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Aula 06 Detonando os CPCs - Pronunciamentos Contábeis Esquematizados, Resumidos e Anotados Professor: Gilmar Possati # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 86 AULA 06: CPC 09 - Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Sumário 1. Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 2 2. Questões comentadas 20 3. Resumo 64 4. Lista das Questões Apresentadas 66 5. Gabarito 86 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 2 de 86 Pessoal, hoje vamos estudar mais um pronunciamento contábil: CPC 09 ± Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Trata-se de um CPC que vem sendo bastante explorado pelas bancas, conforme veremos nas questões selecionadas e comentadas. Bons estudos! Gilmar Possati prof.possati@gmail.com Curta a nossa página e fique ligado(a) em todas as nossas atividades. www.facebook.com.br/profgilmarpossati Inscreva-se no nosso canal no YouTube: Contabilizando e fique antenado(a) com muitas dicas, análises, questões comentadas, promoções e muito mais. Siga-me no Periscope: @possati 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 3 de 86 ASPECTOS INTRODUTÓRIOS A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) não era obrigatória em nosso país, até a promulgação da Lei nº 11.638/07. Essa Lei introduziu significativas alterações na Lei nº 6.404/76, tornando a elaboração e divulgação da DVA obrigatória para as companhias abertas, como parte das demonstrações contábeis divulgadas ao final de cada exercício. Nesse sentido, as companhias fechadas estão dispensadas da elaboração da DVA. Cabe destacar que a Lei das S/A não estabelece um modelo a ser seguido pelas empresas. Apenas dispõe o seguinte: Art. 188. As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo: (...) II ± demonstração do valor adicionado: o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída. CPC 09 - Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Financiadores Empregados Acionistas Governo 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 86 Coube ao Comitê de Pronunciamentos Contábeis, por meio do CPC 09, apresentar maiores detalhes sobre a DVA. E, é claro, que agora vamos ³GHWRQDU´�FRP�HVVH�&3&��$QWHV disso, veja como essa parte introdutória já foi explorada em provas. 1. (FGV/Auditor da Receita Estadual/SEFAZ-AP/2010) Uma das mudanças introduzidas pela legislação societária no Brasil foi a DVA (Demonstração do Valor Adicionada). Com relação à DVA é correto afirmar que: a) será obrigatória para as companhias abertas. b) será facultativa para as companhias abertas. c) será obrigatória para as companhias fechadas. d) será obrigatória para as companhias cujo Patrimônio Líquido seja superior a R$300.000,00. e) será obrigatória para as companhias cujo Patrimônio Líquido seja superior a R$240.000,00. Conforme acabamos de estudar, a DVA não era obrigatória em nosso país, até a promulgação da Lei nº 11.638/07. Essa Lei introduziu significativas alterações na Lei nº 6.404/76, tornando a elaboração e divulgação da DVA obrigatória para as companhias abertas, como parte das demonstrações contábeis divulgadas ao final de cada exercício. Nesse sentido, as companhias fechadas estão dispensadas da elaboração da DVA. Veja o que dispõe o art. 176 da Lei nº 6.404/76: Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: [...] V ± se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) Gabarito: A 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 5 de 86 OBJETIVO E BENEFÍCIOS DAS INFORMAÇÕES DA DVA Segundo o Manual de Contabilidade Societária (FIPECAFI), a DVA tem por objetivo demonstrar o valor da riqueza econômica gerada pelas atividades da empresa como resultante de um esforço coletivo e sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a sua criação. Desse modo, a DVA acaba por prestar informações a todos os agentes econômicos interessados na empresa, tais como empregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo. Segundo o CPC 09 (item 5), a DVA deve proporcionar aos usuários das demonstrações contábeis informações relativas à riqueza criada pela entidade em determinado período e a forma como tais riquezas foram distribuídas. O CPC 09 destaca, ainda, que para os investidores e outros usuários, essa demonstração proporciona o conhecimento de informações de natureza econômica e social e oferece a possibilidade de melhor avaliação das atividades da entidade dentro da sociedade na qual está inserida. A decisão de recebimento por uma comunidade (Município, Estado e a própria Federação) de investimento pode ter nessa demonstração um instrumento de extrema utilidade e com informações que, por exemplo, a demonstração de resultados por si só não é capaz de oferecer. Por fim, o CPC 09 informa que a DVA elaborada por segmento (tipo de clientes, atividades, produtos, área geográfica e outros) pode representar informações ainda mais valiosas no auxílio da formulação de predições e, enquanto não houver um pronunciamento específico do CPC sobre segmentos, sua divulgação é incentivada. Bem... já estudamos quais os objetivos e benefícios da DVA. Mas, afinal... o que significa Valor Adicionado? Nos termos do CPC 09, Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade. 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 6 de 86 É claro que esse conceito é importantíssimo! Obviamente que já foi alvo de exigência, senão vejamos: 2. (CESGRANRIO/Profissional Básico/Ciências Contábeis/BNDES/2009) Pode-se afirmar que valor adicionado é a(o) a) diferença entre o valor dos bens, serviços e utilidades vendidos por uma entidade e o respectivo valor dos insumos adquiridos de terceiros. b) diferença entre a receita gerada pela empresa e o resultado obtido antes de encargos financeiros, depreciação, amortização, exaustão, imposto de renda e resultados não operacionais.c) riqueza gerada pela empresa, representada pelo custo de oportunidade multiplicado pelo patrimônio líquido deduzido dos valores que transitam em resultado e não representam entrada de caixa. d) soma de todos os valores recebidos pela empresa, deduzidos dos impostos incidentes e dos encargos de depreciação, amortização e exaustão. e) conjunto de valores obtidos pela empresa, seja através de venda de produtos, seja através de ingressos de fontes diversas, deduzidos de impostos e encargos financeiros. Nos termos do CPC 09, Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade. Gabarito: A 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 7 de 86 CARACTERÍSTICAS DAS INFORMAÇÕES DA DVA Conforme dispõe o CPC 09, a DVA está fundamentada em conceitos macroeconômicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuição que a entidade tem na formação do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstração apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que são vendidos ou consumidos durante determinado período. Referido Pronunciamento ressalva, contudo, que existem diferenças temporais entre os modelos contábil e econômico no cálculo do valor adicionado. A ciência econômica, para cálculo do PIB, baseia-se na produção, enquanto a contabilidade utiliza o conceito contábil da realização da receita, isto é, baseia-se no regime contábil de competência. Como os momentos de realização da produção e das vendas são normalmente diferentes, os valores calculados para o PIB por meio dos conceitos oriundos da Economia e os da Contabilidade são naturalmente diferentes em cada período. Essas diferenças serão tanto menores quanto menores forem as diferenças entre os estoques inicial e final para o período considerado. Em outras palavras, admitindo-se a inexistência de estoques inicial e final, os valores encontrados com a utilização de conceitos econômicos e contábeis convergirão. Nesse sentido, a riqueza gerada pela empresa, medida com utilização do conceito contábil, é assim calculada: Riqueza Gerada = Vendas ± Insumos adquiridos de Terceiros ± Depreciação Essa equação corresponde à diferença entre o valor recebido de terceiros pelas receitas menos o valor desembolsado a terceiros para aquisição dos insumos utilizados nesse processo. Logo, corresponde