Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 1 de 37 Aula 02 – RECEITA PÚBLICA Olá amigos(as) concurseiros(as) Prontos para começar mais uma aula? Espero que a aula passada os tenha ajudado bastante e que a presente seja, também, de grande valia aos seus objetivos. O que estudaremos hoje é matéria presente em qualquer edital de Contabilidade Pública, e também bastante presente em provas de todas as bancas. Portanto de grande importância, como poderemos constatar através das questões que veremos no decorrer da aula. Lembrando que estou sempre pronto a responder dúvidas no fórum e aberto a críticas e sugestões que possam melhorar a nossa aula pelo email: otavio@pontodosconcursos.com.br Então, vamos lá!!! Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 2 de 37 Como de costume, começaremos conceituando a receita pública. De forma ampla, RECEITA engloba todo e qualquer recolhimento feito aos cofres públicos, ou seja, qualquer recurso arrecadado pelo poder público e que irá cobrir os gastos indispensáveis às necessidades da população, como saúde, educação, justiça e segurança. A arrecadação de receitas pode advir de previsão legal, celebração de contratos ou quaisquer títulos de que derivem direitos a favor do Estado. Segundo o Manual da Receita Nacional editado pela Portaria Conjunta STN/SOF nº 3, de 2008, “receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade.” RECEITA PÚBLICA Conceito, classificação e estágios. Receita orçamentária e extraorçamentária 1. Conceito Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 3 de 37 Ainda estudando o conceito de Receita Pública, ela pode ser abordada sob três enfoques: legal, patrimonial e orçamentário. A abordagem sob o enfoque legal encontra- se na Lei nº 4320/64, que prevê ingressos financeiros de natureza orçamentária (receita corrente e de capital) e de natureza extraorçamentária (receita extraorçamentária). Sob o enfoque patrimonial, a receita é representada por operações que resultem em aumentos na situação líquida do patrimônio. Esses aumentos podem ser causados por transações que resultem da execução orçamentária (receita tributária, por exemplo) ou por transações que independam da execução orçamentária (como exemplo: incorporação de bens imóveis por doação). A receita pode ser vista, ainda, sob o enfoque orçamentário, sendo desdobrada em receita orçamentária que aumentam a situação líquida patrimonial de forma efetiva e receita que não aumenta de forma efetiva a situação líquida patrimonial. Enfoque legal: Receita orçamentária. Receita extraorçamentária. Enfoque patrimonial: Transações que resultem da execução orçamentária. Transações que independem da execução orçamentária. Enfoque orçamentário: Receita orçamentária que aumentam a situação líquida patrimonial (receita efetiva). Receita orçamentária que não aumentam a situação líquida patrimonial (receita não efetiva). RELEMBRANDO Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 4 de 37 (ESAF-AFC-SFC-2000-adaptada) De acordo com as regras da contabilidade pública nacional, julgue o item Certo ou Errado Todos os ingressos são considerados receitas. Comentário: Todo ingresso de recursos aos cofres públicos é considerado receita em sentido lato sensu. Gabarito: Certo Agora que já temos o conceito de receita pública, vejamos a sua classificação. A receita pública, de forma geral, pode ser classificada como orçamentária e extraorçamentária. Veremos, agora a definição de destas receitas, começando pela receita extraorçamentária. A RECEITA EXTRAORÇAMENTÁRIA é aquela constituída por valores provenientes de qualquer arrecadação que não integra o orçamento público. São, portanto, valores recebidos pelo Estado, mas que não são de sua propriedade e que terão de ser devolvidos. São ingressos transitórios. São exemplos de receita extraorçamentária: depósitos de terceiros, salários não reclamados, consignações a pagar, recebimento de caução em dinheiro para garantia de contratos, etc. Veja como cai em prova!!! 2. Classificação da Receita Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 5 de 37 Esses ingressos sempre representarão um passivo financeiro a ser restituído ao seu proprietário em ocasião oportuna. Em alguns casos, haverá a possibilidade de essa receita converter-se em receita orçamentária. Como, por exemplo, quando houver inadimplência contratual de um fornecedor. Neste caso, a administração pública poderá apoderar-se da caução efetuada pelo contratado, incluindo esse valor no orçamento para que possa aplicá-lo em despesas. Quais as características contábeis dessa receita? Registrada como passivo financeiro Não altera o Patrimônio Líquido Geram dispêndios extraorçamentários (FCC-Analista Judiciário-Contabilidade-TRF 4ª Região-2010) É exemplo de receita extraorçamentária: (A) Depósito recebido como garantia para participação em licitação. (B) Multa relativa a tributos pagos em atraso. (C) Taxa cobrada pela prestação de serviços públicos. (D) Receita da divida ativa do ente público. (E) Receita de operações de empréstimo efetuadas pelo ente público. Comentário: Como vimos anteriormente, a receita extraorçamentária é aquela que entra nos cofres públicos temporariamente, sua principal característica é a transitoriedade. Depósito em garantia efetuado por participante em licitação exemplifica muito bem esse tipo de receita. Gabarito: A Veja como cai em prova!!! Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 6 de 37 Deixamos por último a receita orçamentária por ser mais rica em conteúdo e também mais cobrada em provas. A RECEITA ORÇAMENTÁRIA é constituída pelos recursos auferidos na gestão, a serem computados na apuração do resultado do exercício. São ingressos de caráter permanente, utilizados para financiar as despesas orçamentárias (como gastos com educação, saúde, segurança e justiça) representados por valores constantes do orçamento, desdobrados nas categorias econômicas correntes e de capital, como veremos adiante. A receita orçamentária, por sua vez, pode ser classificada de diversas formas: quanto à natureza (classificação econômica), quanto ao critério de afetação patrimonial, quanto ao critério de coercitividade, quanto à regularidade e por fontes de recursos. Vamos estudar cada uma destas classificações, começando pela classificação quanto à natureza ou classificação econômica. 1. CLASSIFICAÇÃO QUANTO À NATUREZA OU CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA Conforme nos informa o artigo 11 da Lei 4.320/64, “a receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital.”As RECEITAS CORRENTES – são receitas provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, que se destinam a atender despesas classificáveis como despesas correntes. As receitas correntes compreendem as receitas: Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 7 de 37 Tributárias - receitas compostas por imposto, taxas e contribuição de melhoria; De contribuições - receitas relativas a contribuições sociais e econômicas, geralmente destinadas à manutenção dos programas e serviços sociais e de e de interesse coletivo; Patrimoniais - recursos provenientes da utilização do patrimônio público, como aluguéis, arrendamentos, foros, laudêmios, juros, participações e dividendos; Agropecuárias - rendas advindas da produção vegetal, animal e derivados; Industriais - recursos provenientes da indústria extrativa mineral, de transformação e de construção; De serviços - ingressos originados da prestação de serviços comerciais, de transporte, de comunicação, financeiros, etc.; De transferências correntes - recursos recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, independentemente de contraprestação direta de bens ou serviços e Outras receitas correntes - receitas originárias da cobrança de multas, juros, restituições, indenizações, receitas da dívida ativa, de alienações de bens apreendidos, de aplicações financeiras, entre outras. As RECEITAS DE CAPITAL – são receitas provenientes da realização de recursos financeiros que constituem dívidas. Compreendem as receitas de: Operações de Crédito - receitas provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de constituição de dívidas, através de empréstimos e financiamentos, que podem ser internos ou externos; Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 8 de 37 Alienação de bens – receitas captadas através da venda de bens patrimoniais, é a conversão, em espécie de bens e direitos; Amortização de empréstimos – ingressos advindos do recebimento de valores dados anteriormente como empréstimo a outros entes de direito público; Transferência de capital - recursos recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, destinados a atender à formação de um bem de capital, da integralização de capital e Outras receitas de capital – qualquer Receita de Capital não enquadrável nas fontes de recursos anteriores. RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS CORRENTES: - Receita tributária; - Receita de contribuições; - Receita patrimonial; - Receita agropecuária; - Receita industrial; - Receita de serviços; - Transferências correntes e - Outras receitas correntes. RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS DE CAPITAL: - Operações de crédito; - Alienação de bens; - Amortização de empréstimos; - Transferências de capital e - Outras receitas de capital. RELEMBRANDO Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 9 de 37 (ESAF – AFC- CGU - 2003/2004) Sobre as Receitas Públicas da União, indique a opção correta. a) a arrecadação consiste na entrega dos recursos ao Tesouro Nacional. b) como receitas correntes podemos citar as receitas tributárias e as oriundas de operações de crédito. c) como receitas de capital, podemos citar aquelas derivadas de alienações de bens imóveis e de recebimento de taxas por prestação de serviços. d) a remuneração das disponibilidades do Tesouro Nacional caracteriza-se como receita corrente. e) multas e juros de mora sobre impostos caracterizam-se como receitas correntes. Comentário: Altenativa A. Errada. O recolhimento consiste na entrega dos recursos ao Tesouro Nacional. O momento da arrecadação é aquele em que o contribuinte comparece ao agente arrecadador e paga. Falaremos desse conceito no tópico Estágios da Receita. Alternativa B. Errada. As receitas tributárias são receitas correntes, porém as oriundas de operações de crédito são receitas de capital. Alternativa C. Errada. As receitas derivadas de alienações de bens imóveis são receitas de capital, porém as de recebimento de taxas por prestação de serviços são receitas correntes. Alternativa D. Errada. Segundo o ementário de receita publicado juntamente com o Manual de Receitas Nacional esta receita classifica-se como receita de capital. Alternativa E. Certa. As receitas de Multas e Juros são classificadas como outras receitas correntes. Gabarito: E Veja como cai em prova!!! Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 10 de 37 (FCC – Analista Judiciário–Contador–TJ-AP–2009) Considere os saldos das contas extraídas do Balancete de Verificação da Prefeitura XYZ, referentes às receitas arrecadadas em determinado mês: Imposto sobre serviços de qualquer natureza R$ 100.000,00 Imposto Predial, Territorial e Urbano R$ 150.000,00 Receita de produção vegetal R$ 30.000,00 Receita de Contribuições sociais R$ 50.000,00 Transferência de Convênios para Construção de Hospital R$ 250.000,00 Alienação de bens móveis R$ 75.000,00 Amortização de empréstimos R$ 300.000,00 Operações de crédito internas R$ 350.000,00 De acordo com essas informações, o valor das receitas correntes é, em R$, (A) 280.000,00 (B) 330.000,00 (C) 580.000,00 (D) 630.000,00 (E) 680.000,00 Comentário: Das receitas elencadas acima, são receitas correntes: Imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS - receita tributária); Imposto Predial, Territorial e Urbano (IPTU - receita tributária); Receita de produção vegetal (receita agropecuária); Receita de Contribuições sociais. ISS R$ 100.000,00 IPTU R$ 150.000,00 Receita de produção vegetal R$ 30.000,00 Contribuições Sociais R$ 50.000,00 Total R$ 330.000,00 Gabarito: B Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 11 de 37 (FCC – Analista Judiciário– Contador–TJ-AP–2009 - Adaptada) Instruções: Para responder às questões de números 01 e 02 considere as informações abaixo. No primeiro exercício financeiro de uma prefeitura do interior de um Estado Brasileiro, com base na Lei Orçamentária Anual - LOA, a previsão de receita foi de R$ 2.500.000,00 e a fixação de despesa corrente e da despesa de capital nos valores de R$ 2.000.000,00 e R$ 500.000,00, respectivamente. Durante o primeiro semestre, ocorreram os seguintes eventos contábeis: Arrecadação de impostos municipais no valor de R$ 1.200.000,00; Arrecadação de taxas de serviços no valor de R$ 300.000,00; Recebimento de receita de prestação de serviços no valor de R$ 80.000,00; Recebimento relativo à venda por leilão de veículos no valor de R$ 120.000,00, pelo valor de custo; Captação de empréstimo no exercício financeiro no valor de R$ 300.000,00; Recebimento de caução por conta de contrato de construção de edificações no valor de R$ 1.000.000,00. 01. De acordo com os fatos descritos, após os lançamentos dos eventos contábeis, as receitas orçamentárias e extraorçamentárias são, respectivamente, (A) R$ 1.700.000,00 e R$ 1.300.000,00 (B) R$ 1.700.000,00 e R$ 1.500.000,00 (C) R$ 1.900.000,00 e R$ 300.000,00 (D) R$ 1.900.000,00 e R$ 1.000.000,00 (E) R$ 1.900.000,00 e R$ 1.300.000,00 Comentário: São receitas orçamentárias: Arrecadação de impostos municipais no valor de R$ 1.200.000,00; Arrecadação de taxas de serviços no valor de R$ 300.000,00; Recebimento de receita de prestação de serviços no valor de R$ 80.000,00; Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 12 de 37 Recebimento relativo à venda por leilão de veículos no valor de R$ 120.000,00, pelo valor de custo. Total = R$ 1.700.000,00 São receitas extraorçamentárias: Captação de empréstimo no exercício financeiro no valor de R$ 300.000,00; Recebimento de caução por conta de contrato de construção de edificações no valor de R$ 1.000.000,00. Total = R$ 1.300.000,00 Gabarito: A 02. De acordo com os fatos descritos, após os lançamentos dos eventos contábeis, as receitas correntes e as receitas de capital são, respectivamente, (A) R$ 1.580.000,00 e R$ 320.000,00 (B) R$ 1.580.000,00 e R$ 120.000,00 (C) R$ 1.580.000,00 e R$ 420.000,00 (D) R$ 1.780.000,00 e R$ 120.000,00 (E) R$ 1.780.000,00 e R$ 420.000,00 Comentário: São receitas correntes: Arrecadação de impostos municipais no valor de R$ 1.200.000,00; Arrecadação de taxas de serviços no valor de R$ 300.000,00; Recebimento de receita de prestação de serviços no valor de R$ 80.000,00. Total = R$ 1.580.000,00 É receita de capital: Recebimento relativo à venda por leilão de veículos no valor de R$ 120.000,00, pelo valor de custo. Total = R$ 120.000,00 Gabarito: B Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 13 de 37 Complementando este tópico, ainda em seu artigo 11, § 2º, a Lei 4.320/64, afirma ser receita de capital o superávit do Orçamento Corrente. Porém em seu § 3º, diz que o superávit não constituirá item de receita orçamentária. Isso parece contraditório, não é verdade? como pode uma receita de capital não ser item da receita orçamentária? O que acontece é que o excesso de receita orçamentária corrente pode ser usada para financiar despesas de capital (compra de bens, amortização de dívida, entre outras). Geralmente o superávit do orçamento corrente é utilizado para cobrir o déficit de capital e essa receita (superávit) já foi considerada orçamentária no exercício em que houve o resultado positivo. Portanto o superávit do orçamento corrente (excesso das receitas correntes) não pode ser classificado como recurso orçamentário, senão esse valor seria computado duas vezes como receita, uma vez no orçamento corrente e depois, de novo no orçamento de capital. Mas, e se cair na prova, como ele é classificado? O superávit do orçamento corrente é classificado como receita de capital, não orçamentária. (CESPE – ACE/TCU – 2004) As classificações econômicas da receita e da despesa compreendem as mesmas categorias: correntes e capital. O superávit do orçamento corrente, que resulta do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, constitui item da receita orçamentária de capital. Veja como cai em prova!!! Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 14 de 37 Comentário: O superávit do orçamento corrente é uma receita de capital, porém, não é orçamentária, conforme preceitua o § 3º do art. 11 da Lei 4.320/64. Gabarito: Errado 2. CLASSIFICAÇÃO QUANTO AO CRITÉRIO DE AFETAÇÃO PATRIMONIAL Este critério leva em consideração o efeito da receita orçamentária no patrimônio líquido dos entes públicos. Ele divide a receita orçamentária em efetiva e não efetiva. As RECEITAS EFETIVAS – são aqueles ingressos de recursos financeiros de natureza orçamentária que provocam um aumento no Patrimônio Líquido, porque originam-se de fatos modificativos aumentativos, ou seja, a elas não correspondem desincorporação de bens ou direitos, nem incorporação de dívidas. São receitas procedentes de serviços prestados, tributos arrecadados, aluguéis, juros, multas, etc. As RECEITAS NÃO EFETIVAS – são os ingressos orçamentários que não provocam aumento no Patrimônio Liquido, porque decorrem de mutação patrimonial, por serem