VA Contabilidade Avancada I Aula 02 Tema 03 04 3p

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CONTABILIDADE AVANÇADA I
Curso de Ciências Contábeis.
Prof. Me. Hugo David Santana
Tema 3: CONSOLIDAÇÃO DAS 
DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS/FINANCEIRAS
Tema 4: SOCIEDADES CONTROLADAS EM 
CONJUNTOS: JOINT VENTURES
INTRODUÇÃO
• A principal missão da Contabilidade de
uma empresa, independentemente de sua
natureza jurídica, objetivo social e de seu
porte, é a de fornecer subsídios aos
diversos usuários, para suas tomadas de
decisões.
• A consolidação das Demonstrações
Contábeis foi uma das mais importantes
inovações introduzidas no Brasil pela Lei
das S/A. E, atualmente, os princípios que
regem a consolidação de demonstrações
contábeis advêm do Pronunciamento
Técnico CPC 36-Demonstrações Contábeis
Consolidadas.
OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM
• O que é Consolidação das Demonstrações
Contábeis/Financeiras?
• Quais são as formas de consolidação?
• Quais são as hipóteses em que há
obrigatoriedade de realizar a Consolidação
das Demonstrações Contábeis/Financeiras? E
quais são as hipóteses em que não há essa
obrigatoriedade?
• Como a consolidação é realizada quando há
diferença no plano de contas entre duas ou
mais empresas?
• Quais são os aspectos conceituais dos
empreendimentos em forma de Joint Venture?
Qual é seu objetivo?
• Quais são os aspectos legais e contábeis, bem
como os lançamentos contábeis a serem
efetuados em empreendimentos controlados
em conjunto?
• Quais são as modalidades de Joint Venture e
as especificidades inerentes a cada tipo?
CONCEITOS BÁSICOS
• A Consolidação das Demonstrações
Contábeis, tradicionalmente conhecida
como Consolidação de Balanços, é uma
técnica contábil que consiste na unificação
das Demonstrações Contábeis da empresa
controladora e de suas controladas.
As demonstrações contábeis que devem ser
consolidadas são:
• Balanço Patrimonial.
• Demonstração do Resultado do Exercício.
• Demonstração dos Fluxos de Caixa.
• Demonstração do Valor Adicionado.
• Basicamente, a consolidação consiste na soma
dos saldos das contas de cada demonstração.
• Suponhamos um grupo composto por duas
empresas: Controladora A e Controlada B.
• Suponhamos, ainda, que nos Balanços
Patrimoniais dessas duas empresas, os grupos
das Disponibilidades estejam assim compostos:
Controladora A
Caixa e Bancos..................................10.000
Aplicações de Liquidez Imediata........ 5.000
Total................................................. 15.000
Controlada B
Caixa e Bancos................................. 8.000
Aplicações de Liquidez Imediata........32.000
Total................................................40.000
No Balanço Consolidado, o grupo das
disponibilidades ficará assim:
BALANÇO CONSOLIDADO
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponibilidades
Caixa e Banco....................................18.000
Aplicações de Liquidez Imediata..........37.000
Total.................................................55.000
• Portanto, no Balanço Consolidado, o saldo de
cada conta corresponderá à soma dos saldos
da respectiva conta constante em cada um
dos Balanços das empresas que participam do
grupo.
• Entretanto, a técnica de consolidação não
consiste apenas na soma dos saldos das
contas por demonstração, mas, também na
eliminação daqueles que guardem
reciprocidade entre as empresas do grupo.
• Quando a Controladora A, por exemplo, tem um
direito a receber da Controlada B, no valor de R$
5.000,00, esse valor aparecerá no Ativo do
Balanço da Controladora A e no Passivo do
Balanço da Controlada B.
• Dessa forma, tanto o direito quanto a obrigação
devem ser eliminados e não aparecerão no
Balanço Consolidado.
