Gerencial custos

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Análise de Custo–Volume–Lucro
Aula 3
Contabilidade Gerencial
O SENHOR É BOM O TEMPO TODO E TODO TEMPO O SENHOR É BOM !
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Objetivo 1
Compreender os
pressupostos da análise
custo–volume–lucro (CVL).
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Pressupostos e terminologia de custo–volume–lucro
— Mudanças nos níveis de receitas e custos
 surgem apenas por causa de mudanças no
 número de unidades de produto (ou serviço)
 produzidas e vendidas.
— Custos totais precisam ser separados em
 componentes fixos e variáveis com relação
 ao nível de produção.
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Pressupostos e terminologia de custo–volume–lucro
— Quando representado graficamente, o
 comportamento das receitas e dos custos totais
 é linear (em linha reta) em relação às unidades
 de produtos dentro da faixa relevante
 (e período de tempo).
— O preço de venda unitário, os custos variáveis
 unitários e os custos fixos são conhecidos e
 constantes.
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Pressupostos e terminologia de custo–volume–lucro
— A análise cobre um único produto ou supõe que a
 proporção de produtos diferentes, quando
 produtos múltiplos são vendidos, permanecerá
 constante, apesar da mudança no nível de
 unidades totais vendidas.
— Todas as receitas e custos podem ser somados
 e comparados, sem levar em conta o valor do
 dinheiro no tempo.
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Pressupostos e terminologia de custo–volume–lucro
Lucro operacional 
= Receitas totais de operações
– Custo dos produtos vendidos e custos
 operacionais (menos o imposto de renda)
Lucro líquido = lucro operacional – IR
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Objetivo 2
Explicar as características
da análise CVL.
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Exemplo de fundamentos da análise CVL
Suponha que a Pants Shop possa comprar calças
por $ 32 de uma fábrica local; outros custos
variáveis montam em $ 10 por unidade.
A fábrica local permite à Pants Shop devolver
todas as calças não-vendidas e ser reembolsada
em $ 32 totais por par de calças em um ano.
O preço de venda médio por par de calças é $ 70,
e os custos fixos totais montam em $ 84 mil.
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Quanto de receitas o negócio receberá se
2 500 unidades forem vendidas?
2 500 × $ 70 = $ 175 000
Em quanto de custos variáveis o negócio incorrerá?
2 500 × $ 42 = $ 105 000
$ 175 000 – $ 105 000 – $ 84 000 = ($ 14 000)
Exemplo de fundamentos da análise CVL
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Qual é a margem de contribuição unitária?
$ 70 – $ 42 = $ 28 de margem de contribuição unitária
Qual é a margem de contribuição total quando
2 500 pares de calças são vendidos?
2 500 × $ 28 = $ 70 000
Exemplo de fundamentos da análise CVL
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A porcentagem da margem de contribuição (índice
da margem de contribuição) é a margem de
contribuição unitária dividida pelo preço de venda.
Qual é a margem de contribuição percentual?
$ 28 ÷ $ 70 = 40%
Exemplo de fundamentos da análise CVL
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Se o negócio vender 3 mil pares de calças, as
receitas serão de $ 210 mil e a margem de
contribuição será
igual a 40% × $ 210 000 = $ 84 000.
Exemplo de fundamentos da análise CVL
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Objetivo 3
Determinar o ponto de equilíbrio
e o nível de produção
necessário para atingir um
lucro operacional alvo.