originários de fatos permutativos, como por exemplo, a realização de operação de crédito – obtenção de empréstimos e financiamentos junto a bancos. Não confundir receita orçamentária não efetiva com receita extraorçamentária!!! Atenção Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 15 de 37 Apesar de ambas não provocarem alteração no Patrimônio Líquido: A receita orçamentária não efetiva gera mutação patrimonial e é usada no pagamento das despesas orçamentárias. A receita extraorçamentária representa um fato permutativo para o qual não há obrigação legal, não gera mutação patrimonial, tem caráter temporário e é usada apenas para cobrir gastos extraorçamentários. (CESPE – ACE/TCU – 2004) Receita orçamentária é a entrada que é acrescida ao patrimônio público como elemento novo e positivo, integrando-se a ele sem quaisquer reservas, condições ou correspondência no passivo. Comentário: A receita orçamentária pode ser: Efetiva - aquela que aumenta o patrimônio líquido (fato modificativo aumentativo). Exemplo: Receitas Tributárias. Não Efetiva – aquela que não aumenta o patrimônio líquido, sua entrada provoca correspondência no passivo (fato permutativo). Exemplo: Operações de Crédito. Gabarito: Errado Veja como cai em prova!!! Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 16 de 37 3. CLASSIFICAÇÃO QUANTO À COERCITIVIDADE O critério de coercitividade distingue as receitas orçamentárias em originárias e derivadas. As RECEITAS ORIGINÁRIAS ou de economia privada, são aquelas que decorrem da utilização ou exploração do patrimônio público, através de prestação de serviços a particular ou outras rendas arrecadadas espontaneamente. Exemplo: aluguéis, juros, prestação de serviços, etc. As RECEITAS DERIVADAS ou de economia pública são aqueles ingressos que decorrem do poder que o Estado tem de exigir uma prestação pecuniária sobre o patrimônio, a renda e o lucro dos particulares (poder coercitivo). Exemplo: impostos, taxas, contribuições, etc. (CESPE- Contador-SEPLAG-IBRAM-2009) No Setor Público, a receita orçamentária corrente é classificada como receita originária ou receita derivada. Acerca das características das receitas originárias, julguem o item abaixo: São obtidas pelo Estado em função de sua autoridade coercitiva, mediante a arrecadação de tributos e multas. Comentário: As receitas originárias são decorrentes da utilização ou exploração do patrimônio público. As receitas que decorrem da coercitividade do Estado são as receitas derivadas. Gabarito: Errado Veja como cai em prova!!! Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 17 de 37 4. CLASSIFICAÇÃO QUANTO À REGULARIDADE DA RECEITA As receitas quanto a regularidade classificam- se em ordinárias e extraordinárias As RECEITAS ORDINÁRIAS – são ingressos permanentes do Estado, arrecadados regularmente em cada período financeiro. Têm caráter de continuidade, são fontes duradouras de recursos para o Estado. As RECEITAS EXTRAORDINÁRIAS – são ingressos de caráter não contínuos, sua arrecadação acontece de forma excepcional, provêm de calamidades, doações, etc. 5. CLASSIFICAÇÃO POR FONTES E DESTINAÇÃODE RECURSOS Classificar as receitas por fontes de recursos significa agrupar o recurso arrecadado de acordo com a sua fonte. Entende-se por fonte, a origem, a procedência do recurso. Para tornar possível essa identificação, foi instituído o mecanismo denominado Destinação de Recursos ou Fonte de Recursos. Destinação de Recursos é o processo pelo qual os recursos públicos são correlacionados a uma aplicação, desde a previsão da receita até a efetiva utilização dos recursos. A destinação pode ser classificada em: Destinação Vinculada – é o processo de vinculação entre a origem e a aplicação de recursos, em atendimento às finalidades específicas estabelecidas pela norma. A vinculação deve ser regulamentada por normas legais que regem a aplicação dos recursos em órgãos, entidades ou fundos. Ou pode, também, ser de recursos Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 18 de 37 obtidos com finalidade específica, através de convênios e contratos de empréstimos e financiamentos; Destinação Ordinária – por este processo é livre a alocação entre a origem e a aplicação de recursos, para atender a quaisquer finalidades. Existe um mecanismo utilizado para controlar as destinações da receita, por ele é possível identificar se os recursos são vinculados ou não, e no caso de serem vinculados, indicam a sua finalidade. Isso possibilita a transparência nos gastos públicos e o controle na fonte de financiamento de despesas. Este mecanismo é a codificação denominada DESTINAÇÃO DE RECURSOS (DR) OU FONTE DE RECURSOS (FR). Vejamos mais detalhes sobre essa codificação. O código é composto no mínimo por 4 dígitos, podendo-se utilizar a partir do 5º dígito para atender peculiaridades internas: 1º dígito: IDUSO – IDENTIFICADOR DE USO 2º dígito: GRUPO DE DESTINAÇÃO DE RECURSOS 3º e 4º dígitos: ESPECIFICAÇÃO DAS DESTINAÇÕES DE RECURSOS 5º ao “nº” dígitos: DETALHAMENTO DAS DESTINAÇÕES DE RECURSOS Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 19 de 37 (ESAF - AFC - CGU 2003/2004) A receita da administração pública pode ser classificada quanto à natureza, ao poder de tributar, à coercitividade, quanto à afetação patrimonial e quanto à regularidade. Marque a opção falsa. a) Quanto à afetação patrimonial, as receitas são classificadas em orçamentárias e extra-orçamentárias. b) Quanto ao poder de tributar, a receita é dividida conforme a discriminação constitucional das rendas, em federal, estadual e municipal. c) Quanto à coercitividade, as receitas podem ser divididas em originárias e derivadas. d) Quanto à regularidade, as receitas podem ser desdobradas em ordinárias e extraordinárias. e) Na classificação quanto à natureza, diz-se que as receitas tributárias e as receitas de contribuições são exemplos de receitas correntes. Comentário: A alternativa “A” é a única incorreta. Quanto a afetação patrimonial a receita é classificada em efetiva e não- efetiva. Gabarito: A A Lei 4.320/67 em seu art. 8º, § 1º, define que os itens mencionados em seu art. 11, deverão ser identificados por números do código decimal. Esses códigos são denominados de NATUREZA DA RECEITA e classificam a receita identificando a origem do recurso segundo seu fato gerador. Procurando refletir o fato gerador que ocasionou o ingresso dos recursos nos Veja como cai em prova!!! 