SUBSTITUIÇÃO TRIBUTARIA: Um estudo dos efeitos sobre a carga tributária de empresas optante pelo Simples Nacional

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UNIVERSIDADE DO ESTADO DE MATO GROSSO
CAMPUS UNIVERSITÁRIO DE SINOP
FACULDADE DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
CLARICE DE FATIMA RIBEIRO MELLO
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTARIA: Um estudo dos efeitos sobre a carga tributária de empresas optante pelo Simples Nacional
SINOP
2016�
UNIVERSIDADE DO ESTADO DE MATO GROSSO
CAMPUS UNIVERSITÁRIO DE SINOP
FACULDADE DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
CLARICE DE FATIMA RIBEIRO MELLO
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTARIA: Um estudo dos efeitos sobre a carga tributária de empresas optante pelo Simples Nacional
Projeto de Trabalho de Conclusão de Curso a ser apresentado à banca de qualificação do curso de Ciências Contábeis da Universidade do Estado de Mato Grosso – UNEMAT – Campus Universitário de Sinop, como requisito parcial para a disciplina de TCC I.
Orientador: Vandersezar Casturino
SINOP
2016�
1 INTRODUÇÃO 
O Brasil vem sofrendo com as alterações no sistema tributário e muitas delas irão entrar em vigor nesse ano de 2016, e isso pode acarretar em novos aumentos da carga tributária que hoje está entre as cargas tributárias mais elevadas do mundo, para tentar reduzir essa carga tributária é preciso um bom planejamento tributário para verificar qual a melhor forma de tributação para a empresa. 
No Brasil a 4 opções de tributações: - lucro real, no lucro real há tributação de imposto de renda pessoa jurídica (IRPJ) - e da contribuição social sobre o lucro líquido (CSSL), se dá mediante a apuração contábil dos resultados, com os ajustes determinados pela legislação fiscal.
Lucro Presumido, é uma forma de tributação simplificada para apuração do imposto de renda, e contribuição social para empresas que não são obrigadas ao lucro real, ele é regulamentado pelo artigo 516 a 528 do regulamento do imposto de renda (Decreto 3.00/1999).
Lucro Arbitrado, é uma forma de apuração da base de cálculo do IRPJ utilizada pelas autoridades tributaria ou pelo contribuinte quando não são exercidas as obrigações acessórias determinadas pelo Lucro Real ou pelo Lucro Presumido.
 Simples Nacional que foi criado pela Lei Geral com o intuito de unificar a apuração de tributos e diminuir a carga tributária de pequenas e medias empresas, as empresas optantes pelo simples nacional segue uma tabela conforme a sua receita bruta mensal, para a aplicação de da alíquota variável conforme a receita acumulada dos últimos doze meses, os impostos incluídos nessa unificação são: IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, ISS, ICMS, INSS, mas o contribuinte deve ficar atento pois além desses impostos poderá ter ocorrência de outros tributos que não são abrangidos na simplificação desse regime. 
O imposto sobre circulação de mercadoria e serviço (ICMS) é um dos principais impostos de competência dos Estados e Distrito Federal. Tem como base legal o art. 155 da constituição federal e a Lei complementar 87/96, é um imposto fiscal ou seja só para arrecadação, e um imposto indireto, ou seja tem seu valor agregado a mercadoria ou serviço, é um imposto real, recai em um determinado bem, é um imposto proporcional, pois ele tem alíquota fixadas ente 1,25% 3,95%, o que determinam ,em regras, um débito do imposto inferior ao que seria pago no Regime Geral em que as alíquotas normalmente é de 17 a 18% do valor de operações tanto internas quanto interestaduais é um tributo não cumulativo, ou seja, tudo que for pago no primeiro momento tem que ser descontado na próxima circulação. BRASIL (1996). 
