APOSTILA 01 CURSO ESCRITORIO

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CURSO 
 ESCRITÓRIO CONTÁBIL PRÁTICO 
 
 
 
 
 APOSTILA I 
 
 Contabilidade Geral e Prática 
 
 
 
 
 
 
 
 
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CURSO ESCRITÓRIO CONTÁBIL PRÁTICO 
 
 Índice 
 
Introdução a Contabilidade............................................................................................... 4 
Demonstrações Contábeis – página 05 a ......................................................................... 6 
Equação básica Patrimonial – página 07 a........................................................................ 9 
Contas e Escrituração...................................................................................................... 10 
Controle de contas individuais no Livro Razão.............................................................. 11 
Estrutura das Contas – página 12 a ................................................................................. 14 
Escrituração contábil e sua obrigatoriedade....................................................................10 
Livros Contábeis - página 16 a ...............................................................................17 
A função da contabilidade - página 17 a ........................................................................18 
Métodos de Escrituração - página 19 a ..........................................................................22 
Constituição de uma empresa - página 23 a ...................................................................24 
Lançamento livro Diário - página 28 a...........................................................................31 
Balancete de Verificação................................................................................................32 
Apuração do ICMS.........................................................................................................33 
Apuração do custo de mercadoria vendida CMV...........................................................33 
Inventário Períodico........................................................................................................33 
Encerramento do Exercício – página 34 a.......................................................................36 
Demonstração do Resultado do Exercício.......................................................................37 
Balanço Patrimonial – página 38 a .................................................................................39 
Bibliografia......................................................................................................................41 
 
 
 
 
 
 
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Bem vindo ao nosso Curso Escritório Contábil Prático, nesta apostila I você 
estudará: 
 
� Contabilidade Geral e Prática 
 
 
 
 DICAS PARA UM BOM APRENDIZADO DURANTE O CURSO 
 Organizem seus horários de estudos, procurando variar seu planejamento do programa, 
alternando entre ler, escrever, resolver atividades. O ideal seria dedicar 2 (duas) horas 
diárias ao seu estudo. Sabemos, porém, 
 Que em determinados dias à disponibilidade de tempo será pequena e, em outros, será 
bem maior, havendo uma compensação natural; 
 Estabeleça um tempo de reserva, pois imprevistos podem ocorrer. 
 O planejamento só é racional se os períodos de estudos corresponderem ao seu ritmo 
de vida e forem previstos pausas e tempo livre para descanso. 
Melhore sua concentração através de um programa de treinamento pessoal, observando 
os seguintes pontos: 
· Estude uma coisa de cada vez; 
· Separe as fases de trabalho das de descanso; 
· Sempre que possível, estabeleça horário para estudar; 
· Avalie suas capacidades e estabeleça metas possíveis de atingir. 
 
Lembre-se que você não está sozinho, ou sozinha colocamos a sua disposição para tirar 
suas dúvidas em relação aos conteúdos, atividades, e exercícios no decorrer do curso. 
 
Você poderá tirar suas dúvidas com o Prof. Valdvino A. de Sousa, através do e-mail: 
prof.valdivinoalves@bol.com.br ou on-line via Chat /MSN: valdivinoalves@hotmail.com 
 
 
 
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INTRODUÇÃO A CONTABILDADE 
 
CONCEITO 
 
Contabilidade é a ciência que tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos 
econômico-financeiros acontecidos dentro de um patrimônio pertencente a uma 
entidade; mediante a aplicação do seu conjunto de princípios, normas, técnicas e 
procedimentos próprios. 
 
OBJETO 
O objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades. Patrimônio 
administrável e em constante alteração. 
 
FINALIDADES 
- Controlar o patrimônio das entidades 
- Apurar o resultado das entidades 
- Prestar informações sobre o patrimônio, sobre o resultado das entidades aos 
diversos usuários das informações contábeis. 
 
ENTIDADE 
É qualquer pessoa física ou jurídica detentora de um patrimônio. 
Modernamente as finalidades da Contabilidade são reunidas em duas: 
- Planejamento - a informação contábil pode ser um forte suporte para o 
planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo padrões, torna claras 
situações futuras. 
- Controle - está ligado à análise das definições adotadas pela organização. 
 
CAMPO DE APLICAÇÃO 
Pessoas físicas e pessoas jurídicas com finalidade lucrativa ou não, inclusive as 
de Direito Público como a União, Estados e Municípios. 
 
INTERESSADOS NAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS 
- Os proprietários e sócios de empresas; 
- Os administradores de empresas; 
- Os empregados das empresas; 
- Os fornecedores e financiadores; 
- Governos; 
- O público em geral. 
 
 
 
 
 
 
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TÉCNICAS CONTÁBEIS 
 
ESCRITURAÇÃO 
É a técnica pela qual os fatos que ocorrem na entidade influenciando o seu 
patrimônio, são registrados. 
 
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
São relatórios onde são agrupados e divulgados os fatos. Cada relatório é feito 
para atender a uma finalidade específica. 
 
AUDITORIA 
É o exame da "documentação contábil" obedecendo às normas especiais de 
procedimentos a fim de verificar se os demonstrativos apresentados 
representam com fidelidade a situação patrimonial. 
 
ANÁLISE DE BALANÇOS 
Utilização de métodos e processos específicos na decomposição, comparação 
e interpretação do conteúdo das demonstrações contábeis para determinar a 
capacidade de pagamento da empresa, o grau de solvência, a evolução da 
empresa, a estrutura patrimonial e outros. 
 
PATRIMÔNIO 
 
CONCEITO CONTÁBIL DE PATRIMÔNIO 
Conjunto de bens, direitos e obrigações vinculadas a uma entidade num 
determinado momento, susceptíveis de avaliação econômica.COMPONENTES BÁSICOS 
ATIVO 
 
Representa todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. 
Se uma empresa compra uma máquina, esta representa um bem de sua 
propriedade, portanto um ativo. 
Por outro lado, se uma empresa paga determinada quantia, digamos, pela 
patente de uma invenção, ela passa a ter o direito sobre essa patente. Assim 
uma patente representa um direito; logo um ativo. 
Exemplos de ativos: 
- dinheiro guardado em banco; 
- duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo; 
- veículos; 
- imóveis; 
- terrenos; 
- estoque de mercadorias. 
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PASSIVO 
 
Representa todas as obrigações financeiras que uma empresa tem para com 
terceiros. 
É tudo que deve; as dívidas que ela contraiu. 
Assim se uma empresa adquire um veículo para pagamento a prazo, a posse 
do mesmo representa um ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma 
 
obrigação para com a pessoa ou empresa que vendeu o veículo. 
Assim, ela passa a ter uma obrigação, que representa um passivo exigível. 
Exemplos de passivos: 
- duplicatas a pagar 
- salários a pagar 
- aluguéis a pagar 
- encargos sociais a pagar 
- juros a pagar 
- impostos a pagar 
 
PATRIMÔNIO LIQUIDO 
 
O patrimônio líquido representa o registro do valor que os proprietários de uma 
empresa têm aplicado no negócio. 
Para ilustrar, vamos admitir que você e um sócio decidiram abrir uma empresa. 
Mas, para iniciar as atividades, a empresa necessita de um capital inicial de R$ 
20.000.000, que vocês entregam ao gerente da firma. 
No momento em que a empresa recebe o dinheiro, a posse deste representa 
um ativo. 
Mas, por outro lado, a empresa deve registrar que seus proprietários (os sócios) 
aplicaram no negócio uma determinada quantia, o capital, que representa o 
patrimônio líquido da empresa. 
Neste ponto, uma dúvida muito comum costuma surgir. Nós aprendemos que 
os bens de uma empresa representam o seu patrimônio. Por que, de repente, o 
patrimônio passa a ser chamado ativo e o valor que os proprietários aplicaram 
no negócio é denominado patrimônio líquido? 
A resposta é simples. Suponhamos que você decida comprar um veículo; 
porém uma parte da compra será financiada. 
Assim temos: 
Valor do veículo R$ 10.000 
Valor pago à vista R$ 4.000 
Valor a pagar R$ 6.000 
Agora observe: a posse do veículo representa para você um patrimônio, 
chamado ativo. 
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Ao mesmo tempo, o valor que você ficou devendo, representa uma obrigação 
e consequentemente, um passivo exigível. 
 
