Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
24/02/2014 1 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Curso de Ciências Contábeis Prof. Me. Hugo David Santana 2 INTRODUÇÃO • Em dezembro de 2007 a legislação societária brasileira, Lei nº 6.404/76, foi modificada pela Lei nº 11.638, que trouxe a obrigatoriedade da elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) em substituição à DOAR. O Ativo imobilizado é necessário ao funcionamento e manutenção das atividades na empresa. Tema 3 – IAS 7, DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA Tema 4 – IAS 16, IMOBILIZADO IAS 17, LEASING 3 24/02/2014 2 OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 4 Quais as contas que podem ser consideradas como equivalentes de caixa? Quais os métodos de apresentação da Demonstração dos Fluxos de Caixa? Qual a classificação das atividades para a elaboração da DFC? OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 5 Como deve ser mensurado um ativo imobilizado no momento da aquisição e após o seu reconhecimento? Qual o método de depreciação a ser utilizado? O que é um leasing? Quem é arrendador e quem é arrendatário? Qual a diferença entre leasing operacional e financeiro? DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA IFRS • Todas as companhias devem preparar uma demonstração de fluxos de caixa de acordo com os requerimentos da norma IAS 7 e devem apresentá-la como parte de suas demonstrações contábeis para cada período. 24/02/2014 3 • A demonstração de fluxo de caixa, quando usada em conjunto com o restante das demonstrações contábeis, fornece informações que permitem aos usuários avaliar as mudanças no ativo líquido de uma companhia, sua estrutura financeira (incluindo sua liquidez e o quão solvente ela é). • O objetivo da Demonstração dos Fluxos de Caixa é oferecer aos usuários das demonstrações contábeis informações sobre as entradas e saídas de numerários na entidade num determinado período de tempo e o grau de certeza de sua geração. OBJETIVO DFC • Os seguintes termos são usados na IAS 7: caixa: abrange dinheiro em mãos e depósitos demandados; equivalentes de caixa: são investimentos de curto prazo e altamente líquidos que estão prontos para serem convertidos em montantes conhecido de caixa, os quais estão sujeitos a riscos insignificantes de mudança nos valores. 24/02/2014 4 Fluxos de caixa: são entradas e saídas de caixa e de seus equivalentes: Atividades operacionais: são as principais atividades de produção de renda de um empreendimento e outras atividades que não são de investimento ou financiamento; Atividades de investimento: são a aquisição e a disposição de ativos de longo prazo e de outros investimentos que não estão incluídos em equivalentes de caixa; Atividades de financiamento: são as que resultam em mudanças no tamanho e na composição de liquidez do capital e empréstimos do empreendimento. APRESENTAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA • A demonstração do fluxo de caixa deve relatar fluxos de caixa durante o período classificado por atividades operacionais, investimentos e financiamentos. 24/02/2014 5 ATIVIDADES OPERACIONAIS • São as principais atividades geradoras de receia da entidade e outras que não são de investimento e tampouco de financiamento. Portanto, geralmente resultam de outros exemplos que entram na apuração do lucro líquido do período. Exemplo: a) Recebimento em dinheiro pela venda de mercadorias e a prestação de serviços; b) Pagamentos em dinheiro a fornecedores de mercadorias e serviços; c) Pagamentos de caixa de obrigações trabalhistas e previdenciárias. ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS • São aquelas que têm como objetivo aquisição ou venda de ativos de longo prazo ou outros investimentos não incluídos nos equivalentes de caixa, que visem gerar lucros e fluxos de caixa no futuro. Exemplo: 24/02/2014 6 a) Pagamento em caixa para a aquisição de ativo imobilizado, intangíveis e outros ativos de longo prazo; b) Recebimento de caixa resultante da venda de ativo imobilizado, intangíveis e outros ativos de longo prazo; c) Pagamento em caixa para aquisição de instrumentos patrimoniais ou instrumentos de dívida de outras entidades e participações societárias Joint Ventures. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS • São aquelas que resultam em mudança no tamanho e na composição do capital próprio e no capital de terceiros da entidade. Exemplo: a) Caixa recebido pela emissão de ações ou outros instrumentos patrimoniais; b) Pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar ações da entidade; a) Caixa recebido pela emissão de debêntures, empréstimos,notas promissórias, outros títulos de dívida, hipotecas e outros empréstimos de curto e longo prazos, e ainda doações em moedas corrente. 24/02/2014 7 MÉTODOS DE ELABORAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA Atividades Operacionais • A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais usando o método direto ou indireto. • Este evidencia os recebimentos e pagamentos brutos relacionados às atividades operacionais. Ao utilizá-lo, as informações sobre as principais classes de recebimentos e de pagamentos brutos podem ser obtidas: a) Dos registros contábeis da entidade; ou b) Pelo ajuste das vendas, dos custos dos produtos, mercadorias ou serviços vendidos e outros itens da demonstração do resultado ou do resultado abrangente. MÉTODO DIRETO • Por este método não se consegue identificar os valores totais das atividades operacionais que passaram pelo caixa. Para se chegar ao valor do caixa líquido das atividades operacionais é necessários efetuar alguns ajustes. MÉTODO INDIRETO 24/02/2014 8 • A demonstração dos fluxos de caixa pode ser elaborada e divulgada a partir do método indireto, que é um dos mais adotados pelas companhias, sendo o seu formato o seguinte: FORMATAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA FLUXO DE CAIXA 2010 2009 Fluxo de caixa das atividades operacionais Lucro líquido do período Ajustes para conciliação do lucro líquido com o caixa proveniente das atividades operacionais: depreciação, exaustão e amortização, IR diferido Ajustes por mudança no capital de giro líquido Aumento (redução) no ativo operacional Aumento (redução) no passivo operacional Caixa líquido proveniente das atividades operacionais Fluxo e caixa das atividades de investimento Adições ao imobilizado etc. Caixa líquido proveniente das atividades de investimento Fluxo de caixa das atividades de financiamento captações de financiamentos de longo prazo etc. Caixa líquido proveniente das atividades de financiamento Caixa líquido gerado no período Caixa e equivalentes no início do período Caixa e equivalentes no final do período 24/02/2014 9 ATIVO IMOBILIZADO NORMAS CONTÁBEIS • A matéria ativo imobilizado é regulamentada pelas seguintes normas contábeis internacionais e brasileiras que, em seus aspectos relevantes, são semelhantes: Internacional: IAS 16, do International Accounting Standards Board; Brasil: Pronunciamento técnico CPC 27, do Comitê de Pronunciamentos Contábeis. ASPECTOS CONCEITUAIS Ativo Imobilizado • Ativos imobilizados (ou ativos fixos tangíveis) representam todos os bens de longa permanência na empresa. • Os elementos contábeis a serem classificados como ativos imobilizados são, principalmente, bens tangíveis, tais como: máquinas, equipamentos, veículo, móveis, instalações, entre outros. 24/02/2014 10 • Em linhas gerais, os ativos imobilizados correspondem aos direitos que tenha por objeto bens tangíveis destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade. • O CPC 27 define ativo imobilizado como um item intangível que: a) É mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros ou para fins administrativos;b) Espera-se seja utilizado por mais de um período. Vida útil e depreciação • Segundo a IAS 16 e o CPC 27, a vida útil de um ativo imobilizado ao: a) Período de tempo durante o qual a empresa espera utilizar o ativo; b) Número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a empresa espera ob ter pela utilização do ativo. 