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Auditoria - 2

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Autoria: Dirceu Carneiro de Araujo
Tema 02
Normas e Responsabilidade em Auditoria
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Normas e Responsabilidade em Auditoria
Autoria: Dirceu Carneiro de Araujo
Como citar esse documento:
ARAUJO, Dirceu Carneiro de. Auditoria: Normas e Responsabilidade em Auditoria. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2016. 
Índice
‹������$QKDQJXHUD�(GXFDFLRQDO�� 3URLELGD� D� UHSURGXomR� ¿QDO� RX� SDUFLDO� SRU� TXDOTXHU�PHLR� GH� LPSUHVVmR�� HP� IRUPD� LGrQWLFD�� UHVXPLGD� RX�PRGL¿FDGD� HP� OtQJXD�
SRUWXJXHVD�RX�TXDOTXHU�RXWUR�LGLRPD�
Pág. 24
Pág. 26 Pág. 27
Pág. 25
Pág. 22Pág. 19
ACOMPANHENAWEB
Pág. 3
CONVITEÀLEITURA
Pág. 3
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Normas e responsabilidade em auditoria
A auditoria “contábil” por ser uma técnica praticada no mundo inteiro, é uma especialização contábil, por este fato 
torna-se necessário que exista um conjunto de regras básicas padronizadas. As normas de auditoria, tal qual as normas 
de contabilidade, foram adaptadas no Brasil, por força dos acordos de convergência internacional dos padrões contábeis. 
'HFRUUH� GLVVR� TXH� D� SUR¿VVmR� GH� DXGLWRU� p� WRWDOPHQWH� UHJXODPHQWDGD� SRU� OHLV� H� QRUPDV�� $VVLP� DV� QRUPDV� TXH�
HVWXGDUHPRV�QHVWH�WHPD�VHUmR�IXQGDPHQWDLV�SDUD�TXH�R�DXGLWRU�SRVVD�H[HUFHU�VXD�SUR¿VVmR�FRP�VHJXUDQoD��VHJXLQGR�
um roteiro preestabelecido, que representam um conjunto de técnicas, procedimentos e rotinas necessários para o 
Neste tema você vai tomar conhecimento sobre as principais normas relacionadas ao trabalho dos auditores in-
GHSHQGHQWHV�RX�LQWHUQRV��&RP�GHVWDTXH�SDUD�R�&yGLJR�GH�eWLFD�3UR¿VVLRQDO��DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��
3UR¿VVLRQDLV�GH�$XGLWRULD�H�SRU�¿QDO�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��7pFQLFDV�GH�$XGLWRULD��GHYLGDPHQWH�FRQ-
YHUJHQWHV�DV�QRUPDV�LQWHUQDFLRQDLV��9RFr�¿FDUi�SRU�GHQWUR�GH�YiULRV�FRQFHLWRV�WUD]LGRV�SHOR�SURFHVVR�GH�FRQYHUJrQFLD�
GDV�QRUPDV�GH�DXGLWRULD��$R�¿QDO�YRFr�SRGHUi�LGHQWL¿FDU�D�LPSRUWkQFLD�GR�&yGLJR�GH�eWLFD�QD�SUR¿VVmR�GH�DXGLWRU��VHQWLU�
TXH�DV�QRUPDV�SUR¿VVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�WUD]HP�EDVWDQWH�H[LJrQFLDV�SDUD�R�H[HUFtFLR�GD�SUR¿VVmR��WDLV�FRPR�D�TXDOLGDGH�
GD�¿UPD��R�H[DPH�GH�TXDOL¿FDomR�WpFQLFD��UHJUDV�UtJLGDV�SDUD�TXH�VH�PDQWHQKD�D�LQGHSHQGrQFLD�GR�DXGLWRU��D�H[LJrQFLD�
GD�UHYLVmR�GRV�WUDEDOKRV�GDV�¿UPDV�GH�DXGLWRULD��VXD�FDSDFLWDomR�SUR¿VVLRQDO��$SyV�HVWXGDUPRV�DV�QRUPDV�WpFQLFDV�R�
DOXQR�YDL�VHU�FDSD]�GH�WUDoDU�R�URWHLUR�GH�XP�WUDEDOKR�GH�DXGLWRULD��3RU�¿P�VHUi�FDSD]�GH�H[SOLFDU�DOJXQV�FRQFHLWRV�WUD-
zidos pela convergência internacional.
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DGHTXDGR�GR�H[HUFtFLR�SUR¿VVLRQDO�GH�DXGLWRU�GDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV��WDPEpP�FRQKHFLGR�FRPR�DXGLWRU�H[WHUQR�
ou independente. 
4XDQGR�SHQVDPRV�QDV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��1%&��WHPRV�TXH�SDUWLU�GR�&yGLJR�GH�eWLFD�3UR¿VVLRQDO�
do Contabilista, das Normas de Contabilidade, das Normas de Auditoria Independente e de Asseguração, Normas de 
$XGLWRULD�,QWHUQD�H�1RUPDV�GH�3HUtFLD�
Interpretando o artigo 7º da Resolução CFC nº 1.328, de 18 de março de 2011, nós temos a forma de se ler as abreviaturas 
GDV�1%&��VHJXLGR�GD�DEUHYLDWXUD�GDV�QRUPDV�WpFQLFDV��FRP�R�VHX�Q~PHUR��([HPSOR��1%&��7pFQLFD�$XGLWRULD��1%&�7$���
1%&��3UR¿VVLRQDO�GH�$XGLWRULD��1%&�3$���FRPR�DSUHVHQWDGR�QD�7DEHOD�����
Assim temos na tabela 2.1, normas técnicas, conforme artigo 4º da Resolução CFC 1.328/11, que levando em consideração 
o processo de convergência das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padrões internacionais, utilizando os mesmos 
padrões das normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB) e pelo International 
Federation of Accountants (IFAC), apresentou as seguintes nomenclaturas:
1RV�HQVLQDPHQWRV�GH�/RQJR��������S�����SRGHPRV�UHVXPLU�DV�QRUPDV�SUR¿VVLRQDLV�H�WpFQLFDV�GD�VHJXLQWH�IRUPD�
7DEHOD�����5HVXPR�GDV�QRUPDV�SUR¿VVLRQDLV�H�WpFQLFDV�
Fonte: (LONGO, 2015, p. 7)
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,���*HUDO���1%&�7*���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�FRQYHUJHQWHV�FRP�DV�QRUPDV�LQWHUQDFLRQDLV�>���@�
,,���'R�6HWRU�3~EOLFR���1%&�763���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�DSOLFDGDV�DR�6HWRU�3~EOLFR��FRQYHUJHQWHV�
FRP�DV�1RUPDV�,QWHUQDFLRQDLV�GH�&RQWDELOLGDGH�SDUD�R�6HWRU�3~EOLFR��>���@�
,,,���'H�$XGLWRULD�,QGHSHQGHQWH�GH�,QIRUPDomR�&RQWiELO�+LVWyULFD���1%&�7$���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�
DSOLFDGDV�j�$XGLWRULD�>���@�
,9���'H�5HYLVmR�GH�,QIRUPDomR�&RQWiELO�+LVWyULFD���1%&�75���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�>���@�
9���'H�$VVHJXUDomR�GH�,QIRUPDomR�1mR�+LVWyULFD���1%&�72���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�DSOLFDGDV�j�
$VVHJXUDomR�>���@�
9,���'H�6HUYLoR�&RUUHODWR���1%&�76&���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�DSOLFDGDV�DRV�6HUYLoRV�&RUUHODWRV�>���@�
9,,���GH�$XGLWRULD�,QWHUQD���1%&�7,���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�DSOLFiYHLV�DRV�WUDEDOKRV�GH�$XGLWRULD�
Interna.
9,,,���GH�3HUtFLD���1%&�73���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�DSOLFiYHLV�DRV�WUDEDOKRV�GH�3HUtFLD�
,;� �� 'H�$XGLWRULD� *RYHUQDPHQWDO� �� 1%&� 7$*� �� VmR� DV� 1RUPDV� %UDVLOHLUDV� GH� &RQWDELOLGDGH� DSOLFDGDV� j�$XGLWRULD�
*RYHUQDPHQWDO�>���@�
���2�&yGLJR�GH�eWLFD�3UR¿VVLRQDO
$�WDEHOD�����LQGLFD�TXH�R�&yGLJR�GH�eWLFD�SHUSDVVD�SRU�WRGD�D�SUR¿VVmR�GH�FRQWDELOLGDGH��FRP�R�HVWDEHOHFLPHQWR�
GD�FRQWDELOLGDGH�FRPR�XPD�SUR¿VVmR�QmR�SRGHULD�GHL[DU�GH�WHU�R�VHX�FyGLJR�GH�FRQGXWD��SRU�PHLR�GD�5HVROXomR�GR�
&RQVHOKR�)HGHUDO�GH�&RQWDELOLGDGH�1R����������GH����GH�RXWXEUR�GH�������DSUHVHQWRX�R�&yGLJR�GH�eWLFD�3UR¿VVLRQDO�GR�
&RQWDELOLVWD��&(3&���TXH�WHYH�VXD�DWXDOL]DomR�SDUD�¿FDU�HP�VLQWRQLD�FRP�DV�QRUPDV�LQWHUQDFLRQDLV�HP�������SRU�PHLR�
da Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010.
3DUD�D�DWLYLGDGH�GH�DXGLWRULD�R�DUWLJR��ƒ�GR�&(3&�WUD]�XPD�VpULH�GH�UHJXODPHQWDo}HV�SDUD�R�H[HUFtFLR�GD�SUR¿VVmR��WDLV�
FRPR��UHFXVDU�SUHVWDU�VHUYLoRV�TXDQGR�UHFRQKHoD�QmR�WHU�DV�TXDOL¿FDo}HV�WpFQLFDV�QHFHVViULDV��([��6HU�FRQYLGDGR�SDUD�
prestar auditoria em uma holding que tenha bancos, e você não ter conhecimentos da contabilidade bancária; Não ser 
tendencioso em suas interpretações. Ex: Querer agradar seu contratante e informar mais qualidades do que realmente 
H[LVWH��PDQWHQGR�VHPSUH�D�VXD�LQGHSHQGrQFLD�QD�HODERUDomR�GH�UHODWyULRV��([��'HL[DU�VH�ODYDU�SHORV�KRQRUiULRV�H�¿FDU�
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GHSHQGHQWH�GR�VHX�FRQWUDWDQWH�SDUD� IHFKDU�QRYRV�FRQWUDWRV��QmR�GHFODUDU� VXDV�FRQYLFo}HV�SHVVRDLV��PDQWDQGR�¿HO�
aos quesitos ou aos fatos encontrados, manter sua imparcialidade na emissão de seus relatórios, destacar fatos que 
possa comprometer seu trabalho, somente emitir opinião a respeito de fatos se existir documentos que os comprovem, 
GHVWDFDU� HTXtYRFRV� RX� GLYHUJrQFLDV� QD� DSOLFDomR� GD�1%&� H� GRV�3ULQFtSLRV� GH�&RQWDELOLGDGH�� GHFODUDU�VH� LPSHGLGR�
VHPSUH�TXH�KRXYHU� LQFRPSDWLELOLGDGH�FRP�DV�UHVWULo}HV�GDV�1%&V�H�DWHQGHU�j�¿VFDOL]DomR�GR�&5&�H�&)&��TXDQGR�
solicitado apresentar os documentos das auditorias realizadas. Ex: Existe uma demanda entre a empresa e acionistas 
TXH�DOHJDP�TXH�VHX�UHODWyULR�LQÀXHQFLRX�HP�GHFLV}HV�HUUDGDV�H�H[LVWH�XPD�VROLFLWDomR�MXGLFLDO�SDUD�DSUHVHQWDomR�GRV�
documentos de auditoria.
