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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - ATUALIZADO 1.1 Estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício O modelo-exemplo a seguir, que atende as exigências da Lei nº. 6404/76, apresenta a estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): Empresa: MODELO SA. – São Leopoldo – RS Encerrado em 31 de dezembro de 20x1 DRE 20x1 20x0 RECEITA VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIÇOS 350.000,00 255.000,00 Vendas à Vista 100.000,00 80.000,00 Vendas a Prazo 250.000,00 175.000,00 Prestação de Serviços - - (-) ABATIMENTOS RECEITA 147.875,00 107.737,50 Devolução de vendas 35.000,00 25.500,00 Descontos e abatimentos incondicionais 21.000,00 15.300,00 ICMS sobre vendas 59.500,00 43.350,00 PIS sobre Vendas 5.775,00 4.207,50 COFINS sobre Vendas 26.600,00 19.380,00 (=) RECEITA (LÍQUIDA) 202.125,00 147.262,50 (-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 140.000,00 102.000,00 (=) LUCRO BRUTO 62.125,00 45.262,50 DESPESAS/RECEITAS OPERACIONAIS (-) Despesas com vendas 4.000,00 2.800,00 Publicidade 1.000,00 700,00 Comissões sobre Vendas 3.000,00 2.100,00 (-) Despesas administrativas 13.140,00 9.198,00 Energia Elétrica 2.400,00 1.680,00 Material de Escritório 480,00 336,00 Aluguéis Passivos 1.680,00 1.176,00 Ordenados e Salários 6.000,00 4.200,00 Contribuições Previdenciárias 1.200,00 840,00 Despesa de FGTS 480,00 336,00 Outras Despesas Administrativas 900,00 630,00 (-) Outras Despesas Operacionais 2.000,00 1.400,00 (+) Outras Receitas Operacionais 3.000,00 2.100,00 (=) RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS E DOS IMPOSTOS 45.985,00 33.964,50 (-) Despesas Financeiras 1.860,00 1.302,00 Juros e Descontos Passivos 900,00 630,00 Despesas bancárias 960,00 672,00 (+) Receitas Financeiras 1.800,00 1.260,00 Juros e Descontos Ativos 1.800,00 1.260,00 (=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 45.925,00 33.922,50 (-) Imposto de Renda 11.481,25 8.480,63 (-) Contribuição Social sobre o Lucro 4.133,25 3.053,03 (=) RESULTADO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES 30.310,50 22.388,85 Participações - - (=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 30.310,50 22.388,85 1.2 Agrupamento das contas da Demonstração do Resultado do Exercício Na sequência, apresenta-se, de forma detalhada, a estrutura da DRE, sendo que a estrutura descrita a seguir obedece, além das Normas de Contabilidade, as determinações da Lei n°. 6.404/76 e atualizações. (a) Receita de Vendas de Produtos, Mercadorias e Serviços A Receita de Vendas, Produtos e Serviços se constitui do valor total da receita proveniente das vendas de mercadorias e produtos (na indústria e comércio) e dos serviços prestados (nas entidades prestadoras de serviços). (b) Abatimentos da Receita b.i) Vendas Canceladas (Devoluções de Vendas) Correspondem à anulação de valores registrados como Receita de Vendas, Mercadorias e Serviços, sendo que as vendas canceladas de períodos anteriores, por não corresponderem a uma anulação dos valores registrados como Receita no período atual, devem ser registradas como Despesas de Vendas. b.ii) Descontos e Abatimentos Incondicionais São parcelas redutoras do preço de venda, constantes na nota fiscal ou fatura de serviços. Não se enquadram como descontos e abatimentos incondicionais aqueles de ordem financeira, como os concedidos por antecipação de pagamento. b.iii) Impostos Incidentes sobre Vendas ou Serviços Impostos incidentes sobre vendas ou serviços são aqueles que guardam proporcionalidade com o preço de venda ou serviço, mesmo quando o respectivo montante integre esses preços. São eles: ICMS: Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicações; PIS: Programa de Integração Social; COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social; ISSQN – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza; IE – Imposto sobre Exportação. Observa-se que no caso de não ser criada a figura do Faturamento Bruto, o IPI não constitui despesa nem receita; o seu controle é feito através de contas patrimoniais: Ipi a recuperar e Ipi a recolher. (c) Receita (Líquida) Corresponde à Receita de Vendas, Produtos e Serviços diminuída dos Abatimentos. É a receita normal da empresa uma vez que os abatimentos são receitas que não lhe pertencem (não são administráveis). A Receita (Líquida) é o ponto de partida para as análises da formação do resultado da entidade. (d) Custo das Mercadorias (Produtos) Vendidas ou dos Serviços Prestados Essa conta recebe as contrapartidas das baixas de estoques