Dessa forma, se você tem um patrimônio no valor de R$ 10.000, mas ainda 
está devendo R$ 6.000 referente à sua compra, o valor líquido de seu ativo é 
R$ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimônio líquido monta em R$ 
4.000. 
 
 
EQUAÇÃO BÁSICA PATRIMONIAL 
Agora que já sabemos classificar ativos, passivos e patrimônio líquido, vejamos 
a equação básica da contabilidade, que é bem simples: 
 
ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
A equação vista é chamada de "equação do balanço", porque consiste em 
"balancear" o total do ATIVO com o total obtido pela soma do PASSIVO mais o 
 
PATRIMÔNIO LIQUIDO. 
Sob o aspecto quantitativo o patrimônio é visto como um fundo de valores; de 
um lado, valores positivos (o ATIVO), formado pelo conjunto de bens e direitos 
e, de outro, valores negativos (o PASSIVO, formado pelas obrigações 
assumidas.) 
 
DESPESAS, RECEITAS E RESULTADO 
 
Conceito de Despesas 
Despesas de uma empresa são os gastos, desembolsados ou devidos pela 
mesma, necessários ao desenvolvimento de suas operações. 
Os gastos devidos são aqueles que ainda não foram desembolsados, mas que 
já ocorreram. 
Exemplo: as despesas de gasolina para pagamento no final do mês. 
Quando você pagar a conta do posto de gasolina, então o gasto passará a ser 
desembolsado. 
Não confunda desembolso com despesa. 
O desembolso significa entregar dinheiro a alguém por algum motivo. 
 
Por exemplo o desembolso que você faz ao comprar um automóvel à vista não 
representa uma despesa: você passa a ter um ativo, desde que representa um 
bem para seu uso, e revenda posterior. 
Porém, a gasolina que você paga para que o carro ande representa uma 
despesa. 
Assim sendo, a diferença básica entre desembolso e despesa esta no seguinte 
critério: se o desembolso provocar um aumento do ativo, ou uma redução do 
passivo exigível, não será uma despesa. 
Não sendo esse o caso, então o desembolso representará uma despesa. 
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Exemplos de despesas: 
- Salários de empregados; 
- Aluguel de salas; 
- Gastos com material de limpeza; 
- Gastos com material de escritório; 
- Juros sobre empréstimos; 
- Comissões de vendedores; 
 
 
Veja que nenhum dos exemplos acima representa um aumento do ativo ou uma 
diminuição do passivo exigível. 
 
Conceito de Receitas 
 
Considera-se como receita de uma empresa o dinheiro que a mesma recebe ou 
tem direito a receber, proveniente das operações da mesma. 
Observe a diferença entre recebido e "com direito a receber". 
Exemplo: você é um corretor de imóveis e vende um apartamento de um 
cliente. 
Ao receber o dinheiro da comissão - que representa uma receita para você - ele 
provocará um aumento do seu ativo. 
Na hipótese de você não ter recebido a comissão no ato da venda, você terá o 
direito "a receber" posteriormente, esse "direito" originou-se de uma receita. 
Não faça confusão, porém, entre os recebimentos provenientes de receitas e 
aqueles originados de outras fontes. 
Por exemplo: o dinheiro que você recebeu,a título de empréstimo do banco 
representa um recebimento, e não uma receita. 
O critério de distinção seria: se o recebimento provocar diminuição do ativo ou 
aumento do passivo exigível, não será uma receita. 
Não sendo esse o caso, então o recebimento representará uma receita. 
Exemplos de Receitas: 
- Receita de serviços prestados; 
- Receita de aluguel; 
- Receita de juros; 
- Receita de vendas. 
Observe que nenhum dos exemplos acima representa uma diminuição do ativo 
ou aumento do passivo exigível. 
 
Conceito de Resultado 
Agora que já conhecemos o conceito de despesas e de receitas, o conceito de 
resultado é bem simples: representa a diferença entre as despesas e receitas 
de um período determinado. 
 
Receitas - Despesas = Resultado 
 
Existem dois tipos de resultados entre despesas e receitas: 
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LUCRO OU PREJUÍZO 
- Lucro: total de receitas é superior ao total de despesas; 
- Prejuízo: total de despesas é maior que a soma de receitas. 
A influência do resultado entre despesas e receitas no patrimônio líquido: 
- As receitas aumentam o Patrimônio Liquido; 
- As despesas diminuem o Patrimônio Liquido. 
 
 
 
FATOS CONTÁBEIS 
Os fatos contábeis classificam-se em: 
a) Fatos Permutativos 
b) Fatos Modificativos 
c) Fatos Mistos 
 
FATOS PERMUTATIVOS 
Não alteram o patrimônio líquido, ocorrendo somente trocas entre os elementos 
do patrimônio, tais como: bens por bens, bens por obrigações, direitos por bens, 
etc. 
Exemplos: 
 
- compra de mercadorias a vista (bens por bens) 
- compra de mercadorias a prazo (bens por obrigações) 
- recebimento de uma duplicata (direitos por bens) 
 
FATOS MODIFICATIVOS 
Alteram o patrimônio líquido aumentando-o ou diminuindo-o, como as receitas e 
as despesas. 
Exemplos: 
- receitas de aluguel 
- fato modificativo aumentativo 
- receitas de juros - fato modificativo aumentativo 
- despesas de salários- fato modificativo diminutivo 
- despesas financeiras - fato modificativo diminutivo 
 
FATOS MISTOS 
 
Combina fatos permutativos e modificativos. 
Exemplos: 
- venda de mercadorias com lucro 
- Fato Misto Aumentativo 
- venda de mercadorias com prejuízo - Fato Misto Diminutivo 
- pagamento de uma duplicata com juros - Fato Misto Diminutivo 
- recebimento de uma duplicata com juros - Fato Misto Aumentativo 
 
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CONTAS E ESCRITURAÇÃO 
 
 
O REGISTRO DAS TRANSAÇÕES 
 
MEIO DE REGISTRO: CONTAS 
Suponhamos que você vá ao banco e efetue um depósito em seu próprio nome. 
Sendo correntista do banco, você terá uma conta aberta em seu nome. 
O que significa dizer que o valor depositado vai ser anotado em um registro, 
destinado a demonstrar todas as suas transações com o banco, chamado 
conta. 
Da mesma forma que o banco, as empresas utilizam para registrar as 
transações ocorridas, uma conta. 
O nome de uma conta indica o tipo de transação que deve ser registrado na 
mesma. 
E deve indicar também se a conta é de ativo, passivo exigível ou patrimônio 
líquido. 
LANÇAMENTOS 
É o registro de uma transação em uma conta. 
Os elementos "anotados" em um lançamento são: 
- data, 
- O nome das contas que sofrerão alterações, 
- Um breve histórico da transação. 
- O valor da transação, 
CONVENÇÕES PARA REGISTRO: DÉBITO E CRÉDITO 
Débito e crédito são palavras convencionadas para indicar se uma transação 
aumenta ou diminui o ativo, o passivo exigível e o patrimônio líquido de uma 
empresa. 
Como o total de cada um desses componentes é formado pela soma de 
diversas contas, temos que os débitos e créditos indicam se o saldo de uma 
conta deve ser aumentado ou diminuído em função de uma transação. 
Em resumo: as transações são registradas nas contas, através de 
lançamentos de débitos e créditos. 
Toda vez que: 
 ATIVO PASSIVO PATRIMONIO 
LIQUIDO 
(+) 
AUMENTAR 
Débito Crédito Crédito 
(-) DIMINUIR Cédito Débito Débito 
 
ONDE REGISTRAR: LIVRO DIÁRIO GERAL 
- valor dos débitos e créditos em cada conta 
- histórico da transação, descrito de forma resumida 
 
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CONTROLE DE CONTAS INDIVIDUAIS: LIVRO RAZÃO 
 
O razão representa um sistema pelo qual se controla a movimentação ocorrida 
individualmente em cada conta. 
A escrituração do mesmo pode ser feita através de um livro, ou pela utilização 
de fichas, cada página ou ficha representando uma conta. 
Exemplos de transações 
 
