Aula 2 Custeio por Absorção

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Aula de Apuração e Análise de Custos
Tópicos que serão discutidos na Aula 2
Questão Inicial:
Analise de Custos:
Estudo da composição de preços, produtos e serviços;
Para aplicar na Gestão- Controle e Tomada de decisão;
Evolução de custos para Analise;
Visão voltada para o futuro;
O que é: A Análise de custos, no sentido amplo, tem por finalidade mostrar os caminhos a serem percorridos na pratica da gestão profissional de um negócio.
Margem de contribuição: Receita de vendas – Gastos variáveis Totais 
Por que separamos custos de despesas?
A diferenciação dos gastos em custos e despesas se faz necessária já que a contabilidade trata ambas de formas distintas. Contabilmente os custos integram diretamente o valor dos estoques, já as despesas são deduzidas do resultado apenas na Demonstração do Resultado do Exercício.
Os custos são gastos efetuados no processo de fabricação de bens ou de prestação de serviços. No
caso industrial, são os fatores utilizados na produção como matérias-primas, salários e encargos sociais dos operários da fábrica, depreciação das máquinas, dos móveis e das ferramentas utilizadas no processo produtivo. 
Despesa O valor dos bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para obtenção de
receitas, de forma voluntária. Esse conceito é utilizado para identificar os gastos não relacionados com a produção, ou seja, os que se referem às atividades não produtivas da empresa.
Logo, as despesas estão relacionadas com todos os gastos a partir da inserção dos produtos
e/ou serviços no mercado.
Despesas e Custos Fixos
Despesas ou Custos fixos são aqueles que não sofrem alteração de valor em caso de aumento ou diminuição da produção. Independem portanto, do nível de atividade, conhecidos também como custo de estrutura.
Exemplos:
Limpeza e Conservação
Aluguéis de Equipamentos e Instalações
Salários da Administração
Segurança e Vigilância
Possíveis variações na produção não irão afetar os gastos acima, que já estão com seus valores fixados. Por isso chamamos de custos fixos.
Despesas e Custos Variáveis
Classificamos como custos ou despesas variáveis aqueles que variam proporcionalmente de acordo com o nível de produção ou atividades. Seus valores dependem diretamente do volume produzido ou volume de vendas efetivado num determinado período.
Exemplos:
Matérias-Primas
Comissões de Vendas
Insumos produtivos (Água, Energia)
Por que separamos custos diretos de indiretos? 
Custos diretos de um objeto de custo são os custos que estão relacionados a um determinado objeto de custo e que podem ser identificados com este de maneira economicamente viável (custo efetivo). 
Custos indiretos de um objeto de custo são os custos que estão relacionados a um determinado objeto de custo, mas não podem ser identificados com este de maneira economicamente viável (custo efetivo). 
Os custos indiretos são alocados ao objeto de custo através de um método de alocação e custo denominado rateio. Logo, os custos diretos têm fácil identificação ao produto no processo produtivo e os indiretos são de difícil alocação por não estarem diretamente relacionados ao produto, necessitando de um critério de rateio para apropriá-los ao produto. 
Qual é afinal a necessidade desse trabalho? Por que não contabilizar tudo para o resultado, já que tudo é gasto?
Entre os principais benefícios de uma apuração correta de custos e despesas, podemos destacar a análise de Margem de Contribuição por produto, que é o valor que sobra da venda de um produto ao retirarmos de seu faturamento bruto os gastos com deduções de vendas e com o custo de sua produção ou compra.
De maneira resumida, a margem de contribuição nos diz se um produto vale a pena ou não ser produzido, e não temos como realizar esta análise se não tivermos identificado as despesas administrativas separadas do custo de produção.
Bibliografia da aula: 
Livro: WERNKE, Rodney. Análise de Custos e Preço de Venda: ênfase em aplicações e casos nacionais. São Paulo: Saraiva, 2005. (Disponível na Biblioteca virtual da FMU)
Capítulo 3 - Páginas 19 a 25.
Ao ler o capítulo procure identificar o que segue:
O significado da palavra “Custeio”;
“Os métodos de custeio representam o processo de identificar o custo unitário de um produto ou serviço ou de todos os produtos e serviços de uma empresa, partindo do total dos custos diretos e indiretos
Os motivos que levam, à necessidade da existência de mais de um sistema de custeio;
Cada método tem suas vantagens e desvantagens, mas, para efeitos contábeis, somente o custeio por absorção é admissível. O custo padrão pode ser adotado na contabilidade, desde que as variações ocorridas sejam ajustadas em períodos mínimos trimestrais.
