Quarta Avaliação Tributaria 2017

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DADOS TRIBUTÁRIOS: Uma empresa que revende mercadorias, é optante pelo Lucro Real Trimestral para 2017 apresentou os seguintes dados:
1) Prejuízo Acumulado em 31.12.16: R$ 28.000,00.
2) Lucro Contábil no 1º trimestre / 2017: R$ 149.000,00
3) Lucro Contábil no 2º trimestre / 2017: R$ 20.000,00
4) Prejuízo Contábil no 3º. Trimestre / 2017: R$ 28.000,00
5) Lucro Contábil no 4º. Trimestre / 2017: R$ 56.000,00
Caso fosse optante pelo Lucro Presumido os valores anuais seriam os seguintes: IRPJ R$ 46.000,00. CSLL R$ 25.200,00. 
Utilizando somente os dados tributários descritos acima, responda a questão 01.
Questão 01: (1,50 pontos). Calcule o IRPJ e a CSLL pela opção Lucro Real Trimestral. Apresente também os valores do IRPJ e da CSLL caso a empresa fosse optante pelo Lucro Real Anual. Apresente em qual opção tributária (Lucro Real Trimestral, Lucro Real Anual ou Lucro Presumido) a empresa pagaria menores valores para o IRPJ e a CSLL. Apresente os cálculos que justifiquem sua resposta.
– Lucro Real Trimestral:
Primeiro Trimestre
Lucro Contábil: 149.000,00
Compensação de Prejuízo: 28.000,00 (149.000,00 x 30% = 44.700,00. Maior que o saldo disponível)
Lucro Real: 149.000,00 – 28.000,00 = 121.000,00
IRPJ 15% = 18.150,00
ADICIONAL IRPJ= 121.000,00 – 60.000,00 = 61.000,00 X 10% = 6.100,00
TOTAL IRPJ: 18.150,00 + 6.100,00 = 24.250,00
CSLL: 121.000,00 X 9%= 10.890,00.
 Segundo Trimestre
Lucro Contábil: 20.000,00
Compensação de Prejuízo: 0,00 (Já utilizado todo o saldo no primeiro trimestre)
Lucro Real: 20.000,00
IRPJ 15% = 3.000,00
ADICIONAL IRPJ= Não tem
CSLL: 20.000,00 X 9%= 1.800,00.
 Terceiro Trimestre
Prejuízo Contábil: 28.000,00
 Sem incidência de IRPJ e da CSLL.
 Quarto Trimestre
Lucro Contábil: 56.000,00
Compensação de Prejuízo: 16.800,00 (30% x 56.000,00 = 16.800,00)
Lucro Real: 39.200,00
IRPJ 15% = 5.880,00
ADICIONAL IRPJ= Não tem
CSLL: 39.200,00 X 9%= 3.528,00.
Total Lucro Real Trimestral: IRPJ = 33.130,00 + CSLL = 16.218,00 = 49.348,00
– Lucro Real Anual
Lucro Contábil: 197.000,00
Compensação de Prejuízo: 28.000,00
Lucro Real: 169.000,00
IRPJ 15% = 25.350,00
CSLL 9% = 15.210,00
Total: 40.560,00.
IRPJ e CSLL no Lucro Presumido: 46.000,00 + 25.200,00 = 71.200,00
Melhor opção: Lucro Real Trimestral.
Cálculo do faturamento do ano: Pode ser utilizado o valor da CSLL no Lucro Presumido, pois existe a possibilidade de incidência de Adicional do IRPJ, o que dificulta o cálculo.
25.200,00 / 9% = 280.000,00 / 12% = 2.333.333,33.
Com o valor do IRPJ de 46.000,00, esse cálculo não é igual. Vejamos: Faturamento anual de 2.333.333,33 x 8% = 186.666,66 x 15% = 28.000,00.
Questão 02: (2,00 pontos). Uma empresa adquiriu um veículo no valor de R$ 250.000,00, com ICMS de 12%. Vida útil de 5 anos. Decidiu pela não recuperação do ICMS. Essa decisão fez com que o IRPJ e CSLL fosse menor ou maior, na opção Lucro Real, caso ela fizesse a recuperação do ICMS? Faça os cálculos que entender necessários, justificando sua resposta. Direcione a análise sobre o custo de aquisição do Ativo e seus reflexos sobre o IRPJ e a CSLL.
Primeira hipótese: recuperação de ICMS.
250.000,00 x 12% = 30.000,00.
Custo contábil do veículo: 250.000,00 – 30.000,00 = 220.000,00.
Depreciação anual: 220.000,00 x 20% = 44.000,00.
Segunda hipótese: não recuperação de ICMS.
Custo contábil do veículo: 250.000,00.
Depreciação anual: 250.000,00 x 20% = 50.000,00.
Análise na ótica do IRPJ e da CSLL: Quanto maior a depreciação, menor o Lucro Contábil. Não existindo adições e exclusões no LALUR, o Lucro Real será igual ao Lucro Contábil. Portanto, ao comparar com a depreciação sem a recuperação do ICMS, o Lucro Real será menor, em comparação com a hipótese da recuperação do ICMS.
Nesse tipo de aquisição de Imobilizado não existe a recuperação de PIS e COFINS, pois não é equipamento para uso industrial.
Questão 03: (2,00 ponto). Numa indústria optante pelo Lucro Real, o valor da mercadoria é de R$ 50.000,00, com obrigação pelo ICMS ST pelo M.V.A. de 40%. ICMS 18%. Revende para comerciante varejista o Paraná. (1) Faça o cálculo para identificar o valor total da nota fiscal; (2) o custo de aquisição para o revendedor varejista em cada uma das três opções tributárias; (3) Faça o cálculo do valor total da nota fiscal, na hipótese da indústria vender o produto para consumidor final.
Cálculo para identificar o valor total da nota fiscal:
Valor da Mercadoria: 50.000,00.
IPI 0%.
ICMS Próprio: 50.000,00 x 18% (com o diferimento de 33,33%) = 6.000,30
Com a M.V.A. de 52,35% = 76.175,00
ICMS Total: 76,175,00 x 18% = 13.711,50
ICMS ST: 13.711,50 – 6.000,30 = 7.711,47
Valor Total da Nota Fiscal: 50.000,00 + 7.711,47 = 57.711.47
Cálculo do custo de aquisição para o revendedor:
	