Mas a partir de janeiro de 2016 teve mudanças nas regras do ICMS que podem aumentar mais a carga tributária para algumas empresas, com a nova regras as empresa que compra mercadoria fora do estado terá que pagar a diferença entre as alíquotas de um estado para o outro
Os empresários optantes pelo Simples nacional além de pagar o ICMS que vem incluso no DAS do Simples Nacional, eles terá que pagar a Guia Nacional de Recolhimento de tributos Estaduais (GNRE), eles terão que calcular a diferença entre os estados e pagar alíquota correspondente.
Também houve alterações no ICMS substituição tributária que é o recolhimento antecipado do ICMS das saídas subsequentes, ele não é específico para um grupo de empresas e, sim por produtos que se encontram listado nos protocolos e convênios. Com as novas regras as empresas optantes pelo Simples terá que fazer uma Declaração de Substituição Tributária Diferencial de Alíquota e Antecipação (DeSTDA).
A DeSTDA deverá ser apresentada mensalmente com os fatos geradores ocorridos, com essas novas regras do ICMS poderá acarretar em mais aumento na carga tributária das empresas do Simples Nacional.
Diante do exposto sugue o seguinte questionamento: Se os tributos são unificados e se tem a incidência de substituição tributárias, quais seriam os efeitos que esta forma de tributação e suas novas regras teriam para as empresas optantes pelo Simples nacional?
OBJETIVOS
Objetivo geral
Esta pesquisa tem como objetivo geral analisar os efeitos da substituição tributária e as novas regras sobre as empresas optantes pelo simples nacional.
Objetivos específicos
Identificar a sistemática da tributação da substituição tributária das empresas optantes pelo simples nacional;
Comparar a sistemática da tributação da substituição tributária das empresas optantes pelo simples nacional anterior as alterações;
Identificar os efeitos que as alterações deverão trazer aos empresários.
JUSTIFICATIVA 
O Brasil vem passando por uma mudança tanto na área econômica, política e tributária com tudo que vem acontecendo no pais, fica evidente que haverá mais aumento na carga tributária, e consequentemente o efeito dessas mudanças também recairá sobre as micros e pequenas empresas.
Nesse ano de 2016 umas das principais mudanças que serão colocadas em prática é a nova regras do ICMS, que mal entrou em vigor já está causando polemica, por obter novas obrigações acessórias, as quais as empresas optantes pelo simples nacional terão que cumprir. Os profissionais da contabilidade e empresários estão numa corrida contra o tempo para poder entender e atender as novas regas que já estão sendo cobradas. 
Estudos anteriores já apontava que as empresas optantes pelo simples nacional não vinham tendo tratamento diferenciado na arrecadação de ICMS quando se tratava de ICMS substituição tributária, as empresas optantes por esse regime estavam sendo prejudicadas quando havia a incidência de substituição tributária na aquisição de suas mercadorias, e assim obtendo um aumento considerável na carga tributária, fazendo com que a elas não conseguissem competir com grandes empresas, e em consequência havia uma diminuição de sua competitividade no mercado ou até mesmo o encerramento das atividades.
Alguns questionamentos surgem em torno da substituição tributária por parte de algumas empresas sujeitas a esse tipo de regime de tributação, a substituição tributária é um tributo que incide sobre um valor estimado, e pode ocorrer que esse valor pode ser superior ao valor final, fazendo o contribuinte recolher um valor maior do que seria pago no sistema normal. Rezende (2010). 
Diante da necessidade de conhecimento nas alterações que estão acontecendo no sistema tributário brasileiro, o estudo do tema abordado é de a relevância para adquirir informações tanto para os acadêmicos que tenha interesse pelo assunto, mas também para a sociedade em geral, o estudo buscar mostrar a sistemática do ICMS substituição tributária e apontando os efeitos ocorrido devido essas mudanças. Embora o ICMS substituição tributária seja uma tributação conhecida pelos profissionais de contabilidade, a realização deste estudo servirá para o entendimento do processo de adaptação que vem ocorrendo na aplicação do ICMS substituição tributária acredita-se que esseestudo possa ser bastante útil para pequenos empresários e novos profissionais contábeis pois possibilitará melhor entendimento das mudanças ocorrida.
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REFERENCIAL TEÓRICO 
CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Contabilidade Tributária é umas das ramificações da contabilidade responsável pela aplicação e cumprimentos da legislação tributária dentro das entidades.