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Ponto de equilíbrio
Vendas
Despesas 
variáveis
Despesas
fixas
–
=
Receitas totais = custos totais
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Abreviações
PV = preço de venda
CVU = custo variável unitário
MCU = margem de contribuição unitária
MC% = margem de contribuição percentual
CF = custos fixos
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Abreviações
Q = quantidade de unidades de
produção vendidas (e fabricadas)
LO = lucro operacional
LOA = lucro operacional alvo
LLA = lucro líquido alvo
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Método da equação
$ 70Q – $ 42Q – $ 84 000 = 0
$ 28Q = $ 84 000
Q = $ 84 000 ÷ $ 28 = 3 000 unidades
Seja Q = número de unidades a ser vendidas
para alcançar o ponto de equilíbrio
(preço de venda × quantidade vendida) –
(custo variável unitário × quantidade vendida) –
custos fixos = lucro operacional
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Método da margem de contribuição
$ 84 000 ÷ $ 28 = 3 000 unidades
$ 84 000 ÷ 40% = $ 210 000
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Método gráfico
Receita
Custos totais
Ponto de equilíbrio
Custos fixos
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Lucro operacional alvo
(custos fixos + lucro operacional alvo)
÷ margem de contribuição
percentual ou margem de contribuição unitária
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Suponha que a gestão deseje um
lucro operacional de $ 14 mil.
Quantos pares de calças deverá vender?
($ 84 000 + $ 14 000) ÷ $ 28 = 3 500
Qual valor monetário de vendas equivale a
esse resultado?
($ 84 000 + $ 14 000) ÷ 40% = $ 245 000
Lucro operacional alvo
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Objetivo 4
Compreender como o
imposto de renda afeta
a análise CVL.
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Exemplo de lucro líquido e operacional alvo após imposto de renda
A gestão desejaria obter um lucro após 
imposto de renda de $ 35 711.
A alíquota do imposto de renda é 30%.
Qual é o lucro operacional alvo?
Lucro operacional alvo
= lucro líquido alvo ÷ (1 – alíquota de IR)
LOA = $ 35 711 ÷ (1 – 0,30) = $ 51 016
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Quantas unidades devem ser vendidas?
Receitas de venda – custos variáveis – custos
fixos = lucro líquido alvo ÷ (1 – alíquota de IR) 
$ 70Q – $ 42Q – $ 84 000 = $ 35 711 ÷ 0,70
$ 28Q = $ 51 016 + $ 84 000
Q = $ 135 016 ÷ $ 28 = 4 822 pares de calças
Exemplo de lucro líquido e operacional alvo após imposto de renda
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Prova
Receitas de venda: 4 822 × $ 70		$ 337 540
Custos variáveis: 4 822 × $ 42		$ 202 524
Margem de contribuição			$ 135 016
Custos fixos					$ 84 000
Lucro operacional 				$ 51 016
Imposto de renda: $ 51 016 × 30%	$ 15 305
Lucro líquido					$ 35 711
Exemplo de lucro líquido e operacional alvo após imposto de renda
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Objetivo 5
Explicar a análise CVL
na tomada de decisões e como
a análise de sensibilidade ajuda
os administradores a lidar
com a incerteza.
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Exemplo de uso da análise CVL
Suponha que a gestão prediga as 
vendas de 3 200 pares de calças.
A gestão está considerando uma campanha
publicitária que custaria $ 10 000.
Está previsto que a publicidade aumentaria 
as vendas em 4 mil unidades.
A empresa deveria fazer a publicidade?
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3 200 pares de calças vendidos sem publicidade
Margem de contribuição			$ 89 600
Custos fixos 					$ 84 000
Lucro operacional 				$ 5 600
4 000 pares de calças vendidos com publicidade
Margem de contribuição			$ 112 000
Custos fixos 					$ 94 000
Lucro operacional 				$ 18 000
Exemplo de uso da análise CVL
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Em vez da publicidade, a gestão está
considerando reduzir o preço de venda 
para $ 61 o par de calças.
É previsto que isso aumentaria as vendas 
para 4 500 unidades.
A gestão deveria diminuir o preço de vendas
por par de calças para $ 61?
Exemplo de uso da análise CVL
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3 200 pares de calças vendidos sem mudança
no preço de venda
Lucro operacional = $ 5 600
4 500 pares de calças vendidos a um
preço de venda redução
Margem de contribuição: (4 500 × $ 19)	 $ 85 500
Custos fixos											$ 84 000
Lucro operacional									$ 1 500
Exemplo de uso da análise CVL
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Exemplo análise de
sensibilidade e incerteza
Suponha que a Pants Shop possa vender
4 mil pares de calças.
