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Plano de Aula: Balanço Patrimonial CONTABILIDADE BÁSICA - GST0005 Título Balanço Patrimonial Número de Aulas por Semana Número de Semana de Aula 16 Tema Balanço Patrimonial Objetivos 1. Compreender a estrutura do Balanço Patrimonial 2. Identificar a disposição das contas do Balanço Patrimonial Estrutura do Conteúdo Chegamos à última semana de aula e para finalizarmos precisamos voltar nossa atenção para talvez a demonstração mais importante para a contabilidade pois evidencia a situação patrimonial e financeira das entidades: o Balanço Patrimonial. ATIVO Para o reconhecimento dos itens do Balanço patrimonial segundo CPC 00 Estrutural Os benefícios econômicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para a entidade de diversas maneiras. Por exemplo, o ativo pode ser: (a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produção de bens ou na prestação de serviços a serem vendidos pela entidade; (b) trocado por outros ativos; (c) usado para liquidar um passivo; ou (d) distribuído aos proprietários da entidade. PASSIVO A liquidação de uma obrigação presente pode ocorrer de diversas maneiras, como, por exemplo, por meio de: (a) pagamento em caixa; (b) transferência de outros ativos; (c) prestação de serviços; (d) substituição da obrigação por outra; ou (e) conversão da obrigação em item do patrimônio líquido. A obrigação pode também ser extinta por outros meios, tais como pela renúncia do credor ou pela perda dos seus direitos. Sobre o reconhecimento: Um elemento deve ser reconhecido se: (a) for provável que algum benefício econômico futuro associado ao item flua para a entidade ou flua da entidade; e (b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade. Sobre a mensuração dos elementos Processo que consiste em determinar os montantes monetários por meio dos quais os elementos das demonstrações contábeis devem ser reconhecidos e apresentados no balanço patrimonial e na demonstração do resulta Adaptando De acordo com CPC 26 As demonstrações proporcionam informação acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade. Apresentar os resultados da atuação da administração, em face de seus deveres e responsabilidades na gestão dos recursos. Sobre o BP Balanço Patrimonial informam as variações dos: (a) ativos; (b) passivos; (c) patrimônio líquido (d);.... (e) alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles; e (f)...... Sobre o conjunto completo das Demonstrações Contábeis: a)balanço patrimonial ao final do período; (b1) demonstração do resultado do período; (b2) demonstração do resultado abrangente do período; (c) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; (d) demonstração dos fluxos de caixa do período; (e) notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações elucidativas; (f) balanço patrimonial do início do período mais antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade aplica uma política contábil retrospectivamente ou procede à reapresentação retrospectiva de itens das demonstrações contábeis, ou ainda quando procede à reclassificação de itens de suas demonstrações contábeis; e (g) demonstração do valor adicionado do período, conforme Pronunciamento Técnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente. Informações que devem ser divulgadas de forma destacada no momento da publicação (a) o nome da entidade às quais as demonstrações contábeis dizem respeito ou outro meio que permita sua identificação; (b) se as demonstrações contábeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades; (c) a data de encerramento do período de reporte ou o período coberto pelo conjunto de demonstrações contábeis ou notas explicativas; (d) a moeda de apresentação, tal como definido no Pronunciamento Técnico CPC 02 Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis; e (e) o nível de arredondamento usado na apresentação dos valores nas demonstrações contábeis BALANÇO PATRIMONIAL (Estrutura Básica Lei nº 11.638/07 e Lei nº 11.941/09) O Balanço Patrimonial é destinado a evidenciar em uma determinada data a real situação financeira de uma Entidade. O Novo Código Civil Brasileiro destaca em seu artigo 1.188 o seguinte texto: (...) Art. 1.188. O balanço patrimonial deverá exprimir, com fidelidade e clareza, a situação real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as disposições das leis especiais, indicará, distintamente, o ativo e o passivo. (Grifo nosso) (...) Portanto o Balanço Patrimonial deve apresentar a saúde financeira de uma Entidade, bem como a sua elaboração deverá atender as normas contábeis e estar em acordo com os Princípios de Contabilidade. No Balanço Patrimonial, as contas serão classificadas de acordo com os elementos do patrimônio que registrem, e deveram ser divida em grupos do modo em que facilite o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. O Ativo e o Passivo deverão ser divididos da seguinte forma: ATIVO: Ativo Circulante Ativo Não Circulante PASSIVO: Passivo Circulante Passivo Não Circulante A entidade deve apresentar ativos circulantes e não circulantes, e passivos circulantes e não circulantes, como grupos de contas separados no balanço patrimonial. A informação acerca das datas previstas para a realização de ativos e para a liquidação de pa ssivos é útil na avaliação da liquidez e solvência da entidade . Ativo circulante Quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios: (a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; (b) está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado; (c) espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou (d) é caixa ou equivalente de caixa (conforme definido no Pronunciamento Técnico CPC 03 Demonstração dos Fluxos de Caixa), a menos que sua troca ou uso para liquidação de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço. Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulantes. Ativo não circulante O ativo não circulante deve ser subdividido em realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. Passivo circulante classificado como circulante quando satisfizer seguintes critérios: (a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; (b) está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; (c) deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do balanço; ou (d) a entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do passivo du rante pelo menos doze meses após a data do balanço. Os outros passivos devem ser classificados como não circulantes De acordo com a Lei nº 6.404/76 art. 178 As contas serão classificadas do seguinte modo: ATIVO CIRCULANTE: Disponibilidades, Valores a Receber, Estoques e Outros Valores a Receber até o final do exercício subsequente. ATIVO NÃO CIRCULANTE: O Ativo Não Circulante será divido em: a) Realizável a Longo Prazo: São normalmente direitos que a Entidade tem a seu favor e serão realizados após o final do exercício subsequente. Exemplo: Duplicatas a Receber a Longo Prazo; b) Investimentos: As participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no Ativo Circulante,e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa. Exemplo: Obras de arte; Participações em outras empresas; etc; c) Imobilizado: Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; d) Intangível: Os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. PASSIVO CIRCULANTE: São as obrigações da entidade exigíveis até o fim do exercício subsequente. Exemplos: Duplicatas a Pagar, Impostos a Recolher, Empréstimos e Financiamentos etc. PASSIVO NÃO CIRCULANTE: Empréstimos e Financiamentos e outras Obrigações com expectativa de vencimento previsto após o termino do exercício subsequente. PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Valor das entradas de Capital a titulo de investimento dos Sócios, mais as reservas originárias de lucros retidos, além de estatutárias e outras que se fazer relevante. MODELO SIMPLES DE BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Caixa Dividendos a Distribuir Bancos Conta Movimento Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Empréstimos a Pagar (-) Perda Estimada. p/ Créditos de Liq. Duvidosa Títulos a Pagar Depósito a Prazo Fixo Provisão para o Imposto de Renda Adiantamento a Fornecedores Impostos a Recolher Mercadorias em Estoque Encargos Sociais a Recolher Juros Pagos Antecipadamente Seguros Pagos Antecipadamente PASSIVO NÃO CIRCULANTE Títulos a Pagar ATIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos Imobiliários Realizável a Longo Prazo Empréstimos a Diretores PATRIMÔNIO LÍQUIDO Investimentos Participação em outras empresas Imobilizado Móveis e Utensílios Veículos Imóveis de Uso (-) Depreciação Acumulada Intangível Benfeitoria em Imóveis de Terceiros (-) Amortização Acumulada Capital Social Capital Integralizado (-) Capital a Integralizar Reserva de Capital Produto da Alienação de Parte Beneficiárias Produto da Alienação de Bônus de Subscrição Ajuste de Avaliação Patrimonial Ajuste de Avaliação Patrimonial Reserva de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva para Contingências (-) Ações em Tesouraria (-) Ações em Tesouraria (-) Prejuízos Acumulados Lucro do Exercício (-) Prejuízo do Exercício TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO Aplicação Prática Teórica Os exercícios deveram ser aplicados e corrigidos em sala ao final da aula. Abrindo uma articulação teórica tendo como referencial o item correto. Estimular a participação dos alunos é fundamental para uma maior absorção do conteúdo apresentado Atividade 1 - Em outubro de 2011 um consultório dentário fez um contrato de assinatura de um jornal por um período de um ano no valor total de R$ 564,00 a serem pagos em seis parcelas iguais vencíveis no último dia de cada mês. A consequência dessa operação por ocas ião do encerramento dos exercícios pelo regime de competência em 31/12/2011 será: A) obrigação R$ 564,00 B) despesa de R$ 141,00 C) Despesa de R$ 564,00 D) Despesa antecipada R$ 564,00 E) Receita antecipada R$ 282,00 Atividade 2 Uma companhia efetuou, em dezembro de 2010, a venda de mercadorias para recebimento com prazo de 13 meses, considerando uma taxa de juros de 10% no período. O valor da nota fiscal foi de R$110.000,00. O registro contábil CORRETO no ato da transação é: a) Débito: Contas a Receber (Ativo Não Circulante) R$110.000,00 Crédito: Receita Bruta de Vendas R$110.000,00 b) Débito: Contas a Receber (Ativo Não Circulante) R$110.000,00 Crédito:Receita Bruta de Vendas R$100.000,00 Crédito:Receita Financeira R$10.000,00 c) Débito: Contas a Receber (Ativo Não Circulante) R$100.000,00 Crédito: Receita Bruta de Vendas R$100.000,00 d) Débito: Contas a Receber (Ativo Não Circulante) R$110.000,00 Crédito: Receita Bruta de Vendas R$100.000,00 Crédito: Receita Financeira a Apropriar (Ativo Não Circulante) R$10.000,00
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