3. Codificação da Receita Orçamentária Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 20 de 37 cofres públicos e deve conter todas as informações necessárias para as devidas vinculações. O código identificador da natureza de receita é desmembrado em níveis. Assim, na elaboração do orçamento público a codificação econômica da receita orçamentária é composta dos seguintes níveis: 1º Nível – Categoria Econômica 2º Nível – Origem 3º Nível – Espécie 4º Nível – Rubrica 5º Nível – Alínea 6º Nível – Subalínea 1º Nível – Categoria Econômica – utilizado para mensurar o impacto das decisões do Governo na economia nacional (formação de capital, custeio, investimentos etc.). A Lei nº 4.320/64, em seu artigo 11, classifica a receita orçamentária em duas categorias econômicas: 1. Receitas Correntes; 2. Receitas de Capital; 2º Nível – Origem – Identifica a procedência dos recursos públicos, em relação ao fato gerador dos ingressos das receitas (derivada, originária, transferências e outras), conforme segue: Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 21 de 37 1. Receitas Correntes: 1.1 Receita Tributária; 1.2 Receita de Contribuições; 1.3 Receita Patrimonial; 1.4 Receita Agropecuária; 1.5 Receita Industrial; 1.6 Receita de Serviços; 1.7 Transferências Correntes; 1.8 Outras Receitas Correntes. 2. Receitas de Capital: 2.1 Operações de Crédito; 2.2 Alienação de Bens; 2.3 Amortização de Empréstimos Concedidos; 2.4 Transferência de Capital; 2.5 Outras Receitas de Capital. 3º Nível – Espécie – É o nível de classificação vinculado à Origem, composto por títulos que permitem qualificar com maior detalhe o fato gerador dos ingressos de tais receitas. 4º Nível – Rubrica – É o detalhamento das espécies de receita. A rubrica busca identificar dentro de cada espécie de receita uma qualificação mais específica. Agrega determinadas receitas com características próprias e semelhantes entre si. 5º Nível – Alínea – Funciona como uma qualificação da rubrica. Apresenta o nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros. 6º Nível - Subalínea – Constitui o nível mais analítico da receita. Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 22 de 37 Exemplificando: A natureza da Receita 1113.01.03 – Imposto Sobre Produtos Industrializados de Automóveis, temos: 1- Receitas Correntes (Categoria Econômica), 1- Receitas Tributárias (Origem), 1- Impostos (Espécie), 3- Imposto sobre Produto e Circulação (Rubrica) 01- Imposto Sobre Produtos Industrializados (Alínea), 03- Imposto Sobre Produtos Industrializados de Automóveis (Subalínea) Estágios são etapas por que passa a receita, desde a sua previsão até o controle e avaliação pelos órgãos públicos e pela sociedade. São divisões, de efeito didático, para possibilitar a melhor compreensão do processo orçamentário, definidas em leis. Os estágios da receita orçamentária seguem a ordem cronológica de ocorrência dos fatos. Conforme o Manual da Receita Nacional, Portaria Conjunta STN/SOF nº 03/2008, a receita orçamentária pode ser dividida em três etapas: planejamento, execução (que por sua vez divide-se em lançamento, arrecadação e recolhimento) e controle e avaliação. 4. Estágios da Receita Orçamentária Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 23 de 37 Vamos estudar detalhadamente cada um deles. 1) Planejamento – é o estágio em que se faz a previsão da receita, identificando as fontes de recurso e fazendo a mensuração de cada uma. No âmbito federal, para a estimativa de receitas orçamentárias, é usada uma metodologia de projeção com base no histórico da arrecadação de anos ou meses anteriores (base de cálculo), corrigida por parâmetrosde preço (efeito preço), de quantidade (efeito quantidade) e de alguma mudança de aplicação de alíquota em sua base de cálculo (efeito legislação). Este modelo dependerá da série histórica de arrecadação e de informações dos Órgãos ou Unidades Arrecadadoras, que estão diretamente envolvidas com a receita que se pretende projetar. A projeção das receitas é fundamental na determinação das despesas, pois é a base para a sua fixação na Lei Orçamentária Anual, na execução do orçamento e para a determinação das necessidades de financiamento do Governo. Além disso, a sua análise é muito importante para a concessão de créditos suplementares e especiais por excesso de arrecadação. 2) Execução – esta etapa e dividida em três fases: 2.1) Lançamento – é o momento em que se verifica a procedência do crédito fiscal, identifica-se o devedor ou o contribuinte e determina-se o valor a ser arrecadado. Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 24 de 37 Conforme arts. 52 e 53 da Lei 4320/64: Art. 52. “São objeto de lançamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato.” Art. 53. “O lançamento da receita é ato da repartição competente, que verifica a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta.” O “lançamento” que é umas das fases por que passa a receita não pode ser confundido com “lançamento contábil”, visto que este representa registros a débito e a crédito e aquele não enseja qualquer registro contábil. O lançamento da receita orçamentária pode ser: direto, por declaração ou por homologação. DIRETO – é o lançamento de ofício, realizado pela autoridade fiscal, sem o envolvimento do contribuinte. Exemplos o IPTU e o ITR. POR DECLARAÇÃO – lançamento realizado com base em declarações feitas pelo contribuinte. Exemplo o IR. POR HOMOLOGAÇÃO – é também chamado de auto-lançamento ou lançamento indireto, pois o Estado homologa o valor que foi pago pelo contribuinte e depois fiscaliza a sua adequação. Exemplos o ICMS e o IPI. 2.2) Arrecadação – segundo o Manual da Receita Nacional “É a entrega, realizada pelos contribuintes Atenção Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 25 de 37 ou devedores, aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro”. 