APOSTILA DE ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO

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APOSTILA DE ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO 
 
Atualizado em 2013.2 
 
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ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Linhas de 
Produtos 
 
Planejamento 
do Processo 
Produtivo 
 
Capacidade 
Produtiva 
 
Programação 
da Produção 
 
 
Entrega 
 
 
Fabricação 
Como? O quê? 
Onde? 
Com quê? 
 
Plano de 
Vendas 
Até quando? 
Quando? 
 
Custos de 
Fabricação 
 
Estoques 
Controle 
• Eficiência 
• Custos 
• Prazos 
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Tendo sido elaborado o orçamento de vendas e das receitas correspondentes, é preciso 
estimar o quanto será gasto para a obtenção dessas receitas. E o orçamento de produção, 
para empresas industriais, é o principal instrumento para a determinação dessas despesas. 
 
Ele consiste basicamente em um plano de produção para o período considerado, visando 
atender às vendas orçadas e aos estoques preestabelecidos. Apresenta, por períodos de 
tempo, as quantidades de cada produto a serem fabricadas. 
 
É totalmente decorrente do orçamento de vendas. Conforme já foi salientado anteriormente, 
no caso de o fator limitante ser a quantidade produzida, entende-se que o orçamento de 
vendas é que decorre da quantidade produzida. Porém, para a maior parte das empresas, o 
fator limitante é o volume de vendas e, portanto, o orçamento de produção normalmente 
decorre do orçamento de vendas. 
 
Saliente-se que o orçamento de produção é quantitativo, não sendo preciso valorizar a 
quantidade da produção para fins de orçamento. O orçamento de produção em quantidade 
dos produtos a serem fabricados é fundamental para a programação operacional da empresa, 
e dele decorre o orçamento de consumo e compra de materiais diretos e indiretos. 
 
São dois dados importantes para o orçamento de produção: 
 
• Orçamento de vendas em quantidades por produto. 
 
• Política de estocagem de produtos acabados. 
 
Com esses dados mais os das atuais quantidades em estoque de produtos acabados, conclui-
se o orçamento de produção. Portanto, a diferença entre a quantidade vendida e a ser 
produzida decorre da variação da quantidade do estoque de produtos acabados. Em uma 
empresa onde há possibilidade de venda imediata de toda a produção e, portanto, ela 
consegue evitar ou não há necessidade de estocagem de produtos acabados, o orçamento de 
produção é igual ao orçamento de vendas em quantidades. Este fato pode acontecer em 
empresas que produzem por encomenda ou naquelas que conseguem uma perfeita aplicação 
do conceito de “just-in-time” para o produto final. 
 
Os estoques, tanto de matérias-primas como de produtos em elaboração e produtos 
acabados, consomem grandes fatias do investimento total das empresas, que incorrem em 
custos de obtenção dos capitais necessários e em custos de oportunidade, ou seja, o retorno 
que se deixa de ganhar quando não se aplicam recursos em investimentos mais lucrativos. 
Além disso, os estoques também geram custos nas áreas de armazenamento e por força de 
sua manutenção e conservação. 
 
No desenvolvimento do Orçamento de Produção deverão os executivos estar preocupados 
com o problema de equilibrar vendas, estoques e o volume de produção, para se chegar a um 
custo global mais reduzido. 
 
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As decisões necessárias no desenvolvimento do orçamento de produção são as seguintes: 
 
1) Determinação das necessidades totais em termos de volume produzido (por produto) para 
o exercício orçamentário; 
 
2) Determinação das políticas de estoques relativamente a quantidade de produtos 
acabados; 
 
3) Determinação da capacidade de produção a instalar envolvendo limites admissíveis para 
os desvios da produtividade; 
 
 
Política de estocagem: 
 
Para muitas empresas, o importante é ter sempre à disposição produtos acabados, para 
pronto atendimento do cliente. Para empresas que tem as lojas como principais 
representantes, o estoque de produtos acabados é estratégico. 
 