ao valor adicionado pela empresa. O Manual de Contabilidade Societária destaca que essa riqueza gerada é mostrada na DVA como se distribui entre o capital (juros a financiadores externos e lucro dos sócios), o trabalho (mão de obra) e o governo (tributos). Quando se calcula de forma agregada para o país, a parte que vai para o governo se distribui da mesma forma, exceto para si mesmo 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 8 de 86 (tributos). Assim, quando se olha a economia como um todo, o valor agregado geral do país (PIB) é distribuído entre juros, lucros e salários. Importância das informações disponibilizadas na DVA As informações disponibilizadas nessa demonstração são importantes para: �analisar a capacidade de geração de valor e a forma de distribuição das riquezas de cada empresa; �SHUPLWLU�D�análise do desempenho econômico da empresa; �DX[LOLDU�QR�Filculo do PIB e de indicadores sociais; � fornecer informações sobre os benefícios (remunerações) obtidos por cada um dos fatores de produção (trabalhadores e financiadores ± acionistas ou credores) e governo; auxiliar a empresa a informar sua contribuição na formação da riqueza à região, Estado, país etc. em que se encontra instalada. MODELO E TÉCNICA DE ELABORAÇÃO A elaboração e apresentação da DVA segue as disposições estabelecidas no CPC 09, a seguir estudadas. Referido Pronunciamento dispõe que a distribuição da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma: (a) pessoal e encargos; (b) impostos, taxas e contribuições; (c) juros e aluguéis; (d) juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos; (e) lucros retidos/prejuízos do exercício. Para tanto, temos o seguinte modelo de DVA, aplicável às empresas em geral: 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 9 de 86 Demonstração do Valor Adicionado ± EMPRESAS EM GERAL DESCRIÇÃO Em milhares de reais (20X1) Em milhares de reais (20X0) 1 ± RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios 1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa ± Reversão / (Constituição) 2 ± INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ± ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperação de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 ± VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 ± DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 5 ± VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 ± VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 6.1) Resultado de equivalência patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 ± VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 ± DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 ± Remuneração direta 8.1.2 ± Benefícios 8.1.3 ± F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuições 8.2.1 ± Federais 8.2.2 ± Estaduais 8.2.3 ± Municipais 8.3) Remuneração de capitais de terceiros 8.3.1 ± Juros 8.3.2 ± Aluguéis 8.3.3 ± Outras 8.4) Remuneração de capitais próprios 8.4.1 ± Juros sobre o capital próprio 8.4.2 ± Dividendos 8.4.3 ± Lucros retidos / Prejuízo do exercício 8.4.4 ± Participação dos não-controladores nos lucros retidos (só p/ consolidação) (*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7. 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 10 de 86 Observe que a DVA pode ser dividida em duas partes: 1ª) evidenciação da riqueza criada pela entidade; e 2ª) Distribuição dessa Riqueza. Passemos, portanto, ao estudo das informações que devem ser evidenciadas na DVA, segundo dispõe o CPC 09. PARTE I: RIQUEZA CRIADA PELA PRÓPRIA ENTIDADE Em sua primeira parte, a DVA deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade. Os principais componentes da riqueza criada estão apresentados a seguir nos seguintes itens: Receitas Venda de mercadorias, produtos e serviços ± inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstração do resultado tais tributos estejam fora do cômputo dessas receitas. Outras receitas ± da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentessobre essas receitas. Veja o que dispõe o CPC 09: Outras receitas representam os valores que sejam oriundos, principalmente, de baixas por alienação de ativos não circulantes, tais como resultados na venda de imobilizado, de investimentos, e outras transações incluídas na demonstração do resultado do exercício que não configuram reconhecimento de transferência à entidade de riqueza criada por outras entidades. Diferentemente dos critérios contábeis, também incluem valores que não transitam pela demonstração do resultado, como, por exemplo, aqueles relativos à construção de ativos para uso próprio da entidade e aos juros pagos ou creditados que tenham sido incorporados aos valores dos ativos de longo prazo (normalmente, imobilizados). Receitas relativas à construção de ativos próprios ± inclui valores relativos à construção de ativos para uso próprio, tais como: materiais, mão de obra, aluguéis, serviços terceirizados, etc. Para evitar que a depreciação tenha que ser dividida dentre esses diversos componentes do ativo 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 11 de 86 construído, os valores gastos na construção são reconhecidos como receitas na construção de ativos próprios. Simultaneamente, os gastos relativos a essa construção devem ser apropriados na DVA obedecendo-se a natureza de cada um deles. Observação: aqui há uma aparente contradição, pois o CPC 09 informa que as receitas relativas à construção de ativos próprios estão inclusas na UXEULFD� ³RXWUDV� UHFHLWDV´�� FRQIRUPH� YLPRV� DFLPD�� 3RUpP�� QR� PRGHOR� GH� DVA apresentado pelo CPC 09��D�UXEULFD�³UHFHLWDV�UHODWLYDV�j�FRQVWUXomR� GH� DWLYRV� SUySULRV´� YHP� GHVWDFDGD�� FRQIRUPH� PRGHOR apresentado anteriormente. Assim, em uma interpretação mais integral (extensiva) do CPC, para fins de prova leve o seguinte: as receitas relativas à construção de ativos próprios são consideradas outras receitas, mas são destacadas na DVA em rubrica própria. Provisão para créditos de liquidação duvidosa ± Constituição/Reversão - inclui os valores relativos à constituição e reversão dessa provisão. Insumos adquiridos de terceiros Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos ± inclui os valores das matérias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos serviços vendidos adquiridos de terceiros; não inclui gastos com pessoal próprio. Materiais, energia, serviços de terceiros e outros ± inclui valores relativos às despesas originadas da utilização desses bens, utilidades e serviços adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado. Perda e recuperação de valores ativos ± inclui valores relativos a ajustes por avaliação a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Também devem ser incluídos os valores reconhecidos no resultado do período, tanto na constituição quanto na reversão de provisão para perdas por desvalorização de ativos, conforme aplicação do CPC 01 ± Redução ao Valor Recuperável de Ativos (se no período o valor líquido for positivo, deve ser somado). 