2.3) Recolhimento – é o momento em que o produto da arrecadação é transferido aos cofres públicos. Os recursos são recolhidos à Conta Única do Tesouro Nacional, mantida no Banco Central do Brasil, segundo regulamenta a Instrução Normativa STN nº 04/2002, observando-se o Princípio da Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada ente As etapas da receita orçamentária seguem a ordem de ocorrência dos fenômenos econômicos, levando-se em consideração o modelo de orçamento existente no país e a tecnologia utilizada. Dessa forma, a ordem sistemática inicia-se com o planejamento e encerra-se com o recolhimento. O controle e a avaliação, por sua vez, possuem uma cronologia própria, pois pode ocorrer de modo prévio, concomitante ou posterior às etapas de planejamento e execução. (CESPE – Analista – Gestão Financeira – SERPRO – 2008) Estágio da receita orçamentária é cada passo identificado que evidencia o comportamento da receita e facilita o conhecimento e a gestão dos ingressos de recursos. Em conformidade aos estágios da receita, julgue os itens de 113 a 114. 113) Tendo ocorrido o fato gerador, há condições de se proceder ao registro contábil do direito a receber da fazenda pública. Comentário: Pelo princípio da competência e sob o enfoque patrimonial, a receita pública é registrada quando acontece o fato gerador. Veja como cai em prova!!! Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 26 de 37 Portanto, quando a fazenda pública tem um direito a receber, deve-se fazer o registro contábil, tendo como contrapartida uma receita. Exemplo: lançamento do IPTU (envio da cartela ao contribuinte). Gabarito: Certo 114) Os estágios de arrecadação e recolhimento ocorrem concomitantemente e representam o ingresso do recurso nos cofres públicos. Comentário: Em regra, a arrecadação acontece primeiro. Entretanto, quando o documento de arrecadação DARF é emitido diretamente no SIAFI, os recursos tornam-se disponíveis de imediato, acontecendo o recolhimento concomitante com a arrecadação. O ingresso de recursos nos cofres públicos é o estágio do recolhimento. Gabarito: Errado 3) Controle e avaliação – “Esta fase compreende a fiscalização realizada pela própria administração, pelos órgãos de controle e pela sociedade. O controle do desempenho da arrecadação deve ser realizado em consonância com a previsão da receita, destacando as providências adotadas no âmbito da fiscalização das receitas e combate à sonegação, as ações de recuperação de créditos nas instâncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributárias e de contribuições.” Essa é a definição dada pelo Manual da Receita Nacional sobre a etapa de fiscalização e controle. Traçaremos, agora, um quadro sinótico comparando a receita orçamentária com a receita extraorçamentária. Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 27 de 37 RECEITA ORÇAMENTÁRIA RECEITA EXTRAORÇAMENTÁRIA Registrada como receita corrente ou de capital; Registrada como passivo financeiro; Financia a despesa orçamentária; Não financia a despesa orçamentária; Passa por estágios: 1. Planejamento 2. Execução Lançamento Arrecadação Recolhimento 3. Controle e avaliação Não passam por estágios; É classificada: 1. Quanto à natureza ou classificação econômica (corrente e de capital) 2. Quanto ao critério de afetação patrimonial (efetivas e não efetivas) 3. Quanto à coercitividade (originárias e derivadas) 4. Quanto à regularidade (ordinária e extraordinária) 5. Por fontes de recursos (destinação vinculada e destinação ordinária) Não segue nenhuma classificação Tem caráter permanente Tem caráter transitório Pertence ao Estado Pertence a terceiros Bem, antes de encerrarmos a nossa aula trataremos ainda da dívida ativa. A DÍVIDA ATIVA é constituída pelos créditos da Fazenda Pública, líquidos e certos, tributários ou não, que não foram pagos no vencimento. Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 28 de 37 A dívida ativa da União deve ser apurada e inscrita na Procuradoria Geral da Fazenda. Os estados, DF e municípios dispõem de órgãos correspondentes. Não confunda dívida ativa com dívida passiva: DIVIDA ATIVA são créditos que o Estado tem contra terceiros, compõe o ativo da União, estados, DF e Municípios; DIVIDA PASSIVA são os débitos do Estado com terceiros, é o que constitui o seu passivo. (FCC- Analista Contábil-PGERJ-2009) O recebimento pelo Estado de valores inscritos em dívida ativa corresponde a uma: (A) Redução de dívidafundada. (B) Receita extraorçamentária. (C) Despesa extraorçamentária. (D) Despesa orçamentária. (E) Receita orçamentária. Comentário: A dívida ativa é considerada uma receita e pelo fato de o título ou tributo em atraso estar previsto no orçamento, é uma receita orçamentária. Gabarito: E IMPORTANTE!!! Veja como cai em prova!!! Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 29 de 37 Encerramos por aqui nossa aula. Fica uma lista de questões extraídas de provas anteriores para você treinar o que aprendeu. Obrigado pela atenção e conte sempre comigo! Um forte abraço! Profº Otávio Souza Questões: 01. (CESPE – Advocacia Geral da União – Contador – 2010) Receitas públicas derivadas são as obtidas pelo Estado mediante sua autoridade coercitiva, sendo exigidas do cidadão como tributos ou multas, de forma compulsória. 