(VWHV�PHVPRV�FRQFHLWRV�YRFr�LUi�UHYHU�TXDQGR�HVWXGDUPRV�SDUWH�GDV�1%&�7$�H�3$��TXH�VmR�UHD¿UPDGRV�QDV�QRUPDV�
internacionais.
2. As Normas Brasileiras de Contabilidade
Novamente a tabela 1.1 nos auxilia a entender que o auditor deverá conhecer as NBC aplicadas à contabilidade, 
RX�VHMD��SDUD�VHU�XP�DXGLWRU�R�SUR¿VVLRQDO�GHYHUi�FRQKHFHU�SURIXQGDPHQWH�RV�3ULQFtSLRV�GH�&RQWDELOLGDGH��RV�&3&V��
na atualidade temos 48 CPCs, conforme podemos pesquisar no site do Comitê de Pronunciamento Contábeis (CPC). 
(CPC, 2013). 
Esses pronunciamentos estarão na atividade do auditor contábil dia-a-dia, durante toda a realização dos trabalhos, 
SRUTXH�R�TXH�VH�EXVFD�p�DXPHQWDU�R�JUDX�GH�FRQ¿DQoD�GDV�'HPRQVWUDo}HV�&RQWiEHLV��
Você pode imaginar que a cada vez que o auditor for aplicar um procedimento de auditoria num itemdo balanço, por 
exemplo estoques, este procedimento deverá ter uma conexão com o CPC correspondente que trata do estoque, que 
p�R�&3&�����H�DVVLP�SDUD�WRGRV�RV�JUXSRV�GH�FRQWDV��2�HVWXGR�GRV�&3&V�p�XPD�IRQWH�SULPRUGLDO�SDUD�R�H[HUFtFLR�GD�
contabilidade e da auditoria.
3. Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria
No Brasil após a convergência internacional, temos dois grupos de normas, o primeiro são as NBC PA, como o 
DOXQR�GHYH�WHU�SHUFHELGR�QD�WDEHOD������VmR�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��3UR¿VVLRQDLV�GH�$XGLWRULD�H�R�VHJXQGR��
VmR�DV�1%&�7$��1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��7pFQLFD�GH�$XGLWRULD�
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D��1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��3UR¿VVLRQDLV�GH�$XGLWRULD
6mR�DV�QRUPDV�TXH�HVWDEHOHFHP�UHJUDV�GH�H[HUFtFLR�SUR¿VVLRQDO�GR�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�RX�GD�¿UPD�GH�DXGLWRULD��6mR�
várias NBC PA mas para nossos propósitos trabalharemos somente com cinco normas que são:
I. A NBC PA 01 trata do Controle de Qualidade para Firmas e de Auditores Independentes, você deve notar que 
R�FRQWUROH�GH�TXDOLGDGH�VH�Gi�HP�QtYHO�GH�¿UPD�RX�GR�SUR¿VVLRQDO�OLEHUDO��(VWD�QRUPD�WHP�VXD�HTXLYDOHQWH�QD�1%&�
7$�����TXH�WUDWD�GD�TXDOLGDGH�GRV�WUDEDOKRV�GH�DXGLWRULD�H�GRV�VHUYLoRV�SUHVWDGRV�QDV�DXGLWRULDV��([��4XDOLGDGH�QD�
HPSUHVD��D�HPSUHVD�GHYH�WHU�R�PtQLPR�GH�TXDOLGDGH�QRV�VHUYLoRV��WDLV�FRPR��PDQXDO�GH�SURFHGLPHQWRV��DUTXLYDPHQWR�
seguindo normas de arquivologia, ter um serviço de atendimento ao cliente, canal de comunicação, treinamentos 
de colaboradores e de sócios, etc. Qualidade do serviço: Manter uma lógica, reuniões com pauta e atas precisas, 
documentação livres de rasuras, equipe treinada para o serviço, plano de auditoria seguido com rigor, relatórios e 
memorandos concisos e pontuais, etc.
II. 3DUD�D�1%&�7$������5���D�,QGHSHQGrQFLD�GRV�WUDEDOKRV�GH�DXGLWRULD�H�UHYLVmR�p�IXQGDPHQWDO�SDUD�D�SUR¿VVmR��2V�
DXGLWRUHV�LQGHSHQGHQWHV�GHYHP�H[HUFHU�VHX�RItFLR�FRP�WRWDO�LQGHSHQGrQFLD�GD�HPSUHVD�DXGLWDGD��QmR�SRGHQGR�VRIUHU�
LQÀXrQFLD�QD�HODERUDomR�GH�VXDV�FRQFOXV}HV��([LVWH�PXLWRV�LPSHGLPHQWRV�TXH�R�DXGLWRU�GHYH�HVWDU�DWHQWR�SDUD�QmR�
LQYDOLGDU�VHXV�WUDEDOKRV��WDLV�FRPR��WHU�WLGR�YtQFXOR�WUDEDOKLVWD�FRP�D�HPSUHVD�DXGLWDGD��WHU�SDUHQWHV�QD�VRFLHGDGH�RX�
QD�DGPLQLVWUDomR�GD�HPSUHVD��QmR�WHU�LQWHUHVVH�¿QDQFHLUR�QD�HPSUHVD��HWF��1D�1%&�3$�����WHPRV�YiULDV�RULHQWDo}HV�
a respeito da independência do auditor. (LINS, 2014). Caso o auditor note que está perdendo a independência deverá 
criar mecanismos de proteção para que isto não ocorra; se persistir ou não conseguir minimizar o risco de perda de 
independência deverá comunicar a empresa e deve deixar os serviços.
III. 3DUD�D�1%&�7$����DV�HPSUHVDV�GH�DXGLWRULD�H�RV�DXGLWRUHV�LQGHSHQGHQWHV�GHYHUmR�VH�VXEPHWHU�D�FDGD�TXDWUR�
anos a uma auditoria externa, para revisar os trabalhos realizados. 
IV. $�1%&�7$����SUHYr�TXH�R�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�RX�TXDOTXHU�FRQWDGRU�TXH�WUDEDOKH�HP�HPSUHVDV�GH�DXGLWRULD�GHYH�
FRPSURYDU�D�UHDOL]DomR�GH�QR�PtQLPR����KRUDV�GH�(GXFDomR�3UR¿VVLRQDO�&RQWLQXDGD��$V�KRUDV�UHDOL]DGDV�GHYHP�VHU�
GLYLGLGDV�HP�iUHDV�GH�FRQKHFLPHQWRV�HVSHFt¿FDV��HVWDEHOHFLGD�QD�SUySULD�QRUPD���-81,25��������
V. $�1%&�3$� ��� WUDWD� GR� ([DPH� GH�4XDOL¿FDomR� GH�$XGLWRULD� SDUD� LQVFULomR� QR�&DGDVWUR�1DFLRQDO� GH�$XGLWRUHV�
,QGHSHQGHQWHV��&1$,���TXH�WHP�FRPR�REMHWLYR�PHGLU�D�TXDOL¿FDomR�GRV�FDQGLGDWRV�D�UHDOL]DomR�GH�DXGLWRULD�
PORDENTRODOTEMA
�
Na tabela abaixo podemos resumir as NBC PAs comentadas de forma resumida.
7DEHOD�����±�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��3UR¿VVLRQDLV�GH�$XGLWRULD
Nomenclatura Descrição da norma
NBC PA 01 &RQWUROH�GH�4XDOLGDGH�SDUD�)LUPDV��3HVVRDV�-XUtGLFDV�H�)tVLFDV��GH�
Auditores Independentes.
NBC PA 290(R1) ,QGHSHQGrQFLD�±�WUDEDOKRV�GH�DXGLWRULD�H�UHYLVmR�
NBC PA 11 Revisão Externa de Qualidade pelos Pares.
NBC PA 12 (GXFDomR�3UR¿VVLRQDO�&RQWLQXDGD�
NBC PA 13 ([DPH�GH�TXDOL¿FDomR�GH�DXGLWRULD�
Elaborado pelo autor.
E��1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��7pFQLFD�GH�$XGLWRULD
$V�1%&�7$��VmR�DV�7pFQLFDV�GH�$XGLWRULD�H�$VVHJXUDomR��TXH�VmR�DV�QRUPDV�LQWHUQDFLRQDLV��,QWHUQDWLRQDO�6WDQGDUGV�RQ�
Auditing (ISAs), emitidas pela International Auditing and Assurance Standards Bord (IAASB) um órgão ligado ao IFAC, 
TXH�VXD�LQWURGXomR�QR�%UDVLO�H�QRV�SDtVHV�TXH�DGHULUDP�j�FRQYHUJrQFLD�VH�GHX�SRU�PHLR�GH�WUDGXomR�OLWHUDO�H�LQFOXVLYH�
mantendo os mesmos números das ISAs, para melhor comparação e aplicação.
São normas técnicas que estabelecem conceitos doutrinários, regras e procedimentos aplicados a auditoria, atualmente, 
SRVVXHP�XP�Q~PHUR�GH����1%&�7$V�GLYLGLGDV�HP�YiULDV�VHo}HV��FRPR�YHUHPRV�D�VHJXLU�
PORDENTRODOTEMA
�
PORDENTRODOTEMA
7DEHOD�����±�5HVXPR�GDV�1%&�7$V
Seções das NBC TA
01 200 300 402 500 600 700 800
210 315 450 501 610 705 805
220 320 505 620 706 810
230 330 510 710
240 520 720
250 530
260 540
265 550
560
570
580
Elaborado pelo autor.