A empresa, Modelo Ltda, presta serviços de assistência técnica e iniciou suas 
atividades em 19XA. Até 31 de julho de 19XA ocorreram as transações 
descritas abaixo. 
1. Cinco sócios formaram a sociedade, com a participação de R$ 10.000 de 
cada, integralizada em dinheiro. O valor total foi entregue ao gerente da firma. 
Explicação: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo (por débito). Foi 
também feito o registro do capital social (por crédito, aumentando o patrimônio 
líquido). 
2. O dinheiro foi depositado em banco. 
Explicação: O ativo caixa foi diminuído (por crédito), mas o ativo banco c/ 
movimento aumentou (por débito). 
3. Foram comprados móveis e utensílios, a prazo, no valor de R$ 1.500. 
Explicação: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o ativo por 
débito), assumindo uma obrigação (por crédito). 
4. A firma prestou serviços, cobrando R$ 5.000, depositados em banco. 
Explicação: O dinheiro recebido e depositado representa um aumento do ativo 
(por débito), enquanto o registro da origem do numerário aumenta o patrimônio 
líquido (por crédito). 
5. Foram pagos por cheque os salários dos empregados, R$ 1.600. 
Explicação: O registro do aumento das despesas (e diminuição do patrimônio 
líquido) é feito por um débito; a saída do numerário (diminuição do ativo) é 
registrada através de um crédito. 
6. Prestou serviços a uma empresa, emitindo uma fatura e duplicata de R$ 
6.000, para recebimento em 30 dias. 
Explicação: A firma passou a ter um valor a receber, aumentando o ativo (por 
débito), devendo registrar a origem do mesmo (receita de serviços, aumento do 
patrimônio líquido, por crédito). 
7. Pagou 20% da compra a prazo dos móveis e utensílios. 
Explicação: O valor das obrigações foi diminuído (por débito), enquanto o 
numerário em banco também diminuiu (por crédito). 
 
 Esquema de Contabilização: 
 Debita-se onde se aplica o recurso 
 Credita-se a fonte do recurso 
 
 
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ESTRUTURA DAS CONTAS 
A conta tem alguns elementos essenciais, são: 
Título, que deve representar o componente do patrimônio que identifica. 
Histórico, narração resumida do fato contábil que provocou a alteração na 
conta. 
Débitos e Créditos, são registrados um ou outro dependendo se a conta foi 
 
debitada ou creditada. 
Saldo, é o valor resultante da diferença entre débitos e créditos sofridos pela 
conta. 
Coluna D/C, identifica se o saldo é devedor ou credor. 
Essa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se um livro razão. 
 
PLANO DE CONTAS 
Toda obra exige um estudo prévio, elaboração de um programa e 
estabelecimento detalhado de um plano de ação. 
O arquiteto ou engenheiro antes de iniciar a construção de um prédio ele 
prepara uma planta e um cronograma de obras que devera ser seguido pelo 
mestre de obras. 
Na contabiidade de uma entidade/empresa seja ela de que porte for, o plano 
prévio de ação chama se PLANO DE CONTAS. 
É definido como um elenco de todas as contas previstas pelo contabilista como 
necessárias aos seus registros contábeis. 
Ele não podera ser rigido e inflexivel, devendo pelo contrário permitir que sejam 
inseridas novas contas ou excluidas contas que não serão mais usadas nos 
registros contábeis. 
 
Recomenda-se ir alterando o plano de contas durante o ano em curso e no final 
deste, imprimir o mesmo por ocasião do balanço anual. 
Veja um esquema de montagem de um plano de contas: 
1- Ativo 
1.1 - Ativo Circulante 
1.2 - Ativo Realizavel a Longo Prazo 
1.3 - Ativo Permanente 
1.4 - Compensação Ativa 
2 - Passivo 
2.1 - Passivo Circulante 
2.2 - Passivo Exigivel a Longo Prazo 
2.3 - Resultados de Exercicios Futuros 
2.4 - Patrimônio Liquido 
2.5 - Compensação Passiva 
3 - Receitas 
3.1 - Operacionais 
3.2 - Não Operacionais 
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4 - Despesas 
4.1 - Operacionais 
4.2 - Não Operacionais 
5 - Apuração de Resultado 
5.1 - Resultado Bruto 
5.2 - Resultado Liquido 
Esta é a estrutura principal de um plano de contas, devendo o contabilistas ao 
longo de sua atividade na empresa ir inserindo ou excluindo contas dentro 
destes grupos. 
 
Cada empresa elabora seu plano de cntas sempre obedecendo seus interesses 
e principalmente as disposições previstas na lei 6.404/76 ( lei de sociedades por 
ações) em seu artigo 178. 
 
CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS 
A perfeita classificação das contas pressupõe o conhecimento ou a definição da 
natureza do elemento por ela representado. 
 
CONCILIAÇÃO CONTÁBIL 
Para iniciarmos o processo de encerramento da movimentação contábil do ano, 
é necessário que os saldos de todas as Contas de nossa contabilidade estejam 
com os seus saldos corretos, ou seja, os saldos contábeis devem corresponder 
exatamente com os saldos reais existentes na data de 31/12/. 
No decorrer da movimentação contábil de uma empresa são realizados 
centenas de lançamentos propiciando, com isso, a possibilidade da ocorrênciade alguns erros que se não corrigidos antes do encerramento, deixarão os 
saldos das Contas irreais, trazendo reflexos nas Demonstrações Financeiras da 
empresa de modo que estas não espelharão a sua situação patrimonial real. Os 
erros mais comuns são: 
- Valores lançados a maior ou a menor; 
- Troca de contas; 
- Inversão de contas; 
- Lançamento em duplicidade; 
- Omissão de lançamento, entre outros. 
Os meios de correção mais utilizados são: 
- Estorno de lançamento, 
- Lançamento complementar e 
- Lançamento retificativo. 
Para chegarmos aos erros, é necessário fazermos uma conciliação contábil 
de todas as contas utilizadas pela contabilidade. 
Não é difícil. Vejam por exemplo: Se a conta contábil Caixa tiver em 31/12 um 
saldo de R$ 697,00, este valor deve coincidir com o saldo existente no controle 
extra contábil do caixa em 31/12. 
Melhor dizendo, o total de dinheiro que tiver no cofre da empresa em 31/12 
deve ser exatamente o saldo da conta contábil Caixa. 
 
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Os saldos contábeis das contas bancárias em 31/12 devem coincidir com os 
saldos constantes nos extratos das contas bancárias. Exemplo: se o saldo da 
conta contábil do Banco do Brasil for, em 31/12, de R$ 2.375,00, este mesmo 
saldo deve ser o constante no extrato da conta corrente do Banco do Brasil 
nesta mesma data. 
Se não "bater", é porque tem algum lançamento errado, aí temos que conferir o 
extrato bancário com a ficha razão do Banco do Brasil para encontrarmos a 
diferença e procedermos os lançamentos de correção. 
O saldo contábil da conta de Clientes diversos (duplicatas a receber) deve 
corresponder com a soma de todas as duplicatas que a empresa tiver ainda 
para receber na data de 31/12/. 
Os saldos contábeis das Contas: Móveis e Utensílios, Equipamentos de 
Informática, Veículos, etc., devem corresponder com os saldos existentes no 
 
Controle extra contábil de bens do Ativo Permanente que a empresa deve ter, 
inclusive para facilitar os cálculos das depreciações. 
Os saldos contábeis das Contas Vendas e Compras de mercadorias devem 
corresponder com os totais existentes nos Livros Fiscais exigidos pela 
Fiscalização Estadual (ICMS): Livro de Entradas de Mercadorias e Livro de 
Saída de Mercadorias, entre outros. 
Os saldos contábeis das contas dos fornecedores devem conferir com o total de 
duplicatas que a empresa esteja devendo em 31/12. 
Os saldos das contas de Impostos e Contribuições a pagar também devem 
corresponder exatamente com os impostos que a empresa esteja devendo em 
31/12. 
Enfim, como já foi dito, é importante checarmos todas as contas utilizadas, 
inclusive as contas de resultados (despesas e receitas) de modo que tenhamos 
a certeza de que todos os saldos estejam corretos para aí sim partirmos para os 
demais procedimentos de encerramento. 
O bom contabilista tem por norma fazer a conciliação contábil mensalmente, o 
que é o correto, pois desta forma não permanece erro de um mês para outro, e, 
ao final do ano não se perde tempo com a conciliação de um período mais 
longo. 
Em função dessa conciliação mensal não sendo detectado nenhum erro 
contábil na escrituração da empresa em 31/12/....., ela estará pronta para os 
procedimentos de encerramento da escrituração do ano. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL E SUA OBRIGATORIEDADE 
 