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 12 de 86 Depreciação, amortização e exaustão Inclui as despesas e custos com depreciação, amortização e exaustão contabilizadas no período. Valor adicionado recebido em transferência Resultado de equivalência patrimonial ± o resultado da equivalência pode representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como redução ou valor negativo. Receitas financeiras ± inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variações cambiais ativas, independentemente de sua origem. Outras receitas ± inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguéis, direitos de franquia, etc. Vamos ver alguns exemplos de questões que exigem o conhecimento teórico dessa 1ª parte da DVA. 3. (CESPE/Analista/Finanças e Controle/MPU/2015) As receitas de venda de mercadorias, produtos e serviços de uma indústria devem incluir, na demonstração do valor adicionado, os valores dos tributos incidentes sobre as referidas receitas. Conforme estudamos: Venda de mercadorias, produtos e serviços ± inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstração do resultado tais tributos estejam fora do cômputo dessas receitas. Gabarito: Certo 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 13 de 86 4. (CESPE/Analista Judiciário/Contadoria/STJ/2015) Com relação às demonstrações contábeis de companhias abertas, julgue o item a seguir. Na demonstração do valor adicionado, que contempla informações relacionadas à criação e à distribuição de riqueza por parte de uma entidade, as receitas oriundas de aluguel devem ser classificadas como valores adicionados gerados pela entidade. Conforme estudamos, as receitas oriundas de aluguel devem ser classificadas como valores adicionados recebidos em transferência (rubrica ³outras receitas´). Essas receitas, portanto, não são geradas pela entidade internamente, mas geradas por terceiros. Gabarito: Errado 5. (CESGRANRIO/Contador Júnior/Transpetro/2011) A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é formada, basicamente, por duas partes, sendo que, na primeira parte, deve apresentar a riqueza criada pela entidade, incluindo, em seu detalhamento, a receita de vendas de mercadorias, produtos e serviços. As vendas de produtos pelas empresas industriais devem ser demonstradas na DVA pelo valor da(s) a) receita bruta ou do faturamento bruto b) vendas menos o ICMS e o IPI a recuperar c) vendas menos o ICMS a recuperar d) vendas menos o IPI a recuperar e) vendas líquidas Em sua primeira parte, a DVA deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade. Entre os principais componentes da riqueza criada estão as receitas que, por sua vez, possui como principal fonte a venda de mercadorias, produtos e serviços. Segundo o CPC 09, a venda de mercadorias, produtos e serviços inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstração do resultado tais tributos estejam fora do cômputo dessas receitas. Gabarito: A 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 86 PARTE II: DISTRIBUIÇÃO DA RIQUEZA A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída. Os principais componentes dessa distribuição estão apresentados a seguir: Pessoal ± valores apropriados ao custo e ao resultado do exercício na forma de: x Remuneração direta ± representada pelos valores relativos asalários, 13º salário, honorários da administração (inclusive os pagamentos baseados em ações), férias, comissões, horas extras, participação de empregados nos resultados, etc. x Benefícios ± representados pelos valores relativos a assistência médica, alimentação, transporte, planos de aposentadoria, etc. x FGTS ± representado pelos valores depositados em conta vinculada dos empregados. Impostos, taxas e contribuições ± valores relativos ao imposto de renda, contribuição social sobre o lucro, contribuições ao INSS (incluídos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam ônus do empregador (cota patronal), bem como os demais impostos e contribuições a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos compensáveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos, e representam a diferença entre os impostos e contribuições incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados FRPR�³LQVXPRV�DGTXLULGRV�GH�WHUFHLURV´�� x Federais ± inclui os tributos devidos à União, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte aos Estados, Municípios, Autarquias, etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui também a contribuição sindical patronal. x Estaduais ± inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte aos Municípios, Autarquias, etc., tais como o ICMS e o IPVA. 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 15 de 86 x Municipais ± inclui os tributos devidos aos Municípios, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte às Autarquias, ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU. Remuneração de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. x Juros ± inclui as despesas financeiras, inclusive as variações cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto a instituições financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obtenção de recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no período. x Aluguéis ± inclui os aluguéis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos. x Outras ± inclui outras remunerações que configurem transferência de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc. Remuneração de capitais próprios - valores relativos à remuneração atribuída aos sócios e acionistas. x Juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos ± inclui os valores pagos ou creditados aos sócios e acionistas por conta do resultado do período, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser incluídos apenas os valores distribuídos com base no resultado do próprio exercício, desconsiderando-se os dividendos distribuídos com base em lucros acumulados de exercícios anteriores, uma vez que já foram tratados FRPR�³OXFURV�UHWLGRV´�QR�H[HUFtFLR�HP�TXH�IRUDP�JHUDGRV� x Lucros retidos e prejuízos do exercício ± inclui os valores relativos ao lucro do exercício destinados às reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuízo, esse valor deve ser incluído com sinal negativo. x As quantias destinadas aos sócios e acionistas na forma de JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exercício a que devem 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 16 de 86 ser imputados. CASOS ESPECIAIS - ALGUNS EXEMPLOS Pessoal, o CPC 09 expõe alguns exemplos de casos especiais. Essa parte é praticamente inexplorada em provas. De qualquer forma, creio que alguns pontos que destacaremos abaixo podem vir a serem exigidos em provas. Logo, vamos descrever o disposto no CPC 09, destacando aquilo que entendemos ser importante, beleza? Avante! Depreciação de itens reavaliados ou avaliados ao valor justo (fair value) A reavaliação de ativos e a avaliação de ativos ao seu valor justo provocam alterações na estrutura patrimonial da empresa e, por isso, normalmente requerem o registro contábil dos seus efeitos tributários. Os resultados da empresa são afetados sempre que houver a realização dos respectivos ativos reavaliados ou avaliados ao valor justo. Quando a realização de determinado ativo ocorrer pelo processo normal de depreciação, por consequência, a DVA também é afetada. Assim, no momento da realização da reavaliação ou da avaliação ao valor justo, deve-VH� LQFOXLU�HVVH�YDORU�FRPR�³RXWUDV� UHFHLWDV´�QD�'9$�� bem como se reconhecem os respectivos tributos na linha própria de impostos, taxas e contribuições. Ajustes de exercícios anteriores Os ajustes de exercícios anteriores, decorrentes de efeitos provocados por erro imputável a exercício anterior ou da mudança de critérios contábeis que vinham sendo utilizados pela entidade, devem ser adaptados na demonstração de valor adicionado relativa ao período mais antigo apresentado para fins de comparação, bem como os demais valores comparativos apresentados, como se a nova prática contábil estivesse sempre em uso ou o erro fosse corrigido. Ativos construídos pela empresa para uso próprio A construção de ativos dentro da própria empresa para seu próprio uso é procedimento comum. Nessa construção diversos fatores de produção são utilizados, inclusive a contratação de recursos externos (por exemplo, 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 17 de 86 materiais e mão-de-obra terceirizada) e a utilização de fatores internos como mão-de-obra, com os consequentes custos que essa contratação e utilização provocam. Para elaboração da DVA, essa construção equivale a produção vendida para a própria empresa, e por isso seu valor contábil integral precisa ser considerado como receita. A mão-de-obra própria alocada é considerada como distribuição dessa riqueza criada, e eventuais juros ativados e tributos também recebem esse mesmo tratamento. Os gastos com serviços de terceiros e materiais são apropriados como insumos. À medida que tais ativos entrem em operação, a geração de resultados desses ativos recebe tratamento idêntico aos resultados gerados por qualquer outro ativo adquirido de terceiros; portanto, sua depreciação também deve receber igual tratamento. Para evitar o desmembramento das