Em geral a política de estocagem de produtos acabados é fixada em dias de vendas e por tipo 
de produto. A empresa tem informações e experiência que lhe permitem fixar o estoque 
mínimo a ser mantido para atendimento às vendas. 
 
 
Os cálculos: 
 
O estoque inicial em quantidades é um dado real oriundo do mês anterior. É importante 
assinalar que o estoque inicial do mês de janeiro é aquele que consta no balanço patrimonial 
encerrado no exercício anterior. 
 
A previsão de pode ser entendida como o total de vendas orçadas (Planilha de orçamento de 
vendas) na previsão de vendas em quantidade para o mês que se está elaborando 
orçamento. 
 
Estoque final decorre de um calculo realizado com base na política de estocagem em dias de 
vendas. 
 
• Previsão de Vendas 
• (-) Estoque Inicial (Estoque do mês anterior) 
• (+) Estoque Final (Estoque desejado no final do mês) 
• (=) Orçamento de Produção ou Produção Prevista 
 
 
 
 
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Exemplo do cálculo da produção anual 
 
Suponha que a empresa Alfa esteja estabelecendo que as vendas para o ano sejam de 
1.000.000 de unidades do produto X. Sendo que os executivos planejam um estoque final de 
200.000 unidades. Se a empresa possui um estoque inicial de 240.000 unidades, qual será a 
produção anual esperada? 
 
Vendas Previstas 1.000.000 
(+) Estoque Final previsto 200.000 
Total Necessário 1.200.000 
(-) Estoque Inicial (240.000) 
Produção Prevista 960.000 
 
 
Programação da Produção e Políticas de Estoque 
 
A programação da produção é um dos pontos cruciais na administração da grande maioria 
das empresas industriais. As dificuldades são maiores quando aumentam o número de 
operações do processo produtivo. 
 
Supondo que uma empresa apresente a seguinte projeção de vendas, durante os próximos 
seis meses sem a existência de estoques iniciais e ausência de política de estoques: 
 
 
Exemplo: PRODUTO – A ���� Total Semestral = 60.000 unidades 
 
Meses Quantidade Meses Quantidade 
Janeiro 12.500 Abril 7.500 
Fevereiro 12.500 Maio 7.500 
Março 10.000 Junho 10.000 
 
Para atender um volume de produção previsto um gerente de produção tem basicamente três 
opções de fabricação: 
 
 
1 - Produção Constante: De acordo com esta alternativa, a produção teria um nível constante 
durante todo o exercício e os excessos ou faltas de produção seriam atendidos pelos 
estoques. Este método apresenta, entretanto alguns inconvenientes, tais como: maiores áreas 
de estocagem, despesas com manutenção e seguros, além de investimentos financeiros 
elevados na sua movimentação. 
 
 
 
 
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Produção + Estoque Inicial – Vendas = Estoque Final 
 
 Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho 
Produção 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 
(+) Estoque 
Inicial 0 0 0 2.500 7.500 12.500 
(-) Previsão 
de Vendas (12.500) (12.500) (10.000) (7.500) (7.500) (10.000) 
(=) Estoque 
Final 0 0 2.500 7.500 12.500 15.000 
 
 
2 - Produção ao Nível de Vendas: De acordo com este método os estoques serão mantidos 
ao mínimo e a produção mensal varia em função das vendas. Somente haverá estoques 
acumulados se as vendas forem inferiores ou superiores as expectativas. Reduz o impacto em 
estoques, porém implica em forte rotação demão de obra (custos de contratação e dispensa) 
e ociosidade produtiva. 
 
Vendas = Produção 
 
 Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho 
Previsão de 
Vendas 12.500 12.500 10.000 7.500 7.500 10.000 
(-) Estoque 
Final 0 0 0 0 0 0 
(+) Estoque 
Inicial 0 0 0 0 0 0 
(=) Produção 12.500 12.500 10.000 7.500 7.500 10.000 
 
 
3 - Produção com base em Política de Estoques � De acordo com este critério existe pela 
direção da empresa e do comitê orçamentário um investimento mínimo necessário em 
estoques para atender os volumes de vendas e/ou possíveis oscilações de vendas. Neste 
caso normalmente o Departamento de Vendas e o de Produção, baseados em suas análises 
estipulam as suas metas para o nível de estoques. 
 