As conseqüências decorrentes da ausência de escrituração para a empresa e 
demais organizações: 
a) A falta de registros contábeis tira da organização a sua identidade, não 
permitindo que ela conheça o seu passado, nem o seu presente e muito menos 
o seu futuro; 
b) Não permite o desenvolvimento da organização, pois lhe falta os meios, isto 
é, ela é desprovida de controles econômico-financeiro permanentes que só a 
Contabilidade lhe oferece, tornando-se desorganizada e desorientada, sendo a 
causa principal do processo desenfreado da sonegação fiscal e falências; 
c) Não pode ter acesso ou direito a limite de crédito, pois economicamente ela 
não existe. Normalmente a empresa se torna cada vez mais pobre e o seu 
titular ou seus sócios cada vez mais ricos, sem origem de riqueza comprovada, 
em que mais cedo ou mais tarde, possivelmente a Receita Federal vem e lhe 
tira tudo. Logo, também, não oferece segurança aos seus proprietários e esses 
se tornam elementos de riscos para aqueles que lhes oferecem crédito com 
base em suas riquezas, pois elas, em tese, são falsas. 
d) Em se tratando de organizações de natureza mercantil, em caso de 
dificuldades financeiras, não lhe será permitido usar do instituto da concordata 
para negociar as suas dívidas." 
Portanto é desastrosa para qualquer organização a FALTA DE 
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL 
 
Artigo 394 da Lei nº 8.134/90, diz: 
" As pessoas jurídicas que optarem pelo regime tributário previsto neste 
subtítulo estão desobrigadas, perante o fisco federal, de escrituração contábil." 
O texto afirma: "... desobrigadas, perante o fisco federal , de escrituração ...", 
não há como entender que esteja desobrigando da escrituração contábil 
perante as exigências das operações comerciais e financeiras, nem das regras 
determinadas pela legislação que trata das falências e concordatas e outras 
obrigações e interpretações encontradas no Código Civil, assim não cabe 
nenhuma dúvida, o legislador não pretendia invadir, e não invadiu, outras áreas 
do direito posto não ser encontrado qualquer determinação nos textos 
específicos do Direito Tributário quanto à dispensa da escrituração perante o 
Direito Comercial, o Direito Civil ou o Direito Penal. 
A Medida Provisória nº 812/94. na Lei nº 8.981, de 20.01.95, reconheceu 
formalmente, para os atos do comércio, a estrita obediência à legislação 
Comercial e Societária: 
"Art. 45 - A pessoa jurídica habilitada à opção pelo regime de tributação com 
base no lucro presumido deverá manter; 
I - escrituração contábil nos termos da legislação comercial; 
II - Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os 
estoques existentes no término do ano-calendário abrangido pelo regime de 
tributação simplificada; 
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 16 
 
III - em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e não 
prescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escrituração 
obrigatórios por legislação específica, bem como os documentos e papéis que sirvam 
de base para a escrituração comercial e fiscal. 
Parágrafo único - O disposto no Inciso I deste artigo não se aplica à pessoa 
jurídica que, no decorrer do ano-calendário, mantiver livro CAIXA, no qual 
deverá estar escriturado toda movimentação financeira, inclusive bancária.. 
A legislação vigente em vigor esta consubstanciada: 
- Código Tributário Nacional - (Lei nº 5.172, de 25/10/1966); 
- Sumulas do STF - Súmula 439; 
- Regulamento do Imposto de Renda - (Decreto nº 1.041, DE 11/01/94); 
- Legilação Comercial; 
- legislação Tributária; 
 
LIVROS CONTÁBEIS 
 
 Livro Diário 
 Livro Razão 
 Livro Caixa 
 
Livro Diário 
Foi instituída, pelo decreto lei 486 de 03/03/69 e regulamentada pelo decreto lei 64.567 
de 22/05/69. 
O modelo pode ser definido pela empresa. 
Destina-se a escrituração do movimento diário da empresa, devendo ser registrados 
todos os fatos contábeis que nela ocorrerem no dia a dia. 
Sua escrituração não pode atrasar-se por mais de 180 dias. 
É um livro obrigatório pela legislação comercial, estando sujeito as exigências 
intrínsecas e extrínsecas. 
Seu registro (autenticação) é feito: 
 Para empresas comerciais e industriais nas Juntas Comerciais; 
 Para empresasprestadoras de serviços nos cartórios de registro de pessoas 
jurídicas. 
Admite-se a escrituração resumida do Diário, por totais que não excedam o 
período de 1 (um) mês, relativamente às contas cujas operações sejam 
numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados 
livros auxiliares para registro individual e conservados os documentos que 
permitam sua perfeita verificação. 
Os documentos que serviram de base para a escrituração deverão ser 
conservado pelo prazo mínimo de 5 anos. 
Estes documentos são: Notas Fiscais, Recibos de Aluguéis, Contas de Água, 
Luz e Telefone, Duplicatas, Darfs, GPS (10 anos), Gares, GNRE, Guias 
diversas de Imposto Sindical, Imposto sobre Serviços, Taxas de Licença e 
Funcionamento, Taxas diversas que forem pagas, etc. 
 
 
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Livro Razão Controla o movimento de cada conta registrada no diário, 
separadamente. Deste livro extraímos o balancete.A escrituração do livro razão 
passou a ser obrigatória a partir de 1991 (artigo 14 da lei 8.218 de 29/08/91). 
 
Livro Caixa 
Nele são registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e 
saídas de valores na empresa. Dinheiro, cheques e vales. 
Devemos escriturá-lo diariamente. 
Foi instituído pela lei 8.541/92. 
 
A FUNÇÃO DA CONTABILIDADE 
A função da contabilidade é registrar os fatos administrativos que acontecem na 
empresa. Estes fatos devem ser registrados separadamente, de acordo com sua 
natureza. 
Um agrupamento de registros de fatos de uma mesma natureza chama-se conta. Uma 
conta é o registro de débitos e créditos da mesma natureza, identificados por um título 
que qualifica ou um componente do patrimônio (bens, direitos, obrigações e patrimônio 
líquido), ou uma variação patrimonial (receitas e despesas). 
 
Cada tipo de conta recebe uma denominação permanente, identificando claramente a 
natureza dos fatos que ela representa. A seguir, relacionamos alguns exemplos de 
contas bastante comuns. 
 
� Caixa: registra toda a entrada e saída de dinheiro 
 
� Bancos conta (ou C/) Movimento: representa o dinheiro da empresa que se 
encontra depositado em estabelecimentos bancários e que poderá ser retirado 
mediante cheque, cartão magnético ou recibo. 
 
� 
� Salários a Pagar. 
 
� Salários: representa os salários já pagos. 
� Compras á Vista: representa as operações de entrada de mercadorias com 
pagamento a prazo. 
 
� Compras a prazo: representa as operações de entrada de mercadorias com 
pagamento a prazo. 
 
� 
� Vendas a vista: representa as operações de saída de mercadorias com 
recebimento á vista. 
 
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 18 
� Vendas a prazo: representa as operações de saída de mercadorias com 
recebimento a prazo. 
 
� Duplicatas a Receber: representa direitos da empresa em forma de duplicatas 
emitidas pela venda de produtos a prazo. 
 
� Duplicatas a Pagar: representa obrigações da empresa em forma de duplicatas 
emitidas pela compra de produtos a prazo. 
 
As contas classificam-se dois grandes grupos: as patrimoniais e as de resultado. 
 