despesas de depreciação, na elaboração da DVA, entre os componentes que serviram de base para o respectivo registro do ativo construído internamente (materiais diversos, mão-de-obra, impostos, aluguéis e juros), os valores gastos nessa construção devem, no período da construção, ser tratados como Receitas relativas à construção de ativos próprios. Da mesma forma, os componentes de seu custo devem ser alocados na DVA seguindo-se suas respectivas naturezas. Referido procedimento de reconhecimento dos valores gastos no período como outras receitas, além de aproximar do conceito econômico de valor adicionado, evita controles complexos adicionais, que podem ser custosos, durante toda a vida útil econômica do ativo. Distribuição de lucros relativos a exercíciosanteriores A Demonstração do Valor Adicionado está estruturada para ser elaborada a partir da Demonstração do Resultado do período. Assim, há uma estreita vinculação entre essas duas demonstrações e essa vinculação deve servir para sustentação da consistência entre elas. Mas ela tem também uma interface com a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados na parte em que movimentações nesta conta dizem respeito à distribuição do resultado do exercício apurado na demonstração própria. A entidade é livre, dentro dos limites legais, para distribuir seus lucros acumulados, sejam eles oriundos do próprio exercício ou de exercícios anteriores. Porém, pela vinculação referida no item anterior, os 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 18 de 86 dividendos que compõem a riqueza distribuída pela entidade devem restringir-se exclusivamente à parcela relativa aos resultados do próprio período. Dividendos distribuídos relativos a lucros de períodos anteriores não são considerados, pois já figuraram como lucros retidos naqueles respectivos períodos. Substituição tributária A legislação brasileira, por meio de dispositivos legais próprios, permite a transferência de responsabilidade tributária a um terceiro, desde que vinculado ao fato gerador do tributo. Essa transferência de responsabilidade, que pode ser total ou parcial e tem como finalidade precípua a garantia de recolhimento do tributo, é efetivada de duas formas: progressiva e regressiva. A substituição tributária progressiva ocorre com a antecipação do pagamento do tributo que só será devido na operação seguinte. Do ponto de vista do substituto tributário (normalmente fabricante ou importador), deve-VH� LQFOXLU�R�YDORU�GR� ³LPSRVWR�DQWHFLSDGR´�QR� IDWXUDPHQWR�EUXWR�H� depois apresentá-lo como dedução desse faturamento para se chegar à receita bruta. No caso da substituição tributária regressiva, por exemplo, quando o comerciante realiza operação com produtor rural e é responsável pelo recolhimento do tributo, podem ocorrer duas situações: no caso de o comerciante ter direito ao crédito na operação seguinte, quando o valor do tributo recolhido deve ser tratado como impostos a recuperar, na DVA o valor dos impostos incidentes sobre as vendas deve ser considerado pelo valor total, uma vez que foi recolhido pelo próprio comerciante; se o comerciante não fizer jus ao crédito do tributo, o valor recolhido deve ser tratado como custo dos estoques. ... Bem... creio que com o que estudamos até aqui podemos detonar as questões sobre o CPC 09. Por oportuno, impende anotar que o CPC 09 destaca ainda os procedimentos (peculiaridades) para as atividades de intermediação financeira (bancária) e para as atividades de seguro e previdência. No entanto, o custo-benefício de estudar esses pontos é praticamente nulo, 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 19 de 86 pois desconheço qualquer tipo de exigência dessas especificidades. Talvez para concursos específicos dessas áreas (bancos, seguro e previdência), por precaução, seria interessante dar uma lida nesses tópicos, desde que isso não afete o seu planejamento normal de estudos (se sobrar tempo dê uma lida, caso contrário foque naquilo que historicamente é exigido, ou seja, o que estudamos até o momento em nossa aula). Vamos agora partir para a segunda parte da nossa aula: as questões comentadas. Nessa parte visualizaremos na prática como resolver as questões que envolvem cálculos, ou seja, as questões em que necessitamos estruturar a DVA. Você vai ver que não há mistério. Avante! 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 20 de 86 6. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2015.2) Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados para a elaboração da Demonstração do Valor Adicionado em 2014: Considerando-se que houve apenas esses saldos e movimentações, o Valor Adicionado Bruto, na Demonstração do Valor Adicionado, é igual a: a) R$28.300,00. b) R$40.000,00. c) R$70.000,00. d) R$110.000,00. Elaborando a DVA, temos: Questões Comentadas 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 21 de 86 Demonstração do Valor Adicionado DESCRIÇÃO 1 ± RECEITAS 110.000,00 1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços 110.000,00 2 ± INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ± ICMS, IPI, PIS e COFINS) 70.000,00 2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 70.000,00 3 ± VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 40.000,00 4 ± DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 0,00 5 ± VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 0,00 6 ± VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 0,00 7 ± VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 40.000,00 Gabarito: B 7. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2013.2) Em relação às informações relativas à riqueza criada e sua distribuição apresentada na Demonstração do Valor Adicionado de uma empresa industrial, assinale a opção INCORRETA. a) A distribuição do valor adicionado abrange, entre outros, a remuneração direta com pessoal, benefícios, FGTS, imposto, taxas e contribuições federais, estaduais e municipais e a remuneração de capitais próprios, tais como dividendos e juros do capital próprio. b) A remuneração de capital de terceiros abrange, entre outros, os fornecedores, as contas a pagar, os juros passivos, as provisões judiciais e as reservas patrimoniais. c) O valor adicionado recebido em transferência abrange, entre outros, o resultado da equivalência patrimonial e as receitas financeiras. d) Os insumos adquiridos de terceiros abrangem, entre outros, os custos das matérias-primas incluídos no custo dos produtos vendidos, energia e serviços de terceiros. Vamos analisar as alternativas. a. Certa. O item refere-se à segunda parte da DVA. A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída. Os principais componentes dessa distribuição de forma resumida são os seguintes: Pessoal ± valores apropriados ao custo e ao resultado do exercício na forma 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 22 de 86 de Remuneração direta, Benefícios e FGTS; Impostos, taxas e contribuições ± valores relativos ao imposto de renda, contribuição social sobre o lucro, contribuições ao INSS (incluídos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam ônus do empregador (cota patronal), bem como os demais impostos e contribuições a que a empresa esteja sujeita. 9 Federais ± inclui os tributos devidos à União, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte aos Estados, Municípios, Autarquias, etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui também a contribuição sindical patronal. 9 Estaduais ± inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte aos Municípios, Autarquias,etc., tais como o ICMS e o IPVA. 9 Municipais ± inclui os tributos devidos aos Municípios, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte às Autarquias, ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU. Remuneração de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital, tais como Juros e Aluguéis. Remuneração de capitais próprios - valores relativos à remuneração atribuída aos sócios e acionistas, tais como Juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos e Lucros retidos e prejuízos do exercício b. Errada. É o nosso gabarito. Conforme estudamos, a Remuneração de capitais de terceiros envolve valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. 