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$XGLWRULD Autoria: Dirceu Carneiro de Araujo Tema 02 Normas e Responsabilidade em Auditoria 7HPD��� Normas e Responsabilidade em Auditoria Autoria: Dirceu Carneiro de Araujo Como citar esse documento: ARAUJO, Dirceu Carneiro de. Auditoria: Normas e Responsabilidade em Auditoria. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2016. Índice ������$QKDQJXHUD�(GXFDFLRQDO�� 3URLELGD� D� UHSURGXomR� ¿QDO� RX� SDUFLDO� SRU� TXDOTXHU�PHLR� GH� LPSUHVVmR�� HP� IRUPD� LGrQWLFD�� UHVXPLGD� RX�PRGL¿FDGD� HP� OtQJXD� SRUWXJXHVD�RX�TXDOTXHU�RXWUR�LGLRPD� Pág. 24 Pág. 26 Pág. 27 Pág. 25 Pág. 22Pág. 19 ACOMPANHENAWEB Pág. 3 CONVITEÀLEITURA Pág. 3 PORDENTRODOTEMA � Normas e responsabilidade em auditoria A auditoria “contábil” por ser uma técnica praticada no mundo inteiro, é uma especialização contábil, por este fato torna-se necessário que exista um conjunto de regras básicas padronizadas. As normas de auditoria, tal qual as normas de contabilidade, foram adaptadas no Brasil, por força dos acordos de convergência internacional dos padrões contábeis. 'HFRUUH� GLVVR� TXH� D� SUR¿VVmR� GH� DXGLWRU� p� WRWDOPHQWH� UHJXODPHQWDGD� SRU� OHLV� H� QRUPDV�� $VVLP� DV� QRUPDV� TXH� HVWXGDUHPRV�QHVWH�WHPD�VHUmR�IXQGDPHQWDLV�SDUD�TXH�R�DXGLWRU�SRVVD�H[HUFHU�VXD�SUR¿VVmR�FRP�VHJXUDQoD��VHJXLQGR� um roteiro preestabelecido, que representam um conjunto de técnicas, procedimentos e rotinas necessários para o Neste tema você vai tomar conhecimento sobre as principais normas relacionadas ao trabalho dos auditores in- GHSHQGHQWHV�RX�LQWHUQRV��&RP�GHVWDTXH�SDUD�R�&yGLJR�GH�eWLFD�3UR¿VVLRQDO��DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�� 3UR¿VVLRQDLV�GH�$XGLWRULD�H�SRU�¿QDO�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��7pFQLFDV�GH�$XGLWRULD��GHYLGDPHQWH�FRQ- YHUJHQWHV�DV�QRUPDV�LQWHUQDFLRQDLV��9RFr�¿FDUi�SRU�GHQWUR�GH�YiULRV�FRQFHLWRV�WUD]LGRV�SHOR�SURFHVVR�GH�FRQYHUJrQFLD� GDV�QRUPDV�GH�DXGLWRULD��$R�¿QDO�YRFr�SRGHUi�LGHQWL¿FDU�D�LPSRUWkQFLD�GR�&yGLJR�GH�eWLFD�QD�SUR¿VVmR�GH�DXGLWRU��VHQWLU� TXH�DV�QRUPDV�SUR¿VVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�WUD]HP�EDVWDQWH�H[LJrQFLDV�SDUD�R�H[HUFtFLR�GD�SUR¿VVmR��WDLV�FRPR�D�TXDOLGDGH� GD�¿UPD��R�H[DPH�GH�TXDOL¿FDomR�WpFQLFD��UHJUDV�UtJLGDV�SDUD�TXH�VH�PDQWHQKD�D�LQGHSHQGrQFLD�GR�DXGLWRU��D�H[LJrQFLD� GD�UHYLVmR�GRV�WUDEDOKRV�GDV�¿UPDV�GH�DXGLWRULD��VXD�FDSDFLWDomR�SUR¿VVLRQDO��$SyV�HVWXGDUPRV�DV�QRUPDV�WpFQLFDV�R� DOXQR�YDL�VHU�FDSD]�GH�WUDoDU�R�URWHLUR�GH�XP�WUDEDOKR�GH�DXGLWRULD��3RU�¿P�VHUi�FDSD]�GH�H[SOLFDU�DOJXQV�FRQFHLWRV�WUD- zidos pela convergência internacional. CONVITEÀLEITURA PORDENTRODOTEMA � DGHTXDGR�GR�H[HUFtFLR�SUR¿VVLRQDO�GH�DXGLWRU�GDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV��WDPEpP�FRQKHFLGR�FRPR�DXGLWRU�H[WHUQR� ou independente. 4XDQGR�SHQVDPRV�QDV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��1%&��WHPRV�TXH�SDUWLU�GR�&yGLJR�GH�eWLFD�3UR¿VVLRQDO� do Contabilista, das Normas de Contabilidade, das Normas de Auditoria Independente e de Asseguração, Normas de $XGLWRULD�,QWHUQD�H�1RUPDV�GH�3HUtFLD� Interpretando o artigo 7º da Resolução CFC nº 1.328, de 18 de março de 2011, nós temos a forma de se ler as abreviaturas GDV�1%&��VHJXLGR�GD�DEUHYLDWXUD�GDV�QRUPDV�WpFQLFDV��FRP�R�VHX�Q~PHUR��([HPSOR��1%&��7pFQLFD�$XGLWRULD��1%&�7$��� 1%&��3UR¿VVLRQDO�GH�$XGLWRULD��1%&�3$���FRPR�DSUHVHQWDGR�QD�7DEHOD����� Assim temos na tabela 2.1, normas técnicas, conforme artigo 4º da Resolução CFC 1.328/11, que levando em consideração o processo de convergência das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padrões internacionais, utilizando os mesmos padrões das normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB) e pelo International Federation of Accountants (IFAC), apresentou as seguintes nomenclaturas: 1RV�HQVLQDPHQWRV�GH�/RQJR��������S�����SRGHPRV�UHVXPLU�DV�QRUPDV�SUR¿VVLRQDLV�H�WpFQLFDV�GD�VHJXLQWH�IRUPD� 7DEHOD�����5HVXPR�GDV�QRUPDV�SUR¿VVLRQDLV�H�WpFQLFDV� Fonte: (LONGO, 2015, p. 7) PORDENTRODOTEMA � ,���*HUDO���1%&�7*���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�FRQYHUJHQWHV�FRP�DV�QRUPDV�LQWHUQDFLRQDLV�>���@� ,,���'R�6HWRU�3~EOLFR���1%&�763���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�DSOLFDGDV�DR�6HWRU�3~EOLFR��FRQYHUJHQWHV� FRP�DV�1RUPDV�,QWHUQDFLRQDLV�GH�&RQWDELOLGDGH�SDUD�R�6HWRU�3~EOLFR��>���@� ,,,���'H�$XGLWRULD�,QGHSHQGHQWH�GH�,QIRUPDomR�&RQWiELO�+LVWyULFD���1%&�7$���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH� DSOLFDGDV�j�$XGLWRULD�>���@� ,9���'H�5HYLVmR�GH�,QIRUPDomR�&RQWiELO�+LVWyULFD���1%&�75���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�>���@� 9���'H�$VVHJXUDomR�GH�,QIRUPDomR�1mR�+LVWyULFD���1%&�72���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�DSOLFDGDV�j� $VVHJXUDomR�>���@� 9,���'H�6HUYLoR�&RUUHODWR���1%&�76&���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�DSOLFDGDV�DRV�6HUYLoRV�&RUUHODWRV�>���@� 9,,���GH�$XGLWRULD�,QWHUQD���1%&�7,���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�DSOLFiYHLV�DRV�WUDEDOKRV�GH�$XGLWRULD� Interna. 9,,,���GH�3HUtFLD���1%&�73���VmR�DV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�DSOLFiYHLV�DRV�WUDEDOKRV�GH�3HUtFLD� ,;� �� 'H�$XGLWRULD� *RYHUQDPHQWDO� �� 1%&� 7$*� �� VmR� DV� 1RUPDV� %UDVLOHLUDV� GH� &RQWDELOLGDGH� DSOLFDGDV� j�$XGLWRULD� *RYHUQDPHQWDO�>���@� ���2�&yGLJR�GH�eWLFD�3UR¿VVLRQDO $�WDEHOD�����LQGLFD�TXH�R�&yGLJR�GH�eWLFD�SHUSDVVD�SRU�WRGD�D�SUR¿VVmR�GH�FRQWDELOLGDGH��FRP�R�HVWDEHOHFLPHQWR� GD�FRQWDELOLGDGH�FRPR�XPD�SUR¿VVmR�QmR�SRGHULD�GHL[DU�GH�WHU�R�VHX�FyGLJR�GH�FRQGXWD��SRU�PHLR�GD�5HVROXomR�GR� &RQVHOKR�)HGHUDO�GH�&RQWDELOLGDGH�1R����������GH����GH�RXWXEUR�GH�������DSUHVHQWRX�R�&yGLJR�GH�eWLFD�3UR¿VVLRQDO�GR� &RQWDELOLVWD��&(3&���TXH�WHYH�VXD�DWXDOL]DomR�SDUD�¿FDU�HP�VLQWRQLD�FRP�DV�QRUPDV�LQWHUQDFLRQDLV�HP�������SRU�PHLR� da Resolução CFC nº 1.307/10, de 09/12/2010. 3DUD�D�DWLYLGDGH�GH�DXGLWRULD�R�DUWLJR���GR�&(3&�WUD]�XPD�VpULH�GH�UHJXODPHQWDo}HV�SDUD�R�H[HUFtFLR�GD�SUR¿VVmR��WDLV� FRPR��UHFXVDU�SUHVWDU�VHUYLoRV�TXDQGR�UHFRQKHoD�QmR�WHU�DV�TXDOL¿FDo}HV�WpFQLFDV�QHFHVViULDV��([��6HU�FRQYLGDGR�SDUD� prestar auditoria em uma holding que tenha bancos, e você não ter conhecimentos da contabilidade bancária; Não ser tendencioso em suas interpretações. Ex: Querer agradar seu contratante e informar mais qualidades do que realmente H[LVWH��PDQWHQGR�VHPSUH�D�VXD�LQGHSHQGrQFLD�QD�HODERUDomR�GH�UHODWyULRV��([��'HL[DU�VH�ODYDU�SHORV�KRQRUiULRV�H�¿FDU� PORDENTRODOTEMA � GHSHQGHQWH�GR�VHX�FRQWUDWDQWH�SDUD� IHFKDU�QRYRV�FRQWUDWRV��QmR�GHFODUDU� VXDV�FRQYLFo}HV�SHVVRDLV��PDQWDQGR�¿HO� aos quesitos ou aos fatos encontrados, manter sua imparcialidade na emissão de seus relatórios, destacar fatos que possa comprometer seu trabalho, somente emitir opinião a respeito de fatos se existir documentos que os comprovem, GHVWDFDU� HTXtYRFRV� RX� GLYHUJrQFLDV� QD� DSOLFDomR� GD�1%&� H� GRV�3ULQFtSLRV� GH�&RQWDELOLGDGH�� GHFODUDU�VH� LPSHGLGR� VHPSUH�TXH�KRXYHU� LQFRPSDWLELOLGDGH�FRP�DV�UHVWULo}HV�GDV�1%&V�H�DWHQGHU�j�¿VFDOL]DomR�GR�&5&�H�&)&��TXDQGR� solicitado apresentar os documentos das auditorias realizadas. Ex: Existe uma demanda entre a empresa e acionistas TXH�DOHJDP�TXH�VHX�UHODWyULR�LQÀXHQFLRX�HP�GHFLV}HV�HUUDGDV�H�H[LVWH�XPD�VROLFLWDomR�MXGLFLDO�SDUD�DSUHVHQWDomR�GRV� documentos de auditoria. (VWHV�PHVPRV�FRQFHLWRV�YRFr�LUi�UHYHU�TXDQGR�HVWXGDUPRV�SDUWH�GDV�1%&�7$�H�3$��TXH�VmR�UHD¿UPDGRV�QDV�QRUPDV� internacionais. 2. As Normas Brasileiras de Contabilidade Novamente a tabela 1.1 nos auxilia a entender que o auditor deverá conhecer as NBC aplicadas à contabilidade, RX�VHMD��SDUD�VHU�XP�DXGLWRU�R�SUR¿VVLRQDO�GHYHUi�FRQKHFHU�SURIXQGDPHQWH�RV�3ULQFtSLRV�GH�&RQWDELOLGDGH��RV�&3&V�� na atualidade temos 48 CPCs, conforme podemos pesquisar no site do Comitê de Pronunciamento Contábeis (CPC). (CPC, 2013). Esses pronunciamentos estarão na atividade do auditor contábil dia-a-dia, durante toda a realização dos trabalhos, SRUTXH�R�TXH�VH�EXVFD�p�DXPHQWDU�R�JUDX�GH�FRQ¿DQoD�GDV�'HPRQVWUDo}HV�&RQWiEHLV�� Você pode imaginar que a cada vez que o auditor for aplicar um procedimento de auditoria num itemdo balanço, por exemplo estoques, este procedimento deverá ter uma conexão com o CPC correspondente que trata do estoque, que p�R�&3&�����H�DVVLP�SDUD�WRGRV�RV�JUXSRV�GH�FRQWDV��2�HVWXGR�GRV�&3&V�p�XPD�IRQWH�SULPRUGLDO�SDUD�R�H[HUFtFLR�GD� contabilidade e da auditoria. 3. Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria No Brasil após a convergência internacional, temos dois grupos de normas, o primeiro são as NBC PA, como o DOXQR�GHYH�WHU�SHUFHELGR�QD�WDEHOD������VmR�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��3UR¿VVLRQDLV�GH�$XGLWRULD�H�R�VHJXQGR�� VmR�DV�1%&�7$��1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��7pFQLFD�GH�$XGLWRULD� PORDENTRODOTEMA � D��1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��3UR¿VVLRQDLV�GH�$XGLWRULD 6mR�DV�QRUPDV�TXH�HVWDEHOHFHP�UHJUDV�GH�H[HUFtFLR�SUR¿VVLRQDO�GR�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�RX�GD�¿UPD�GH�DXGLWRULD��6mR� várias NBC PA mas para nossos propósitos trabalharemos somente com cinco normas que são: I. A NBC PA 01 trata do Controle de Qualidade para Firmas e de Auditores Independentes, você deve notar que R�FRQWUROH�GH�TXDOLGDGH�VH�Gi�HP�QtYHO�GH�¿UPD�RX�GR�SUR¿VVLRQDO�OLEHUDO��(VWD�QRUPD�WHP�VXD�HTXLYDOHQWH�QD�1%&� 7$�����TXH�WUDWD�GD�TXDOLGDGH�GRV�WUDEDOKRV�GH�DXGLWRULD�H�GRV�VHUYLoRV�SUHVWDGRV�QDV�DXGLWRULDV��([��4XDOLGDGH�QD� HPSUHVD��D�HPSUHVD�GHYH�WHU�R�PtQLPR�GH�TXDOLGDGH�QRV�VHUYLoRV��WDLV�FRPR��PDQXDO�GH�SURFHGLPHQWRV��DUTXLYDPHQWR� seguindo normas de arquivologia, ter um serviço de atendimento ao cliente, canal de comunicação, treinamentos de colaboradores e de sócios, etc. Qualidade do serviço: Manter uma lógica, reuniões com pauta e atas precisas, documentação livres de rasuras, equipe treinada para o serviço, plano de auditoria seguido com rigor, relatórios e memorandos concisos e pontuais, etc. II. 3DUD�D�1%&�7$������5���D�,QGHSHQGrQFLD�GRV�WUDEDOKRV�GH�DXGLWRULD�H�UHYLVmR�p�IXQGDPHQWDO�SDUD�D�SUR¿VVmR��2V� DXGLWRUHV�LQGHSHQGHQWHV�GHYHP�H[HUFHU�VHX�RItFLR�FRP�WRWDO�LQGHSHQGrQFLD�GD�HPSUHVD�DXGLWDGD��QmR�SRGHQGR�VRIUHU� LQÀXrQFLD�QD�HODERUDomR�GH�VXDV�FRQFOXV}HV��([LVWH�PXLWRV�LPSHGLPHQWRV�TXH�R�DXGLWRU�GHYH�HVWDU�DWHQWR�SDUD�QmR� LQYDOLGDU�VHXV�WUDEDOKRV��WDLV�FRPR��WHU�WLGR�YtQFXOR�WUDEDOKLVWD�FRP�D�HPSUHVD�DXGLWDGD��WHU�SDUHQWHV�QD�VRFLHGDGH�RX� QD�DGPLQLVWUDomR�GD�HPSUHVD��QmR�WHU�LQWHUHVVH�¿QDQFHLUR�QD�HPSUHVD��HWF��1D�1%&�3$�����WHPRV�YiULDV�RULHQWDo}HV� a respeito da independência do auditor. (LINS, 2014). Caso o auditor note que está perdendo a independência deverá criar mecanismos de proteção para que isto não ocorra; se persistir ou não conseguir minimizar o risco de perda de independência deverá comunicar a empresa e deve deixar os serviços. III. 3DUD�D�1%&�7$����DV�HPSUHVDV�GH�DXGLWRULD�H�RV�DXGLWRUHV�LQGHSHQGHQWHV�GHYHUmR�VH�VXEPHWHU�D�FDGD�TXDWUR� anos a uma auditoria externa, para revisar os trabalhos realizados. IV. $�1%&�7$����SUHYr�TXH�R�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�RX�TXDOTXHU�FRQWDGRU�TXH�WUDEDOKH�HP�HPSUHVDV�GH�DXGLWRULD�GHYH� FRPSURYDU�D�UHDOL]DomR�GH�QR�PtQLPR����KRUDV�GH�(GXFDomR�3UR¿VVLRQDO�&RQWLQXDGD��$V�KRUDV�UHDOL]DGDV�GHYHP�VHU� GLYLGLGDV�HP�iUHDV�GH�FRQKHFLPHQWRV�HVSHFt¿FDV��HVWDEHOHFLGD�QD�SUySULD�QRUPD���-81,25�������� V. $�1%&�3$� ��� WUDWD� GR� ([DPH� GH�4XDOL¿FDomR� GH�$XGLWRULD� SDUD� LQVFULomR� QR�&DGDVWUR�1DFLRQDO� GH�$XGLWRUHV� ,QGHSHQGHQWHV��&1$,���TXH�WHP�FRPR�REMHWLYR�PHGLU�D�TXDOL¿FDomR�GRV�FDQGLGDWRV�D�UHDOL]DomR�GH�DXGLWRULD� PORDENTRODOTEMA � Na tabela abaixo podemos resumir as NBC PAs comentadas de forma resumida. 