 
 
 
 
 
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• Meta ���� Estoque Final = 20% das vendas previstas no final de cada mês. 
 
o Produção estimada no semestre = 60.000 unidades. 
 
 Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho 
Previsão de 
Vendas 12.500 12.500 10.000 7.500 7.500 10.000 
(-) Estoque 
Inicial 0 (2.500) (2.500) (2.000) (1.500) (1.500) 
(+) Estoque 
Final 2.500 2.500 2.000 1.500 1.500 2.000 
(=) Produção 15.000 12.500 9.500 7.000 7.500 10.500 
 
Produção = Vendas + Estoque final 
 
 
• Meta ���� Estoque Final = 20% das Vendas previstas para os próximos 6 meses 
 
• Produção estimada no semestre = 60.000 unidades. 
o Projeção do estoque final = 12.000 unidades, sendo um estoque final acumulativo 
de 20% das vendas mensais. 
 
 Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho 
Previsão de 
Vendas 12.500 12.500 10.000 7.500 7.500 10.000 
(-) Estoque 
Inicial 0 (2.500) (5.000) (7.000) (8.500) (10.000) 
(+) Estoque 
Final 2.500 
2.500 
+2.500 
=5.000 
5.000 
+2.000 
=7.000 
7.000 
+1.500 
=8.500 
8.500 
+1.500 
=10.000 
10.000 
+2.000 
=12.000 
(=) Produção 15.000 15.000 12.000 9.000 9.000 12.000 
 
Produção = Vendas + Estoque final 
 
 
 
 
 
 
 
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ORÇAMENTO DE CAPACIDADE OPERACIONAL E LOGÍSTICA 
 
 
Basicamente o que determina o nível de atividade das empresas são as quantidades de 
vendas e produção. De fato, o subsistema físico operacional das empresas e de suas 
respectivas área de responsabilidade é estruturado para atender determinados níveis de 
atividades, com limites de capacidade de vendas e produção. 
 
Nas unidades de negócios já estruturadas e em andamento, as empresas aumentam sua 
capacidade de produção de forma gradual, ajustando os recursos de produção e distribuição 
pontualmente dentro de um continuo investimento. Isso se deve, entre outros aspectos, ao 
fato de as empresas em geral não trabalharem a pleno vapor, elas têm uma ociosidade de 
recursos físicos (algo em torno e dez por cento), bem como possibilidade de utilização de 
turnos para enfrentar aumentos significativos no nível de atividade. Seja como for, quando o 
volume esperado de atividade futura indica que há necessidade de aumentar os recursos 
disponíveis para as operações, as empresas precisam avaliar a capacidade atual de seus 
recursos, assegurando o atendimento do novo patamar de atividade operacional esperado. 
 
É por essa razão que se faz necessário o orçamento de capacidade operacional, o qual inclui 
a capacidade fabril e a capacidade de comercialização. É por essa razão também que toda a 
cadeia de suprimento e entrega precisa ser constantemente revista, levando ao orçamento de 
logística. 
 
 
Orçamento de capacidade operacional 
 
O orçamento de capacidade operacional tem como objetivo quantificar a capacidade de cada 
equipamento e a produtividade da mão de obra existente, comparando com as necessidades 
geradas pelos programas de produção e venda. 
 
Esse orçamento é baseado em três grandes áreas: 
 
1 – capacidade de equipamentos e instalações; 
2 – capacidade de mão de obra direta 
3 – capacidade dos setores de apoio. 
 
 
Capacidade de equipamentos e instalações 
 
Todo equipamento ou instalação tem uma capacidade máxima de produção. Uma usina de 
cana de açúcar, por exemplo, tem condições de processar determinada tonelagem diária de 
cana e, com isso, produzir determinada quantidade de tonelada de açúcar ou litro de álcool. 
Caso a usina esteja utilizando sua capacidade máxima e deseje processar 30 por centro a 
mais de cana no próximo ano, ela deverá investir em uma nova destilaria ou, no mínimo, 
terceirizar o processamento. 
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Existem dois tipos básicos de estruturas produtivas: 
 
1 – empresas de processamento contínuo; e 
2 – empresas com processamento variado. 
 