9 Juros ± inclui as despesas financeiras, inclusive as variações cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto a instituições financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obtenção de recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no período. 9 Aluguéis ± inclui os aluguéis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos. 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 23 de 86 9 Outras ± inclui outras remunerações que configurem transferência de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc. c. Certo. Conforme estudamos, o Valor adicionado recebido em transferência abrange: Resultado de equivalência patrimonial ± o resultado da equivalência pode representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como redução ou valor negativo. Receitas financeiras ± inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variações cambiais ativas, independentemente de sua origem. Outras receitas ± inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguéis, direitos de franquia, etc. d. Certo. Conforme estudamos, os insumos adquiridos de terceiros abrangem: Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos ± inclui os valores das matérias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos serviços vendidos adquiridos de terceiros; não inclui gastos com pessoal próprio. Materiais, energia, serviços de terceiros e outros ± inclui valores relativos às despesas originadas da utilização desses bens, utilidades e serviços adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado. Perda e recuperação de valores ativos ± inclui valores relativos a ajustes por avaliação a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Também devem ser incluídos os valores reconhecidos no resultado do período, tanto na constituição quanto na reversão de provisão para perdas por desvalorização de ativos, conforme aplicação da NBC TG 01 ± Redução 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 24 de 86 ao Valor Recuperável de Ativos (se no período o valor líquido for positivo, deve ser somado). Gabarito: B 8. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2013.1) Uma sociedade empresária é constituída com um capital de R$100.000,00, totalmente integralizado em dinheiro. Após a constituição, a empresa realizou as seguintes transações: - Aquisição de mercadorias por R$50.000,00, neste valor incluído o valor de R$6.000,00, relativo ao ICMS recuperável. - Venda das mercadorias por R$90.000,00, neste valor incluído ICMS, no valor de R$15.300,00. - Despesas com energia do período, no valor de R$900,00. - PIS e COFINS incidentes sobre vendas, no valor de R$3.285,00. - Despesa com aluguéis, no valor de R$1.000,00. - Despesas com salários e FGTS, no valor de R$2.000,00. - Despesa com INSS, no valor de R$400,00. - O lucro foi destinado como se segue: 5% para reserva legal; 40% para dividendos obrigatórios; e 55% para lucros para deliberação da assembleia. Na Demonstração do Valor Adicionado, o Valor Adicionado Total a Distribuir, é de: a) R$45.100,00. b) R$44.100,00. c) R$39.100,00. d) R$38.100,00. Elaborando a DVA, temos: Demonstração do Valor Adicionado DESCRIÇÃO 1 ± RECEITAS 90.000,00 1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços 90.000,00* 2 ± INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ± ICMS, IPI, PIS e COFINS) 50.900,00 2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 50.000,00** 2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 900,00 3 ± VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 39.100,00 4 ± DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 0,00 5 ± VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 39.100,00 6 ± VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 0,00 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 25 de 86 7 ± VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 39.100,00 * O valor do ICMS irá influenciar somente a segunda parte da DVA (na distribuição do valor adicionado). ** Lembre-se que o valor dos custos deve incluir ICMS, IPI, PIS e COFINS. Gabarito: C 9. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2012.2) Assinale a opção que apresenta exemplo de valores que reduzem o valor adicionado bruto, por estarem incluídos nos insumos adquiridos de terceiros, na Demonstração do Valor Adicionado (DVA). a) Salários de empregados, computados no custo dos produtos vendidos. b) Estoque de matéria-prima. c) Despesas com serviço de representação comercial, prestada por terceiros. d) Aluguéis de máquinas utilizadas na produção. Vamos analisar as alternativas. a. Errada. Os salários dos empregados fazem parte da distribuição do valor adicionado. b. Errada. O estoque de matéria-prima não é evidenciado na DVA. c. Certa. As despesas com serviço de representação comercial, prestada por terceiros reduz o valor adicionado bruto e estão incluídos nos insumos adquiridos de terceiros. d. Errada. Os aluguéis de máquinas utilizadas na produção fazem parte da distribuição do valor adicionado. Gabarito: C 10. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2012.1) Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados para a elaboração da Demonstração do Valor Adicionado: Receita Bruta de Vendas R$800.000,00 (-) Tributos sobre as Vendas R$136.000,00 Receita Líquida R$664.000,00 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 26 de 86 (-) Custo das Mercadorias Vendidas R$498.000,00 Lucro Bruto R$166.000,00 Despesa com Pessoal R$90.000,00 Despesa com Depreciação R$8.000,00 Despesa de Juros sobre Empréstimos R$3.000,00 Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro R$65.000,00 Imposto de Renda R$16.250,00 Contribuição Social R$5.850,00 Resultado do Período R$42.900,00 Informações adicionais:I. O custo de aquisição da mercadoria vendida foi calculado da seguinte forma: Valor da Mercadoria R$600.000,00 ICMS Recuperado R$102.000,00 Custo Aquisição R$498.000,00 II. O valor da despesa com Pessoal é composto dos seguintes gastos: Salários, Férias e 13º Salário R$65.000,00 INSS R$25.000,00 Total R$90.000,00 De acordo com a Demonstração do Valor Adicionado, elaborada a partir dos dados fornecidos, assinale a opção INCORRETA. a) O Valor adicionado a distribuir é R$192.000,00. b) O Valor adicionado a distribuir é R$294.000,00. c) O valor da remuneração de capital de terceiros é de R$3.000,00. d) O valor distribuído para pessoal é de R$65.000,00. Elaborando a DVA, temos: Demonstração do Valor Adicionado DESCRIÇÃO 1 ± RECEITAS 800.000,00 1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços 800.000,00 2 ± INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ± ICMS, IPI, PIS e COFINS) 600.000,00 2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 600.000,00 3 ± VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 200.000,00 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 27 de 86 4 ± DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 8.000,00 5 ± VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 192.000,00 6 ± VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 0,00 7 ± VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 192.000,00 8 ± DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 192.000,00 8.1 Pessoal 65.000,00 8.2 Impostos, taxas e contribuições 81.100,00 8.2.1. INSS 25.000,00 8.2.2. ICMS 34.000,00* 8.2.3. IR/CSLL 22.100,00 8.3 Remuneração de capitais de terceiros 3.000,00 8.3.1 Juros Passivos 3.000,00 8.4 Remuneração de capitais próprios 42.900,00 8.4.1 ± Lucros retidos 42.900,00 *136.000,00 ± 102.000,00 Logo, percebe-VH�TXH�VRPHQWH�D�DOWHUQDWLYD�³%´�HVWi�LQFRUUHWD� Gabarito: B 11. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2012.1) Na Demonstração do Valor Adicionado, a despesa com aluguel, a energia elétrica consumida no período e o resultado positivo da equivalência patrimonial são evidenciados, respectivamente, como: a) insumos adquiridos de terceiros; insumos adquiridos de terceiros e remuneração do capital próprio. b) insumos adquiridos de terceiros; remuneração do capital de terceiros e valor adicionado recebido em transferência. c) remuneração do capital de terceiros; insumos adquiridos de terceiros e valor adicionado recebido em transferência. d) remuneração do capital de terceiros; remuneração do capital de terceiros e remuneração do capital próprio. Classificando, temos: Despesa com aluguel = Remuneração de Capital de Terceiros Energia elétrica = Insumos adquiridos de terceiros 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 28 de 86 Resultado positivo da equivalência patrimonial = Valor adicionado recebido em transferência Gabarito: C 12. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2011.1) Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00, neste valor incluído ICMS de R$1.000,00. No mesmo período, revendeu toda a mercadoria adquirida por R$9.000,00, neste valor incluído ICMS de R$1.800,00. A sociedade empresária registrou, no período, despesas com representação comercial no montante de R$1.200,00 e depreciação de veículos de R$200,00. Na Demonstração do Valor Adicionado - DVA, elaborada a partir dos dados fornecidos, o valor adicionado a distribuir é igual a: a) R$1.800,00. b) R$2.600,00. c) R$3.200,00. d) R$4.000,00. Elaborando a primeira parte da DVA, temos: Demonstração do Valor Adicionado DESCRIÇÃO 1 ± RECEITAS 9.000,00 1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços 9.000,00 2 ± INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ± ICMS, IPI, PIS e COFINS) 6.200,00 2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 5.000,00 2.2. Serviços de Terceiros ± Representantes Comerciais 1.200,00 3 ± VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 2.800,00 4 ± DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 200,00 5 ± VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 2.600,00 6 ± VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 0,00 7 ± VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 2.600,00 Gabarito: B 13. (FCC/Técnico Judiciário/Contabilidade/TRT-MG/2015) A parcela da riqueza obtida por uma empresa destinada à remuneração de Capitais de Terceiros em um determinado período é evidenciada na Demonstração a) dos Fluxos de Caixa. 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 29 de 86 b) do Valor Adicionado. c) de Lucros ou Prejuízos Acumulados. d) do Resultado do Exercício. e) das Mutações do Patrimônio Líquido. Questão bem tranquila. Segundo o CPC 09, a Demonstração do Valor Adicionado (DVA) deve proporcionar aos usuários das demonstrações contábeis informações relativas à riqueza criada pela entidade em determinado período e a forma como tais riquezas foram distribuídas. A DVA é dividida em duas partes. Em sua primeira parte, a DVA deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade. Na segunda parte deve ser apresentada de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída. Gabarito: B 14. (FCC/Analista de Controle Externo/Auditoria Governamental/TCE- CE/2015) A empresa Produtos Conscientes S.A. trabalha na comercialização de produtos naturais e apresentou a seguinte demonstração do seu resultado referente ao ano de 2014, com os valores expressos em reais: Sabe-se que, quando da aquisição dos produtos que foram vendidos em 2014, estavam incluídos no preço de compra tributos recuperáveis no valor de R$ 35.000,00. O valor dos tributos incidentes sobre as vendas do ano foi R$ 120.000,00. Com base nestas informações, o Valor Adicionado a Distribuir gerado pela Produtos Conscientes S.A. no ano de 2014 foi, em reais, a) 360.000,00. b) 295.000,00. c) 205.000.00. d) 240.000,00. 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 30 de 86 e) 210.000,00. Elaborando a DVA, temos: Demonstração do Valor Adicionado DESCRIÇÃO 1 ± RECEITAS 700.000,00 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços 700.000,00* 2 ± INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ± ICMS, IPI, PIS e COFINS) 375.000,00 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 375.000,00** 3 ± VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 325.000,00 4 ± DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 30.000,00 5 ± VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 295.000,00 6 ± VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 0,00 7 ± VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 295.000,00 * 580.000 (receita líquida) + 120.000 (tributos incidentes sobre a receita bruta) ** 340.000 (CMV) +35.000 (tributos recuperáveis) Lembre-se: Venda de mercadorias, produtos e serviços ± inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstração do resultado tais tributos estejam fora do cômputo dessasreceitas. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado. Gabarito: B 15. (FCC/Analista/Contabilidade/CNMP/2015) A Cia. Adicionadora é uma empresa comercial e apresentou as seguintes informações referentes ao ano de 2013, com os valores expressos em reais: Receita Líquida de Vendas ................................................. 290.000,00 �í��&XVWR�GDV�0HUFDGRULDV�9HQGLGDV���������������������������������������������� (=) Lucro Bruto ............................................................... 120.000,00 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 31 de 86 �í��'HVSHVDV�RSHUDFLRQDLV Depreciação ................................................................... (15.000,00) Salários ......................................................................... (10.000,00) (=) Lucro antes do IR e CSLL .............................................. 95.000,00 �í��,5�H�&6//����������������������������...................................... (21.000,00) (=) Lucro Líquido .............................................................. 74.000,00 O valor dos tributos recuperáveis que estavam incluídos no valor da compra dos produtos comercializados no ano de 2013 foi de R$ 17.500,00, e o valor dos tributos incidentes sobre a receita bruta de vendas do ano totalizaram R$ 60.000,00. Com base nestas informações, o Valor Adicionado a Distribuir gerado pela Cia. Adicionadora no ano de 2013 foi, em reais, a) 105.000,00. b) 147.500,00. c) 102.500,00. d) 120.000.00. e) 162.500,00. Elaborando a DVA, temos: Demonstração do Valor Adicionado DESCRIÇÃO 1 ± RECEITAS 350.000,00 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços 350.000,00* 2 ± INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ± ICMS, IPI, PIS e COFINS) 187.500,00 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 187.500,00** 3 ± VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 162.500,00 4 ± DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 15.000,00 5 ± VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 147.500,00 6 ± VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 0,00 7 ± VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 147.500,00 * 290.000 (receita líquida) + 60.000 (tributos incidentes sobre a receita bruta) ** 170.000 (CMV) + 17.500 (tributos recuperáveis) Gabarito: B 16. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/SEFAZ-SP/2013) A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) deve evidenciar a distribuição da riqueza gerada 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 32 de 86 pela entidade. Os principais componentes dessa distribuição a serem evidenciados são: a) Pessoal; Impostos, taxas e contribuições; Insumos adquiridos de terceiros. b) Impostos, taxas e contribuições; Remuneração de capitais próprios e de terceiros; Valor Adicionado recebido em transferência. c) Pessoal; Impostos, taxas e contribuições; Remuneração de capitais próprios; Remuneração de capitais de terceiros. d) Pessoal; Remuneração de capitais de terceiros; Remuneração dos sócios; Receita financeira. e) Pessoal; Impostos, taxas e contribuições; Remuneração de capitais próprios e de terceiros; Valor Adicionado recebido em transferência. Para fixar! A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída. Os principais componentes dessa distribuição estão apresentados a seguir: Pessoal ± valores apropriados ao custo e ao resultado do exercício na forma de: Remuneração direta ± representada pelos valores relativos a salários, 13º salário, honorários da administração (inclusive os