A diferença, ou seja as características específicas, entre os sistemas de custeio (Absorção, Direto/variável, ABC);
Custeio por Absorção
No custeio por absorção (também conhecido como custeio/custo “integral”, “total” e “pleno”), todos os custos de produção são alocados aos bens produzidos ou serviços prestados, compreendendo os custos fixos, variáveis, diretos e indiretos.
O Custeio por Absorção tem como características:
Englobar custos fixos, variáveis, diretos e indiretos;
Necessitar de critérios de rateios, no caso de apropriação dos custos indiretos (gastos gerais de produção) quando houver mais de um produto ou serviço prestado;
Por ser o método derivado da aplicação dos Princípios Fundamentais da Contabilidade é o critério legal exigido no Brasil;
Os resultados apresentados são influenciados pelo volume da produção;
Não identificar a margem de contribuição (diferença entre o preço de venda e o custo do produto);
Estabelecer o custo total unitário do produto/serviço;
Indicado para decisões realizadas a longo prazo.
O Custeio por Absorção deve ser usado quando a empresa busca o uso do sistema de custos integrado à contabilidade. É válido tanto para fins de Balanço Patrimonial e Demonstração de Resultados como também, na maioria dos países, para Balanço e Lucro Fiscais.
Algumas outras vantagens do Custeio por Absorção:
Atender à legislação fiscal, permitido pela legislação brasileira;
Permitir a apuração do custo por centro de custos, visto que sua aplicação exige a organização contábil. Assim, quando os custos forem alocados aos departamentos de forma adequada torna-se possível acompanhar o desempenho de cada área;
Ao absorver todos os custos de produção, permite a apuração do custo total de cada produto;
Ser aceito pelo Imposto de Renda do Brasil, utilizado na contabilidade financeira e auditorias externas, por atender aos princípios contábeis.
Como desvantagem tem-se a utilização dos rateios para distribuir os custos entre os departamentos e/ou produtos, uma vez que nem sempre tais critérios são claros e objetivos, podendo distorcer os resultados, penalizando alguns produtos e beneficiando outros e mascarando problemas, como ineficiências e desperdícios produtivos.
Custeio Variável
No Custeio Variável somente são apropriados como custos de fabricação os custos variáveis, diretos e indiretos. Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que não haja produção, não são considerados como custo de produção e sim como despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do período.
O Custeio Variável tem como características:
Englobar custos variáveis diretos e indiretos;
Não necessitar de critérios de rateios. Os custos fixos são considerados como despesa e não como custo do produto;
Os resultados apresentados são influenciados pelo volume de vendas;
Identificar a margem de contribuição unitária e global;
Estabelecer o custo parcial unitário do produto/serviço, uma vez que considera os custos variáveis;
Indicado para decisões realizadas a curto prazo.
As vantagens proporcionadas pelo custeio variável são basicamente com relação à produção de informações para as tomadas de decisão (por exemplo, quais produtos, linhas de produtos, áreas, clientes, segmentos são mais lucrativos, etc).
Algumas outras vantagens do Custeio Variável:Apresentar de imediato a margem de contribuição;
Mensurar de forma objetiva os custos dos produtos, uma vez que estes não sofrerão processos arbitrários/subjetivos de distribuição dos custos comuns;
Lucro líquido não ser afetado em decorrência do aumento/diminuição de inventários;
Totalmente integrado ao custo padrão e o orçamento flexível, possibilita o correto controle de custos.
O Custeio Variável tem como desvantagem o fato das informações não serem apropriadas para decisões a longo prazo. Além disso, os resultados do custeio variável não são aceitos para a preparação de demonstrações contábeis de uso externo.
Custeio ABC
Diferentemente dos custeios por absorção e variável que distribuem os custos diretamente aos produtos, o Custeio ABC rastreia as atividades relevantes do processo produtivo, aloca os custos às atividades para então distribuí-los aos produtos.
No Custeio ABC, os recursos de uma organização são consumidos por suas atividades e não pelos produtos que elas fabricam. Desta forma, todas as atividades devem receber parte dos custos. Uma atividade é uma ação que utiliza recursos humanos, financeiros, tecnológicos, de materiais, entre outros, para que bens sejam produzidos e serviços prestados. Compreende todos os sacrifícios de recursos necessários para desempenhá-la. Deve incluir salários com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciação, energia, uso de instalações, dentre outros.