 
Ativas 
 
 
Bens e 
Direitos 
 
Saldo 
Devedor 
 
 
Contas 
Patrimoniais 
 
 
Passivas 
 
 
 
Obrigações 
PL 
 
Saldo 
Credor 
 
 
Fatos 
Permutativos 
 
Contas de Resultado 
 
 Registram as variações patrimoniais (receitas e despesas) e demonstram o 
resultado do exercício. 
 As contas de resultado registram os fatos modificativos. São devedoras se 
representam as despesas e credoras se representam as receitas. 
 
 
 
Despesas 
 
Devedoras 
 
 
Saldo 
devedor 
 
 
Contas de 
resultado 
 
receitas 
 
 
credoras 
 
Saldo 
credor 
 
 
Fatos 
modificativos 
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MÉTODOS DE ESCRITURAÇÃO 
 
PARTIDAS DOBRADAS: 
O método das partidas dobradas é universalmente adotado desde que foi 
introduzido pelo Franciscano Luca Pacioli, em 1494. 
Nele registramos todos os acontecimentos que se verificam no patrimônio. 
Graças ao método das partidas dobradas, podemos conhecer, a qualquer 
momento, o valor de cada elemento do patrimônio e suas variações, 
estabelecendo assim os resultados (positivos ou negativos) da atividade 
econômica. 
 
Segundo o princípio fundamental das partidas dobradas, a cada débito 
corresponde um crédito de igual valor. Em outras palavras, não há devedor 
sem credor, e vice-versa. 
 
� A soma dos débitos de todas as contas será sempre igual á soma dos 
créditos 
� A soma dos saldos devedores será sempre igual á soma dos saldos 
credores 
� Toda conta que recebe um valor deve o mesmo valor a outra conta 
� Toda conta que entrega um valor tem crédito do mesmo valor em outra 
conta 
� Quem recebe ou compra é devedor 
� Quem entrega ou vende é credor 
 
Por isso, teremos sempre uma partida e uma contrapartida. Se 
debitamos uma conta, devemos automaticamente creditar o mesmo valor 
em outra conta. 
Para facilitar a compreensão, utilizamos uma representação gráfica de 
conta em 
T, o chamado razonete: 
 
 DÉBITO E CRÉDITO DAS CONTAS. 
 A escrituração de um fato contábil provoca sempre a movimentação de duas 
contas. Uma será lançada a débito, a outra será lançada a crédito, e o valor 
será sempre igual para as duas, seguindo o princípio das partidas dobradas. 
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Antes de escrituraremos um fato, devemos analisá-lo com cuidado, 
verificando quais contas utilizar, em qual delas lançar o débito e m qual 
delas lançar o crédito. 
 
A entrada de bens ou direitos é lançada a débito – é, portanto, uma situação 
positiva para o patrimônio. Inversamente, a saída de bens ou direitos é 
lançada a crédito – uma situação negativa. 
 
A entrada de obrigações é lançada a crédito – uma situação negativa. Ao 
contrário, a saída de obrigações é lançada a débito – uma situação positiva. 
Em resumo, podemos dizer que: 
 
 Todo débito é + (positivo) 
 Todo crédito – (negativo) 
 
 Para encontrar as contas a serem utilizadas no registro do fato, deve-se 
consultar o plano de contas adotado pela entidade. 
Se o fato representa a entrada ou saída de um bem, direito ou obrigação. 
Consulta-se a relação das contas patrimoniais ---- o ativo, no caso dos bens ou 
direitos, e o passivo, no caso das obrigações. 
 
Se o fato representa a entrada ou saída de alguma receita ou despesa, 
consultar-se a relação das contas de resultado. 
 
 
LANÇAMENTOS 
 
 
Lançamento é o registro individual de um fato contábil, pelo método das partidas 
dobradas, esse registro é feito em ordem cronológica e obedece a determinada 
disposição técnica. O método das partidas dobradas exige o aparecimento do devedor 
e do credor, aos quais se seguem o histórico do fato contábil e o valor em dinheiro. 
Exemplo de lançamento no livro Diário. 
 
 
 Local e data: São Paulo, 10 de Março de 2004 
Conta devedora: Caixa 
Conta credora: Venda de Mercadorias 
Histórico e valor: Venda á vista Conf. NF. 0125 R$ 500,00 
 
 
 
 
 
 
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 21 
 
A conta debitada aparece primeiro, em seguida,abaixo da conta debitada. 
Aparece a conta creditada, sempre precedida da preposição a. 
 
 
Exemplo. Débito:Caixa 
 a Crédito: Venda 
 
 
 
vimos que o lançamento no Diário deve sempre indicar o devedor e o credor, 
representados pelas contas. O mesmo lançamento pode, entretanto, apresentar 
mais de uma conta debitada e/ou mais de uma conta creditada. Nesses casos, 
é praxe usar a expressão diversos, que não representa uma conta e apenas 
indica a existência de mais de uma conta debitada ou creditada. 
 
Daí a existência de quatro fórmulas de lançamento no Diário, de acordo com o 
número de contas debitadas ou creditadas. A seguir, conhecemos essas 
fórmulas. 
 
PRIMEIRA FÓRMULA 
 
Quando aparece um conta devedora e uma conta credora. 
Fato: compra de veículo com pagamento á vista, no valor de R$ 15.200,00 
 
lançamento: 
 
 
 Veículos 
 a Caixa 
 Pagto conf. NF. 02051 
 Veículo VW ano 2002, cor azul chassi 8641414142 R$ 15.200,00 
 
 
 
 Alugueis Pagos 
 a Caixa 
 Pagto. aluguel conf. Recibo Novembro R$ 850,00 
 
 
 SEGUNDA FÓRMULA 
 
Quando aparecem uma conta devedora e várias contas credoras. 
Fato: compra de máquinas nas seguintes condições: R$ 2.500,00 á vista e o 
restante R$ 2.500,00 com aceite de nota promissória pagável em trintas dias. 
 
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 Máquinas 
 a Diversos 
 a Caixa 
 Pagto. 50% máquina. Conf. NF. 052512 R$ 2.500,00 
 a promissórias a pagar R$ 2.500,00 
 
 
 
TERCEIRA FÓRMULA 
 
Quando aparecem várias contas devedoras e uma conta credora. 
Fato: Despesas de água, luz, telefone, 
 
 
 
 Diversos 
 Conta água R$ 120,00 
 Conta Luz R$ 140,00 
 Telefone R$ 200,00 
 a Caixa R$ 460,00 
 
 
 
QUARTA FÓRMULA 
 
Quando aparecem várias contas devedoras e várias contas credoras. A Quarta 
fórmula é utilizada apenas em casos especiais, como exemplo seguinte: 
 
Fato: compra de diversos bens, parte á vista e parte a prazo, no valor de R$ 
58.000,00 
 
 
 
 Diversos 
 Compra de mercadorias ref. NF. 0251 R$ 19.000,00 
 Móveis e Utensílios R$ 10.000,00 
 a Caixa R$ 29.000,00 
 
 Mercadorias conf. NF. 02151 R$ 19.000,00 
 Computadores Conf. NF. 2151 R$ 10.000,00 
 a Contas a pagar R$ 29.000,00 
 
 
 
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 23 
 
CONSTITUIÇÃO DE UMA EMPRESA. 
 
 
Procedimentos contábeis de uma empresa imaginária. Para tanto, aqui segue informações e 
dados na realidade de uma empresa cujo objetivo é a compra e venda de mercadorias. 
 
Os Srs. Armando Freitas, e Pedro Morais, constituem uma empresa para explorar o ramo 
de comércio em geral, e sua denominação social é: WK COMÉRCIO EM GERAL 
LTDA. A constituição jurídica é de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, 
e o capital social é de R$ 50.000,00 (Cinqüenta Mil Reais). Dividido em partes iguais 
entre os sócios. 
 