pagamentos baseados em ações), férias, comissões, horas extras, participação de empregados nos resultados, etc. Benefícios ± representados pelos valores relativos a assistência médica, alimentação, transporte, planos de aposentadoria, etc. FGTS ± representado pelos valores depositados em conta vinculada dos empregados. Impostos, taxas e contribuições ± valores relativos ao imposto de renda, contribuição social sobre o lucro, contribuições ao INSS (incluídos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam ônus do empregador (cota patronal), bem como os demais impostos e contribuições a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos compensáveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos, e representam a diferença entre os impostos e contribuições incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 33 de 86 ³LQVXPRV�DGTXLULGRV�GH�WHUFHLURV´�� Federais ± inclui os tributos devidos à União, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte aos Estados, Municípios, Autarquias, etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui também a contribuição sindical patronal. Estaduais ± inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte aos Municípios, Autarquias, etc., tais como o ICMS e o IPVA. Municipais ± inclui os tributos devidos aos Municípios, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte às Autarquias, ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU. Remuneração de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. Juros ± inclui as despesas financeiras, inclusive as variações cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto a instituições financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obtenção de recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no período. Aluguéis ± inclui os aluguéis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos. Outras ± inclui outras remunerações que configurem transferência de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc. Remuneração de capitais próprios - valores relativos à remuneração atribuída aos sócios e acionistas. Juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos ± inclui os valores pagos ou creditados aos sócios e acionistas por conta do resultado do período, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser incluídos apenas os valores distribuídos com base no resultado do próprio exercício, desconsiderando-se os dividendos distribuídos com base em lucros acumulados de exercícios anteriores, uma 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 34 de 86 YH]�TXH�Mi�IRUDP�WUDWDGRV�FRPR�³OXFURV�UHWLGRV´�QR�H[HUFtFLR�HP�TXH�IRUDP� gerados. Lucros retidos e prejuízos do exercício ± inclui os valores relativos ao lucro do exercício destinados às reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuízo, esse valor deveser incluído com sinal negativo. As quantias destinadas aos sócios e acionistas na forma de JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exercício a que devem ser imputados. Gabarito: C 17. (FCC/Agente de Fiscalização Financeira/TCE-SP/2012) Na elaboração da Demonstração do Valor Adicionado, de elaboração obrigatória, a partir de 1º de janeiro de 2008, para as companhias abertas, a) a receita financeira recebida pela entidade deve ser computada na apuração do Valor Adicionado Bruto. b) o valor dos insumos adquiridos pela companhia devem ser registrados pelo seu custo de aquisição total, sendo incluídos neste os tributos incidentes sobre a sua compra, sejam recuperáveis ou não. c) no cômputo do Valor Adicionado Bruto, devem ser excluídos os valores relativos à depreciação dos bens classificados no Ativo Imobilizado. d) os valores de tributos devidos pela companhia devem integrar a parcela do Valor Adicionado distribuída ao Governo, sem a compensação de eventuais créditos tributários classificados como tributos a recuperar. e) os lucros retidos pela companhia, provenientes do lucro líquido do exercício corrente, não devem figurar como remuneração dos sócios na destinação do Valor Adicionado a Distribuir. Vamos analisar cada uma das alternativas. a. Errado. A receita financeira recebida pela entidade deve ser computada como valor adicionado recebido em transferência, que não integra o valor adicionado bruto. b. Certo. Conforme estudamos, nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 35 de 86 compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado. c. Errado. A depreciação é computada após o valor adicionado bruto, quando da determinação do valor adicionado líquido. d. Errado. Impostos, taxas e contribuições ± valores relativos ao imposto de renda, contribuição social sobre o lucro, contribuições ao INSS (incluídos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam ônus do empregador (cota patronal), bem como os demais impostos e contribuições a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos compensáveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos, e representam a diferença entre os impostos e contribuições incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados FRPR�³LQVXPRV�DGTXLULGRV�GH�WHUFHLURV´�� e. Errado. Os lucros retidos pela companhia, provenientes do lucro líquido do exercício corrente, devem figurar como remuneração dos sócios na destinação do Valor Adicionado a Distribuir (Remuneração de capitais próprios - valores relativos à remuneração atribuída aos sócios e acionistas). Gabarito: B 18. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/SEFAZ-SP/2009) O valor da receita de equivalência patrimonial recebida pela empresa de controlada deve ser apresentada na DVA como a) distribuição de riqueza - remuneração do capital de terceiros. b) receita criada pela entidade - outras receitas. c) receitas não-operacionais - demais. d) valor adicionado recebido em transferência. e) distribuição de riqueza - remuneração de capital próprio. O valor da receita de equivalência patrimonial recebida pela empresa de controlada deve ser apresentada na DVA como valor adicionado recebido em transferência. Conforme estudamos, o valor adicionado recebido em transferência representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 36 de 86 por terceiros, e que a ela é transferida, como, por exemplo, receitas financeiras, de equivalência patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Gabarito: D 19. (FCC/Técnico Judiciário/TJ-AP/2009) Na Demonstração do Valor Adicionado, constituem itens de distribuição do valor adicionado a) as receitas e as despesas de aluguéis, as despesas de FGTS e os juros pagos. b) as despesas de juros, as reversões de provisão para crédito de liquidação duvidosa e as perdas de ativos. c) as despesas de depreciação do período, as receitas de juros e os resultados de equivalência patrimonial. d) os benefícios pagos a empregados, os juros sobre capital próprio e os lucros retidos. e) os gastos com serviços de terceiros, os valores relativos à construção de ativos próprios e as amortizações. Vamos analisar cada uma das alternativas. a. Errado. As receitas de aluguéis correspondem ao Valor Adicionado recebido em transferência. As despesas de aluguéis correspondem à Distribuição do Valor Adicionado ± Remuneração de capitais de terceiros. As despesas de FGTS correspondem à Distribuição do Valor Adicionado ± Pessoal. Os juros pagos correspondem à Distribuição do Valor Adicionado ± Remuneração de capitais de terceiros. b. Errado. As despesas de juros correspondem à Distribuição do Valor Adicionado ± Remuneração de capitais de terceiros. As reversões de provisão para crédito de liquidação duvidosa correspondem a Receitas. As perdas de ativos correspondem a Insumos Adquiridos de Terceiros. c. Errado. As despesas de depreciação do período são evidenciadas em item próprio da DVA: Item 4 ± Depreciação, Exaustão e Amortização. As receitas de juros correspondem ao Valor Adicionado recebido em transferência. 