Processamento contínuo – são estruturas com base e um único equipamento ou, o que é mais 
comum e seguem um processo contínuo de produção – entrada de matéria prima principal, 
diversos processo contínuo de transformação em que novas matérias primas ou materiais 
auxiliares são adicionados até a obtenção o produto final. 
 
Processamento variado – contam com uma diversidade de equipamentos para seus diversos 
produtos intermediários e processos parciais. Nesse tipo de estrutura, a mediação da 
capacidade é mais difícil. Afinal, quando se tem um conjunto único de processamento, a 
capacidade é conhecida e limitada, mas, quando se têm vários, é necessário verificar a 
capacidade de cada um dos equipamentos. 
 
Programa de produção anual por produto Quantidade 
 Produto Standard 27.450 
Produto Especial 13.500 
Equipamentos Capacidade 
anual 
Unidade 
de 
medida 
Necessidade da capacidade 
unitária por produto Unidade de 
medida da 
capacidade 
Falta ou 
excesso de 
capacidade 
Percentual Produto 
Standard 
Produto 
Especial Total 
 A B C = A – B C/A 
Equipamento A 48.000 Quilos 1,0 1,2 43.650 Quilos 4.350 9,1% 
Equipamento B 120.000 Metros 3,3 3,5 137.835 Metros (17.835) (14,9%) 
Equipamento 
C 7.920 Horas 0,2 0,3 9.540 Horas (1.620) (20,5%) 
 
O equipamento A tem capacidade de produção suficiente, com excesso estimado em 9,1%. 
Os equipamentos B e C tem capacidade insuficiente, com falta respectivamente de 14,9% e 
20,5% da capacidade para atender as necessidades programadas. 
 
 
Capacidade de mão de obra direta 
 
A capacidade de mão de obra direta para fins normalmente é medida em horas necessárias 
para os processos ou com base nas quantidades de produtos ou serviços intermediários ou 
finais. 
 
 A metodologia de medicação de capacidade de mão de obra direta é similar à utilizada para 
medir a capacidade dos equipamentos e segue quatro etapas a seguir: 
 
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1 – Verifica-se a produtividade média de cada mão de obra direta para todos os produtos 
finais da empresa levando em conta os processos ou os produtos e serviços. O número 
resultante desse cálculo para cada produto deve constar em sua ficha de custo padrão do 
processo de fabricação. 
 
2 – Multiplica-se o número a que se chegou na etapa 1 pela quantidade anual do programa de 
produção do produto, determinando a necessidade de horas ou de outra medida de 
produtividade, dependendo da exigência do programa. 
 
3 – Transformam-se as necessidades dos programas obtidos na etapa 2 em quantidade de 
homens diretos. 
 
4 – Compara-se o número a que se chegou na etapa 3 com o de funcionários e suas horas 
disponíveis para trabalho nos produtos. A diferença representará excesso ou insuficiência de 
mão de obra. 
 
 
Horas 
necessárias 
Produtos 
Programa 
anual de 
produção 
Para 1 
unidade 
de 
produto 
Para a 
produção 
orçada 
Quantidade 
de mão de 
obra 
existente 
Horasanuais 
de 
trabalho 
Total de 
horas 
disponíveis 
Excesso / 
insuficiência 
de 
capacidade 
Percentual 
Quantidade 
de mão de 
obra 
adicional 
necessária 
 A B C* D = B x.C E = D - A E/D E/C 
Produto Standard 27.450 4,00 109.800 65 1.760 114.400 4.600 4,0% (2,6) 
Produto Especial 13.500 5.40 72.900 31 1.760 54.560 (18.340) (33,6%) 10,4 
Subtotal 40.950 182.700 96 1.760 168.960 (13.740) (8,1%) 7,8 
Produtos 
Complementares 10.962 5 1.760 8.800 (2.162) (24,6%) 1,2 
Total 193.662 101 1.760 177.760 (15.902) (8,9%) 9,0 
 
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Nesse exemplo, apenas a mão de obra direta disponibilizada para o produto standard está 
com capacidade suficiente para cumprir o orçamento produção. No conjunto, supondo que se 
pode intercambiar a mão de obra direta para todos os produtos, há uma insuficiência de 8,9% 
que corresponde a aproximadamente nove homens diretos. 
 