$� SULPHLUD� VHomR� GH� QRUPD� p� D�1%&�7$� ���� FRPSRVWD� VRPHQWH� SRU� XPD� QRUPD�� TXH� WUDWD� GD� HVWUXWXUD� FRQFHLWXDO�
dos trabalhos de asseguração, detalha de maneira geral a respeito de todo os trabalhos de asseguração. O termo 
asseguração é o gênero e diz respeito à segurança que os trabalhos de auditoria, que é uma espécie de asseguração, 
devem passar para os relatórios de auditoria.
$�VHJXQGD�VHomR�GH�1%&�7$�TXH�LQLFLD�FRPR�R�Qƒ�����H�YDL�DWp�R�Qƒ������HVWH�FRQMXQWR�p�FRPSRVWR�SRU�RLWR�QRUPDV��TXH�
trata da base inicial dos trabalhos, que faremos um breve resumo de cada uma:
I. 1%&�7$�����TXH�WUDWD�GRV�REMHWLYRV�JHUDLV�GR�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�H�D�FRQGXomR�GD�DXGLWRULD�HP�FRQIRUPLGDGH�
com normas de auditoria, também chamada de mãe de todas as normas, porque as demais normas devem ser lidas 
tendo como base esta norma. 
II. 1%&�7$�����TXH�WUDWD�GD�FRQWUDWDomR�GRV�VHUYLoRV�GH�DXGLWRULD��¿UPDGR�SRU�XPD�carta de contratação ou por outro 
meio que se comprove a contratação, é o estabelecimento do “campo de trabalho” que as partes irão observar. 
III. 1%&�7$�����WUDWD�GR�FRQWUROH�GH�TXDOLGDGH�GRV�WUDEDOKRV�GH�DXGLWRULD��Mi�TXH�D�TXDOLGDGH�GD�HPSUHVD�RX�GR�DXGLWRU�
independente é tratada na NBC PA 01.
IV. 1%&�7$�����p�D�QRUPD�TXH�WUDWD�GD�GRFXPHQWDomR�GD�DXGLWRULD��6mR�WRGRV�RV�UHJLVWURV�GH�XP�WUDEDOKR�GH�DXGLWRULD��
que se inicia na primeira reunião para contratação e passa por cada documento examinado e papéis de trabalho 
UHDOL]DGR��SRGH�VHU�HP�IRUPD�GH�SDSHO�RX�HP�IRUPD�GLJLWDO��$SyV�RV�WUDEDOKRV�FRQFOXtGRV�H�DSUHVHQWDomR�GR�UHODWyULR�
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R�DXGLWRU�WHP����GLDV�SDUD�¿QDOL]DU�D�GRFXPHQWDomR�H�WHP�D�UHVSRQVDELOLGDGH�GH�JXDUGDU�SRU�QR�PtQLPR�FLQFR�DQRV��
Somente pode dar conhecimento dos dados ao cliente, se solicitado por juiz, ou em procedimentos do CFC ou CRC 
na forma da lei.
V. 1%&�7$�����p�D� UHVSRQVDELOLGDGH�GR�DXGLWRU�HP� UHODomR�j� IUDXGH��QR�FRQWH[WR�GD�DXGLWRULD�GH�GHPRQVWUDo}HV�
contábeis. Não é prioridade localizar uma fraude, mas pelas novas normas, o auditor sabe que fraudes podem existir e 
HOH�GHYH�VHJXLU�HVWD�QRUPD�SDUD�SURGX]LU�HYLGrQFLDV��UHODWDU�VXD�RFRUUrQFLD�H�VXJHULU�PHFDQLVPRV�SDUD�VXD��SRVVtYHO��
eliminação. 
VI. 1%&�7$�����VmR�DV�FRQVLGHUDo}HV�GH�OHLV�H�UHJXODPHQWRV�QD�DXGLWRULD�GDV�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV��p�D�IRUPD�
TXH�R�DXGLWRU�GHYHU�YHUL¿FDU�VH�DV�OHLV�H�UHJXODPHQWRV��WDQWR�OHJDO�FRPR�GD�HPSUHVD��HVWmR�VHQGR�FXPSULGRV�
VII. 1%&�7$�����WUDWD�GR�FDQDO�GH�FRPXQLFDomR�FRP�RV�UHVSRQViYHLV�SHOD�JRYHUQDQoD��p�D�IRUPD�TXH�R�DXGLWRU�GHYH�
se comunicar com os responsáveis pela empresa, para boa condução dos trabalhos e para dar respostas aos riscos 
e distorções encontrada.
VIII. 1%&�7$�����WUDWD�GD�FRPXQLFDomR�GH�GH¿FLrQFLDV�GR�FRQWUROH�LQWHUQR��VLJQL¿FD�TXH�GXUDQWH�RV�WUDEDOKRV�SRGHP�
surgir distorções nos controles internos que comprometem os serviços de auditoria de devem ser reportadas para os 
responsáveis pela empresa.
Na terceira seção de normas temos quatro normas, que são:
I. 1%&�7$�����TXH�WUDWD�GR�planejamento�GD�DXGLWRULD�GH�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV��p�XPD�QRUPD�GH�VXPD�LPSRUWkQFLD�para a auditoria, pois é neste passo que todo o trabalho de auditoria vai ser desenhado e o auditor vai estabelecer os 
planos de auditoria para cada empresa. Dedicaremos uma aula somente para estudar isto.
II. 1%&�7$�����p�R�PRPHQWR�GH�LGHQWL¿FDomR�H�DYDOLDomR�GRV�ULVFRV�GH�GLVWRUomR�UHOHYDQWH�SRU�PHLR�GR�HQWHQGLPHQWR�
GD�HQWLGDGH�H�GH�VHX�DPELHQWH��-XQWDPHQWH�FRP�R�SODQHMDPHQWR�R�DXGLWRU�YDL�FRQKHFHU�D�HPSUHVD�H�VHX�DPELHQWH��RX�
seja, conhecer o negócio de seu cliente, para tentar delinear os riscos e as distorções relevantes para os procedimentos 
de auditoria.
III. 1%&�7$�����WUDWD�GD�PDWHULDOLGDGH�QR�SODQHMDPHQWR�H�QD�H[HFXomR�GD�DXGLWRULD��e�LGHQWL¿FDU�RV�SRVVtYHLV�Q~PHURV�
SDGU}HV�GD�HPSUHVD��GR�VHWRU��FRP�DV�LQIRUPDo}HV�GR�QHJyFLR�GD�HPSUHVD�p�SRVVtYHO�HVWDEHOHFHU�FRPR�GHYHULD�VHU�
RV�SDUkPHWURV�GD�HPSUHVD�DXGLWDGD��TXDOTXHU�GLVWRUomR�p�PRWLYR�SDUD�FKDPDU�D�DWHQomR�GR�DXGLWRU�
��
PORDENTRODOTEMA
IV. 1%&�7$�����p�D� UHVSRVWD�GR�DXGLWRU� DRV� ULVFRV�DYDOLDGRV�� ,QLFLDQGR�QR�SODQHMDPHQWR�� FRQKHFHQGR�R�QHJyFLR�
GD�HPSUHVD�H�GH¿QLQGR�D�PDWHULDOLGDGH�SRGHUi�VXUJLU�ULVFRV�GH�GLVWRUomR�UHOHYDQWH�p�R�PRPHQWR�TXH�R�DXGLWRU�YDL�
estabelecer procedimentos de auditoria em respostas as distorções relevantes ou aos riscos encontrados.
No conjunto da seção quatro temos somente duas normas:
I. 1%&�7$�����TXH�WUDWD�GDV�FRQVLGHUDo}HV�GH�DXGLWRULD�SDUD�HQWLGDGH�TXH�XWLOL]D�RUJDQL]DomR�SUHVWDGRUD�GH�VHUYLoRV��
São os serviços de contabilidade realizados fora da empresa, que se existir, o prestador de serviços também deverá 
ser auditado.
II. 1%&�7$� ���� p� D� DYDOLDomR� GDV� GLVWRUo}HV� LGHQWL¿FDGDV� GXUDQWH� D� DXGLWRULD� TXH� OHYD� R� DXGLWRU� D�PHGLU� R� JUDX�
de comprometimento de seu relatório, se os dados encontrados podem alterar as informações das demonstrações 
contábeis, ou se as distorções não foram corrigidas pela administração. O auditor vai avaliar se isto compromete ou 
não seu relatório.
Na seção cinco temos onze normas, que trata do chamado núcleo central da auditoria, são as normas da parte operacional 
da realização da coleta de evidências, procedimentos a serem aplicados, amostras, como veremos nas descrições:
I. 1%&�7$�����HOHQFD�DV�GLYHUVDV�IRUPDV�FRPR�R�DXGLWRU�HYLGHQFLD�R�VHX�WUDEDOKR��XWLOL]DQGR�GH�PHLRV��WDLV�FRPR��
LQGDJDomR�� UHFiOFXOR�� UHH[HFXomR��REVHUYDomR��DSOLFDomR�GH�SURFHGLPHQWRV�DQDOtWLFRV�H�FRQ¿UPDo}HV�FRP� IRQWHV�
H[WHUQDV��$V�HYLGrQFLDV�GH�DXGLWRULD�GHYHUmR�VHU�DSURSULDGDV�H�VX¿FLHQWHV�
II. 1%&�7$�����QHVWD�QRUPD�D�HYLGrQFLD�GH�DXGLWRULD�VmR�GDV�FRQVLGHUDo}HV�HVSHFt¿FDV�SDUD� LWHQV�VHOHFLRQDGRV��
FRPR�FHUWRV�DVSHFWRV�GD�FRQWD�³(VWRTXH´�GR�DWLYR��&3&������DVVLP�FRPR�RV�OLWtJLRV�H�UHFODPDo}HV��HQYROYHQGR�D�
entidade, e informações por segmentos (CPC 22) na auditoria das demonstrações contábeis. Neste caso precisa 
HVWDU�HP�FRQIRUPLGDGH�FRP�D�1%&�7$������1%&�7$�����H�RXWUDV�QRUPDV�UHOHYDQWHV�
III. 1%&�7$�����VmR�DV�FRQ¿UPDo}HV�H[WHUQDV��UHDOL]DGDV�SRU�PHLR�SULQFLSDOPHQWH�GDV�LQVSHo}HV�H�GD�circularização.
IV. 1%&�7$����� WUDWD�GRV�VDOGRV� LQLFLDLV��QD�SULPHLUD�DXGLWRULD��QHVWH�FDVR�R�DXGLWRU� WHP�TXH�HPLWLU�VXD�RSLQLmR�D�
respeito dos saldos existentes no ano anterior, inclusive devendo se manifestar se as auditorias anteriores foram 
realizadas em cumprimento as normas de auditoria.