1. Armando Freitas subscreve R$ 25.000,00 quotas integralizadas como segue: 
 
� cessão e entrega de um automóvel ano 2000, no valor de R$ 15.000,00 
� e R$ 10.000,00 em dinheiro 
 
 Pedro Morais subscreve R$ 25.000,00 quotas integralizadas como segue: 
 
� Em dinheiro R$ 18.000,00 
� Cessão e entrega de móveis e utensílios no valor de R$ 7.000,00 
 
2. Compra á vista de prateleiras para exposição de mercadorias, conforme NF. 0521, 
no valor de R$ 1.300,00 
 
3. Pagamento á empresa Shalon Contabilidade S/C Ltda. Referente a serviços de 
abertura e legalização de empresa nos órgãos públicos no valor de R$ 800,00 
 
4. Pagamento a Gráfica Visão Ltda, conforme NF. 0321, referente a confecção de 
talões de notas fiscais no valor de R$ 500,00 
 
5. Depósito efetuado no Banco do Brasil S.A, conforme recibo no valor de R$ 8.000,00 
 
6. Compra de mercadorias a prazo, conforme NF.5121, no valor de R$ 21.000,00 
 
7. Compra de mercadorias á vista, conforme NF.0231, no valor de R$ 19.000,00 
 
8. Saque para suprimento de caixa, conforme cheque, 0012 do Banco do Brasil S.A , no 
valor de R$ 1.200,00 
 
9. Venda de mercadoria á vista, conforme NF. 0205 no valor de R$ 4.200,00 
 
10. Venda de mercadoria a prazo, conforme NF. 0515 no valor de R$ 7.300,00 
 
11. Pagamento da duplicata 5121 com desconto de R$ 500,00 
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 24 
 
12. Venda de mercadorias a prazo, conforme NF. 0013, no valor de R$ 6.150,00 
 
13. Recebimento da duplicata 0013, com desconto de R$ 0,5%. (cinco por cento) 
 
 
 Toda operação de compra ou venda de mercadorias é tributada através do ICMS, PIS e 
do CONFINS. 
O ICMS é um imposto que já está embutido no preço da mercadoria. A sua alíquota 
varia de Estado para Estado. Em São Paulo é de 18%. 
Como na compra de mercadorias o ICMS já está embutido no valor pago, devemos 
retira-lo para que seja aproveitado na hora da apuração final do ICMS. Utilizamos então 
uma conta do ativo – Realizável a Curto prazo (ICMS a Recuperar). 
 
 Quando vendemos as mercadorias, também já está embutido no preço o valor do 
ICMS (nós o recebemos do cliente para repassá-lo ao governo). 
 A diferença entre o valor do ICMS que pagamos na compra e do ICMS que cobramos 
do cliente, na venda das mercadorias, será repassada ao governo, em data 
preestabelecida. Para o seu lançamento utilizamos uma conta de despesas (ICMS 
s/Vendas) e uma conta que represente a obrigação que temos de pagá-lo ao governo 
(ICMS a Recuperar). 
 
 
 Sobre o total das vendas incidem também alguns encargos sociais que a empresa é 
obrigada a pagar, como o PIS e o CONFINS. Estes também serão pagos em data 
posterior á venda das mercadorias, mas podem ser lançados venda a venda ou pelo total 
das vendas. 
 
 
Utilizamos uma conta de despesa (PIS/Faturamento) e outra de obrigação (PIS a 
Recolher). A alíquota para o PIS varia entre 0,65% a 1,65% e do CONFINS de 0,3% em 
todo território nacional. 
 
LANÇAMENTO NO DIÁRIO 
 
1. 
 Sócios c/ Capital 
a Capital Social 
 Pela subscrição de quotas do capital social 
 
 Armando Freitas R$ 25.000,00 
 Pedro Freitas R$ 25.000,00 
 
 
 
2. 
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 Veículos 
 a Sócios c/ Capital 
 Armando Freitas 
 Sua entrega e cessão de veículo ano 2000. 
 Pela integralização do capital socialR$ 15.000,00 
 
 
3. 
 Caixa 
a Sócios c/ Capital 
 Armando Freitas 
 Pagamento de suas quotas ref. Capital Social R$ 10.000,00 
 
 
4. 
 Caixa 
 a Sócios c/ Capital 
 Pedro Morais 
 Pagamento de suas quotas ref. Capital Social R$ 18.000,00 
 
 
5. 
 Móveis e Utensílios 
 a Sócios c/ Capital 
 Pedro Morais 
 Sua entrega e cessão de móveis e utensílios, ref. 
 Integralização do capital R$ 7.000,00 
 
6. 
 Instalações 
 a Caixa R$ 1.300,00 
 
 
7. 
 Honorários Contábeis 
 a Caixa R$ 800,00 
 
 
8. 
 Impressos e Material de Escritório 
 a Caixa R$ 500,00 
 
 
9. 
 Bancos C/ Movimento 
 a Caixa R$ 8.000,00 
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 26 
 
 
10. 
 Compra de Mercadorias 
 a Fornecedores R$ 21.000,00 
 
 
11. 
 ICMS a Recuperar 
 a Compra de Mercadorias R$ 3.780,00 
 
 
12. 
 Compra de Mercadorias 
 a Caixa R$ 19.000,00 
 
 
13. 
 ICMS a Recuperar 
 a Compra de Mercadorias R$ 3.420,00 
 
 
14. 
 Caixa 
 a Bancos c/ Movimentos 
 Banco do Brasil R$ 1.200,00 
 
 
15. 
 Caixa 
 a Venda de Mercadorias R$ 4.200,00 
 
 
16. 
 PIS s/ Faturamento 
 a PIS a Recolher R$ 27,30 
 
 
17. 
 COFINS s/ Faturamento 
 a Cofins a Recolher R$ 126,00 
 
 
18. 
 ICMS s/ Vendas 
 a ICMS a Recolher R$ 756,00 
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 27 
 
 
19. 
 Duplicatas a Receber 
 a Venda de Mercadorias R$ 7.300,00 
 
 
20. 
 PIS s/ Faturamento 
 a PIS a Recolher R$ 47,45 
 
 
21. 
 COFINS s/ faturamento 
 a COFINS a Recolher R$ 219,00 
 
 
22. 
 ICMS s/ Vendas 
a ICMS a recolher R$ 1.314,00 
 
 
23. 
 Fornecedores 
a Caixa R$ 21.000,00 
 
 
 
 
24. 
 Caixa 
 a Desconto Obtidos R$ 500,00 
 
 
 
25. 
 Duplicatas a Receber 
 a Venda de Mercadorias R$ 6.150,00 
 
 
 
26. 
 PIS s/ Faturamento 
 a PIS a recolher R$ 39,97 
 
 
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 28 
 
27. 
 COFINS s/ Faturamento 
 a COFINS a Recolher R$ 184.50 
 
 
 
28. 
 ICMS s/ Vendas 
 a ICMS a recolher R$ 110,70 
 
 
 
29. 
 Caixa 
 a Duplicatas a Receber R$ 6.150,00 
 
 
 
30. 
 Descontos Concedidos 
a Caixa R$ 307,50 
 
 
LANÇAMENTO NO LIVRO RAZÃO 
 
 
 Lançam-se no razão, a débito ou a crédito, todas as contas utilizadas nos 
lançamentos do Diário. 
 