02. (CESPE – Analista Plan. Orçamento e Gestão-PE-2010) No que concerne à receita pública, assinale a opção correta. A) A natureza da receita busca identificar a origem da receita segundo seu fato gerador. B) O princípio da unidade de caixa deve ser obedecido no estágio da arrecadação. C) No estágio do lançamento devem ser aplicados os efeitos preço, quantidade e legislação. D) O estágio da liquidação é caracterizado pela entrega realizada pelos contribuintes ou devedores dos recursos ao tesouro. E) Os ingressos provenientes de operações de crédito são classificados como receitas correntes. Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 30 de 37 03. (ESAF-Analista-MPU-2004) Com base na classificação da receita pública por origem, indique a única opção que não é incluída nas receitas correntes. a) Receita Patrimonial. b) Operações de Crédito. c) Receita Tributária. d) Receita Agropecuária. e) Receita de Contribuições. 04. (ESAF-SFC/2002) A receita pública caracteriza-se como um ingresso de recursos ao patrimônio público. Assinale a opção que não é considerada como receita corrente: a) receita de contribuições. b) receita da conversão, em espécie, de bens e direitos. c) receita patrimonial. d) receita agropecuária. e) receita industrial. 05. (ESAF-AFC STN/2005) De acordo com as Finanças Públicas, afirma-se que os estágios da receita pública representam as fases percorridas pela receita na execução orçamentária. Aponte a opção correta que diz respeito ao ato pelo agente, pelo qual os agentes arrecadadores entregam diretamente ao tesouro público o produto da arrecadação. a) lançamento b) recolhimento c) previsão d) declaração e) arrecadação 06. (FCC – Analista de Controle Externo – TCM-CE-2010) A empresa Boi Laranja S.A. presta serviços de assessoria na área de criação de gado. Para o desempenho de suas atividades, é proprietária, há dez anos, de um imóvel no município de Roxo. Em 2010 pagou o IPTU sobre esse imóvel. A prefeitura deverá contabilizar essa receita como (A) orçamentária, de capital e patrimonial, uma vez que decorreu do patrimônio da empresa. (B) extraorçamentária, corrente e de serviços, uma vez que a proprietária do imóvel é prestadora de serviços. Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 31 de 37 (C) extraorçamentária, corrente e agropecuária, uma vez que a atividade da empresa é de assessoria na área de criação de gado. (D) orçamentária, corrente e tributária, uma vez que decorreu de imposto de competência municipal. (E) orçamentária, de capital e imobiliária, uma vez que decorreu do imóvel pertencente à empresa. 07. (FCC–Analista Judiciário-Contabilidade–TRE–PB – 2007) Como se contabilizam as entradas compensatórias de ativo e passivo financeiros? (A) as receitas: de forma extra-orçamentária; as despesas: de modo orçamentário. (B) de maneira orçamentária. (C) no sistema compensado do Balanço Patrimonial. (D) as receitas: de forma orçamentária; as despesas: de modo extra-orçamentário. (E) de forma extra-orçamentária. 08. (CESPE – Defensoria Pública da União – Contador – 2010) A legislação e a doutrina classificam as receitas sob diversos critérios. Do ponto de vista das categorias econômicas, classifica-se como receita corrente A) o resultado do Banco Central do Brasil. B) amortização de empréstimo concedido para financiamento de despesas correntes. C) o superavit do orçamento corrente. D) a contribuição patronal para o plano de seguridade social do servidor público. E) a remuneração das disponibilidades do Tesouro Nacional. 09. (CESPE–Analista Controle Externo–TCU–2008-adaptada) Julgue o item como CERTO ou ERRADO A lei nº 4.320/1964 representa o marco fundamental da classificação da receita orçamentária. Nesse lei, é explicitada a discriminação das origens de receitas pelas duas categorias econômicas básicas, com destaque, entre as receitas correntes, para as receitas tributárias compostas por impostos, taxas e contribuições sociais. Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 32 de 37 10. (CESPE – Analista Judiciário STF – 2008) Julgue o item como CERTO ou ERRADO Receitas imobiliárias e de valores mobiliários constituem receita patrimonial, que se classifica como receita corrente, para qualquer esfera da administração. 11. (CESPE – Analista Judiciário – TJDFT – 2008 - adaptada) Julgue o item como CERTO ou ERRADO O estágio de planejamento trata da estimativa da arrecadação da receita, constante na Lei Orçamentária Anual, resultante da metodologia de projeção de receitas orçamentárias. 12. (Aplicado em Simulado) Assinale a opção que, de acordo com a lei 4.320/64, contém uma receita de capital, mas que não constitui item da receita orçamentária. A) Receita Patrimonial. B) Receita Industrial. C) Receita da Divida Ativa não-tributária. D) Superávit do orçamento corrente. E) Transferências intergovernamentais para despesas correntes. Gabarito 01. Certo 02. A 03. B 04. B 05. B 06. D 07. E 08. D 09. Certo 10. Certo 11. Certo 12. D Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 33 de 37 Lista das questões comentadas na aula: 01. (ESAF-AFC-SFC-2000-adaptada) De acordo com as regras da contabilidade pública nacional, julgue o item Certo ou Errado Todos os ingressos são considerados receitas. Gabarito: Certo 02. (FCC-Analista Jud-Contabilidade-TRF4ª Região-2010) É exemplo de receita extraorçamentária: A) Depósito recebido como garantia para participação em licitação B) Multa relativa a tributos pagos em atraso C) Taxa cobrada pela prestação de serviços públicos D) Receita da divida ativa do ente público E) Receita de operações de empréstimo efetuadas pelo ente público Gabarito: A 03. (ESAF – AFC- CGU - 2003/2004) Sobre as Receitas Públicas da