V. 1%&� 7$� ���� RV� SURFHGLPHQWRV� DQDOtWLFRV�� FKDPDGR� WDPEpP� GH� SURFHGLPHQWRV� VXEVWDQWLYRV�� VmR� DSOLFDGRV�
durante todo o processo de auditoria, pode iniciar no planejamento e ir até a formulação da opinião no relatório 
¿QDO�GH�DXGLWRULD��
��
VI. 1%&�7$�����HVWD�QRUPD�WUDWD�GD�DPRVWUDJHP�GD�DXGLWRULD��e�LGHDO�TXH�R�DXGLWRU�VH�XWLOL]H�GH�PRGHORV�HVWDWtVWLFRV�
SDUD�GH¿QLU�VXDV�DPRVWUDV��FRP�LVVR�SRGH�VH�HYLWDU�GLVWRUo}HV�UHOHYDQWHV�QRV�GDGRV�
VII. 1%&�7$�����WUDWD�GD�DXGLWRULD�GH�HVWLPDWLYDV�FRQWiEHLV��LQFOXVLYH�GR�YDORU�MXVWR��H�GLYXOJDo}HV�UHODFLRQDGDV��6DEH�
se que as estimativas, cálculo do valor justo são julgamentos que os contadores fazem para contabilização de alguns 
valores, são muitos CPCs, tais como: CPC 1, 13, 16, 25, 38 e 40. É fundamental que o auditor aplique esta norma em 
FRQMXQWR�FRP�R�&3&�HVSHFt¿FR�D�FDGD�FDVR�
VIII. 1%&�7$�����WUDWD�GDV�SDUWHV�UHODFLRQDGDV��iUHD�GH�EDVWDQWH�ULVFR�SDUD�D�DXGLWRULD��SHODV�SUySULDV�FDUDFWHUtVWLFDV�
das relações comerciais entre partes relacionadas conforme o CPC 5. São muitos itens a serem testados pelo auditor 
neste caso.
IX. 1%&�7$�����RV�HYHQWRV�VXEVHTXHQWHV��VmR�IDWRV�TXH�R�DXGLWRU�VRPHQWH�YDL�WRPDU�FRQKHFLPHQWR�DSyV�D�HQWUHJD�
GR�UHODWyULR�¿QDO�GH�DXGLWRULD�TXH�YmR�LQÀXHQFLDU�DV�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV�RX�D�FRQWLQXLGDGH�GD�HPSUHVD�DXGLWDGD��
assim vão impactar as considerações e as responsabilidades do auditor. Aplica as regras dessa norma para fazer 
ressalvas ou dar explicações aos usuários das informações das demonstrações contábeis. Deve-se aplicar esta 
norma com o complementa do CPC 24.
X. 1%&�7$�����WUDWD�GD�FRQWLQXLGDGH�GD�HPSUHVD��$�DSOLFDomR�GR�SUHVVXSRVWR�GD�FRQWLQXLGDGH�p�EDVLODU�GD�FRQWDELOLGDGH��
DV�HPSUHVDV�VmR�FRQVWLWXtGDV�SDUD�WUDEDOKDU�SRU�WHPSR�LQGHWHUPLQDGR��R�LWHP�����GR�&3&�����HVWDEHOHFH�QRUPDV�SDUD�
D�VLWXDomR�FRQWUiULD��RX�VHMD��D�GHVFRQWLQXLGDGH�H�HQFHUUDPHQWR�GD�HPSUHVD��(VWD�QRUPD�DOpP�GD�1%&�7$������LWHP�
����GHYHPRV�DSOLFDU�SDUDOHODPHQWH�FRP�D�1%&�7$�����
XI. 1%&�7$�����VmR�DV�UHJUDV�GDV�UHSUHVHQWDo}HV�IRUPDLV��e�R�PRPHQWR�TXH�R�DXGLWRU�EXVFD�GRFXPHQWDU�TXH�DV�
distorções relevantes são de responsabilidade do administrador da empresa, assim faz com que o administrador 
declare estar ciente de que tudo tem que ser informado para auditoria.
Na seção seis temos três normas, que tratam da auditoria de grupos econômicos e usos de trabalhos de terceiros, como 
veremos:
I. 1%&�7$�����VmR�DV�FRQVLGHUDo}HV�HVSHFLDLV�D�UHVSHLWR�GH�DXGLWRULDV�GH�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV�GH�JUXSRV��
incluindo o trabalho dos auditores dos componentes. Essa norma traz como novidade a responsabilidade do 
auditor do grupo por toda auditoria realizada nas empresas conexas (componentes) independente se foi realizado 
por ele ou não.
PORDENTRODOTEMA
��
II. 1%&�7$�����WUDWD�GD�XWLOL]DomR�GR�WUDEDOKR�GD�DXGLWRULD�LQWHUQD��WUD]�DV�UHJUDV�SDUD�VH�XVDU�RV�WUDEDOKRV�Mi�UHDOL]DGRV�
SHOR�DXGLWRU�LQWHUQR��WDO�TXDO�D�UHVSRQVDELOLGDGH�GD�1%&�7$������R�DXGLWRU�DVVXPH�D�UHVSRQVDELOLGDGH�SHODV�LQIRUPDo}HV�
utilizadas.
III. 1%&� 7$� ���� WUDWD� GD� XWLOL]DomR� GR� WUDEDOKR� GH� HVSHFLDOLVWDV�� 2� DXGLWRU� QmR� p� XP� VDEH� WXGR� H� jV� YH]HV� p�
necessário contratar um especialista para realizar alguns procedimentos de auditoria, são as regras e quando se 
pode utilizar relatórios de especialistas nos trabalhos, mesmo assim o auditor assume total responsabilidade pelos 
julgamentos realizados com base neste trabalho.
1D�VHomR�VHWH�WHPRV�FLQFR�QRUPDV�TXH�WUDWDP�GR�UHODWyULR�¿QDO�GD�DXGLWRULD��p�R�PRPHQWR�HP�TXH�R�DXGLWRU�YDL�HPLWLU�VXD�
opinião por meio de relatório que pode ser limpo, ou sem ressalvas, com ressalvas, de opinião adversa, de abstenção 
de opinião ou de um parágrafo com ênfase, como veremos:
I. 1%&�7$�����WUDWD�GD�IRUPDomR�GD�RSLQLmR�H�HPLVVmR�GR�UHODWyULR�GR�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�VREUH�DV�GHPRQVWUDo}HV�
contábeis, essa norma trata da emissão de um relatório limpo, sem qualquer ressalva. São as regras para o auditor 
formar sua opinião a respeito das demonstrações contábeis com base nas evidências obtidas nos procedimentos de 
auditoria.
II. 1%&�7$�����WUDWD�GDV�PRGL¿FDo}HV�QD�RSLQLmR�GR�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH��HQWHQGHQGR�PRGL¿FDomR�FRPR�D�RSLQLmR�
que não é pela aprovação completa, ou seja, “relatório limpo”. Esta norma trata das ressalvas, das abstenções na 
opinião do auditor.
III. 1%&�7$�����QHVWD� QRUPD�R�DXGLWRU� YDL� HPLWLU� VHX� UHODWyULR� FRP�SDUiJUDIRV� GH�rQIDVH�H� SDUiJUDIRV� GH�RXWURV�
assuntos, que tem como objetivo chamar a atenção para algum assunto relevante, são comunicações adicionais que 
o auditor considerar necessárias.
IV. 1%&�7$�����WUDWD�GDV�UHVSRQVDELOLGDGHV�GR�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�UHODFLRQDGDV�jV�LQIRUPDo}HV�FRPSDUDWLYDV�QD�DXGLWRULD�GH�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV��UHJXOD�D�IRUPD�GH�PDQLIHVWDU�RSLQLmR�UHTXHULGD�QD�1%&�7$������RX�VHMD��DV�
auditorias anteriores foram executadas por outro auditor e precisam necessariamente serem auditadas pelo auditor 
ou as demonstrações comparativas nunca foram auditadas e também precisam da opinião do auditor.
V. 1%&�7$�����WUDWD�GD�UHVSRQVDELOLGDGH�GR�DXGLWRU�HP�UHODomR�D�RXWUDV�LQIRUPDo}HV�LQFOXtGDV�HP�GRFXPHQWRV�TXH�
FRQWHQKDP�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV�DXGLWDGDV��HVWD�QRUPD�GHYH�VHU� OLGD�FRP�D�1%&�7$������SDUD�DVVHJXUDU�DV�
LQIRUPDo}HV�TXH�R�DXGLWRU�WHYH�FRQKHFLPHQWR�H�TXH�QmR�ID]HP�SDUWH�GDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV�
PORDENTRODOTEMA
��
1D�~OWLPD�VHomR�WHPRV�WUrV�QRUPDV��EHP�WpFQLFDV��D�UHVSHLWR�GDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV��TXH�VmR�
I. 1%&�7$�����±�&RQVLGHUDo}HV�(VSHFLDLV�±�$XGLWRULDV�GH�'HPRQVWUDo}HV�&RQWiEHLV�(ODERUDGDV�GH�$FRUGR�FRP�
Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais. É uma forma especial de apresentar as demonstrações 
¿QDQFHLUDV��WDLV�FRPR��XP�EDODQoR�FRQYHUWLGR�SDUD�PRHGD�GH�XP�LQYHVWLGRU��PXGDU�R�FULWpULR�D�EDVH�GH�FDL[D��SRGH�VHU�
VROLFLWDGR�XP�EDODQoR�JHUHQFLDO�SRU�IRUoD�GH�FRQWUDWR��XP�EDODQoR�¿VFDO�TXH�DFRPSDQKD�D�GHFODUDomR�GR�LPSRVWR�GH�
renda, ou um balanço exigido por uma agência reguladora. As demais normas devem ser adaptadas para esta norma. 
II. 1%&�7$�����±�&RQVLGHUDo}HV�(VSHFLDLV� ±�$XGLWRULD� GH�4XDGURV� ,VRODGRV� GDV�'HPRQVWUDo}HV�&RQWiEHLV� H� GH�
(OHPHQWRV��&RQWDV� RX� ,WHQV�(VSHFt¿FRV� GDV�'HPRQVWUDo}HV�&RQWiEHLV�� 6mR� WRGRV� RV� TXDGURV� DSUHVHQWDGRV� QR�
relatório da administração ou outros anexos presentes nas Demonstrações Financeiras publicadas.