 
 
 
 Sócios c/ Capital 
 
R$ 50.000,00 
 
R$ 15.000,00 
R$ 10.000,00 
R$ 18.000,00 
R$ 7.000,00 
 Capital Social 
 R$ 50.000,00 
 
 
 
 
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 29 
 
 CAIXA 
R$ 10.000,00 
R$ 18.000,00 
R$ 1.200,00 
R$ 4.200,00 
R$ 500,00 
R$ 6.150,00 
R$ 307,50 
R$ 40.357,50 
R$ 10.142,50 
 
 R$ 1.200,00 
 R$ 800,00 
 R$ 500,00 
 R$ 8.000,00 
 R$ 19.000,00 
 R$ 21.000,00 
 R$ 50.500,00 
 
 Veículos 
 R$ 15.000,00 
 R$ 15.000,00 
 
 
 Móveis e Utensílios 
R$ 7.000,00 
R$ 7.000,00 
 
 Instalações 
R$ 1.200,00 
R$ 1.300,00 
 
 
 Imp. E Mat. de Escritório 
R$ 500,00 
R$ 500,00 
 
 
 
 Honorários Contábeis 
R$ 800,00 
R$ 800,00 
 
 
 
 
 Bancos c/ Movimento 
R$ 8.000,00 
R$ 6.800,00 
 
R$ 1.200,00 
 
 Compras de Mercadorias 
R$ 21.000,00 
R$ 19.000,00 
R$ 40.000,00 
R$ 3.780,00 
R$ 3.420,00 
R$ 7.200,00 
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 30 
R$ 32.800,00 
 
 
 
 Fornecedores 
 
 
R$ 21.000,00 
 
 ICMS a Recuperar 
R$ 3.780,00 
R$ 3.420,00 
R$ 7.200,00 
 
 
 Vendas de Mercadorias 
 R$ 4.200,00 
R$ 6.150,00 
R$ 7.300,00 
R$17.650,00 
 
 
 
 PIS s/ Faturamento 
R$ 27,30 
R$ 47,45 
R$ 39,97 
R$ 114,72 
 
 
 
 PIS a Recolher 
 R$ 27,30 
R$ 47,45 
R$ 39,97 
R$ 114,72 
 
 
 COFINS s/ Faturamento 
R$ 126,00 
R$ 219,00 
R$ 184,00 
R$ 529,50 
 
 
 COFINS a Recolher 
 R$ 126,00 
R$ 219,00 
R$ 184,00 
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R$ 529,50 
 
 
 
 ICMS s/ Vendas 
R$ 756,00 
R$ 1.314,00 
R$ 110,70 
R$ 2.180,70 
 
 
 ICMS a Recolher 
 R$ 756,00 
R$1.314,00 
R$ 110,70 
R$ 2.180,70Duplicatas a receber 
R$ 7.300,00 
R$ 6.150,00 
R$ 13.450,00 
R$ 7.300,00 
 
R$ 6.150,00 
 
 
 Descontos Obtidos 
 R$ 500,00 
R$ 500,00 
 
 
 
 Descontos Concedidos 
R$ 307,50 
R$ 307,50 
 
 
 
 
 
 
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 32 
 
TRANSFERÊNCIA PARA O BALANCETE 
 
Depois de todos lançamentos do Diário terem sido transcritos para o Razão, soma-se o 
movimento devedor e o movimento credor de cada uma das contas. 
Em seguida, faz-se a apuração do saldo – ou seja, a diferença entre o débito e o 
crédito das contas. 
Apurado o saldo das contas, seus valores são transferidos para o balancete,” Levantando 
um balancete analítico”. A seguir temos o primeiro balancete de verificação da WK 
Comércio em Geral Ltda. 
 
Balancete de Verificação 
 
Balancete de Verificação do mês de----------------de------------ 
 
 WK COMÉRCIO EM GERAL LTDA 
 
 CONTAS SALDOS 
 DÉBITO CRÉDITO 
 Caixa 10.142,50 
 Bancos c/ Movimento 6.800,00 
 Veículos 15.000,00 
 Instalações 1.300,00 
 Vendas de Mercadorias 17.650,00 
 PIS a Recolher 114,72 
 ICMS a Recolher 2.180,70 
 Móveis e Utensílios 7.000,00 
 Descontos Obtidos 500,00 
 Imp. e Mat. Escritório 500,00 
 Honorários Contábeis 800,00 
 Compras de Mercadorias 32.800,00 
 Fornecedores 21.000,00 
 Capital Social 50.000,00 
 COFINS a Recolher 529,50 
 ICMS a Recuperar 7.200,00 
 PIS s/ Faturamento 114,72 
 CONFINS s/ Faturamento 529,50 
 ICMS S/ Vendas 2.180,70 
 Duplicatas a Receber 7.300,00 
 Descontos Concedidos 307,50 
 Total 91.974,92 91.974,92 
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 33 
 
Apuração do ICMS. 
 
Para apurar o ICMS, lança-se a Recolher a ICMS a Recuperar, pelo menor saldo das 
duas contas, como segue: 
 
 
 ICMS a Recolher 
a ICMS a Recuperar 
 saldo que se transfere para apuração do resultado R$ 2.180,70 
 
 
Leva-se o valor para os respectivos razões e apura-se o saldo. Se o saldo for a recuperar, 
não há ICMS a pagar; se o saldo for a recolher, há ICMS a pagar. 
 
Apuração do custo de das Mercadorias Vendidas (CMV) 
 
Para apurar o CMV, utilizamos o sistema de inventário periódico. 
 
INVENTÁRIO PERIÓDICO 
 
Usado quando as vendas são feitas sem controle de estoques, isto é, quando não são controladas 
mediante fichas e, portanto, não há condições de saber o custo das mercadorias vendidas. É o 
que acontece nos supermercados, por exemplo. Nesses casos, faz-se um inventário das 
mercadorias no último dia do período ou exercício. O CMV será então apurado pelo valor do 
estoque físico inventariado. 
 
 Eis a fórmula para cálculo do CMV: 
 
 CMV = C – EI 
 
Sendo C o total de compras (á vista e a prazo) efetuadas durante o exercício e EI o 
estoque inventariado. 
 
 
Exemplo da WK Comércio em Geral Ltda. 
 
 
C = 32.800,00 (ver no balancete a conta Compra de Mercadorias) 
EI = 22.350,00 (mercadorias existente em 31 de dezembro) 
CMV= C 32.800,00 – 22.350,00 
CMV = 10.450,00 
 
Para outros casos existem outra fórmula: CMV = EI + CB – DC + F + S – ABT – EF 
(compras brutas – devolução de compras – fretes – seguros – abatimentos – estoque 
final). 
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 34 
 
 
Efetuam-se os seguintes lançamentos: 
 
1. 
 Custo de mercadoria vendidas 
a compra de mercadorias 
 valor que transfere para apuração do resultado R$ 32.800,00 
 
 
2. 
 mercadorias (estoque inventariado) 
a custo de mercadorias vendidas 
 estoque inventariado R$ 22.350,00 
 
 
 Encerramento do exercício 
 
Na apuração do resultado do exercício, deverão ser observado algumas etapas: 
 
1. Balancete de verificação. 
2. Ajuste, com: 
� Inventário de todos os elementos do patrimônio 
� Regularização das contas de despesas e receitas, com observância da legislação 
� Apuração do resultado com mercadorias 
3. Balancete após ajustes. 
4. Apuração do resultado líquido do exercício para demonstração do resultado do 
exercício com: 
� Encerramento das contas de despesas e receitas 
� Distribuição do resultado do exercício 
� Elaboração e demonstração do resultado do exercício 
5. Levantamento do balanço patrimonial com: 
� Encerramento das contas patrimoniais 
� Elaboração do demonstrativo do balanço geral 
 
 
Encerramento das contas de Despesas e Receitas 
 
 Todas as empresas estão legalmente obrigada a, pelo menos uma vez por ano, fazerem a 
apuração de resultados. 
O lucro ou prejuízo de um exercício está na dependência do confronto das contas de 
despesas e de receitas, e esse resultado é apurado na observação de lucros e perdas. 
 
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Apuração do resultado do exercício 
 
Para “matar “ as despesas, lança-se: 
 
 
 Resultado do exercício 
a Diversos 
 
a Descontos Concedidos 
 valor do saldo que se transfere R$ 307,50 
a ICMS s/ Vendas 
 valor do saldo que se transfere R$ 2.180,70 
a CONFINS s/ Faturamento 
 valor do saldo que se transfere R$ 529,50 
a PIS s/ Faturamento 
 valor do saldo que se transfere R$ 114,72 
a Impressos e mat. de Escritório 
 valor do saldo que se transfere R$ 500,00 
a Honorários Contábeis 
 valor do saldo que se transfere R$ 800,00 
a Custo de Mercadorias Vendidas 
 valor do saldo que se transfere R$ 10.450,00 
 ------------------- 
 R$ 14.882,42 
 
 
 
 Para ‘matar” as receitas, lança-se: 
 
 
 Diversos 
a Resultado do exercício 
 Venda de mercadorias 
 Saldo que se transfere para apuração do resultado R$ 17.650,00 
 Descontos Obtidos 
 Saldo que se transfere para apuração do resultado R$ 500,00 
 -------------------- 
 R$ 18.150,00 
 
 
Em seguida, torna-se a lançar todos os valores das contas em seus respectivos razões. 
As contas de despesas e receitas ficam com saldo zero (ver, mais adiante, a situação das 
contas após os lançamentos de apuração). 
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 36 
A conta Resultado do exercício apresenta saldo. Se este devedor, houve prejuízo no 
exercício; se for credor, houve lucro. 
 