Algumas vantagens do Custeio ABC:
Atender aos Princípios Fundamentais da Contabilidade (similar ao custeio por absorção);
Identificar os custos de cada atividade em relação aos custos totais da organização;
Identificar os produtos e clientes mais lucrativos, além de oportunidades para eliminar desperdícios e aperfeiçoar atividades;
Proporcionar melhor visualização dos fluxos dos processos;
Melhorar as decisões gerenciais através de informações mais transparentes sobre os recursos consumidos pelas atividades;
Permitir a apuração dos custos da não-qualidade.
Talvez uma das maiores desvantagens do Custeio ABC seja o custo elevado em decorrência do alto nível de controles internos a serem implantados e avaliados. Estes controles demandam tempo e trabalho, envolvendo implantação, permanência e revisão constante das informações. É um custeio que envolve muitas informações, por vezes difíceis de serem obtidas. Muitas vezes, o envolvimento, o comprometimento e a própria capacitação dos empregados também apresenta-se como um grande obstáculo.
Algumas outras desvantagens do Custeio ABC:
Necessitar de reorganização, reformulação e padronização de processos antes de sua implantação;
Apresentar dificuldade na integração das informações entre áreas/departamentos;
Gerar informações confiáveis somente a longo prazo;
Possuir um controle dificultado nas empresas que possuem grande número de atividades.
Necessário também o entendimento do que é custo direto e indireto, fixo e variável.
Custo Direto e Indireto*2
Custos Fixos: Com base no pensamento de Martins (2003), o qual afirma que não existe custo ou despesa eternamente fixo, pode-se constatar que custo fixo é a soma de todos os fatores fixos de produção. É claro que, os custos fixos podem mudar, isso não os torna variáveis. Sendo que, torna-os fixos a uma nova taxa: ou mais alta ou mais baixa (MOWEN; HANSEN, 2003). Já, para Meglorini (2001), os custos fixos são aqueles decorrentes da estrutura produtiva instalada da empresa, que independem da quantidade que venha a ser produzida dentro do limite da capacidade instalada. Como por exemplo: salário dos operários da fábrica, depreciação das máquinas da produção, aluguel do prédio utilizado para produção da fábrica, dentre outros. 
Custos variáveis: Estes custos, também são conhecidos como custos marginais em razão da exclusão das "cargas fixas". Imputa-se, na apuração do custeio direto: os materiais diretos, a mão-de-obra direta e os custos gerais variáveis. Este tipo de custos está diretamente ligado ao volume de produção ou de vendas. Sendo que, quanto maior for seu volume de produção maior serão os custos variáveis totais (WERNKE, 2001). Nesse sentido, segundo Mowen et al. (2003), custo variável é definido como aquele que, no total, varia na proporção direta à mudança em um direcionador de atividade. Um exemplo é a matéria-prima, pois se para produzir uma caneta se gasta $1 ao produzir duas canetas serão $ 2.
Boa Leitura!
Objetivos desta aula:
Revisar e relembrar conceitos de Contabilidade de Custos, tais como:
Custos diretos e indiretos e seu efeito nas informações para decisão, controle e planejamento;
Sistemas de custeio existentes e o motivo da necessidade do uso de mais de um sistema;
Aplicar os conceitos através de exercícios práticos. 
Sequência da aula:
Correção das atividades da aula anterior; 
De volta à questão inicial;
Chamada para atualizar presenças no diário;
A apuração de custos em uma empresa comercial e uma empresa industrial – Demonstrar esquema;
Com base no esquema fixar os conceitos que motivam a separação entre custos e despesas e a classificação dos custos em diretos e indiretos e ainda fixos e variáveis;
Exercício de fixação dos conceitos
Atividade da aula anterior (aula 1):
Exercício 4 Extraído do Livro Gestão de Custos e formação de preços, Bruni e Famá capítulo 1.
Como os elementos seguintes das Fábricas Turbinosas podem ser classificados em 
despesas fixas (DF), 
custos fixos (CF),
despesas variáveis (DV), 
custos variáveis (CV),
investimento (I) 
perda (P)?
Exercício 5
A Fábrica de Sorvetes Sabor Gelado Ltda. apresenta custos e despesas fixos mensais iguais a $ 40.000,00. Seus custos variáveis são iguais a $ 13,50 por caixa. Comumente, o preço de venda médio é igual a $ 22,00. Supondo produções de 10.000 e 20.000 caixas, calcule: (a) as receitas totais; (b) o custo total e unitário; (c) o custo fixo total e unitário; (d) o custo variável total e unitário.
DF e CF 40.000,00
CV 
030320196030992
6040712
Atividade da aula 2
Exercícios Aplicados em aula fazer em grupo (limite 4 pessoas)
	1) Com base nos dados abaixo apure o que se pede:
	Custos
	Prod. X
	Prod. Y
	Total
	Matéria Prima A
	 