III. 1%&� 7$� ���� �� 7UDEDOKRV� SDUD� D� (PLVVmR� GH� 5HODWyULR� VREUH� 'HPRQVWUDo}HV� &RQWiEHLV� &RQGHQVDGDV��
Entendendo Demonstrações Contábeis Condensadas aquelas derivadas da união de duas ou mais demonstrações 
completas, porém com menor detalhamento, devem ser auditadas pelo auditor.
&RQFOXtGD�D�DSUHVHQWDomR��UHVXPLGD��GDV�1%&�7$�YRFr�GHYH�WHU�QRWDGR�TXH�D�Pi[LPD�p�YHUGDGHLUD��³H[LVWH�XPD�QRUPD�
para quase tudo em contabilidade ou auditoria”. Por isso recomendo fortemente o estudo das Normas Brasileiras de 
&RQWDELOLGDGH��RV�&3&V�SDUD�D�FRQWDELOLGDGH�H�DV�1%&�7$V�SDUD�DXGLWRULD��TXH�HVWmR�GLVSRQtYHLV�QRV�VLWHV���GR�&3&�
(http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos�� � �&3&�� ������ H�1%&�7$� �http://www1.cfc.org.br/
sisweb/sre/) (CRCRS, 2015), além das normas existe quadros e exemplos, muito prático.
4. Termos Essenciais Para o Trabalho de Auditoria
Com as mudanças introduzidas pela convergência às normas internacionais de auditoria, foram introduzidos, ainda, 
WHUPRV�WpFQLFRV�TXH�QmR�H[LVWLDP�QDV�QRUPDV�DQWHULRUHV�H�TXH�R�HVWXGDQWH�LQLFLDO�RX�R�SUR¿VVLRQDO�TXH�HVWi�UHWRPDQGR�
VHXV�HVWXGRV�SUHFLVD�FRQKHFHU��SDUD�PHOKRU�HQWHQGLPHQWR�GDV�1%&�7$�H�RXWUDV�QRUPDV�FRQYHUJLGDV�
a. Asseguração
O termo asseguração, segundo o professor Longo (2015), vem do inglês assurance, que é o mesmo que pledge, que 
VLJQL¿FD�GDU�JDUDQWLD��FRQ¿DQoD�
3DUD�DV�,6$V�H�R�&)&�DVVHJXUDomR�SDVVD�D�VHU�D�JDUDQWLD��D�FRQ¿DQoD�GH�TXH�DV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV�VHJXLUDP�
DV�QRUPDV�EUDVLOHLUDV�GH�FRQWDELOLGDGH��p�R�JrQHUR��GR�TXDO�DXGLWRULD�p�XPD�HVSpFLH���1D�1%&�7$�����H[LVWH�D�GH¿QLomR�
de duas subespécies de asseguração: a razoável e a limitada.
PORDENTRODOTEMA
��
2�WHUPR�DVVHJXUDomR�UD]RiYHO�p�XWLOL]DGR�SDUD�GHPRQVWUDU�TXH�QmR�p�SRVVtYHO�XPD�DVVHJXUDomR�DEVROXWD�QRV�WUDEDOKRV�
do auditor, sempre pode existir algum tipo de distorção.
I. Asseguração Razoável
3DUD�D�1%&�7$����TXDQGR�HVWDPRV�IDODQGR�GH�XP�WUDEDOKR�GH�DVVHJXUDomR�UD]RiYHO�UHDOL]DGR�QXPD�VpULH�KLVWyULFD�GH�
informações contábeis, estamos nos referindo ao trabalho de auditoria. 
$¿UPDQGR��DLQGD��TXH�R�REMHWLYR�GR�WUDEDOKR�GH�DVVHJXUDomR�UD]RiYHO��SRUWDQWR�GD�DXGLWRULD��p�UHGX]LU�R�ULVFR�GR�WUDEDOKR�
GH�DVVHJXUDomR�D�XP�QtYHO�DFHLWDYHOPHQWH�EDL[R��HOHYDQGR�SRU�FRQVHTXrQFLD�D�FRQ¿DQoD�QDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV�
auditadas. Decorre disso que o relatório de auditoria vai expressar uma opinião positiva nas conclusões do auditor.
II. Asseguração Limitada
'H�IRUPD�GLIHUHQWH�SDUD�D�1%&�7$����TXDQGR�HVWDPRV�IDODQGR�GH�XP�WUDEDOKR�GH�DVVHJXUDomR�OLPLWDGD�UHDOL]DGR�QXPD�
série histórica de informações contábeis, estamos nos referindo ao trabalho de revisão, e não de auditoria. 
$¿UPDQGR��DLQGD��TXH�R�REMHWLYR�GR�WUDEDOKR�GH�DVVHJXUDomR�OLPLWDGD��SRUWDQWR�GD�DXGLWRULD��p�UHGX]LU�R�ULVFR�GR�WUDEDOKR�
GH�DVVHJXUDomR�D�XP�QtYHO�DFHLWiYHO��PDV�TXH�R�ULVFR�VHMD�PDLRU�TXH�QR�WUDEDOKR�GH�DVVHJXUDomR�UD]RiYHO��'HFRUUH�
disso que o relatório de auditoria vai expressar uma opinião de forma negativa nas conclusões do auditor. 
E��(VWUXWXUD�GH�UHODWyULRV�¿QDQFHLURV�DSOLFiYHLV
Este termo indica que as Demonstrações Financeiras forma elaboradas seguindo todas NBCs, com ética, CPCs, seguiu 
a legislação própria, o conjunto de relatórios foram apresentados de forma completa e corretos ao auditor. 
Você já deve ter conhecimento que no Brasil, a Lei n° 6.404 exige as seguintes demonstrações: Balanço Patrimonial, 
'HPRQVWUDomR�GR�5HVXOWDGR��GDV�PXWDo}HV�GR�SDWULP{QLR�OtTXLGR�H�GRV�ÀX[RV�GH�FDL[D��H�DLQGD��SDUD�DV�FRPSDQKLDV�
abertas e de grande porte se exige a demonstração de valor adicionado, todas acompanhadas de notas explicativas.
c. Materialidade
2�YDORU�GD�PDWHULDOLGDGH�p�HVWDEHOHFLGR�FRP�EDVH�QRV�YDORUHV�H�tQGLFHV�LQIRUPDGRV�QDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV��VmR�
SDUkPHWURV�GH�GDGRV�GR�SDVVDGR�SDUD�TXH�R�DXGLWRU�SRVVD�QR�SODQHMDPHQWR�GD�DXGLWRULD�GH¿QLU�R�TXH�VH�SRGH�HVSHUDU�
das informações atuais a serem levantadas na auditoria. É, em parte, uma aplicação do desvio padrão dos dados, ou 
seja, são limites que o auditor pode aceitar como válidos, e tudo que fugir a esses limites estarão fora e apresentarão as 
chamadas distorções relevantes. 
PORDENTRODOTEMA
��
([HPSOR��9DPRV�LPDJLQDU�R�UHWRUQR�VREUH�RV�DWLYRV�WRWDLV��TXH�p�D�GLYLVmR�GR�OXFUR�OtTXLGR�SHOR�DWLYR�WRWDO��D�PpGLD�GRV�
~OWLPRV�FLQFR�DQRV�IRL�GH�����H�R�GHVYLR�SDGUmR�DFHLWiYHO�p������SDUD�FLPD�RX�SDUD�EDL[R��RX�VHMD��PtQLPR�GH������RX�
máximo de 4,5%. No momento da auditoria é encontrado 1,5%, é exagero, isso causa uma distorção relevante para 
investigação do auditor.
A materialidade calculada na fase de planejamento pode sofrer ajustes no decorrer da auditoria, pois o cenário econômico 
SRGH�PXGDU��RXWURV�HOHPHQWRV�TXH� OHYDUDP�DR�FRQYHQFLPHQWR�QD�pSRFD�SRGHP�VHU� MXVWL¿FDGRV�SHOD�DGPLQLVWUDomR��
correções em fatores de riscos, etc. 
7DQWR�RV�SDUkPHWURV�H�FiOFXORV�SDUD�D�GHWHUPLQDomR�GD�PDWHULDOLGDGH�GHYHP�VHU�UHJLVWUDGRV�H�GRFXPHQWDGRV��ID]HQGR�
parte da documentação da auditoria. O mesmo vale para eventuais mudanças na determinação da materialidade no 
decorrer da auditoria.
d. Distorções relevantes
$V�GLVWRUo}HV�UHOHYDQWHV�SRGHP�VHU�GHFRUUHQWHV�GH�HUURV�RX�IUDXGHV�GHWHFWDGDV�QDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV��TXH�
VH�IRVVHP�FRQKHFLGDV�SRGHULDP�OHYDU�RV�XVXiULRV�GDV�LQIRUPDo}HV�¿QDQFHLUDV�D�PXGDU�VXD�RSLQLmR�D�UHVSHLWR�GH�VXDV�
SRVLo}HV�HP�UHODomR�DR�V��LQYHVWLPHQWR�V��UHDOL]DGR�V��QD�HPSUHVD���678$57��������
Assim a medida que o auditor vai encontrando as distorções que em sua opinião são relevantes, entendendo este 
termo como as variações nos valores, comportamentos destoantes dos esperados, procedimentos equivocados, 
GHVFXPSULPHQWR�GH�OHJLVODomR��HWF���HQFRQWUDGRV�QDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV��R�DXGLWRU�YDL�DQRWDQGR�HP�XP�IRUPXOiULR�
próprio, que servirá como um check list para efetuar as comunicações para os responsáveis pela empresa, para que 
corrija, iniba a ameaça ou diminua o risco. 