ASPECTOS LEGAIS
Os principais documentos que tratam da
Consolidação das Demonstrações Contábeis
são:
• Artigos 249 e 250 da Lei nº 6.404/76;
• Artigos 21 a 41 da Instrução CVM nº 247
de 27 de março de 1996;
• Comunicado Técnico do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis – CPC 36;
• Resolução CFC nº 1.240/09 que aprovou a
NBC T 19.36 – Demonstrações
Consolidadas.
QUEM DEVE EFETUAR A 
CONSOLIDAÇÃO 
• A Lei nº 6.404/1976, no seu Artigo 249,
limita a obrigatoriedade apenas para a
companhia aberta que tiver mais de 30%
do valor do seu patrimônio líquido
representado por investimentos em
sociedades controladas.
• As Demonstrações Contábeis Consolidadas,
que deverão ser elaboradas e divulgadas ao fim
de cada exercício social pelas entidades,
compreendem:
ü Balanço Patrimonial Consolidado;
ü Demonstração Consolidada do Resultado do 
Exercício;
ü Demonstração Consolidada dos Fluxos de 
Caixa;
ü Demonstração Consolidada do Valor 
Adicionado.
• Os procedimentos técnicos necessários
para efetuar a consolidação das
demonstrações contábeis envolvem
basicamente a soma e a eliminação de
saldo de contas, concluindo com a
elaboração das demonstrações
consolidadas.
PROCESSOS DE CONSOLIDAÇÃO
• As normas para proceder à consolidação das
demonstrações contábeis estão contidas no
Artigo 250 da Lei nº 6.404/1976 e nos Artigos
24 a 34 da Instrução CVM nº 247/96.
Basicamente, a técnica de consolidação
envolve duas operações: soma e eliminação de
saldos de contas.
NORMAS TÉCNICAS DE CONSOLIDAÇÃO
ENTIDADES CONTROLADAS EM 
CONJUNTO ( JOINT VENTURES)
• As Entidades Controladas em Conjunto têm-
se mostrado uma nova tendência mundial em
termos de investimentos em
empreendimentos conjuntos (em inglês, Joint
Ventures).
PROCESSO PARA A FORMAÇÃO DAS 
JOINT VENTURES
O processo de formação da Joint Ventures
compreende diversas etapas que, apesar de
distintas, estão intimamente interligadas.
• O Primeiro passo é da assinatura do acordo,
quando são estabelecidas as condições gerais
para a criação da Joint Venture, tais como:
ü Divisão do poder entre as controladoras.
ü Contribuições de cada participante.
ü Normas internas.
ü Possibilidade de participação de outros
investidores, além dos controladores.
MODALIDADES DE JOINT VENTURES 
E ASPECTOS CONTÁBEIS A SEREM 
OBSERVADOS NA INVESTIDORA
• Os critérios a serem utilizados pelas
investidoras para avaliação e contabilização
das suas participações societárias neste
tipo de empreendimento vão depender,
entre outros fatores da modalidade da
Joint Venture criada.
• A Literatura contábil existente menciona
como principais as três modalidades a
seguir:
ü operações controladas em conjunto.
ü Ativos controlados em conjunto; e
ü Sociedades controladas em conjunto.
OPERAÇÕES CONTROLADAS EM 
CONJUNTO
• Nessa modalidade, não há a criação de
uma nova empresa.
Com relação a esse tipo de joint
venture,CPC entende que cada venture
deve manter e reconhecer em suas
próprias demonstrações contábeis de
seguinte forma:
a) Ativos alocados ao empreendimento;
b) Os passivos gerados; e
c) As despesas incorridas e sua parte das
receitas auferidas pela joint venture.
ATIVOS CONTROLADOS EM CONJUNTO
• Nesta segunda modalidade, parte ou total
dos ativos necessários à execução do
empreendimento pode ser adquirida pelos
ventures para uso exclusivo da joint
venture.