7DEHOD�����±�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��3UR¿VVLRQDLV�GH�$XGLWRULD Nomenclatura Descrição da norma NBC PA 01 &RQWUROH�GH�4XDOLGDGH�SDUD�)LUPDV��3HVVRDV�-XUtGLFDV�H�)tVLFDV��GH� Auditores Independentes. NBC PA 290(R1) ,QGHSHQGrQFLD�±�WUDEDOKRV�GH�DXGLWRULD�H�UHYLVmR� NBC PA 11 Revisão Externa de Qualidade pelos Pares. NBC PA 12 (GXFDomR�3UR¿VVLRQDO�&RQWLQXDGD� NBC PA 13 ([DPH�GH�TXDOL¿FDomR�GH�DXGLWRULD� Elaborado pelo autor. E��1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH��7pFQLFD�GH�$XGLWRULD $V�1%&�7$��VmR�DV�7pFQLFDV�GH�$XGLWRULD�H�$VVHJXUDomR��TXH�VmR�DV�QRUPDV�LQWHUQDFLRQDLV��,QWHUQDWLRQDO�6WDQGDUGV�RQ� Auditing (ISAs), emitidas pela International Auditing and Assurance Standards Bord (IAASB) um órgão ligado ao IFAC, TXH�VXD�LQWURGXomR�QR�%UDVLO�H�QRV�SDtVHV�TXH�DGHULUDP�j�FRQYHUJrQFLD�VH�GHX�SRU�PHLR�GH�WUDGXomR�OLWHUDO�H�LQFOXVLYH� mantendo os mesmos números das ISAs, para melhor comparação e aplicação. São normas técnicas que estabelecem conceitos doutrinários, regras e procedimentos aplicados a auditoria, atualmente, SRVVXHP�XP�Q~PHUR�GH����1%&�7$V�GLYLGLGDV�HP�YiULDV�VHo}HV��FRPR�YHUHPRV�D�VHJXLU� PORDENTRODOTEMA � PORDENTRODOTEMA 7DEHOD�����±�5HVXPR�GDV�1%&�7$V Seções das NBC TA 01 200 300 402 500 600 700 800 210 315 450 501 610 705 805 220 320 505 620 706 810 230 330 510 710 240 520 720 250 530 260 540 265 550 560 570 580 Elaborado pelo autor. $� SULPHLUD� VHomR� GH� QRUPD� p� D�1%&�7$� ���� FRPSRVWD� VRPHQWH� SRU� XPD� QRUPD�� TXH� WUDWD� GD� HVWUXWXUD� FRQFHLWXDO� dos trabalhos de asseguração, detalha de maneira geral a respeito de todo os trabalhos de asseguração. O termo asseguração é o gênero e diz respeito à segurança que os trabalhos de auditoria, que é uma espécie de asseguração, devem passar para os relatórios de auditoria. $�VHJXQGD�VHomR�GH�1%&�7$�TXH�LQLFLD�FRPR�R�Q�����H�YDL�DWp�R�Q������HVWH�FRQMXQWR�p�FRPSRVWR�SRU�RLWR�QRUPDV��TXH� trata da base inicial dos trabalhos, que faremos um breve resumo de cada uma: I. 1%&�7$�����TXH�WUDWD�GRV�REMHWLYRV�JHUDLV�GR�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�H�D�FRQGXomR�GD�DXGLWRULD�HP�FRQIRUPLGDGH� com normas de auditoria, também chamada de mãe de todas as normas, porque as demais normas devem ser lidas tendo como base esta norma. II. 1%&�7$�����TXH�WUDWD�GD�FRQWUDWDomR�GRV�VHUYLoRV�GH�DXGLWRULD��¿UPDGR�SRU�XPD�carta de contratação ou por outro meio que se comprove a contratação, é o estabelecimento do “campo de trabalho” que as partes irão observar. III. 1%&�7$�����WUDWD�GR�FRQWUROH�GH�TXDOLGDGH�GRV�WUDEDOKRV�GH�DXGLWRULD��Mi�TXH�D�TXDOLGDGH�GD�HPSUHVD�RX�GR�DXGLWRU� independente é tratada na NBC PA 01. IV. 1%&�7$�����p�D�QRUPD�TXH�WUDWD�GD�GRFXPHQWDomR�GD�DXGLWRULD��6mR�WRGRV�RV�UHJLVWURV�GH�XP�WUDEDOKR�GH�DXGLWRULD�� que se inicia na primeira reunião para contratação e passa por cada documento examinado e papéis de trabalho UHDOL]DGR��SRGH�VHU�HP�IRUPD�GH�SDSHO�RX�HP�IRUPD�GLJLWDO��$SyV�RV�WUDEDOKRV�FRQFOXtGRV�H�DSUHVHQWDomR�GR�UHODWyULR� �� PORDENTRODOTEMA R�DXGLWRU�WHP����GLDV�SDUD�¿QDOL]DU�D�GRFXPHQWDomR�H�WHP�D�UHVSRQVDELOLGDGH�GH�JXDUGDU�SRU�QR�PtQLPR�FLQFR�DQRV�� Somente pode dar conhecimento dos dados ao cliente, se solicitado por juiz, ou em procedimentos do CFC ou CRC na forma da lei. V. 1%&�7$�����p�D� UHVSRQVDELOLGDGH�GR�DXGLWRU�HP� UHODomR�j� IUDXGH��QR�FRQWH[WR�GD�DXGLWRULD�GH�GHPRQVWUDo}HV� contábeis. Não é prioridade localizar uma fraude, mas pelas novas normas, o auditor sabe que fraudes podem existir e HOH�GHYH�VHJXLU�HVWD�QRUPD�SDUD�SURGX]LU�HYLGrQFLDV��UHODWDU�VXD�RFRUUrQFLD�H�VXJHULU�PHFDQLVPRV�SDUD�VXD��SRVVtYHO�� eliminação. VI. 1%&�7$�����VmR�DV�FRQVLGHUDo}HV�GH�OHLV�H�UHJXODPHQWRV�QD�DXGLWRULD�GDV�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV��p�D�IRUPD� TXH�R�DXGLWRU�GHYHU�YHUL¿FDU�VH�DV�OHLV�H�UHJXODPHQWRV��WDQWR�OHJDO�FRPR�GD�HPSUHVD��HVWmR�VHQGR�FXPSULGRV� VII. 1%&�7$�����WUDWD�GR�FDQDO�GH�FRPXQLFDomR�FRP�RV�UHVSRQViYHLV�SHOD�JRYHUQDQoD��p�D�IRUPD�TXH�R�DXGLWRU�GHYH� se comunicar com os responsáveis pela empresa, para boa condução dos trabalhos e para dar respostas aos riscos e distorções encontrada. VIII. 1%&�7$�����WUDWD�GD�FRPXQLFDomR�GH�GH¿FLrQFLDV�GR�FRQWUROH�LQWHUQR��VLJQL¿FD�TXH�GXUDQWH�RV�WUDEDOKRV�SRGHP� surgir distorções nos controles internos que comprometem os serviços de auditoria de devem ser reportadas para os responsáveis pela empresa. Na terceira seção de normas temos quatro normas, que são: I. 1%&�7$�����TXH�WUDWD�GR�planejamento�GD�DXGLWRULD�GH�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV��p�XPD�QRUPD�GH�VXPD�LPSRUWkQFLD�para a auditoria, pois é neste passo que todo o trabalho de auditoria