópias de documentos importantes
PROGRAMA DE AUDITORIA
Em geral, as firmas de auditoria preparam programas-padrões, a serem preenchidos pelos auditores, para todas as áreas das demonstrações financeiras e também para outros assuntos relacionados com o exame auditorial (planejamento, riscos de em auditoria, avaliação do controle interno etc.).
EXEMPLO:
PROGRAMA DE AUDITORIA
Principais objetivos:
Estabelecer por escrito a política da firma de auditoria;
Padronizar os procedimentos de auditoria dos profissionais de uma mesma organização;
Evitar que sejam omitidos procedimentos importantes de auditoria;
Melhorar a qualidade dos serviços de auditoria.
OBS.: O GRAU DE COMPLEXIDADE DA AUDITORIA VARIA DE EMPRESA PARA EMPRESA.
PAPÉIS ELABORADOS PELO AUDITOR
Representam os papéis de trabalho que o auditor prepara à medida que vai analisando as diversas contas do razão geral da contabilidade (registrar os serviços executados).
Os auditores utilizam folhas quadriculadas de 6, 12 e 16 colunas no caso de papéis de trabalho preparados manualmente (Ver modelo).
Também são utilizadas folhas de blocos para redigir explicações mais longas ou memorandos.
CARTAS DE CONFIRMAÇÃO DE TERCEIROS
Contas correntes bancárias;
Aplicações financeiras;
Contas a receber;
Estoques, investimentos e imobilizado em poder de terceiros;
Seguros;
Fornecedores a pagar;
Empréstimos a pagar;
Advogados;
CÓPIAS DE DOCUMENTOS IMPORTANTES
Estatuto social;
Contratos;
Manuais de procedimentos internos;
Atas de reuniões de acionistas, conselho de administração, diretoria e conselho fiscal;
Carta de representação da administração.
NATUREZA DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Os papéis de trabalho podem ser de natureza corrente ou permanente:
Papéis de trabalho correntes: são utilizados em apenas um exercício social. Exemplos: caixa e bancos; contas a receber; estoques; investimentos; imobilizado; contas a pagar; receitas e despesas; demonstrações financeiras; questionário de controle interno.
NATUREZA DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Os papéis de trabalho podem ser de natureza corrente ou permanente:
Papéis de trabalho permanentes: são utilizados em mais de um exercício social. Exemplos: estatuto social ou contrato social; cópias de contratos bancários de financiamentos a longo prazo; manuais de procedimentos internos; cópias de atas de reuniões.
TÉCNICAS DE ELABORAÇÃO DE PAPÉIS DE TRABALHO
Os papéis de trabalho manuais devem ser escriturados a lápis (preto), a fim de facilitar possíveis alterações durante a execução do serviço. Atualmente, a maioria dos auditores elaboram seus papéis de trabalho no computador;
Na parte superior do papel de trabalho devem ser colocados o nome da empresa auditada, a data-base do exame e o título (caixa, bancos, teste das depreciações…);
TÉCNICAS DE ELABORAÇÃO DE PAPÉIS DE TRABALHO
Não deve ser utilizado o verso da folha do papel de trabalho;
Os números e as informações devem ser colocados na parte superior do papel de trabalho (logo após o título) e as explicações sobre o trabalho executado na parte inferior;
Os tiques ou símbolos são apostos ao lado do número auditado e explicados na parte inferior do papel de trabalho, evidenciando assim o serviço executado;
TÉCNICAS DE ELABORAÇÃO DE PAPÉIS DE TRABALHO
O auditor deve evitar a utilização excessiva de tiques em uma mesma folha, devido ao fato de que dificulta consultas e revisões dos papéis de trabalho. Caso seja necessário, o auditor poderá usar letras ou números dentro de círculos, em vez de símbolos;
Os tiques ou as letras ou números dentro de círculos devem ser escriturados com lápis de cor (normalmente vermelho), identificando a execução do trabalho e facilitando a revisão dos papéis;
TÉCNICAS DE ELABORAÇÃO DE PAPÉIS DE TRABALHO
O auditor pode utilizar o sistema de notas para dar explicações necessárias nos papéis de trabalho;
Somente devem ser elaborados os papéis de trabalho que têm um fim útil;
As informações nos papéis de trabalho devem limitar-se aos dados necessários;
Os comentários devem ser sucintos e com redação clara e compreensível;
TÉCNICAS DE ELABORAÇÃO DE PAPÉIS DE TRABALHO
A forma de apresentação e o conteúdo dos papéis de trabalho devem ser de modo a permitir que uma pessoa que não participou do serviço de auditoria possa compreedê-los de imediato;
Os papéis de trabalho devem indicar as conclusões alcançadas.