	Lucro Real
	Lucro Presumido
	Simples Nacional
	Valor Total Nota Fiscal
	57.711,47
	57.711,47
	57.711,47
	ICMS
	-
	-
	-
	PIS
	825,00 (1,65% x 50.000,00)
	-
	-
	COFINS
	3.800,00 (7,60% x 50.000,00)
	-
	-
	Custo
	53.086,47
	57.711,47
	57.711,47
Na venda para consumidor final não existe a obrigação do ICMS ST. Portanto, o valor total da nota fiscal será de 50.000,00.
Questão 05: (1,00 ponto) Como o ganho de capital na venda de veículos é tributado no SIMPLES NACIONAL? Demonstre com fatos, valores monetários e lançamentos contábeis.
Existe a incidência de 15% de IRPJ no ganho de capital para empresas optantes pelo Simples Nacional, que deve ser pago separado do cálculo do DAS (Documento de Arrecadação do Simples Nacional).
Questão 06: (2,00 pontos). Em determinado mês, a empresa comercial pagou o total de R$ 77.000,00 na aquisição mercadorias, com a finalidade de revendê-las. Nesse valor de R$ 77.000,00 já está contido o ICMS de R$ 8.400,00 e o IPI de R$ 7.000,00. A empresa é optante pelo no Lucro Real. A empresa vendeu todas as mercadorias por R$ 100.000,00. Na venda a empresa destacou ICMS no valor R$ 12.000,00. Com base nos dados apresentados: (1) Calcule e apresente o Lucro Bruto nas opções Lucro Real e Lucro Presumido. (2) Calcule e apresente o saldo a pagar do PIS, COFINS e ICMS nas duas opções.
Para calcular o Lucro Bruto é preciso, antes, identificar o Custo de Aquisição para o Lucro Real e o Lucro Presumido.
	
	Lucro Real
	Lucro Presumido
	Valor total da Nota Fiscal
	77.000,00
	77.000,00
	ICMS
	(8.400,00)
	(8.400,00)
	PIS
	1.270,50 (1,65% x 77.000,00)
	-
	COFINS
	5.852,00 (7,60% x 77.000,00)
	-
	Custo de Aquisição
	61.477,50
	68.600,00
Demonstração do Resultado
	
	Lucro Real
	Lucro Presumido
	Receita
	120.000,00
	120.000,00
	ICMS
	12.000,00
	12.000,00
	PIS
	1.980,00
	780,00
	COFINS
	9.120,00
	3.600,00
	C.M.V.
	61.477,50
	68.600,00
	Lucro Bruto
	35.422,50
	35.020,00
Saldos a Pagar Lucro Real:
ICMS: 12.000,00 – 8.400,00 = 3.600,00
PIS: 1.980,00 – 1.270,50 = 709,50
COFINS: 9.120,00 – 5.852,00 = 3.268,00
Saldos a Pagar Lucro Presumido:
ICMS: 12.000,00 – 8.400,00 = 3.600,00
PIS: 780,00
COFINS: 3.600,00
Questão 07: (1,50 ponto). Calcule e informe o valor do Simples Nacional de acordo com as normas para 2018, na hipótese da empresa comercial ter obtido, como Receita Acumulada, o valor de R$ 2.345.000,00. Receita no mês no valor de R$ 212.000,00. Nessa receita do mês, R$ 100.000,00 está na obrigação do ICMS ST.
Receita Acumulada: 2.745.000,00
Percentual na tabela: 14,30%
2.745.000,00 x 14,30% = 392.535,00 – 87.300,00 (redução na tabela) = 305.235,00 / 2.745.000,00 = 11,12%
Percentual correspondente ao ICMS: 33,50% (percentual na tabela) x 11,12% = 3,72%.
Receita do mês: 212.000,00.
Receita com ICMS ST: 100.000,00 X (11,12% - 3,72%) = 7.40% = 7.400,00
Receita sem ICMS ST: 112.000,00 X 11,12% = 12.454,40.
Total do mês: 7.400,00 + 12.454,40 = 19.854,40.