vai ser desenhado e o auditor vai estabelecer os planos de auditoria para cada empresa. Dedicaremos uma aula somente para estudar isto. II. 1%&�7$�����p�R�PRPHQWR�GH�LGHQWL¿FDomR�H�DYDOLDomR�GRV�ULVFRV�GH�GLVWRUomR�UHOHYDQWH�SRU�PHLR�GR�HQWHQGLPHQWR� GD�HQWLGDGH�H�GH�VHX�DPELHQWH��-XQWDPHQWH�FRP�R�SODQHMDPHQWR�R�DXGLWRU�YDL�FRQKHFHU�D�HPSUHVD�H�VHX�DPELHQWH��RX� seja, conhecer o negócio de seu cliente, para tentar delinear os riscos e as distorções relevantes para os procedimentos de auditoria. III. 1%&�7$�����WUDWD�GD�PDWHULDOLGDGH�QR�SODQHMDPHQWR�H�QD�H[HFXomR�GD�DXGLWRULD��e�LGHQWL¿FDU�RV�SRVVtYHLV�Q~PHURV� SDGU}HV�GD�HPSUHVD��GR�VHWRU��FRP�DV�LQIRUPDo}HV�GR�QHJyFLR�GD�HPSUHVD�p�SRVVtYHO�HVWDEHOHFHU�FRPR�GHYHULD�VHU� RV�SDUkPHWURV�GD�HPSUHVD�DXGLWDGD��TXDOTXHU�GLVWRUomR�p�PRWLYR�SDUD�FKDPDU�D�DWHQomR�GR�DXGLWRU� �� PORDENTRODOTEMA IV. 1%&�7$�����p�D� UHVSRVWD�GR�DXGLWRU� DRV� ULVFRV�DYDOLDGRV�� ,QLFLDQGR�QR�SODQHMDPHQWR�� FRQKHFHQGR�R�QHJyFLR� GD�HPSUHVD�H�GH¿QLQGR�D�PDWHULDOLGDGH�SRGHUi�VXUJLU�ULVFRV�GH�GLVWRUomR�UHOHYDQWH�p�R�PRPHQWR�TXH�R�DXGLWRU�YDL� estabelecer procedimentos de auditoria em respostas as distorções relevantes ou aos riscos encontrados. No conjunto da seção quatro temos somente duas normas: I. 1%&�7$�����TXH�WUDWD�GDV�FRQVLGHUDo}HV�GH�DXGLWRULD�SDUD�HQWLGDGH�TXH�XWLOL]D�RUJDQL]DomR�SUHVWDGRUD�GH�VHUYLoRV�� São os serviços de contabilidade realizados fora da empresa, que se existir, o prestador de serviços também deverá ser auditado. II. 1%&�7$� ���� p� D� DYDOLDomR� GDV� GLVWRUo}HV� LGHQWL¿FDGDV� GXUDQWH� D� DXGLWRULD� TXH� OHYD� R� DXGLWRU� D�PHGLU� R� JUDX� de comprometimento de seu relatório, se os dados encontrados podem alterar as informações das demonstrações contábeis, ou se as distorções não foram corrigidas pela administração. O auditor vai avaliar se isto compromete ou não seu relatório. Na seção cinco temos onze normas, que trata do chamado núcleo central da auditoria, são as normas da parte operacional da realização da coleta de evidências, procedimentos a serem aplicados, amostras, como veremos nas descrições: I. 1%&�7$�����HOHQFD�DV�GLYHUVDV�IRUPDV�FRPR�R�DXGLWRU�HYLGHQFLD�R�VHX�WUDEDOKR��XWLOL]DQGR�GH�PHLRV��WDLV�FRPR�� LQGDJDomR�� UHFiOFXOR�� UHH[HFXomR��REVHUYDomR��DSOLFDomR�GH�SURFHGLPHQWRV�DQDOtWLFRV�H�FRQ¿UPDo}HV�FRP� IRQWHV� H[WHUQDV��$V�HYLGrQFLDV�GH�DXGLWRULD�GHYHUmR�VHU�DSURSULDGDV�H�VX¿FLHQWHV� II. 1%&�7$�����QHVWD�QRUPD�D�HYLGrQFLD�GH�DXGLWRULD�VmR�GDV�FRQVLGHUDo}HV�HVSHFt¿FDV�SDUD� LWHQV�VHOHFLRQDGRV�� FRPR�FHUWRV�DVSHFWRV�GD�FRQWD�³(VWRTXH´�GR�DWLYR��&3&������DVVLP�FRPR�RV�OLWtJLRV�H�UHFODPDo}HV��HQYROYHQGR�D� entidade, e informações por segmentos (CPC 22) na auditoria das demonstrações contábeis. Neste caso precisa HVWDU�HP�FRQIRUPLGDGH�FRP�D�1%&�7$������1%&�7$�����H�RXWUDV�QRUPDV�UHOHYDQWHV� III. 1%&�7$�����VmR�DV�FRQ¿UPDo}HV�H[WHUQDV��UHDOL]DGDV�SRU�PHLR�SULQFLSDOPHQWH�GDV�LQVSHo}HV�H�GD�circularização. IV. 1%&�7$����� WUDWD�GRV�VDOGRV� LQLFLDLV��QD�SULPHLUD�DXGLWRULD��QHVWH�FDVR�R�DXGLWRU� WHP�TXH�HPLWLU�VXD�RSLQLmR�D� respeito dos saldos existentes no ano anterior, inclusive devendo se manifestar se as auditorias anteriores foram realizadas em cumprimento as normas de auditoria. V. 1%&� 7$� ���� RV� SURFHGLPHQWRV� DQDOtWLFRV�� FKDPDGR� WDPEpP� GH� SURFHGLPHQWRV� VXEVWDQWLYRV�� VmR� DSOLFDGRV� durante todo o processo de auditoria, pode iniciar no planejamento e ir até a formulação da opinião no relatório ¿QDO�GH�DXGLWRULD�� �� VI. 1%&�7$�����HVWD�QRUPD�WUDWD�GD�DPRVWUDJHP�GD�DXGLWRULD��e�LGHDO�TXH�R�DXGLWRU�VH�XWLOL]H�GH�PRGHORV�HVWDWtVWLFRV� SDUD�GH¿QLU�VXDV�DPRVWUDV��FRP�LVVR�SRGH�VH�HYLWDU�GLVWRUo}HV�UHOHYDQWHV�QRV�GDGRV� VII. 1%&�7$�����WUDWD�GD�DXGLWRULD�GH�HVWLPDWLYDV�FRQWiEHLV��LQFOXVLYH�GR�YDORU�MXVWR��H�GLYXOJDo}HV�UHODFLRQDGDV��6DEH� se que as estimativas, cálculo do valor justo são julgamentos que os contadores fazem para contabilização de alguns valores, são muitos CPCs, tais como: CPC 1, 13, 16, 25, 38 e 40. É fundamental que o auditor aplique esta norma em FRQMXQWR�FRP�R�&3&�HVSHFt¿FR�D�FDGD�FDVR� VIII. 