	 
	 299.520,00 
	Matéria Prima B
	
	
	 100.000,00 
	Mão de Obra Direta
	
	
	 148.800,00 
	Total dos Custos Diretos
	
	
	 548.320,00 
	Custos Indiretos de Produção (CIP) Fixos
	
	
	 178.560,00 
	Custo Total
	
	
	 726.880,00 
	Quantidade produzida unidades
	 4.000 
	 3.200 
	 7.200 
	Custo Unitário - Sistema de Custeio "por Absorção" 
	
	
	 
	Custo Unitário - Sistema de Custeio "Variável ou Direto"
	
	
	 
	Consumo de Matéria Prima A em kg
	
	
	
	Consumo de Matéria Prima B em kg
	
	
	
	Total de horas de Mão de Obra Direta para a Produção
	
	
	
	 
	 
	 
	 
	Consumo da Matéria Prima A, em kg, por unidade Produzida
	 6,00 
	 4,20 
	 
	Consumo da Matéria Prima B, em kg, por unidade Produzida
	 3,00 
	 2,50 
	 
	O tempo de MOD para produzir cada unidade (em horas) é de:
	 0,60 
	 0,80 
	 
	Observação: O CIP deve ser rateado na proporção das Horas de MOD
	Pede-se: Complete o quadro e apure o custo unitário pelos dois métodos de custeio, absorção e variável ou direto.
2) Em relação ao exercício, considerando que não havia estoques iniciais de produtos acabados, e que o produto X ficou com saldo de 500 unidades em estoque final e o produto Y ficou com 300 unidades em estoque final. O preço de venda unitário foi de R$ 141,00 produto X e R$ 132,10 produto Y. As despesas variáveis são de 2% do valor das vendas. As despesas fixas totais são de R$ 110.000,00. Pede-se:
a) Apure a DRE pelo método de custeio por absorção:
	DADOS
	PRODUTO X
	PRODUTO Y
	TOTAL
	
	$ UN
	$ TOTAL
	$ UN
	$ TOTAL
	$ TOTAL
	Receita de Vendas
	
	
	
	
	
	(-) CPV *
	
	
	
	
	
	(=) Lucro Bruto(-) Despesas variáveis
	
	
	
	
	
	(-) Despesas fixas
	
	
	
	
	
	(=) Lucro antes do IR
	
	
	
	
	
	(-) IR 30%
	
	
	
	
	
	(=) Lucro Líquido
	
	
	
	
	
b) Apure a DRE pelo método de custeio variável/direto:
	DADOS
	PRODUTO X
	PRODUTO Y
	TOTAL
	
	$ UN
	$ TOTAL
	$ UN
	$ TOTAL
	$ TOTAL
	Receita de Vendas
	
	
	
	
	
	(-) CPV (variável) *
	
	
	
	
	
	(-) Despesas variáveis
	
	
	
	
	
	(=) Margem de Contribuição
	
	
	
	
	
	(-) CIP Fixos
	
	
	
	
	
	(-) Despesas fixas
	
	
	
	
	
	(=) Lucro antes do IR
	
	
	
	
	
	(-) IR 30% “Cuidado observe regras contábeis e fiscais”.
	
	
	
	
	
	(=) Lucro Líquido
	
	
	
	
	
* apure o CPV para cada método nos quadros abaixo:
	APURAÇÃO DO CPV (CUSTEIO POR ABSORÇÃO)
	DADOS
	PRODUTO X
	PRODUTO Y
	$ TOTAL
	
	Q
	$ un
	$ total
	Q
	$ un
	$ total
	
	E. Inicial
	
	
	
	
	
	
	
	(+) Entradas
	
	
	
	
	
	
	
	(-) E. final
	
	
	
	
	
	
	
	(=) CPV
	
	
	
	
	
	
	
	APURAÇÃO DO CPV (CUSTEIO VARIÁVEL/DIRETO)
	DADOS
	PRODUTO X
	PRODUTO Y
	$ TOTAL
	
	Q
	$ un
	$ total
	Q
	$ un
	$ total
	
	E. Inicial
	
	
	
	
	
	
	
	(+) Entradas
	
	
	
	
	
	
	
	(-) E. final
	
	
	
	
	
	
	
	(=) CPV
	
	
	
	
	
	
	
c) Apure o valor da diferença entre no lucro líquido total pelo método de custeio por absorção e pelo método de custeio direto/variável. A diferença no lucro líquido total é de R$ _____________________ .
d) Apure a diferença entre o estoque final total pelo método de custeio por absorção e pelo método de custeio direto/variável. O valor da diferença é R$ ____________________.
e) Compare as diferenças entre o lucro líquido e o estoque, explique o que ocorreu: ______________________
______________________________________________________________________________________.