das mercadorias ou matérias-primas que, durante o exercício, foram destinadas à revenda, além do custo dos serviços prestados com a mesma finalidade. (e) Resultado ou Lucro Bruto O Lucro Bruto é o primeiro nível de resultado obtido pela entidade e corresponde à diferença entre a Receita (Líquida) e o CMV/CSP/CPV. Primariamente, pode-se dizer que é o resultado obtido após retirar-se o custo da mercadoria (serviços ou produto) que está sendo repassada para os clientes. (f) Despesas operacionais Classificam-se como Despesas Operacionais os encargos necessários à atividade da empresa e à sua manutenção, que não fazem parte do custo. As Despesas Operacionais dividem-se em: (-) Despesas administrativas e gerais: valores pagos ou incorridos na direção ou gestão da empresa. Ex.: aluguel, ordenados dos funcionários da administração, depreciação de móveis e utensílios utilizados no escritório, energia elétrica, água, telefone, material de escritório, etc. (-) Despesas com vendas: valores pagos ou incorridos para promoção, colocação e distribuição de mercadorias, assim como os riscos assumidos com as vendas, destacando-se: propaganda e marketing, ordenados dos vendedores, perdas com títulos incobráveis, brindes, etc. (-) Outras Despesas: as despesas classificadas neste grupo correspondem aos eventos econômicos diminutivos do Patrimônio Líquido, não associados com a atividade principal da empresa, independentemente da frequência com que ocorrem. São exemplos de Outras Despesas as despesas com a baixa de bens ou direitos que perderam a utilidade para a empresa, o resultado negativo apurado na venda de bens do Ativo não Circulante e perdas com geadas, granizo, etc., quando não cobertas por “Reservas de contingências”. (+) Outras Receitas: em Outras Receitas são classificadas as receitas provenientes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, ou seja, as receitas não relacionadas diretamente com a atividade objeto da empresa. Exemplos de ganhos classificados neste grupo são o ganho de capital, decorrente da venda de bens do Ativo Não Circulante por valor superior ao seu valor líquido contábil, comissões eventuais, aluguéis de bens não destinados ao uso, etc. (g) Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras e dos Impostos O Resultado antes das receitas e despesas financeiras e dos impostos corresponde à diferença entre o Lucro Bruto e as Despesas Operacionais (administrativas e gerais, com vendas, outras despesas e outras receitas). (h) Receitas e Despesas Financeiras As Receitas e Despesas Financeiras podem ser definidas da seguinte forma: (-) Despesas financeiras: valores correspondentes aos encargos de natureza financeira, como, por exemplo, descontos condicionais concedidos, juros passivos e variações monetárias passivas; (+) Receitas financeiras:neste item são lançados os juros ativos, descontos financeiros obtidos, rendimento de aplicações financeiras, juros recebidos ou creditados sobre remuneração de capital próprio, variações monetárias ativas, etc. (i) Resultado Operacional antes dos Tributos sobre o Lucro (CSSL e IRPJ) O Resultado antes dos impostos corresponde ao Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras e dos Impostos acrescido das Receitas Financeiras e deduzido das Despesas Financeiras. Representa o resultado obtido pela empresa antes da dedução dos impostos que incidem sobre o lucro, ou seja, do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro. (j) Imposto de Renda Apresenta-se o valor do Imposto de Renda devido, calculado sobre o lucro auferido pela entidade, observando-se a legislação pertinente. (k) Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL) Neste item registra-se o valor da CSLL devida à União, calculada sobre o lucro obtido pela entidade com base nos critérios definidos pela legislação aplicável. (l) Participações As participações estão relacionadas às participações das debêntures, dos empregados, dos administradores e das partes beneficiárias. (m) Lucro (ou Prejuízo) Líquido do Exercício Uma vez apurados os impostos sobre o lucro e deduzidas as participações, apura- se o lucro líquido do exercício, sendo que o resultado negativo será denominado prejuízo. (n) Lucro por ações A informação do lucro por ação deve ser dada na própria Demonstração do Resultado do Exercício, na linha subsequente ao “Lucro Líquido do Exercício”. Quando as ações forem de mais de uma classe, e de valores diferentes, deve-se divulgar o lucro por classe de ação utilizando-se uma linha para cada classe.
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