1%&�7$�����WUDWD�GDV�SDUWHV�UHODFLRQDGDV��iUHD�GH�EDVWDQWH�ULVFR�SDUD�D�DXGLWRULD��SHODV�SUySULDV�FDUDFWHUtVWLFDV� das relações comerciais entre partes relacionadas conforme o CPC 5. São muitos itens a serem testados pelo auditor neste caso. IX. 1%&�7$�����RV�HYHQWRV�VXEVHTXHQWHV��VmR�IDWRV�TXH�R�DXGLWRU�VRPHQWH�YDL�WRPDU�FRQKHFLPHQWR�DSyV�D�HQWUHJD� GR�UHODWyULR�¿QDO�GH�DXGLWRULD�TXH�YmR�LQÀXHQFLDU�DV�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV�RX�D�FRQWLQXLGDGH�GD�HPSUHVD�DXGLWDGD�� assim vão impactar as considerações e as responsabilidades do auditor. Aplica as regras dessa norma para fazer ressalvas ou dar explicações aos usuários das informações das demonstrações contábeis. Deve-se aplicar esta norma com o complementa do CPC 24. X. 1%&�7$�����WUDWD�GD�FRQWLQXLGDGH�GD�HPSUHVD��$�DSOLFDomR�GR�SUHVVXSRVWR�GD�FRQWLQXLGDGH�p�EDVLODU�GD�FRQWDELOLGDGH�� DV�HPSUHVDV�VmR�FRQVWLWXtGDV�SDUD�WUDEDOKDU�SRU�WHPSR�LQGHWHUPLQDGR��R�LWHP�����GR�&3&�����HVWDEHOHFH�QRUPDV�SDUD� D�VLWXDomR�FRQWUiULD��RX�VHMD��D�GHVFRQWLQXLGDGH�H�HQFHUUDPHQWR�GD�HPSUHVD��(VWD�QRUPD�DOpP�GD�1%&�7$������LWHP� ����GHYHPRV�DSOLFDU�SDUDOHODPHQWH�FRP�D�1%&�7$����� XI. 1%&�7$�����VmR�DV�UHJUDV�GDV�UHSUHVHQWDo}HV�IRUPDLV��e�R�PRPHQWR�TXH�R�DXGLWRU�EXVFD�GRFXPHQWDU�TXH�DV� distorções relevantes são de responsabilidade do administrador da empresa, assim faz com que o administrador declare estar ciente de que tudo tem que ser informado para auditoria. Na seção seis temos três normas, que tratam da auditoria de grupos econômicos e usos de trabalhos de terceiros, como veremos: I. 1%&�7$�����VmR�DV�FRQVLGHUDo}HV�HVSHFLDLV�D�UHVSHLWR�GH�DXGLWRULDV�GH�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV�GH�JUXSRV�� incluindo o trabalho dos auditores dos componentes. Essa norma traz como novidade a responsabilidade do auditor do grupo por toda auditoria realizada nas empresas conexas (componentes) independente se foi realizado por ele ou não. PORDENTRODOTEMA �� II. 1%&�7$�����WUDWD�GD�XWLOL]DomR�GR�WUDEDOKR�GD�DXGLWRULD�LQWHUQD��WUD]�DV�UHJUDV�SDUD�VH�XVDU�RV�WUDEDOKRV�Mi�UHDOL]DGRV� SHOR�DXGLWRU�LQWHUQR��WDO�TXDO�D�UHVSRQVDELOLGDGH�GD�1%&�7$������R�DXGLWRU�DVVXPH�D�UHVSRQVDELOLGDGH�SHODV�LQIRUPDo}HV� utilizadas. III. 1%&� 7$� ���� WUDWD� GD� XWLOL]DomR� GR� WUDEDOKR� GH� HVSHFLDOLVWDV�� 2� DXGLWRU� QmR� p� XP� VDEH� WXGR� H� jV� YH]HV� p� necessário contratar um especialista para realizar alguns procedimentos de auditoria, são as regras e quando se pode utilizar relatórios de especialistas nos trabalhos, mesmo assim o auditor assume total responsabilidade pelos julgamentos realizados com base neste trabalho. 1D�VHomR�VHWH�WHPRV�FLQFR�QRUPDV�TXH�WUDWDP�GR�UHODWyULR�¿QDO�GD�DXGLWRULD��p�R�PRPHQWR�HP�TXH�R�DXGLWRU�YDL�HPLWLU�VXD� opinião por meio de relatório que pode ser limpo, ou sem ressalvas, com ressalvas, de opinião adversa, de abstenção de opinião ou de um parágrafo com ênfase, como veremos: I. 1%&�7$�����WUDWD�GD�IRUPDomR�GD�RSLQLmR�H�HPLVVmR�GR�UHODWyULR�GR�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�VREUH�DV�GHPRQVWUDo}HV� contábeis, essa norma trata da emissão de um relatório limpo, sem qualquer ressalva. São as regras para o auditor formar sua opinião a respeito das demonstrações contábeis com base nas evidências obtidas nos procedimentos de auditoria. II. 1%&�7$�����WUDWD�GDV�PRGL¿FDo}HV�QD�RSLQLmR�GR�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH��HQWHQGHQGR�PRGL¿FDomR�FRPR�D�RSLQLmR� que não é pela aprovação completa, ou seja, “relatório limpo”. Esta norma trata das ressalvas, das abstenções na opinião do auditor. III. 1%&�7$�����QHVWD� QRUPD�R�DXGLWRU� YDL� HPLWLU� VHX� UHODWyULR� FRP�SDUiJUDIRV� GH�rQIDVH�H� SDUiJUDIRV� GH�RXWURV� assuntos, que tem como objetivo chamar a atenção para algum assunto relevante, são comunicações adicionais que o auditor considerar necessárias. IV. 1%&�7$�����WUDWD�GDV�UHVSRQVDELOLGDGHV�GR�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�UHODFLRQDGDV�jV�LQIRUPDo}HV�FRPSDUDWLYDV�QD�DXGLWRULD�GH�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV��UHJXOD�D�IRUPD�GH�PDQLIHVWDU�RSLQLmR�UHTXHULGD�QD�1%&�7$������RX�VHMD��DV� auditorias