1D�OLomR�GR�SURIHVVRU�/RQJR��������DV�GLVWRUo}HV�WrP�QDWXUH]D�TXH�SRGHP�VHU�FODVVL¿FDGDV�HP�WUrV�WLSRV�
I. Factuais: que decorrem de erros de cálculo ou imprecisão na coleta ou processamento de informações, uma vez 
LGHQWL¿FDGDV�SRGHP�VHU�FRUULJLGDV�IDFLOPHQWH�
II. Decorrentes de julgamento: são as estimativas contábeis incorretas, que surgem ou por interpretação errada dos 
fatos,da legislação, ou outra interpretação que leve a um julgamento equivocado. Esse é um tipo de distorção que 
SRGH�JHUDU�FRQÀLWRV�HQWUH�DXGLWRU�H�DGPLQLVWUDomR��SRLV�HVWi�QR�FDPSR�GD�LQWHUSUHWDomR�RX�MXOJDPHQWR�SHVVRDO�
PORDENTRODOTEMA
��
III. 3URMHomR�GH�GLVWRUo}HV��p�D�DSOLFDomR�GR�LWHP�$����GD�1%&�7$������TXH�VH�UHIHUH�DV�DPRVWUDJHQV�HP�DXGLWRULD��
traz orientações claras de como o auditor deve proceder quando as amostras não apresentam bases seguras para 
sua conclusão.
e. Erros e Fraudes
4XDQGR�HVWDPRV�GLDQWH�GRV�WHUPRV�HUUR�RX�IUDXGH��p�QHFHVViULR�QRV�VRFRUUHUPRV�GD�1%&�7$������TXH�QRV�DSRQWD�D�
FDUDFWHUtVWLFDV�GD�IUDXGH�QRV�VHJXLQWHV�GL]HUHV��³2�IDWRU�GLVWLQWLYR�HQWUH�IUDXGH�H�HUUR�HVWi�QR�IDWR�GH�VHU�LQWHQFLRQDO�RX�
não intencional a ação subjacente que resulta em distorção nas demonstrações contábeis.”. (CRCRS, 2015, p. 177). 
Para o erro é comum dizermos que houve um fato sem a intenção de prejudicar, no caso da fraude, sendo um conceito 
MXUtGLFR�EHP�PDLV�DEUDQJHQWH��VH�GL]�TXH�p�XP�IDWR�FRPHWLGR�FRP�GROR��RX�VHMD��DomR�LQWHQFLRQDO�GH�SUHMXGLFDU��LOXGLU��WHU�
vantagem, maquiar. 
A literatura especializada em auditoria aponta que existe um tripé que aumenta as chances de ocorrer a fraude ou o erro, 
i) pela pressão, ii) pela oportunidade, iii) pela racionalização.
I. Na pressão a administração ou os funcionários podem se sentir pressionados para atingir uma meta, realizar um 
trabalho com sobrecarga, apresentar um resultado melhor. Surge então o uso de mecanismo para tentar burlar o 
sistema levando a erros ou nos casos mais graves lançam mão do recurso de fraudes.
II. A oportunidade é quando administradores ou colaboradores percebem que os sistemas de controles são falhos 
e possibilitam trabalhos imperfeitos ou o cometimento de fraudes, subtrações de valores e coisas, uso de segredos 
empresariais, uso indevido de ativos.
III. Para a racionalização os autores se envolvem em atividades que podem levar a fraudes ou ao cometimento de 
HUURV�SRU�DFUHGLWDUHP�TXH�RV�¿QV�MXVWL¿FDP�RV�PHLRV��RX�VHMD��YDOH�D�SHQD�FRUUHU�R�ULVFR��$LQGD�TXDQGR�FRPHWH�RV�
DWRV�SRU�YLQJDQoD�DRV�WUDWDPHQWRV�UHFHELGRV�GD�DGPLQLVWUDomR���678$57���������
Na ocorrência de fraude ou de erros o principal responsável pelo controle é a administração da empresa, que já na carta 
GH�FRQWUDomR�GH�DXGLWRULD��1%&�7$�������GHFODUD�HVWDU�FLHQWH�TXH�p�VXD�UHVSRQVDELOLGDGH�D�UHVSHLWR�GH�HUURV�H�IUDXGHV��
No entanto, você já deve ter tomado ciência, de que para a auditoria convergente, o auditor também tem suas 
responsabilidades, assim diante da evidência de erros ou de fraudes, deve documentar tudo, comunicar a administração 
SDUD�TXH�HOD� IDoD�R�VHX�SDSHO��FRUULMD��SURSRQKD�DV�Do}HV�QHFHVViULDV��TXHU�VHMDP�DGPLQLVWUDWLYDV�RX� MXUtGLFDV��$Wp�
PORDENTRODOTEMA
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SRUTXH�HUURV�H�IUDXGHV�H[LVWHP�H�QR�VHJXQGR�FDVR��SRGH�VHU�PXLWR�VR¿VWLFDGR��LQFOXVLYH�FRP�D�SDUWLFLSDomR�GH�VyFLRV��
diretores, gerentes.
I��&DUDFWHUtVWLFDV�SHVVRDLV�GR�DXGLWRU
&RPR�YRFr�Mi�GHYH�WHU�QRWDGR�H[LVWH�RV�SULQFtSLRV�IXQGDPHQWDLV�GH�pWLFD�SUR¿VVLRQDO�UHOHYDQWHV�SDUD�R�DXGLWRU�TXDQGR�GD�
FRQGXomR�GH�DXGLWRULD�GH�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV�H�TXH�HVWmR�LPSOtFLWRV�QR�&yGLJR�GH�eWLFD�3UR¿VVLRQDO�GR�&RQWDELOLVWD�
H�QD�1%&�3$�����TXDQGR�WUDWDPRV�GR�FRQWUROH�GH�TXDOLGDGH��(VVHV�PDUFDGRUHV�pWLFRV�HVWmR�HP�OLQKD�FRP�RV�SULQFtSLRV�
do Código de Ética do IFAC, nas normas de convergência, cujo cumprimento é exigido dos auditores. 
Nós temos a integridade, que trata da ética, do agir com ética, o auditor no desempenho de suas atividades deve manter 
D�VXD�SRVWXUD�SUR¿VVLRQDO�H�WUDEDOKDU�FRP�UHWLGmR��&RP�UHODomR�D�REMHWLYLGDGH�GR�DXGLWRU�p�R�WUDEDOKR�FRHUHQWH��UiSLGR��
até porque os auditores não disporão de tempo para emitir seus relatórios. 
&RPSHWrQFLD�H�]HOR�SUR¿VVLRQDO�p�XPD�EXVFD�LQWHUPLQiYHO��DWp�SHOD�LPSRVLomR�GD�FDSDFLWDomR�FRQWLQXD�REULJDWyULD�GR�
DXGLWRU��R�GHVHQYROYLPHQWR�GD�SUR¿VVmR�GHSHQGH�GD�FRPSHWrQFLD��GR�WUDEDOKR�FRUUHWR��e�GHYH�SUR¿VVLRQDO�GR�DXGLWRU�
PDQWHU�D�FRQ¿GHQFLDOLGDGH��R�VLJLOR�D�UHVSHLWR�GDV�LQIRUPDo}HV�REWLGDV�GXUDQWH�RV�WUDEDOKRV�GH�DXGLWRULD��VRPHQWH�HP�
situações especiais o auditor deverá revelar suas informações, conforme prevê o Código de Ética. 
2�DXGLWRU�GHYH�WHU�XP�FRPSRUWDPHQWR��RX�FRQGXWD��SUR¿VVLRQDO�LUUHSUHHQVtYHO��PDQWHQGR�VHXV�UHODFLRQDPHQWRV�QR�PDLV�
DOWR�QtYHO�GH�SUR¿VVLRQDOLVPR��XUEDQLGDGH��3RU�¿P�R�DXGLWRU�GHYH�REVHUYDU�jV�QRUPDV�WpFQLFDV�H�SUR¿VVLRQDLV��EHP�FRPR�
WRGDV�DV�OHJLVODo}HV�LQHUHQWHV�D�SUR¿VVmR�
g. Ceticismo
2�FHWLFLVPR�H[LJLGR�SDUD�D�SUR¿VVmR�GH�DXGLWRULD�p�QHFHVViULR�SDUD�R�GHVHPSHQKR�GH�VXD�SUR¿VVmR��(VWH�FHWLFLVPR�QmR�
é um descrente qualquer, por tudo, é antes uma atitude que inclui uma mente questionadora, alerta para condições que 
SRGHP�LQGLFDU�SRVVtYHLV�GLVWRUo}HV�HP�YLUWXGH�GH�IUDXGHV�RX�HUURV�H�TXH�FRQVHJXH�DYDOLDU�FULWLFDPHQWH�DV�HYLGrQFLDV�GD�
DXGLWRULD���678$57���������
e�XP�FHWLFLVPR�FDUWHVLDQR��GXYLGDU�GH�WXGR�TXH�SRGH�VHU�WLGR�FRPR�SRVVtYHO�GH�VHU�DOWHUDGR��FRQVLGHUD�VH�WXGR�IDOVR�RX�
errado, e vai a coleta de evidências de são verdadeiros, ou seja, duvida de tudo e tenta provar que são verdadeiros, se 
as evidências apontarem para a verdade, não existe distorção e os fatos, documentos, sistemas podem ser aceitos.
e�XPD�DWLWXGH�GH�SURGXomR�GH�HYLGrQFLDV�TXH�OHYDP�D�FRQ¿DELOLGDGH�GDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV�GD�HPSUHVD�H�QmR�
ao contrário, a tentativa de provar que tudo é falso ou de que todos os empregados são culpados.
PORDENTRODOTEMA
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Fraudes e erros: Como o auditor deve proceder dos auditores
‡� Acesse o artigo: Fraudes e erros: Como o auditor deve proceder dos auditores: Humberto 
6DQWRV�H�5LFDUGR�-~OLR�5RGLO��,%5$&21��SXEOLFDGR�HP�,QWHJUDomR�3~EOLFD�1RYR6LV��2V�DXWRUHV�
UHVXPHP�GH�IRUPD�GLGiWLFD�D�1%&�7$�����GHPRQVWUDQGR�D�IRUPD�FRPR�RV�DXGLWRUHV�GHYHP�SUR-
ceder diante de fraudes e erros encontrados nas evidências de auditoria.
'LVSRQtYHO�HP��<http://www.novosis.com.br/novo/noticias/fraudes-e-erros-como-o-auditor-deve-proceder/>. 
Acesso em: 18/05/2016.
eWLFD�SUR¿VVLRQDO�QD�DXGLWRULD
‡� $FHVVH�R�DUWLJR��eWLFD�SUR¿VVLRQDO�QD�DXGLWRULD��GRV�DXWRUHV�6HUJLR�,WDERUDK\�9LDQQD��-XOLR�&H-
sar S. Cardoso. Os autores produzem um artigo de grande abrangência a respeito da aplicação 
da ética na auditoria, uma leitura indispensável ao estudante de auditoria e de contabilidade.
'LVSRQtYHO�HP��<http://www.e-publicacoes.uerj.br/index.php/rcmccuerj/article/view/7295/pdf>. Acesso em: 
18/05/2016. 
Criticada, Deloitte pede mais ceticismo
‡� Acesse o artigo: Criticada, Deloitte pede mais ceticismo, de Dena Aubin da Reuters, de Nova 
York, publicado no site da FENACON. Neste artigo o autor relata que a empresa de Auditoria 
Deloitte foi criticada por ter apresentado relatório de auditoria impreciso e em resposta a empresa 
D¿UPD�TXH�HVWi�WUHLQDQGR�VHXV�DXGLWRUHV�H�IXQFLRQiULRV�D�WHUHP�PDLV�FHWLFLVPR�
'LVSRQtYHO�HP��<http://4mail.com.br/Artigo/ViewFenacon/011112000000000>. Acesso em: 19/05/2016.
