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Ciências Contábeis MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO / PEC - PONTO DE EQUILIBRIO CONTABIL / PEE - PONTO DE EQUILIBRIO ECONOMICO / PEF - PONTO DE EQUILIBRIO FINANCEIRO Simoni D. Quirino | Processo Gerenciais | 02/04/2018 PÁGINA 1 ANÁLISE CUSTO–VOLUME–LUCRO (CVL) É o estudo dos efeitos do volume de produção nas receitas (vendas), nas despesas (custos) e no resultado (lucro). PONTO DE EQUILÍBRIO Ponto de equilíbrio é o nível de vendas no qual a receita se iguala às despesas e o lucro é zero. Técnicas do ponto de equilíbrio Uma das técnicas básicas e mais usadas para calcular o ponto de equilíbrio é a Margem de Contribuição. O QUE É MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO? É diferença entre o preço de venda e a soma dos custos e despesas variáveis onde a fórmula usada é: MC = PV – CV – DV, onde: MC = Margem de Contribuição PV = Preço de Venda CV = Custos Variáveis DV = Despesa Variável É o conceito de extrema importância para o custeio variável e para a tomada de decisões gerenciais. É a diferença entre o preço de venda e a soma dos custos e despesas variáveis: MC = PV – CV – DV Em outras palavras é a “sobra financeira” de cada produto ou divisão de uma empresa para a recuperação ou amortização das despesas e custos fixos para obtenção do lucro esperado. A margem de contribuição pode ser apurada para cada produto produzido e vendido pela empresa, ou por departamento, divisão, filial. Exemplo Um produto cujo preço de venda unitário seja de 15,00 e cujos custos variáveis sejam de 3,00 de matéria prima e de 4,00 de mão de obra direta. Por ocasião das vendas, incorre pagamento de comissões aos vendedores á base de 5% do preço de venda e de impostos, a base de 15% do mesmo. MC = 15,00 – (3,00 + 4,00) – (2,25 + 0,75) MC = 5,00 A margem de contribuição é a parcela do preço de venda que ultrapassa os custos e despesas variáveis e que contribuirá para absorção dos custos e despesas fixas e formar o lucro. PÁGINA 2 Cada unidade vendida contribui com 5,00 para absorver os custos fixos e gerar lucros. Se a empresa produzir e vender 300 unidades, a margem de contribuição será igual á 1.500,00 (300 x 5,00). O produto contribui com 1.500,00 para absorver os custos fixos e gerar lucros. PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL É obtido quando a soma das margens de contribuição totalizar um montante suficiente para cobrir todos os custos e despesas fixas. Esse é o ponto em que não há lucro e nem prejuízo. PEC = CF + DF MC Ponto de Equilíbrio Contábil é igual: Custos Fixos + Despesas Fixas Margem de Contribuição PONTO DE EQUILÍBRIO FINANCEIRO É uma variante do PEC, excluindo apenas a depreciação, pois, momentaneamente, ela é uma despesa não desembolsável. Representa a quantidade de vendas necessárias para cobrir os gastos desembolsáveis. Também não há lucro e nem prejuízo. PEF = CF + DF – Despesas Não Desembolsável MC Então o ponto de equilíbrio financeiro é: Custos Fixos + Despesas Fixas -Despesas não Desembolsáveis Margem de Contribuição PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO É o nível de produção e venda em que o lucro líquido do exercício é pré-determinado. Representa a quantidade de vendas necessárias para atingir determinado lucro. PEE = CF + DF + Lucro Desejado MC Então o ponto de equilíbrio econômico é: Custos Fixos + Despesas Fixas + Lucro Desejado Margem de Contribuição PÁGINA 3 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E MARGEM BRUTA Margem bruta (também chamada de ‘lucro bruto’) é o excesso de vendas sobre o custo dos produtos vendidos. Margem de contribuição é o excesso de vendas sobre custos e despesas variáveis. COMO O COMPORTAMENTO DE CUSTOS É USADO PELOS GESTORES? Entender o comportamento dos custos é vital para o papel de tomada de decisões dos Gestores, porque uma das principais metas da contabilidade gerencial é o controle. EXERCÍCIOS – ANÁLISE CUSTO, VOLUME E LUCRO. 