 
Situação das contas após lançamentos de apuração 
 
 Depois de apurados o ICMS, o CMV e o resultado do exercício, a situação das contas é 
esta: 
 
 
 ICMSa Recuperar 
R$ 7.200,00 
R$ 5.019,30 
R$ 2.180,70 
 ICMS a Recolher 
R$ 2.180,70 
 
R$ 2.180,70 
 
Custo das Mercadorias Vendidas 
R$ 32.800,00 
 
 
R$ 10.450,00 
R$ 22.350,00 
 
 
 Compra de Mercadorias 
R$ 32.800,00 
 
 
R$ 32.800,00 
 
 
 Mercadorias 
R$ 25.000,00 
R$ 25.000,00 
 
 
 Descontos Concedidos 
R$ 307,50 
 
R$ 307,50 
 
 
 
 ICMS S/ Vendas 
R$ 2.180,70 R$ 2.180,70 
 
 
 
COFINS s/ Faturamento 
R$ 529,50 
 
R$ 529,50 
 
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 PIS s/ Faturamento 
R$ 114,72 
 
R$ 114,72 
 
Impressos e Mat. Escritório 
R$ 500,00 
 
R$ 500,00 
 
 
 Honorários Contábeis 
R$ 800,00 
 
R$ 800,00 
 
Vendas de Mercadorias 
R$ 17.650,00 
 
R$ 17.650,00 
 
 
 
 Descontos Obtidos 
R$ 500,00 
 
R$ 500,00 
 
 
 Resultado do Exercício 
R$ 307,50 
R$ 2.180,70 
R$ 529,50 
R$ 114,72 
R$ 800,00 
R$ 500,00 
R$ 10.450,00 
R$ 14.882,42 
R$ 17.650,00 
R$ 500,00 
R$ 18.150,00 
 
 
 
 
R$ 3.267,58 
 
 
 
 Demonstração do resultado do exercício 
 
 Para a demonstração do resultado Exercício, procede-se da seguinte forma: 
1. levanta-se o total da receita bruta de vendas (vendas á vista e vendas a prazo). 
2. Subtraem-se as deduções sobre vendas (ICMS, PIS sobre Faturamento, Confins 
Sobre Faturamento) encontrando assim a receita líquida operacional. 
3. subtraem-se o CMV, encontrando assim o lucro bruto operacional. 
4. Subtraem-se todas as despesas operacionais, com pessoal, administrativas, sociais, 
financeiras etc., encontrando assim o lucro líquido operacional. 
5. Adicionam-se as receitas não – operacionais, se houver. 
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6. Subtraem-se as despesas não – operacionais, se houver. 
 
 O total encontrado corresponde ao resultado do exercício. 
 
 
 Demonstração do Resultado do Exercício da Empresa 
 
WK Comércio em Geral Ltda. 
 
 
Receita bruta Operacional 
 Venda de Mercadorias 17.650,00 
(-) Deduções sobre Vendas 
 ICMS 2.180,70 
 PIS s/ Faturamento 114,72 
 CONFINS s/ Faturamento 529,50 
Receita líquida operacional 14.825,58 
(-) Custo das mercadorias vendidas 10.450,00 
 Lucro Bruto Operacional 4.375,58 
 Despesas Operacionais 500,00 
 Despesas com Pessoal 800,00 
 Despesas Financeiras 307,50 
Lucro Líquido Operacional 2.768,08 
(+) Receitas não – Operacionais 
 Descontos Obtidos 500,00 
 
 
 
 Lucro do Exercício 3.267,58 
 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 
Balanço é a representação dos elementos patrimoniais em dado momento. Suas 
finalidades são: 
Cumprir o que determina o artigo 1.020 do código civil, segundo o qual as empresas 
deve apresentar o inventário anualmente, bem como o balanço patrimonial e o de 
resultado de exercício. 
 
O balanço patrimonial é levantado á vista das informações constantes no balancete de 
verificação. As contas patrimoniais com saldos credores, os componentes patrimoniais 
passivos. A soma do balanço será sempre igual á soma das colunas com saldos do 
balancete de ajustes, pois seus elementos são tirados dessas mesmas colunas. 
 
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Toda pessoa jurídica é obrigada a elaborar um balanço anual. O empresário pode, 
entretanto, levantar quantos balanços quiser durante o ano. 
 
Balanço Patrimonial 
 
WK COMÉRCIO EM GERAL LTDA. 
ATIVO 
 
 Circulante 
 
 Disponível 
 Caixa 10.142,50 
 Bancos C/Movimentos 6.800,00 16.942,50 
 
 Créditos 
 Duplicatas a Receber 7.300,00 
 ICMS a Recuperar 5.019,30 12.319,30 
 
 Estoque 
 Mercadorias 22.350,00 
 
 Permanente 
 
 Imobilizado 
 Veículos 15.000,00 
 Instalações 1.300,00 
 Móveis e Utensílios 7.000,00 23.300,00 
 
 Total do Ativo 74.911,80 
 
 Passivo 
 Circulante 
 
 Obrigações 
 Fornecedores 21.000,00 
 CONFINS a Recolher 529,50 
 PIS a Recolher 114,72 21.644,22 
 
 Patrimônio Líquido 
 
 Capital Social 50.000,00 
 Lucro do Exercício 3.267,58 53.267,58 
 
 Total do Passivo 74.911,80 
 
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Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados. 
 
Para elaborar a demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados, procede-se da 
seguinte forma: 
 
1. Toma-se o saldo do exercício anterior, que será o saldo inicial do período atual. 
2. Adicionam-se ou subtraem-se os ajustes de exercícios anteriores. 
3. Adiciona-se ao reversão de reservas que tenham sido formadas no exercício anterior 
e não tenham sido utilizadas. 
4. Adiciona-se o lucro ou subtrai-se o prejuízo do exercício atual. 
5. Adicionam-se as destinações que tenham sido dadas no decorrer do exercício, tais 
como dividendos distribuídos, parcela de lucros incorporada ao capital. 
6. Subtraem-se as reservas que tenham sido constituídas no final do período, tais como 
reserva legal, reservas estatutárias, reservas para aumento de capital etc. 
 
O total que encontrado corresponde ao saldo de lucro ou prejuízo no fim do período.A seguir teremos um Exemplo: 
 
 
 Saldo no início do período 
 ( + ) ou ( - ) ajuste do exercício anteriores 
 ( = ) saldo ajustado e corrigido 
 ( + ) reversão de reservas 
 ( + ) ou ( - ) lucros ou prejuízos do exercício 
 ( - ) destinações dadas durante o exercício 
 ( - ) transferências para reservas 
 ( = ) saldo no fim do exercício 
 
 
 
 
 
E por aqui, chegamos ao final da nossa primeira apostila do curso de 
Escritório Contábil Modelo. 
 
 
 
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 41 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Bibliografia 
 
 
Franzoni Gervásio - Contabilidade Geral. São Paulo:FTD, 1997 
 
Oliveira Edson - Contabilidade Informatizada Teoria e Prática 6ª Edição – Atlas 2006 
 
DAS NEVES, Silvério e VICECONTI, Paulo E. Contabilidade avançada. São Paulo: 
Editora Frase, 2003. 
 
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade avançada: textos, exemplos e 
exercícios resolvidos. São Paulo: Atlas, 1997. 
 
FIPECAFI - Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras. 
Aprendendo contabilidade em moeda constante. São Paulo: Atlas, 1995. 
 
PEREZ JUNIOR, José Hernandez; OLIVEIRA, Luís Martins de. Contabilidade 
avançada. 3ed. São Paulo: Atlas, 2001. 
 
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, José Luiz dos. Contabilidade societária: atualizado pela 
lei 10303/01. São Paulo: Atlas, 2002.