 
Orçamento de logística 
 
O orçamento de logística ou análise da capacidade da rele logística está bastante ligado às 
questões quantitativas e qualitativas relacionadas a suprimentos de materiais, transporte de 
materiais e produtos, movimentação interna de materiais, sistemas de armazenamento, 
tecnologias de embalagens, comercialização e distribuição de produtos e serviços. 
 
Essa verificação envolve uma séria de itens, e entre eles podemos citar: 
 
- A capacidade de entrega dos fornecedores de insumos chaves; 
- A capacidade de entrega de insumos com restrições de lead time; 
- A capacidade dos transportadores de materiais e insumos. 
- A capacidade dos transportadores de produtos finais; 
- A capacidade de comercialização dos vendedores; e 
- A capacidade de distribuição. 
 
 
 
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS 
 
MATERIAIS DIRETOS 
• Matérias-Primas identificadas e incorporadas ao produto fabricado 
• Componentes adquiridos prontos 
• Embalagens 
 
MÃO DE OBRA DIRETA 
• Fator trabalho - que pode ser medido ou identificado ao produto 
 
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO 
• Demais custos consumidos na produção. 
• Exemplos: Depreciação, Energia Elétrica, Mão de Obra de Supervisão, etc. 
• São apropriados através de rateio 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIOS 
 
 
1) Calcular a Receita bruta com os dados projetados abaixo: 
 
• Preço de Venda unitário e mensal de R$ 32,00. 
 
 
Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho TOTAL 
Quantidade 10.000 11.000 12.000 15.000 16.000 17.000 81.000 
Preço de 
Venda 
Receita 
 
 
 
 
 
2) Calcular a quantidade a ser produzida considerando um estoque final mensal de 10% das 
vendas previstas. 
 
 
Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho TOTAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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3) Calcular a quantidade o estoque final considerando uma produção constante de 14.000 
unidades mês. 
 
 
Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho TOTAL 
 
 
 
 
 
 
4) Calcular a capacidade de horas trabalhadas por mês, sabendo que a empresa trabalho 8 
horas por dia e em média 20 dias mês. 
 
 
 
 
 
5) Calcular a quantidade de peças produzidas por máquina, sabendo que cada máquina 
produz 20 peças por hora. 
 
 
 
 
 
6) Se a empresa possui 05 máquinas, qual a capacidade de produção total mês. 
 
 
 
 
 
7) Calcular o custo total mensal de cada máquina, sabendo que o custo unitário de cada 
produto produzido é de R$ 3,75. 
 
 
 
 
 
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8) Calcular os custos se a empresa optar por uma produção com estoque final de 10% das 
vendas (Exercício 02). O custo para cada unidade parada em estoque é de R$ 0,10 e a 
capacidade de produção mensal é de 16.000 unidades. Se houver estouro na capacidade de 
produção, cada peça excedida terá um custo de 60% do custo normal. 
 
Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho TOTAL 
Custo por 
mês 
Custo 
adicional 
Custo de 
estocagem 
 
Custo Total 
 
9) Calcular os custos se a empresa optar por uma produção constante (Exercício 03). O custo 
para cada unidade parada em estoque é de R$ 0,10 e a capacidade de produção mensal é de 
16.000 unidades. Se houver estouro na capacidade de produção, cada peça excedida terá um 
custo de 60% do custo normal. 
 
Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho TOTAL 
Custo por 
mês 
Custo 
adicional 
Custo de 
estocagem 
 
Custo Total 
 
 
10) Dentro dos dois cenários apresentados, qual seria a melhor alternativa de produção.