1. No ano de 2009, a Cia Cotia produziu 248 unidades do produto C a um custo total de $ 124.000. O custo unitário variável é de $ 420 e o preço de venda unitário de $ 580. Qual é a quantidade do produto C que a empresa deve produzir e vender por ano, antes do Imposto de Renda e Contribuição Social, para que seja alcançado seu Ponto de Equilíbrio Contábil? Elabore a DRE. PREÇO DE VENDA 580 (-) Custo Variável 420 (-) Despesa Variável (=) Margem de Contribuição 160 PEC = CF + DF MC PEC = 19.840 160 PEC = 124 UNIDADES CUSTO VARIAVEL UNITARIO 420 (*) UNIDADES PRODUZIDAS 248 (=) CUSTO VARIAVEL TOTAL 104.160 PÁGINA 4 CUSTO TOTAL 124.000 (-) CUSTO VARIAVEL TOTAL 104.160 (=) CUSTO FIXO 19.840 RECEITA BRUTA 71.920 (-) CV 52.080 (-) DV 0 (=) MC 19.840 (-) DESPESAS FIXAS (-) CUSTO FIXO 19.840 (=) RESULTADO 0 2. Uma empresa apresentou os seguintes dados no orçamento do 2º semestre de 20X2: Preço de venda unitário: $ 33,40 Custo Variável unitário: $ 28,80 Custos Fixos: $ 384.000,00 Para gerar o lucro operacional de $ 30.000,00 quantas unidades ela deve produzir? Elabore a DRE. PEE = CF + DF + LUCRO DESEJADO MC MC = PV – CV – DV MC = 33,40 – 28,80 = 4,60 PEE = 384.000 + 30.000 4,60 PEE = 90.000 unidades RECEITA BRUTA 3.006.000 (-) CV 2.592.000 (-) DV 0 (=) MC 414.000 (-) DESPESAS FIXAS PÁGINA 5 (-) CUSTO FIXO 384.000 (=) RESULTADO 30.000 3. A Pedroso Ltda., está realizando um estudo de viabilidade econômica para Aloha Surf Ltda., uma pequena fábrica de pranchas de surf. Para tal, determinou o custo fixo anual de operação da fábrica em $ 1.500.000,00 e um custo unitário variável de $ 100,00. A Aloha pretende vender suas pranchas a um preço unitário de $ 200. De quantas unidades deve ser o ponto de equilíbrio anual da fábrica? Elabore a DRE. MC = 200 – 100 = 100 1.500.000 / 100 = 15.000 RECEITA BRUTA 3.000.000 (-) CV 1.500.000 (-) DV 0 (=) MC 1.500.000 (-) DESPESAS FIXAS (-) CUSTO FIXO 1.500.000 (=) RESULTADO 0 4. (CRC 1.2012) Uma sociedade empresária produz um produto com preço de venda de R$ 10,00 por unidade. Os custos variáveis são de R$ 8,00 por unidade e os custos fixos totalizam R$ 18.000,00 por ano, dos quais R$ 4.000,00 são relativos á depreciação. O Patrimônio Líquido da empresa é de R$ 50.000,00 e a sua taxa mínima de atratividade é de 10% ao ano. O ponto de equilíbrio contábil, econômico e financeiro são, respectivamente: a) 9.000 unidades ano, 11.500 unidades ano e 7.000 unidades ano. b) 9.000 unidades ano, 11.500 unidades ano e 9.500 unidades ano. c) 9.000 unidades ano, 7.000 unidades ano e 9.500 unidades ano. d) 9.000 unidades ano, 9.500 unidades ano e 7.000 unidades ano. MC= PREÇO DE VENDA – CUSTO VARIAVEL – DESPESA VARIAVEL MCu= 10 – 8 = 2 PÁGINA 6 PEC = CF + DF = 18.000 = 9000 MC 2 PEE = 18000+5000 = 11.500 2 PEF = CF + DF – DESPESA DESEMBOLSAVEL = 18000 – 4000 = 7.000 MC 2 A Taxa Mínima de Atratividade (TMA) é uma taxa de juros que representa o mínimo que um investidor se propõe a ganhar quando faz um investimento, ou o máximo que uma pessoa se propõe a pagar quando faz um financiamento.5. (CRC 1.2011) Uma empresa de treinamento está planejando um curso de especialização, Os custos previstos são: Custos Variáveis de R$ 1.200,00 por aluno e Custos Fixos de R$ 72.000,00, dos quais R$ 4.800,00 referem-se á depreciação de equipamentos utilizados. O curso será vendido á R$ 6.000,00 por aluno. O Ponto de Equilíbrio Contábil se dá com: a) 10 alunos. b) 12 alunos. c) 14 alunos. d) 15 alunos. MC = 6000- 1200 = 4.800 PEC = CF + DF = 72.000 = 15 ALUNOS MC 4.800 PÁGINA 7 6. A empresa Equilibrada possui uma estrutura de Custos e Despesas Fixas no valor total de $ 30.000,00, nos quais $ 1.000,00, correspondem à depreciação de equipamentos no período. Os custos e despesas variáveis líquidos são de $ 8,00 por unidade. O preço de venda do produto é de $ 14,00. A empresa deseja ter um Lucro operacional de $ 10.000,00. Calcule o ponto de equilíbrio contábil, econômico e financeiro em unidades e valor e elabore a DRE nos três casos. MC = 14 – 8 = 6 PEC = 30.000 = 5.000 6 PEC RECEITA BRUTA 70.000 (-) CV 40.000 (-) DV 0 (=) MC 30.000 (-) DESPESAS FIXAS (-) CUSTO FIXO 30.000 (=) RESULTADO 0 PEE = 30.000 + 10.000 = 6666,666667 6 PEE RECEITA BRUTA 93.333 (-) CV 53.333 (-) DV 0 (=) MC 40.000 (-) DESPESAS FIXAS (-) CUSTO FIXO 30.000 (=) RESULTADO 10.000 PEF = CF + DF – DESPESA DESEMBOLSAVEL = 30.000 – 1000 = 4.833, 33 MC 6 PÁGINA 8 PEF RECEITA BRUTA 67.667 (-) CV 38.667 (-) DV 0 (=) MC 29.000 (-) DESPESAS FIXAS (-) CUSTO FIXO 29.000 ( - )DEPRECIAÇAO (=) RESULTADO 0
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