CODIFICAÇÃO E ARQUIVAMENTO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Os papéis de trabalho devem ser codificados de forma a possibilitar que as informações sejam facilmente encontradas.
A codificação pode ser feita por sistema numérico ou alfabético, ou a combinação dos dois.
O código deve ser feito com lápis de cor (normalmente azul) e aposto na parte direita superior do papel de trabalho.
CODIFICAÇÃO E ARQUIVAMENTO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Exemplos de codificação dos papéis de trabalho correntes utilizando o sistema numérico:
Demonstrações financeiras
Caixa e bancos
Contas a receber
Estoques
Aplicações financeiras
Despesas antecipadas
Investimentos
Imobilizado
Intangível
(…)
OBS.: VER EXEMPLO.
CODIFICAÇÃO E ARQUIVAMENTO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Os papéis de trabalho são arquivados em pastas próprias, ou seja, uma para os papéis correntes e outra para os papéis permanentes;
Na frente da pasta, são apostos o nome da empresa, a data-base do exame e o índice dos papéis de trabalho.
REVISÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Objetivo: garantir que o serviço foi executado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas;
Equipe de auditoria: auditores-assistentes (0-2 anos de experiência), semisseniores (2-4 anos), sênior (4-8 anos), gerente (8-12 anos) e sócio (acima de 12 anos).
REVISÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Fases: São três fases: A primeira é efetuada pelo sênior, a segunda pelo gerente e a terceira pelo sócio. A primeira e a segunda revisão são de caráter mais detalhista, abrangendo cada papel de trabalho. A terceira revisão é feita de forma mais genérica.
Os papéis de trabalho devem ter a assinatura ou rubrica de quem os preparou e de quem os revisou.
REVISÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Se os papéis de trabalho não estão adequados ou foram omitidos procedimentos importantes de auditoria, o revisor deve tomar notas em folhas à parte;
Essas folhas são utilizadas pelos auditores como um guia para complementação do trabalho de auditoria.
REVISÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Pontos a serem observados na revisão dos papéis de trabalho:
Se todos os programas de auditoria foram completados e assinados;
Se as falhas de controle interno foram consideradas no escopo do exame;
Se as análises específicas foram adequadamente preparadas;
Se todos os papéis de trabalho foram codificados e existe perfeita relação entre eles e as demonstrações financeiras;
Se os desvios dos princípios fundamentais de contabilidade geralmente aceitos ou inconsistências na aplicação desses princípios foram considerados
no parecer do auditor.
CONTROLE FÍSICO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Os papéis de trabalho são de propriedade dos auditores e representam o registro do trabalho executado e a base para emissão da opinião.
Esse fato exige que os papéis de trabalho, durante sua permanência no escritório do cliente, sejam guardados em malas com fechaduras, por ocasião do almoço e à noite.
Na empresa de auditoria, os papéis devem ser arquivados em local fechado, com controle de entrada e saída e protegidos contra incêndio.
CONTROLE FÍSICO DOS PAPÉIS DE TRABALHO
De acordo com regras da CVM e do CFC, os papéis de trabalho devem ser conservados em boa guarda pelo prazo de cinco anos, contado a partir da data de publicação da ata que aprovou as demonstrações financeiras da companhia auditada.