ACOMPANHENAWEB
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Ceticismo e asseguração razoável em auditoria das demonstrações contábeis
‡� Acesse o artigo: Ceticismo e asseguração razoável em auditoria das demonstrações contábeis, 
GH��0RDFLU�/DXUHQoR�GH�-HVXV��SXEOLFDGR�HP��MXOKR�����������QR�VLWH�GD����&RQIHGHUDomR�1DFLRQDO�
de Auditoria de Cooperativa. O autor se esforça para trazer o uso do ceticismo nos trabalhos de 
DXGLWRULD��D¿UPDQGR�TXH�R�HQWHQGLPHQWR�GH�TXH�FDGD�WHVWH�UHDOL]DGR�SHOR�DXGLWRU��FDGD�LQVSHomR�
ou cálculo empreendido pode suscitar a necessidade de novo teste, nova inspeção ou apenas 
uma nova dúvida a ser esclarecida, impondo-se como limite o julgamento do auditor e seu ceticis-
mo alinhados com o cumprimento dos objetivos propostos de asseguração razoável.
'LVSRQtYHO�HP��<http://www.cnac.coop.br/news/informativo/materias/13-07-04/Ceticismo_e_assegu-
ra%C3%A7%C3%A3o_razo%C3%A1vel_em_auditoria_das_demonstra%C3%A7%C3%B5es_con-
t%C3%A1beis.aspx>. Acesso em: 18/05/2016.
Riscos de distorção relevante por meio doentendimento da entidade e do 
VHX�DPELHQWH�±�,GHQWL¿FDomR�H�DYDOLDomR
‡� Acesse o artigo: Riscos de distorção relevante por meio do entendimento da entidade e do 
VHX� DPELHQWH� ±� ,GHQWL¿FDomR� H� DYDOLDomR�� GH� 'RPLQJR� H� 3LQKR� &RQWDGRUHV�� SXEOLFDGR� HP��
30/01/2014. O artigo esclarece a forma que o auditor deve proceder quando ele está diante de 
uma distorção relevante nas evidências, ele sinaliza que é pela avaliação do auditor dos riscos 
GH�GLVWRUomR�UHOHYDQWH�QR�QtYHO�GD�D¿UPDomR�TXH�R�DXGLWRU�SRGH�PXGDU�R�FXUVR�GD�DXGLWRULD��j�
medida que evidências adicionais de auditoria são obtidas.
�'LVSRQtYHO�HP��<http://www.dpc.com.br/pt-br/legislacao/23975>. Acesso em: 17/05/2016.
Independência na Auditoria
‡� 8P�DUWLJR�GHQVR�D�UHVSHLWR�GD�LQGHSHQGrQFLD�GH�DXGLWRULD�RQGH�R�DXWRU�WUDEDOKR�FRP�YiULRV�
FRQFHLWRV�H�LQWHUSUHWDo}HV�GD�1%&�7$������PHVPR�XWLOL]DQGR�D�QRUPD�DQWHULRU�
'LVSRQtYHO�HP��<http://www.portaldeauditoria.com.br/legislacao/normas/independencia.htm>. Acesso em: 
18/05/2016.
ACOMPANHENAWEBACOMPANHENAWEB
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Ceticismo e Conhecimento
‡� $VVLVWD�R�YtGHR��&HWLFLVPR�H�&RQKHFLPHQWR��3XEOLFDGR�HP����GH�DEU��GH�������2�DXWRU�WUDEDOKD�
FRP�R�FRQFHLWR�GH�FHWLFLVPR�H�IRUPDomR�GR�FRQKHFLPHQWR�SDUD�SUR¿VVLRQDLV�GH�HGXFDomR��PDV�
SHUIHLWDPHQWH�DSOLFiYHO�DRV�FRQWDGRUHV�TXH�H[HUFHP�D�SUR¿VVmR�GH�DXGLWRULD�
'LVSRQtYHO�HP���KWWSV���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y M+P��1.X��V!. Acesso em: 18/06/2016.
7HPSR������
Sen. Antônio Carlos Jr explica como se davam as fraudes contábeis do Banco 
Panamericano
‡� $VVLVWD�R�YtGHR�6HQ��$QW{QLR�&DUORV�-U�H[SOLFD�FRPR�VH�GDYDP�DV�IUDXGHV�FRQWiEHLV�GR�%DQFR�
Panamericano, (Publicado pela primeira vez na internet em 16/11/2010) publicado em 25 de abr. de 
������,QWHUHVVDQWH�H[SODQDomR�GR�6HQ��$QW{QLR�&DUORV�-U�H[SOLFD�FRPR�VH�GDYDP�DV�IUDXGHV�FRQ-
tábeis do Banco Panamericano apontando formas operacionais do uso da fraude na contabilidade.
'LVSRQtYHO�HP���KWWSV���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y 5L�9V\K7;.F!. Acesso em 19/05/2016.
7HPSR������
Auditoria x Fraudes - Opinião Minas
‡� $VVLVWD�R�YtGHR�� �$XGLWRULD�[�)UDXGHV� ��2SLQLmR�0LQDV��SXEOLFDGR�HP���GH�GH]�GH�������2�
2SLQLmR�0LQDV�IDOD�GH�XPD�GDV�SULQFLSDLV�YLOmV�GDV�¿QDQoDV�GH�XPD�RUJDQL]DomR��D�IUDXGH��2�
DXGLWRU�3DXOR�&p]DU�6DQWDQD�IDOD�DR�SURJUDPD�VREUH�D�LPSRUWkQFLD�GD�DXGLWRULD��FRPR�LGHQWL¿FDU�
e evitar fraudes.
'LVSRQtYHO�HP���KWWSV���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y :-';..Q\VR0!.Acesso em: 19/05/2016.
7HPSR�������
ACOMPANHENAWEBACOMPANHENAWEB
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Instruções:
Agora, chegou a sua vez de exercitar seu aprendizado. A seguir, você encontrará algumas questões de múltipla 
escolha e dissertativas. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido.
AGORAÉASUAVEZ
Questão 1
(P�VXD�RSLQLmR�D�UHඇDomR�QHFHVVLGDGH�GR�VHUYLoR�SRU�SDUWH�GR�DXGLWRU�[�LQGHSHQGrQFLD�H[LJLGD�GR�DXGLWRU�SRGH�LQWHUIHULU�QD�LQGH-
SHQGrQFLD�UHTXHULGD�SDUD�D�UHDඇL]DomR�GD�DXGLWRULD"
Questão 2
6DEHQGR�TXH�D�TXDඇLGDGH�QRV�WUDEDඇKRV�GD�DXGLWRULD�LQGHSHQGHQWH�p�GH�IXQGDPHQWDඇ�LPSRUWkQFLD�SDUD�D�ERD�FRQGXomR�GRV�WUDEDඇKRV�
H�SDUD�HPLVVmR�GR�UHඇDWyULR�GH�RSLQLmR��&RQIRUPH�GHWHUPLQDomR�GD�1%&�3$�����LWHP����RV�DXGLWRUHV�LQGHSHQGHQWHV�GHYHP�VH�VXE-
PHWHU�j�UHYLVmR�GRV�FRQWURඇHV�GH�TXDඇLGDGH�LQWHUQRV�GD�¿UPD�RX�GR�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH��SRU�RXWURV�DXGLWRUHV�LQGHSHQGHQWHV�FRP�
HVWUXWXUD�FRPSDWtYHඇ��4XDඇ�R�SUD]R�PtQLPR�GH�UHDඇL]DomR�GHVVD�DXGLWRULD"
a) 5 anos
b) 2 anos
c) 4 anos
d) 3 anos
e) 1 ano
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AGORAÉASUAVEZ
Questão 3
2�DXGLWRU�H[WHUQR�GHYH�PDQWHU�VXD�LQGHSHQGrQFLD�QD�UHDඇL]DomR�GRV�WUDEDඇKRV�GH�DXGLWRULD�GDV�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV��1HVWH�
contexto, causa a perda de independência:
a) SRVVXLU�SDUWLFLSDomR�QR�FDSLWDඇ�GD�HPSUHVD�DXGLWDGD�
b) IRU�LQGHSHQGHQWH�HP�UHඇDomR�j�HQWLGDGH�DXGLWDGD�
c) tiver conhecimento técnico da atividade da entidade auditada.