FABRETTI (2005, p 29) “Contabilidade Tributaria é o ramo da contabilidade que tem por objetivo aplicar na pratica conceitos princípios e normas básicas da contabilidade e da Legislação Tributária, de forma simultânea e adequada.”
	Pode se dizer que contabilidade tributaria é a área da contabilidade responsável pelas gerenciamentos de tributos. 
TRIBUTOS
O código tributário nacional em seu art. 3º conceitua tributos como: “Tributos é toda prestação pecuniária compulsória, em moedas ou cujo o valor nela possa exprimir, que não constitua sanção de ato elícito, instituída em lei e cobrada mediante administrativa plenamente vinculada”, ou seja tributos e toda as prestação paga em dinheiro de natureza obrigatória instituída mediante a uma lei.
Os tributos são dividido em:
Impostos
Taxas
Contribuições de melhoria
Empréstimos compulsórios 
Contribuições especiais
 Os tributos podem ser vinculado e não vinculado.
Tributos vinculados: são devido quando a algum benefício em troca, quando a algum serviço público a disposição do contribuinte, ou quando a alguma valorização em virtude de uma obra pública.
Tributos não vinculados: são tributos que são pagos independente do fato gerador.
Os tributos soa classificado como diretos e indiretos
Tributo direto: é aquele tributo que paga se diretamente, que recai sobre pessoa físicas ou jurídica, que está ligado diretamente com o fato gerador, é feito um cálculo baseado na renda, patrimônio ou do lucro da empresa, e seu pagamento é feito através de uma guia, como IRPJ, IRPF, ITR, IPVA, IPTU.
FABRETTI (2006, p, 57) tributos diretos são “os que recaem sobre pessoa física ou jurídica que tem relação pessoal e direta com o fato gerador. Esses tributos incidem sobre ao patrimônio e a renda, e são considerado tributos de responsabilidade pessoal.”
OLIVEIRA (2013, p, 9) “tributos diretos é quando em uma só pessoa reúnem-se as condições de contribuintes de fato e de direito.”
Tributo indireto: é aquele imposto sobre produção e circulação de bens e serviços, que está oculto no preço das mercadorias, ICMS, PIS, COFINS, IPI, ISS.
OLIVEIRA (2013, p, 10) tributos indiretos são “aqueles em que o contribuinte legal apenas recolhe o valor exigido na apuração que é suportada de fato pelo consumidor final.
FABRETTI ( 2006, p 57) “tributos indiretos são os que incidem sobre a produção e a circulação de bens e serviços e são repassado para o preço, pelo produtor, vendedor ou prestador de serviço.”
LUCRO REAL
O Lucro rela é o regime de tributação que considera todas as receitas da empresas menos os custos despesas, no qual, o tributo tem como base o lucro apurado correspondente ao seu período de apuração.
É a base de cálculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contábeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.
 A apuração do lucro real é feita na parte A do Livro de Apuração do Lucro Real, mediante adições e exclusões ao lucro líquido do período de apuração (trimestral ou anual) do imposto e compensações de prejuízos fiscais autorizadas pela legislação do imposto de renda, de acordo com as determinações contidas na Instrução Normativa SRF nº 28, de 1978, e demais atos legais e infralegais posteriores.
O lucro Real é mais burocrático, pois, necessita de controle e um acompanhamento fiscal e mais detalhado.
A apuração do imposto poderá ser feita mensalmente, por trimestre ou anual, sendo que para as empresas pagarem anualmente, todo mês terá que pagar um percentual (através de estimativas, que têm os mesmos percentuais do Lucro Presumido). No Lucro Real anual a empresa antecipa os tributos mensalmente, para isso é necessário que tenha um faturamento mensal para a base do calculo do imposto onde se aplica a alíquota para cada tributo. No Lucro Real trimestral os impostos são calculados com base do faturamento de cada trimestre, sendo 4 (quatro) apurações durante o ano calendário. Uma das vantagens do Lucro Real é a tributação teoricamente mais justa, sobre os resultados da empresa, além do aproveitamento de créditos do PIS e COFINS. A principal desvantagem é que este regime tributário tem maior ônus burocrático, é necessário um controle e acompanhamento fiscal e contábil especial.