anteriores foram executadas por outro auditor e precisam necessariamente serem auditadas pelo auditor ou as demonstrações comparativas nunca foram auditadas e também precisam da opinião do auditor. V. 1%&�7$�����WUDWD�GD�UHVSRQVDELOLGDGH�GR�DXGLWRU�HP�UHODomR�D�RXWUDV�LQIRUPDo}HV�LQFOXtGDV�HP�GRFXPHQWRV�TXH� FRQWHQKDP�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV�DXGLWDGDV��HVWD�QRUPD�GHYH�VHU� OLGD�FRP�D�1%&�7$������SDUD�DVVHJXUDU�DV� LQIRUPDo}HV�TXH�R�DXGLWRU�WHYH�FRQKHFLPHQWR�H�TXH�QmR�ID]HP�SDUWH�GDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV� PORDENTRODOTEMA �� 1D�~OWLPD�VHomR�WHPRV�WUrV�QRUPDV��EHP�WpFQLFDV��D�UHVSHLWR�GDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV��TXH�VmR� I. 1%&�7$�����±�&RQVLGHUDo}HV�(VSHFLDLV�±�$XGLWRULDV�GH�'HPRQVWUDo}HV�&RQWiEHLV�(ODERUDGDV�GH�$FRUGR�FRP� Estruturas de Contabilidade para Propósitos Especiais. É uma forma especial de apresentar as demonstrações ¿QDQFHLUDV��WDLV�FRPR��XP�EDODQoR�FRQYHUWLGR�SDUD�PRHGD�GH�XP�LQYHVWLGRU��PXGDU�R�FULWpULR�D�EDVH�GH�FDL[D��SRGH�VHU� VROLFLWDGR�XP�EDODQoR�JHUHQFLDO�SRU�IRUoD�GH�FRQWUDWR��XP�EDODQoR�¿VFDO�TXH�DFRPSDQKD�D�GHFODUDomR�GR�LPSRVWR�GH� renda, ou um balanço exigido por uma agência reguladora. As demais normas devem ser adaptadas para esta norma. II. 1%&�7$�����±�&RQVLGHUDo}HV�(VSHFLDLV� ±�$XGLWRULD� GH�4XDGURV� ,VRODGRV� GDV�'HPRQVWUDo}HV�&RQWiEHLV� H� GH� (OHPHQWRV��&RQWDV� RX� ,WHQV�(VSHFt¿FRV� GDV�'HPRQVWUDo}HV�&RQWiEHLV�� 6mR� WRGRV� RV� TXDGURV� DSUHVHQWDGRV� QR� relatório da administração ou outros anexos presentes nas Demonstrações Financeiras publicadas. III. 1%&� 7$� ���� �� 7UDEDOKRV� SDUD� D� (PLVVmR� GH� 5HODWyULR� VREUH� 'HPRQVWUDo}HV� &RQWiEHLV� &RQGHQVDGDV�� Entendendo Demonstrações Contábeis Condensadas aquelas derivadas da união de duas ou mais demonstrações completas, porém com menor detalhamento, devem ser auditadas pelo auditor. &RQFOXtGD�D�DSUHVHQWDomR��UHVXPLGD��GDV�1%&�7$�YRFr�GHYH�WHU�QRWDGR�TXH�D�Pi[LPD�p�YHUGDGHLUD��³H[LVWH�XPD�QRUPD� para quase tudo em contabilidade ou auditoria”. Por isso recomendo fortemente o estudo das Normas Brasileiras de &RQWDELOLGDGH��RV�&3&V�SDUD�D�FRQWDELOLGDGH�H�DV�1%&�7$V�SDUD�DXGLWRULD��TXH�HVWmR�GLVSRQtYHLV�QRV�VLWHV���GR�&3&� (http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos�� � �&3&�� ������ H�1%&�7$� �http://www1.cfc.org.br/ sisweb/sre/) (CRCRS, 2015), além das normas existe quadros e exemplos, muito prático. 4. Termos Essenciais Para o Trabalho de Auditoria Com as mudanças introduzidas pela convergência às normas internacionais de auditoria, foram introduzidos, ainda, WHUPRV�WpFQLFRV�TXH�QmR�H[LVWLDP�QDV�QRUPDV�DQWHULRUHV�H�TXH�R�HVWXGDQWH�LQLFLDO�RX�R�SUR¿VVLRQDO�TXH�HVWi�UHWRPDQGR� VHXV�HVWXGRV�SUHFLVD�FRQKHFHU��SDUD�PHOKRU�HQWHQGLPHQWR�GDV�1%&�7$�H�RXWUDV�QRUPDV�FRQYHUJLGDV� a. Asseguração O termo asseguração, segundo o professor Longo (2015), vem do inglês assurance, que é o mesmo que pledge, que VLJQL¿FD�GDU�JDUDQWLD��FRQ¿DQoD� 3DUD�DV�,6$V�H�R�&)&�DVVHJXUDomR�SDVVD�D�VHU�D�JDUDQWLD��D�FRQ¿DQoD�GH�TXH�DV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV�VHJXLUDP� DV�QRUPDV�EUDVLOHLUDV�GH�FRQWDELOLGDGH��p�R�JrQHUR��GR�TXDO�DXGLWRULD�p�XPD�HVSpFLH���1D�1%&�7$�����H[LVWH�D�GH¿QLomR� de duas subespécies de asseguração: a razoável e a limitada. PORDENTRODOTEMA �� 2�WHUPR�DVVHJXUDomR�UD]RiYHO�p�XWLOL]DGR�SDUD�GHPRQVWUDU�TXH�QmR�p�SRVVtYHO�XPD�DVVHJXUDomR�DEVROXWD�QRV�WUDEDOKRV� do auditor, sempre pode existir algum tipo de distorção. I. Asseguração Razoável 3DUD�D�1%&�7$����TXDQGR�HVWDPRV�IDODQGR�GH�XP�WUDEDOKR�GH�DVVHJXUDomR�UD]RiYHO�UHDOL]DGR�QXPD�VpULH�KLVWyULFD�GH� informações contábeis, estamos nos referindo ao trabalho de auditoria. $¿UPDQGR��DLQGD��TXH�R�REMHWLYR�GR�WUDEDOKR�GH�DVVHJXUDomR�UD]RiYHO��SRUWDQWR�GD�DXGLWRULD��p�UHGX]LU�R�ULVFR�GR�WUDEDOKR� GH�DVVHJXUDomR�D�XP�QtYHO�DFHLWDYHOPHQWH�EDL[R��HOHYDQGR�SRU�FRQVHTXrQFLD�D�FRQ¿DQoD�QDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV� auditadas. Decorre disso que o relatório de auditoria vai expressar uma opinião positiva