d) LGHQWL¿FDU�H�FRPSUHHQGHU�R�UDPR�GH�QHJyFLRV�GD�HPSUHVD�
e) HVWLYHU�FDSDFLWDGR�SDUD�H[HUFHU�R�WUDEDඇKR�
Questão 4
(P�UHඇDomR�D�IUDXGH�H�HUURV�SRGHPRV�D¿UPDU�FRP�EDVH�QDV�1%&�7$V�TXH�HඇDV�SRVVXHP�RV�VHJXLQWHV�FRQFHLWRV�
a) )UDXGH�p�XP�DUWLItFLR�TXH�SRGH�JHUDU�EHQHItFLRV�SDUD�R�HPSUHJDGR�VHP�LQWHQomR�GR�DJHQWH�H�HUUR�p�D�RFRUUrQFLD�GH�XPD�
LQWHUSUHWDomR�HUU{QHD�GD�ඇHL�
b) )UDXGH�p�XP�DWR�LQWHQFLRQDඇ�GH�SURGX]LU�PDLV�H�HUUR�p�XPD�PDQHLUD�GH�PDWDU�R�VHUYLoR�
c) )UDXGH�DSHVDU�GH�LQWHQFLRQDඇ�QmR�FDXVD�YDQWDJHP�D�QLQJXpP�H�HUUR�SRGH�DWp�VHU�VHP�LQWHQomR�H�WDPEpP�QmR�WUD]�YDQWDJHQV�
d) )UDXGH�p�QmR�LQWHQFLRQDඇ�H�HVWi�VRPHQWH�QR�kPELWR�GRV�UHJLVWURV�FRQWiEHLV�H�HUUR�p�DTXHඇH�TXH�HQYRඇYH�R�GHVYLR�GH�SDWULP{QLR�
e) )UDXGH�p�XP�DWR�LQWHQFLRQDඇ�GH�ඇHYDU�EHQHItFLRV�FRQWUiULRV�D�ඇHL�H�HUUR�p�XP�DWR�QmR�LQWHQFLRQDඇ�TXH�SRGH�FDXVDU�XP�UHJLVWUR�
FRQWiELඇ�LQGHYLGR�
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AGORAÉASUAVEZ
Questão 5
O auditor independente deve coservar em boa guarda toda documentação produzida nos procedimentos de auditoria, que vai da 
SULPHLUD�UHXQLmR�FRP�D�HPSUHVD�DWp�R�UHODWyULR�¿QDO��TXH�SRGH�VHU�HP�SDSHO�RX�HP�PtGLDV��SHOR�SUD]R�GH�
a) ��DQRV�D�SDUWLU�GD�GDWD�GD�HPLVVmR�GH�VHX�UHඇDWyULR�
b) ��DQRV�D�SDUWLU�GD�SXEඇLFDomR�GH�VHX�UHඇDWyULR�
c) ��DQRV�D�SDUWLU�GD�GDWD�HPLVVmR�GH�VHX�UHඇDWyULR�
d) ��DQRV�D�SDUWLU�GD�GDWD�GD�SXEඇLFDomR�GH�VHX�UHඇDWyULR�
e) ��DQRV�HP�UHඇDomR�DRV�UHඇDWyULRV�DGYHUVRV�RX�FRP�DEVWHQomR�GH�RSLQLmR�H�GH���DQRV�HP�UHඇDomR�DRV�UHඇDWyULRV�VHP�UHVVDඇYD�
RX�FRP�UHVVDඇYD��FRQWDGRV�D�SDUWLU�GD�GDWD�GD�HPLVVmR�GH�VHX�UHඇDWyULR�
Neste tema você tomou conhecimento das principais normas que regulam o trabalho do auditor. Inteirou-se do Código 
GH�eWLFD�3UR¿VVLRQDO�GH�DXGLWRULD��HVWXGRX�D�UHVSHLWR�GDV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�DSOLFDGDV�D�DXGLWRULD��QDV�
VXDV�YHUV}HV�SUR¿VVLRQDO�H�WpFQLFD��FRPSUHHQGHX�TXH�D�SUR¿VVmR�GH�DXGLWRULD�HVWi�WRWDOPHQWH�UHJXODPHQWD��SDUD�XP�
PHOKRU�GHVHQYROYLPHQWR�GRV�WUDEDOKRV�H�GD�SUR¿VVmR��2�DOXQR�GHYHUi�WHU�SHUFHELGR�TXH�D�OHLWXUD�H�HVWXGRV�GDV�1%&�
3$�H�7$��DOpP�GRV�&3&V�H�GD�OHJLVODomR�DSOLFiYHO�DR�VHWRU�HPSUHVDULDO�p�GH�IXQGDPHQWDO�LPSRUWkQFLD�SDUD�R�H[HUFtFLR�
SUR¿VVLRQDO�GH�FRQWDELOLGDGH�H�GH�DXGLWRULD��
FINALIZANDO
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$8%,1��'��<RXWXEH��Criticada, Deloitte pede mais ceticismo, 2008. Disponivel em: <http://4mail.com.br/Artigo/ViewFenacon/ 
011112000000000>. Acesso em: 19 maio 2016.
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CPC. Comitê de Pronunciamentos Contábeis: CPC. Pronunciamentos, 2013. Disponivel em: <http://www.cpc.org.br/CPC/
Documentos-Emitidos/Pronunciamentos>. Acesso em: 15 maio 2015.
CRCRS. Normas Brasileiras de Contabilidade��$XGLWRULD�LQGHSHQGHQWH��DXGLWRULD�LQWHUQD��SHUtFLD�FRQWiELO��3RUWR�DOHJUH��&5&�
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'20,1*2�(�3,1+2�&217$'25(6��<RXWXEH��Riscos de distorção relevante por meio do entendimento da entidade e do 
seu ambiente��LGHQWL¿FDomR�H�DYDOLDomR��������'LVSRQLYHO�HP��<http://www.dpc.com.br/ pt-br/legislacao/23975>. Acesso em: 17 
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EAD, B. Youtube. 2014, 2016. Disponivel em: �KWWSV���ZZZ�\RXWXEH�FRP��ZDWFK"Y M+P��1.X��V!. Acesso em: 18 05.
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Disponivel em: <http://www.cnac.coop.br/news/informativo/materias/13-07-04/Ceticismo_e_assegura%C3%A7%C3%A3o_
razo%C3%A1vel_em_auditoria_das_demonstra%C3%A7%C3%B5es_cont%C3%A1beis.aspx>. Acesso em: 18 maio 2016.
LINS, L. D. S. Auditoria: uma abordagem prática com ênfase na auditoria externa: atualizada e revisada. 3ª. ed. São Paulo: 
Atlas, 2014.
LONGO, C. G. 0DQXDO�GH�DXGLWRULD�H�UHYLVmR�GH�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
3(5(6�-81,25��-��+��Auditoria de demonstrações contábeis: normas e procedimentos. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
6$17$1$��3��&��$XGLWRULD�[�)UDXGHV��RSLQLmR�0LQDV��Youtube, 2014. Disponivel em: �KWWSV���ZZZ�\RXWXEH�FRP�
ZDWFK"Y :-';..Q\VR0!. Acesso em: 19 maio 2016.
6$1726��+���52',/��5��-��<RXWXEH��)UDXGHV�H�HUURV��FRPR�R�DXGLWRU�GHYH�SURFHGHU�GRV�DXGLWRUHV��'LVSRQLYHO�HP��<http://www.novosis.com.br/novo/noticias/fraudes-e-erros-como-o-auditor-deve-proceder/>. Acesso em: 18 maio 2016.
678$57��,��&��Serviços de auditoria e asseguração na prática��7UDGXomR�GH�&KULVWLDQH�GH�%ULWR��3RUWR�$OHJUH��$0*+�������
REFERÊNCIAS
��
9,$11$��6��,���&$5'262��-��&��6��<RXWXEH��eWLFD�SUR¿VVLRQDO�QD�DXGLWRULD��������'LVSRQLYHO�HP��<http://www.e-publicacoes.
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<2878%(��Independência na Auditoria, 2016. Disponivel em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/legislacao/normas/
independencia.htm>. Acesso em: 18 maio 2016.
REFERÊNCIAS
Tendencioso: é tudo aquilo que demanda um valor negativo, que se inclina para incompletude de uma informação ou 
GLVWRUomR�GD�LQIRUPDomR�QR�VHQWLGR�GH�EHQH¿FLDU��SUHMXGLFDU�DOJR�RX�DOJXpP��
Controle de qualidade:�p�XPD�PHGLGD�DGRWDGD�SRU�HQWLGDGHV�GH�VHWRUHV�H�VHJXLPHQWRV�GLIHUHQWHV�SDUD�GH¿QLU�SDGU}HV�
HP�SURFHGLPHQWRV��SROtWLFDV�H�Do}HV��GH�PDQHLUD�XQLIRUPH��e�XP�VLVWHPD�TXH�OHYD�HP�FRQWD�R�JUDX�GH�VDWLVIDomR�GRV�
usuários da informação ou produto, como um todo.
Carta de contratação: para auditoria a carta de contratação deve ser entendida como um acordo de vontades (contrato) 
HQWUH�TXHP�FRQWUDWD��HPSUHVD��H�R�FRQWUDWDGR��DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�RX�¿UPD���
Planejamento:�SRGH�VHU�UHVXPLGR�QXP�SURFHVVR�TXH�LGHQWL¿FD�DV�PHWDV�H�RV�REMHWLYRV�TXH�VH�TXHU�DOFDQoDU��SURGX]LQ-
do planos operacionais para a realização do planejado.
Circularização: é o envio de correspondências para pessoas e empresas fora da organização no intuito de se obter 
FRQ¿UPDo}HV�D�UHVSHLWRV�GH�IDWRV�RX�YDORUHV�UHJLVWUDGRV�QD�FRQWDELOLGDGH�
Componentes: para auditoria componentes são as empresas satélites de um grupo de empresas, que tem entre si re-
ODFLRQDPHQWRV�UHOHYDQWHV�SDUD�SURGX]LU�XPD�GHPRQVWUDomR�¿QDQFHLUD�FRQVROLGDGD�
GLOSSÁRIO
��
GABARITO
Questão 1: 
Resposta:�$WXDOPHQWH�RV�DXGLWRUHV� LQGHSHQGHQWHV�HVWmR�FLHQWHV�GH�VXD�VLWXDomR�SUR¿VVLRQDO�H�GDV�H[LJrQFLDV�GDV�
HQWLGDGHV�¿VFDOL]DGRUHV�H�QmR�VH�GHL[DP�OHYDU�SHOD�WHQWDomR�GH�ID]HU�DV�YRQWDGHV�GDV�HPSUHVDV�FRQWUDWDQWHV��([LVWH�
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H[LVWHQWHV�WHQKDP�XPD�GHPDQGD�UD]RiYHO�GH�VHUYLoRV��DVVLP�p�SRVVtYHO�GLVSHQVDU�DTXHOHV�VHUYLoRV�TXH�¿TXH�HYLGHQWH�
a perda de independência.
Questão 2: 
Resposta: Alternativa C. 
A NBC PA 01 exige que a cada ciclo de quatro anos a empresa ou o auditor independente seja submetido a uma auditoria 
SRU�RXWUD�¿UPD�RX�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�GR�PHVPR�QtYHO�WpFQLFR��SDUD�JDUDQWLU�TXH�RV�SURFHGLPHQWRV�DSOLFiYHLV�IRUDP�
ideias e que se pautaram pela qualidade esperada para os trabalhos realizados.
Questão 3:
Resposta: Alternativa A. 
$�SHUGD�GH�LQGHSHQGrQFLD�p�FDXVDGD�SHOR�URO�H[HPSOL¿FDWLYR�GD�1%&�3$������5���H�GHQWUH�HODV�³SRVVXLU�SDUWLFLSDomR�QR�
capital da empresa auditada”” é causa de perda de independência.
Questão 4: 
Resposta: Alternativa E.
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demonstrações contábeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro está no fato de ser 
intencional ou não intencional a ação subjacente que resulta em distorção nas demonstrações contábeis.
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com a fraude que causa distorção relevante nas demonstrações contábeis.
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Questão 5:
Resposta: Alternativa C. 
$�1%&�3$�����QR�VHX�$����WUD]�D�UHJUD�GH�JXDUGD�GH�GRFXPHQWRV��³1R�FDVR�HVSHFt¿FR�GH�WUDEDOKR�GH�DXGLWRULD��R�SHUtRGR�
de retenção seria normalmente de pelo menos cinco anos, a partir da data do relatório do auditor independente ou, se 
superior, da data do relatório do auditor independente do grupo.”

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