União, indique a opção correta. a) a arrecadação consiste na entrega dos recursos ao Tesouro Nacional. b) como receitas correntes podemos citar as receitas tributárias e as oriundas de operações de crédito. c) como receitas de capital, podemos citar aquelas derivadas de alienações de bens imóveis e de recebimento de taxas por prestação de serviços. d) a remuneração das disponibilidades do Tesouro Nacional caracteriza-se como receita corrente. e) multas e juros de mora sobre impostos caracterizam-se como receitas correntes. Gabarito: E Aula 02 Profº OtávioSouza www.pontodosconcursos.com.br página 34 de 37 04. (FCC – Analista Judiciário–Contador–TJ-AP–2009) Considere os saldos das contas extraídas do Balancete de Verificação da Prefeitura XYZ, referentes às receitas arrecadadas em determinado mês: Imposto sobre serviços de qualquer natureza R$ 100.000,00 Imposto Predial, Territorial e Urbano R$ 150.000,00 Receita de produção vegetal R$ 30.000,00 Receita de Contribuições sociais R$ 50.000,00 Transferência de Convênios para Construção de Hospital R$ 250.000,00 Alienação de bens móveis R$ 75.000,00 Amortização de empréstimos R$ 300.000,00 Operações de crédito internas R$ 350.000,00 De acordo com essas informações, o valor das receitas correntes é, em R$, (A) 280.000,00 (B) 330.000,00 (C) 580.000,00 (D) 630.000,00 (E) 680.000,00 Gabarito: B 05.(FCC–Analista Judiciário–Contador–TJ-AP–2009-Adaptada) Instruções: Para responder às questões de números 01 e 02 considere as informações abaixo. No primeiro exercício financeiro de uma prefeitura do interior de um Estado Brasileiro, com base na Lei Orçamentária Anual - LOA, a previsão de receita foi de R$ 2.500.000,00 e a fixação de despesa corrente e da despesa de capital nos valores de R$ 2.000.000,00 e R$ 500.000,00, respectivamente. Durante o primeiro semestre, ocorreram os seguintes eventos contábeis: Arrecadação de impostos municipais no valor de R$ 1.200.000,00; Arrecadação de taxas de serviços no valor de R$ 300.000,00; Recebimento de receita de prestação de serviços no valor de R$ 80.000,00; Recebimento relativo à venda por leilão de veículos no valor de R$ 120.000,00, pelo valor de custo; Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 35 de 37 Captação de empréstimo no exercício financeiro no valor de R$ 300.000,00; Recebimento de caução por conta de contrato de construção de edificações no valor de R$ 1.000.000,00. 01. De acordo com os fatos descritos, após os lançamentos dos eventos contábeis, as receitas orçamentárias e extraorçamentárias são, respectivamente, (A) R$ 1.700.000,00 e R$ 1.300.000,00 (B) R$ 1.700.000,00 e R$ 1.500.000,00 (C) R$ 1.900.000,00 e R$ 300.000,00 (D) R$ 1.900.000,00 e R$ 1.000.000,00 (E) R$ 1.900.000,00 e R$ 1.300.000,00 Gabarito: A 02. De acordo com os fatos descritos, após os lançamentos dos eventos contábeis, as receitas correntes e as receitas de capital são, respectivamente, (A) R$ 1.580.000,00 e R$ 320.000,00 (B) R$ 1.580.000,00 e R$ 120.000,00 (C) R$ 1.580.000,00 e R$ 420.000,00 (D) R$ 1.780.000,00 e R$ 120.000,00 (E) R$ 1.780.000,00 e R$ 420.000,00 Gabarito: B 06. (CESPE – ACE/TCU – 2004) As classificações econômicas da receita e da despesa compreendem as mesmas categorias: correntes e capital. O superávit do orçamento corrente, que resulta do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, constitui item da receita orçamentária de capital. Gabarito: Errado 07. (CESPE – ACE/TCU – 2004) Receita orçamentária é a entrada que é acrescida ao patrimônio público como elemento novo e positivo, integrando-se a ele sem quaisquer reservas, condições ou correspondência no passivo. Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 36 de 37 Gabarito: Errado 08. (CESPE- Contador-SEPLAG-IBRAM-2009) No setor Público, a receita orçamentária corrente é classificada como receita originária ou receita derivada. Acerca das características das receitas originárias, julguem o item abaixo: São obtidas pelo Estado em função de sua autoridade coercitiva, mediante a arrecadação de tributos e multas Gabarito: Errado 09.(ESAF - AFC - CGU 2003/2004) A receita da administração pública pode ser classificada quanto à natureza, ao poder de tributar, à coercitividade, quanto à afetação patrimonial e quanto à regularidade. Marque a opção falsa. a) Quanto à afetação patrimonial, as receitas são classificadas em orçamentárias e extra-orçamentárias. b) Quanto ao poder de tributar, a receita é dividida conforme a discriminação constitucional das rendas, em federal, estadual e municipal. c) Quanto à coercitividade, as receitas podem ser divididas em originárias e derivadas. d) Quanto à regularidade, as receitas podem ser desdobradas em ordinárias e extraordinárias. e) Na classificação quanto à natureza, diz-se que as receitas tributárias e as receitas de contribuições são exemplos de receitas correntes. Gabarito: A 10. (CESPE – Analista – Gestão Financeira – SERPRO – 2008) Estágio da receita orçamentária é cada passo identificado que evidencia o comportamento da receita e facilita o conhecimento e a gestão dos ingressos de recursos. Em conformidade aos estágios da receita, julgue os itens de 113 a 114. 113) Tendo ocorrido o fato gerador, há condições de se proceder ao registro contábil do direito a receber da fazenda pública. Aula 02 Profº Otávio Souza www.pontodosconcursos.com.br página 37 de 37 Gabarito: Certo 114) Os estágios de arrecadação e recolhimento ocorrem concomitantemente e representam o ingresso do recurso nos cofres públicos. Gabarito: Errado 11. (FCC- Analista Contábil-PGERJ-2009) O recebimento pelo Estado de valores inscritos em dívida ativa corresponde a uma: A) Redução de dívida fundada. B) Receita extraorçamentária. C) Despesa extraorçamentária. D) Despesa orçamentária. E) Receita orçamentária. Gabarito: E
Compartilhar