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO ARBITRADO
SIMPLES nACIONAL
O simples Nacional é um regime diferenciado que visa atender pequenas e medias empresas com um limite de receita igual ou superior de 360.000.00 com o limite de 3.600.000,00.
O Simples nacional foi aplicado em 01 junho de 2007 de acordo com a lei complementar nº 123/1-12-2006 com a intenção de unificar tributos federais, Estaduais, e municipais, e assim fazendo com que muitas empresas que atuava irregularmente se formalizassem diminuindo assim o defit fiscal, fazendo com que o governo aumente sua arrecadação. 
Entende-se que o SIMPLES nacional chegou para beneficiar os empreendedores de pequeno porte e buscar novas empresas informais para aderir ao Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e Empresas de Pequeno
ICMS 
SUBISTITUIÇÃO TRIBUTARIA
ICMS SUBSTITUUIÇÃO TRIBUTARIA
CONVÊNIOS E PROTOCOLOS
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mETODOLOGIA
Com relação, a metodologia, a pesquisa é de natureza de pesquisa aplicada, segundo Silva e Menezes (2001, p. 20) “objetiva gerar conhecimento para aplicação dirigidos a solução de problemas específico” Envolve verdades e interesses locais.
Os procedimentos a serem adotados para realização da pesquisa será de cunho bibliográfico, pois trata-se de levantamentos de dados, baseados em bibliografias já publicadas em livros, leis, decretos, e publicações de artigos científicos da internet, pois segundo Gil (2002 ,p.44 ) “pesquisa bibliográfica é desenvolvida com base em materiais já elaborados, constituído principalmente de livros e artigos científicos.” 
Para Lakatos (2001, p.44) “sua finalidade é colocar o pesquisador em contato com tudo aquilo que foi escrito sobre determinado assunto.”
O método a ser utilizado nesta pesquisa será o método indutivos, porque .......
E quanto aos seus objetivos será caracterizada uma pesquisa descritiva tendo como natureza aplicada, cuja características será de abordagem qualitativa
Deve ser um método indutivo
Pesquisa qualitativa, descritiva, pesquisa aplicada
INTRUMENTO E LEVANTAMENTO DE DADOS
BIBLIOGRAFICO E DOCUMENTAL
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REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
BRASIL, Lei complementar nº 87 de setembro de 1996. Disponivel em http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp87.htm acessado em 25/01/2016
FABRETTI, Láudio Camargo. Direito Tributário para curso de Administração e ciências Contábeis. 5ª ed. São Paulo: Atlas. 2006. 
FABRETTI, Cláudio Camargo. Contabilidade tributária. 9.ed. São Paulo: Atlas, 2005.
LAKATOS, Eva Maria; MARCONI, Marina de Andrade. Fundamentos de Metodologia Científica. 7. ed. São Paulo: Editora Atlas, 2010.
OLIVEIRA, Luís Martins de; CHIEREGATO, Renato; PEREZ JUNIOR, José Hernandez; GOMES, Marliete Bezerra. Manual de contabilidade tributária. 12. ed. São Paulo: Atlas, 2013.
REZENDE, Amaury José; PEREIRA, Carlos Alberto; ALENCAR, Roberta Carvalho de. Contabilidade Tributária: Entendendo a lógica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados das empresas. São Paulo: Atlas, 2010.
SILVA, Edna Lúcia da e MENEZES, Estera Muszkat. Metodologia da Pesquisa e Elaboração deDissertação.3. Ed. Florianópolis: UFSC, 2001
SOUZA, Avila. Impactos da Redução do ICMS para Produtos Importados em Empresas Mineiras do Lucro Real e Simples Nacional. Disponível em: http://dvl.ccn.ufsc.br/congresso_internacional/anais/6CCF/27_16.pdfAcessado em: 02/01/2016