Custos fixos são $ 84 000.
Índice de margem de contribuição é 40%.
No momento presente, o negócio não
suporta mais que 3 500 pares de calças.
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Para satisfazer uma demanda para 4 mil pares, um
administrador deve adquirir espaço adicional
para $ 6 000. 
O espaço adicional deveria ser adquirido?
As receitas no ponto de equilíbrio com o espaço
existente são $ 84 000 ÷ 0,40 = $ 210 000.
As receitas no ponto de equilíbrio com espaço
adicional são $ 90 000 ÷ 0,40 = $ 225 000.
Exemplo
análise de
sensibilidade e incerteza
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Lucro operacional de $ 245 000, receitas com
espaço existente = ($ 245 000 × 0,40)
– $ 84 000 = $ 14 000
(3 500 pares de calças × $ 28) – $ 84 000
= $ 14 000
Exemplo análise de
sensibilidade e incerteza
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Lucro operacional de $ 280 000, receitas com
espaço adicional = ($ 280 000 × 0,40) – $ 90 000
= $ 22 000
(4 000 pares de calças × $ 28 margem de
contribuição) – $ 90 000 = $ 22 000
Exemplo de análise de
sensibilidade e incerteza
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Objetivo 6
Usar a análise CVL para planejar
custos variáveis e custos fixos.
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Exemplo de estruturas de custos fixos/variáveis alternativos
Qual é a nova margem de contribuição?
Diminuição do preço que eles cobram de $ 32 para
 $ 25 e cobrança de uma taxa administrativa
anual de $ 30 mil.
Suponha que a fábrica que a Pants Shop está usando
para obter a mercadoria ofereça o seguinte:
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$ 70 – ($ 25 + $ 10) = $ 35
Margem de contribuição aumenta de $ 28 para $ 35.
Qual é a margem de contribuição percentual?
$ 35 ÷ $ 70 = 50%
Quais são os novos custos fixos?
$ 84 000 + $ 30 000 = $ 114 000
Exemplo de estruturas de custos fixos/variáveis alternativos
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A gestão questiona qual volume de
vendas renderia um lucro operacional
idêntico, independentemente do arranjo.
28x – 84 000 = 35x – 114 000
114 000 – 84 000 = 35x – 28x
7x = 30 000
x = 4 286 pares de calças
Exemplo de estruturas de custos fixos/variáveis alternativos
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Custo com arranjo existente
= custo com novo arranjo
0,60x + 84 000 = 0,50x + 114 000
0,10x = $ 30 000  x = $ 300 000
($ 300 000 × 0,40) – $ 84 000 = $ 36 000
($ 300 000 × 0,50) – $ 114 000 = $ 36 000
Exemplo de estruturas de custos fixos/variáveis alternativos
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Alavancagem operacional
A alavancagem operacional descreve o
efeito que os custos fixos têm no lucro
operacional, à medida que as mudanças
ocorrem nas unidades vendidas.
Organizações com uma alta proporção de
custos fixos têm alta alavancagem operacional.
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Exemplo de alavancagem operacional
Grau de alavancagem operacional =
margem de contribuição ÷ lucro operacional
Qual é o grau de alavancagem operacional da
Pants Shop no nível de vendas de 3 500
sob ambos os arranjos?
Arranjo existente:
3 500 × $ 28 = $ 98 000 de margem de contribuição
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$ 98 000 de margem de contribuição – $ 84 000
de custos fixos = $ 14 000 de lucro operacional
$ 98 000 ÷ $ 14 000 = 7,0
Novo arranjo:
3 500 × $ 35 = $ 122 500 de margem de contribuição
Exemplo de alavancagem operacional
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$ 122 500 de margem de contribuição
– $ 114 000 de custos fixos = $ 8 500
$ 122 500 ÷ $ 8 500 = 14,4
O grau de alavancagem operacional a um certo
nível de vendas ajuda os gestores a calcular
o efeito das flutuações nas vendas sobre o
lucro operacional.