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 37 de 86 Os resultados de equivalência patrimonial correspondem ao Valor Adicionado recebido em transferência. d. Certo. Todos os itens citados nessa alternativa correspondem à Distribuição do Valor Adicionado. e. Errado. Os gastos com serviços de terceiros correspondem a Insumos Adquiridos de Terceiros. Os valores relativos à construção de ativos próprios correspondem a Receitas. As despesas de amortização do período são evidenciadas em item próprio da DVA: Item 4 ± Depreciação, Exaustão e Amortização. Gabarito: D 20. (FCC/Contador/INFRAERO/2009) Em relação à Demonstração do Valor Adicionado, é correto afirmar: a) Nos valores dos materiais consumidos e incluídos no custo dos produtos, apresentados no grupo de insumos adquiridos de terceiros, devem ser considerados na aquisição apenas os tributos recuperáveis. b) A demonstração do valor adicionado deve ser consistente com a demonstração do resultado e conciliada em registros auxiliares mantidos pela entidade. c) No item relativo à distribuição do valor adicionado, deve constar apenas os valores pagos aos acionistas, a título de juros sobre o capital próprio ou dividendos. d) Como são demonstrações de publicação opcional não estão sujeitas a revisão de auditoria, como aquelas que são de caráter obrigatório, mesmo que a entidade seja uma companhia aberta. e) As informações contábeis contidas na Demonstração do Valor Adicionado são de responsabilidade técnica do Conselho de Administração da empresa. Vamos analisar cada uma das alternativas. a. Errado. Materiais, energia, serviços de terceiros e outros ± inclui valoresrelativos às despesas originadas da utilização desses bens, utilidades e serviços adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 38 de 86 COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado. b. Certa. As informações necessárias para a elaboração da DVA são extraídas da contabilidade, especialmente da Demonstração do Resultado do Exercício e, portanto, há forte vinculação entre essas demonstrações. Assim, essa vinculação acaba servindo como meio de sustentação da consistência que deve existir entre elas. c. Errado. Conforme estudamos, a distribuição do valor adicionado pode ser para pessoal, governo, remuneração de capitais de terceiros e remuneração de capitais próprios. d. Errado. A DVA é obrigatória para as companhias abertas e, portanto, estão sujeitas ao crivo da auditoria independente. e. Errado. As informações contábeis contidas na DVA são de responsabilidade técnica de profissional contábil devidamente registrado no órgão de classe (Conselho Regional de Contabilidade). Gabarito: B 21. (FCC/Contador/INFRAERO/2011) Na Demonstração do Valor Adicionado, a) o valor das vendas de mercadorias, produtos e serviços não inclui o valor dos tributos recuperáveis. b) a constituição de provisão para créditos de liquidação duvidosa deve ser somada ao valor das vendas para determinar o valor total das receitas da entidade. c) as receitas financeiras auferidas pela entidade integram o cálculo da riqueza criada pela própria entidade. d) os impostos e contribuições não cumulativos, na distribuição do valor adicionado, devem ser calculados somente pelos valores devidos na operação de venda. e) o resultado positivo da equivalência patrimonial integra o valor adicionado transferido por terceiros para a entidade. Vamos analisar cada uma das alternativas. 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 39 de 86 a. Errado. Conforme estudamos, o item Venda de mercadorias, produtos e serviços inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstração do resultado tais tributos estejam fora do cômputo dessas receitas. b. Errado. A constituição da PCLD deve diminuir as receitas. Destaca-se que a reversão da PCLD deve somar o valor total das receitas da entidade. c. Errado. As receitas financeiras integram o valor adicionado recebido em transferência. d. Errado. Impostos, taxas e contribuições ± valores relativos ao imposto de renda, contribuição social sobre o lucro, contribuições ao INSS (incluídos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam ônus do empregador (cota patronal), bem como os demais impostos e contribuições a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos compensáveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos, e representam a diferença entre os impostos e contribuições incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados FRPR�³LQVXPRV�DGTXLULGRV�GH�WHUFHLURV´�� e. Certo. O valor adicionado recebido em transferência representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por terceiros, e que a ela é transferida, como, por exemplo, receitas financeiras, de equivalência patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Gabarito: E 22. (FCC/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ-RJ/2014) Determinada empresa comercial apresentava as seguintes informações referentes ao primeiro semestre de 2013: Receita Bruta de Vendas .............................................. R$ 500.000,00 (-) Impostos sobre vendas ............................................ R$ 90.000,00 (=) Receita Líquida .................................................... R$ 410.000,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas .............................. R$ 220.000,00 (=) Lucro Bruto ........................................................... R$ 190.000,00 (-) Despesas operacionais Despesa de depreciação ....................................... R$ 20.000,00 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 40 de 86 Despesa com salários ........................................... R$ 10.000,00 (=) Lucro antes do IR e CSLL ........................................ R$ 160.000,00 (-) IR e CSLL ................................................................ R$ 24.000,00 (=) Lucro Líquido ........................................................ R$ 136.000,00 Sabe-se que o valor dos tributos recuperáveis referentes às mercadorias comercializadas no primeiro semestre foi R$ 30.000,00 e, além da obrigação assumida com fornecedores, nenhum gasto adicional foi necessário para colocar as mercadorias em condições de serem vendidas. Com base nestas informações, o Valor Adicionado a Distribuir gerado pela empresa, no primeiro semestre de 2013, foi a) R$ 230.000,00. b) R$ 410.000,00. c) R$ 190.000,00. d) R$ 280.000,00. e) R$ 250.000,00. Pessoal, não podemos nos esquecer que na DVA o valor dos tributos recuperáveis deve ser somado ao custo das mercadorias vendidas. Elaborando a DVA, temos: Demonstração do Valor Adicionado DESCRIÇÃO 1 ± RECEITAS 500.000,00 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços 500.000,00 2 ± INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ± ICMS, IPI, PIS e COFINS) 250.000,00 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 250.000,00 3 ± VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 250.000,00 4 ± DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 20.000,00 5 ± VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 230.000,00 6 ± VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 0,00 7 ± VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 230.000,00 Poderíamos parar por aqui. Vamos ver como ficaria a distribuição do valor adicionado. 8 ± DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 230.000,00 8.1) Pessoal 10.000,00 01699177899 # Detonando os CPCs: Pronunciamentos Contábeis esquematizados, resumidos e anotados # Aula 06 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 41 de 86 8.2) Impostos, taxas e contribuições 84.000,00* 8.3) Remuneração de capitais próprios 136.000,00 8.3.1 ± Lucros retidos 136.000,00 * 90.000,00 (impostos s/vendas) ± 30.000,00 (tributos recuperáveis) + 24.000,00 (IR e CSLL) Gabarito: A 23. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT20/2011) Na elaboração da Demonstração do Valor Adicionado (DVA) são identificados como Valor Adicionado Recebido Em Transferência: a) as receitas financeiras obtidas e os dividendos recebidos. b) os resultados na venda de imobilizados, as depreciações e as amortizações. c) os royalties recebidos e os insumos adquiridos de terceiros. d) os serviços profissionais contratados de terceiros e os aluguéis obtidos. e) os impostos recuperáveis e as recuperações de perdas. Na elaboração da DVA
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