• A respeito de joint venture de ativos controlados em
conjunto, o International accountant Standards
Committee (IASC), através de seu Pronunciamento de
nº 31 Financial Reporting of Interests in Joint
Ventures, que fundamentou o Pronunciamento CPC
19 Investimento em empreendimento
Controlado em Conjunto (joint venture), menciona
que cada participante deve incluir em seus registros e
reconhecer em suas Demonstrações Contábeis
separadas e, consequentemente, em suas
Demonstrações Consolidadas sua participação.
Das Seguintes formas:
a) Nos ativos adquiridos em conjunto pelos
sócios e controlados pela joint venture;
b) Em quaisquer passivos incorridos em
conjunto, relacionados com o
empreendimento;
c) Nas receitas, custos e despesas resultantes
do empreendimento.
SOCIEDADES CONTROLADAS EM 
CONJUNTO• Este terceiro tipo de joint venture já
representa maior complexidade
operacional. Trata-se de associações de
investidores, pessoas físicas e/ou jurídicas,
para a constituição de uma nova empresa,
com suas própria estrutura administrativa,
financeira e operacional.
• Com relação a esta modalidade mais
complexa de formação de joint venture, o
International Accountant Standards
Committee – IASC/CPC 19, conforme seu
pronunciamento, é de opinião de que uma
entidade controlada em conjunto deve
manter seus próprios registros contábeis,
preparar e representar suas demonstrações
contábeis
• Outros aspectos de interesse para a
contabilidade são:
ü critérios para reconhecimento, na investidora,
de sua participação societária na nova
empresa;
ü procedimentos para a elaboração e divulgação
de demonstrações contábeis consolidadas da
investidora e da joint venture;
ü Tratamento contábil dispensado aos acionista
minoritários, se houve.
ATIVIDADE
1. Pode-se afirmar sobre as joint venture que:
A( ) trata-se de um tipo de empreendimento
societário de criação recente, sendo que as
primeiras entidades da categoria foram
criadas no século XX, nos Estados Unidos;
B( ) trata-se de empresas controladas por um
determinado grupo econômico, com
objetivos sociais distintos das demais
empresas do grupo a que pertencem;
C( ) tem como principal característica o fato
de o controle societário ser
compartilhado por vários investidores;
D( ) são associações de capital que quase
não ocorrem no Brasil;
E( ) trata-se de empresas que não são
controladas por um determinado grupo
econômico.
Resposta = Letra “C”
2. São denominadas sociedades controladas em
conjunto:
A( ) as sociedades nas quais nenhum acionista
possua direitos de sócio que lhe assegure
de modo permanente preponderância nas
deliberações sociais ou poderes de eleger
ou de destituir a maioria dos
administradores;
B( ) as associações de empresas constituídas sob
a forma de consórcios, com finalidade
própria e determinada por estatuto nas
quais o valor contábil investido por seus
investidores tenha o mesmo percentual;
C( ) conjunto das sociedades desobrigadas da
elaboração das demonstrações contábeis
consolidadas por não serem companhias
aberas mesmo que as participações
societárias dos acionistas sejam de idêntico
valor;
D( ) as associações de investidores constituídas
na forma de participação recíproca com
finalidade própria determinada por estatuto
ou contato social com prazo de vida útil
determinado;
E( )as associações de investidores
constituídas na forma de consórcio cujo
Patrimônio Líquido seja respaldado
apenas por disponibilidades e possua
finalidade própria determinada por
estatuto ou contrato social com prazo
de vida útil determinado.
Resposta = Letra “A”
FINALIZANDO
• A Consolidação das Demonstrações Contábeis
deve ser efetuada pelas companhias abertas
que possuírem investimentos em sociedades
controladas incluindo as sociedades
controladas em conjunto, bem como pela
sociedade de comando de grupo de
sociedades que inclua companhia aberta.
• O Método da Equivalência Patrimonial deve ser
aplicado pelas companhias abertas que
possuírem investimentos permanentes em
coligadas ou em controladas ou em outras
sociedades que façam parte do mesmo grupo
ou esteja sob controle comum.