Exemplo de alavancagem operacional
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Objetivo 7
Aplicar a análise CVL a situações em
que um produto tem mais de um
critério de custo.
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Efeitos do mix de vendas
sobre o resultado
Exemplo da Pants Shop
A gestão espera vender duas camisas a $ 20 cada para cada par de calças que vender.
Isso não exigirá nenhum custo fixo adicional.
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Qual é a margem de contribuição do mix?
Margem de contribuição por camisa: $ 20 – $ 9 = $ 11
$ 28 + (2 × $ 11) = $ 28 + $ 22 = $ 50
Efeitos do mix de vendas
sobre o resultado
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$ 84 000 custos fixos ÷ $ 50 = 1 680 pacotes
		1 680 × 2			= 3 360 camisas
		1 680 × 1			= 1 680 pares de calças
		Unidades totais	= 5 040	
Efeitos do mix de vendas
sobre o resultado
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Qual é o ponto de equilíbrio em dinheiro?
3 360 camisas × $20			=	$ 6 200
680 pares de calças × $ 70	=	$ 11 600
											$ 18 800
Efeitos do mix de vendas
sobre o resultado
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Qual é a margem de contribuição do
orçamento médio ponderado?
Calças: 1 × $ 28 + camisas: 2 × $ 11
= $ 50 ÷ 3 = $ 16 667
Efeitos do mix de vendas
sobre o resultado
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O ponto de equilíbrio para os dois produtos é:
$ 84 000 ÷ $ 16 667 = 5 040 unidades
	 5 040 × 1/3 = 1 680 pares de calças
	 5 040 × 2/3 = 3 360 camisas
Efeitos do mix de vendas
sobre o resultado
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O mix de vendas pode ser demonstrado em dinheiro
									 		Calças	Camisas
Preço de vendas								$ 70		$ 40
Custos variáveis								$ 42		$ 18
Margem de contribuição					$ 28		$ 22
Índice de margem de contribuição	 40%	 55%
Efeitos do mix de vendas
sobre o resultado
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Suponha que o mix de vendas em dinheiro
seja 63,6% de calças e 36,4% de camisas.
A contribuição ponderada seria:
 40% × 63,6% = 25,44% calças
	 55% × 36,4% = 20,02% camisas
				45,46%
Efeitos do mix de vendas
sobre o resultado
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As vendas monetárias no ponto de equilíbrio são
de $ 84 000 ÷ 45,46% = $ 184 778 (arredondando).
$ 184 778 × 63,6% = $ 117 519 vendas de calças
$ 184 778 × 36,4% = $ 67 259 vendas de camisas
Efeitos do mix de vendas
sobre o resultado
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Objetivo 8
Adaptar a análise CVL para
situações em que um produto tem
mais de um direcionador de custo.
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Exemplos de direcionadores de custos múltiplos
Suponha que o negócio incorrerá em um custo
adicional de $ 10 para preparar documentos
associados com a venda de calças para
vários clientes.
Suponha que o negócio venda 3 500 calças
para cem diferentes clientes.
Qual será o lucro operacional dessa venda?
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Receitas: 3 500 × $ 70							$ 245 000
Custos variáveis
	Calças: 3 500 × $ 42			$ 147 000
	Documentos: 100 × $ 10		$ 1 000
	Total									$ 148 000
Margem de contribuição							$ 97 000
Custos fixos											$ 84 000
Lucro operacional 									$ 13 000
Exemplos de direcionadores de custos múltiplos
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Direcionadores de custos múltiplos
O lucro operacional seria menor ou maior para
a Pants Shop se o negócio vendesse calças
para mais clientes?
A estrutura de custos depende
de dois direcionadores de custos:
		1. Número de unidades.
				2. Número de clientes.
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Objetivo 9
Distinguir margem de
contribuição de margem bruta.
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Margem de contribuição versus
margem bruta
A demonstração de resultado por contribuição 
enfatiza a margem de contribuição.
A demonstração de resultado contábil
enfatiza a margem bruta.
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Fim do Capítulo 3
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