24/02/2014 11 • Já a depreciação corresponde ao reconhecimento contábil do valor econômico do desgaste natural do bem pelo uso durante a sua vida útil. RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO Reconhecimento Um item do ativo fixo tangível deve ser reconhecido como ativo se: • forem prováveis os benefícios econômicos futuros para a empresa em função dele; • o seu custo puder ser mensurado com certo grau de confiabilidade. Mensuração no reconhecimento Um item do ativo fixo tangível deve ser inicialmente mensurado pelo seu custo para reconhecimento. Tal custo deve compreender os seguintes elementos: • o seu preço de compra, incluindo os gastos de importação e os impostos não recuperáveis, deduzindo os descontos comerciais e abatimentos sobre compras; 24/02/2014 12 • outros custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo em condições de uso (mão de obra de instalação, gastos com fretes e seguros, entre outros); • a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação que a entidade assume quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque. Pensemos ilustrativamente: quando uma empresa adquire um terreno, é necessário incluir no custo de aquisição desse ativo fixo tangível os gastos relacionados à compra, como: honorários profissionais, títulos de propriedade, comissão do corretor de imóveis, imposto de transferência de propriedade, entre outros. EXEMPLOS DE MENSURAÇÃO Suponha que a Industria X adquira um terreno, para suas instalações pagando a vista R$ 200.000,00; pelo terreno R$ 5.000,00 pela escritura pública; R$ 6.000,00 em comissões para o corretor e R$ 8.000,00 pelo imposto de transferência de propriedade. O registro contábil do terreno no subgrupo do imobilizado deve ser de R$ 219.000,00. 24/02/2014 13 Custos Valores Custo de Aquisição R$ 200.000,00 Custo de escritura Pública R$ 5.000,00 Comissões do Corretor R$ 6.000,00 Imposto de Transferência Propriedade R$ 8.000,00 Custo Total do Terreno R$ 219.000,00 ARRENDAMENTO MERCANTIL - LEASING Normas Contábeis As Normas Contábeis Internacionais e Brasileiras sobre arrendamento mercantil (leasing) são: • Internacional: IAS 17, da International Accouting Standards Board; • Brasil: Pronunciamento Técnico CPC 6, do Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Em seus aspectos relevantes, as normas citadas são semelhantes e o seu principal objetivo é: • Estabelecer políticas e critérios contábeis sobre reconhecimento, mensuração e divulgação de arrendamentos mercantis para os arrendadores e arrendatários. 24/02/2014 14 ASPECTOS CONCEITUAIS • As operações de arrendamento mercantil, mais conhecidas como leasing, caracterizam- se por haver de um lado, a figura do arrendador (empresa de arrendamento mercantil) que concede ao arrendatário (empresa interessada em tomar o arrendamento mercantil). • Para fins contábeis, os arrendamentos mercantis devem ser classificados no início do contrato em duas categorias, da seguinte forma: a) Arrendamento mercantil financeiro: é aquele que transfere ao arrendatário os riscos e benefícios relacionados à propriedade do bem arrendado, havendo ou não a transferência do título da propriedade. b) Arrendamento mercantil operacional: é um tipo de arrendamento diferente do mercantil financeiro; não há uma transferência substancial ao arrendatário dos riscos e benefícios inerentes à propriedade do bem arrendado. Pode caracterizar- se pela essência econômica da transação como aluguel de bens. 24/02/2014 15 ATIVIDADE 1 – A demonstração do fluxo de caixa deve relatar fluxo de caixa durante o período classificados por quais atividades? A( ) operacionais, investimentos e financiamentos B( ) atividades de caixa, atividades de planejamento, atividades de financiamento. C( ) operacionais, equivalentes de caixa, atividades de investimento D( ) atividades operacionais, caixa, imobilizado E( ) atividades de investimentos, equivalentes de caixa, fluxos de caixa. Resposta Letra “A” 44 FINALIZANDO • A DFC é uma demonstração contábil que tem por fim evidenciar as transações ocorridas em um determinado período que provocaram modificações no saldo da conta caixa. Os Ativos Imobilizados podem ser classificados em tangíveis e intangíveis. Os ativos tangíveis tem substância física e podem ser subdivididos em: Ativos Depreciáveis, Ativos Exauríveis e Outros Ativos Tangíveis
Compartilhar