nas conclusões do auditor. II. Asseguração Limitada 'H�IRUPD�GLIHUHQWH�SDUD�D�1%&�7$����TXDQGR�HVWDPRV�IDODQGR�GH�XP�WUDEDOKR�GH�DVVHJXUDomR�OLPLWDGD�UHDOL]DGR�QXPD� série histórica de informações contábeis, estamos nos referindo ao trabalho de revisão, e não de auditoria. $¿UPDQGR��DLQGD��TXH�R�REMHWLYR�GR�WUDEDOKR�GH�DVVHJXUDomR�OLPLWDGD��SRUWDQWR�GD�DXGLWRULD��p�UHGX]LU�R�ULVFR�GR�WUDEDOKR� GH�DVVHJXUDomR�D�XP�QtYHO�DFHLWiYHO��PDV�TXH�R�ULVFR�VHMD�PDLRU�TXH�QR�WUDEDOKR�GH�DVVHJXUDomR�UD]RiYHO��'HFRUUH� disso que o relatório de auditoria vai expressar uma opinião de forma negativa nas conclusões do auditor. E��(VWUXWXUD�GH�UHODWyULRV�¿QDQFHLURV�DSOLFiYHLV Este termo indica que as Demonstrações Financeiras forma elaboradas seguindo todas NBCs, com ética, CPCs, seguiu a legislação própria, o conjunto de relatórios foram apresentados de forma completa e corretos ao auditor. Você já deve ter conhecimento que no Brasil, a Lei n° 6.404 exige as seguintes demonstrações: Balanço Patrimonial, 'HPRQVWUDomR�GR�5HVXOWDGR��GDV�PXWDo}HV�GR�SDWULP{QLR�OtTXLGR�H�GRV�ÀX[RV�GH�FDL[D��H�DLQGD��SDUD�DV�FRPSDQKLDV� abertas e de grande porte se exige a demonstração de valor adicionado, todas acompanhadas de notas explicativas. c. Materialidade 2�YDORU�GD�PDWHULDOLGDGH�p�HVWDEHOHFLGR�FRP�EDVH�QRV�YDORUHV�H�tQGLFHV�LQIRUPDGRV�QDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV��VmR� SDUkPHWURV�GH�GDGRV�GR�SDVVDGR�SDUD�TXH�R�DXGLWRU�SRVVD�QR�SODQHMDPHQWR�GD�DXGLWRULD�GH¿QLU�R�TXH�VH�SRGH�HVSHUDU� das informações atuais a serem levantadas na auditoria. É, em parte, uma aplicação do desvio padrão dos dados, ou seja, são limites que o auditor pode aceitar como válidos, e tudo que fugir a esses limites estarão fora e apresentarão as chamadas distorções relevantes. PORDENTRODOTEMA �� ([HPSOR��9DPRV�LPDJLQDU�R�UHWRUQR�VREUH�RV�DWLYRV�WRWDLV��TXH�p�D�GLYLVmR�GR�OXFUR�OtTXLGR�SHOR�DWLYR�WRWDO��D�PpGLD�GRV� ~OWLPRV�FLQFR�DQRV�IRL�GH�����H�R�GHVYLR�SDGUmR�DFHLWiYHO�p������SDUD�FLPD�RX�SDUD�EDL[R��RX�VHMD��PtQLPR�GH������RX� máximo de 4,5%. No momento da auditoria é encontrado 1,5%, é exagero, isso causa uma distorção relevante para investigação do auditor. A materialidade calculada na fase de planejamento pode sofrer ajustes no decorrer da auditoria, pois o cenário econômico SRGH�PXGDU��RXWURV�HOHPHQWRV�TXH� OHYDUDP�DR�FRQYHQFLPHQWR�QD�pSRFD�SRGHP�VHU� MXVWL¿FDGRV�SHOD�DGPLQLVWUDomR�� correções em fatores de riscos, etc. 7DQWR�RV�SDUkPHWURV�H�FiOFXORV�SDUD�D�GHWHUPLQDomR�GD�PDWHULDOLGDGH�GHYHP�VHU�UHJLVWUDGRV�H�GRFXPHQWDGRV��ID]HQGR� parte da documentação da auditoria. O mesmo vale para eventuais mudanças na determinação da materialidade no decorrer da auditoria. d. Distorções relevantes $V�GLVWRUo}HV�UHOHYDQWHV�SRGHP�VHU�GHFRUUHQWHV�GH�HUURV�RX�IUDXGHV�GHWHFWDGDV�QDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV��TXH� VH�IRVVHP�FRQKHFLGDV�SRGHULDP�OHYDU�RV�XVXiULRV�GDV�LQIRUPDo}HV�¿QDQFHLUDV�D�PXGDU�VXD�RSLQLmR�D�UHVSHLWR�GH�VXDV� SRVLo}HV�HP�UHODomR�DR�V��LQYHVWLPHQWR�V��UHDOL]DGR�V��QD�HPSUHVD���678$57�������� Assim a medida que o auditor vai encontrando as distorções que em sua opinião são relevantes, entendendo este termo como as variações nos valores, comportamentos destoantes dos esperados, procedimentos equivocados, GHVFXPSULPHQWR�GH�OHJLVODomR��HWF���HQFRQWUDGRV�QDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV��R�DXGLWRU�YDL�DQRWDQGR�HP�XP�IRUPXOiULR� próprio, que servirá como um check list para efetuar as comunicações para os responsáveis pela empresa, para que corrija, iniba a ameaça ou diminua o risco. 1D�OLomR�GR�SURIHVVRU�/RQJR��������DV�GLVWRUo}HV�WrP�QDWXUH]D�TXH�SRGHP�VHU�FODVVL¿FDGDV�HP�WUrV�WLSRV� I. Factuais: que decorrem de erros de cálculo ou imprecisão na coleta ou processamento de informações, uma vez LGHQWL¿FDGDV�SRGHP�VHU�FRUULJLGDV�IDFLOPHQWH� II. Decorrentes de julgamento: são as estimativas contábeis incorretas, que surgem ou por interpretação errada dos fatos,da legislação, ou outra interpretação que leve a um julgamento equivocado. Esse é um tipo de distorção que SRGH�JHUDU�FRQÀLWRV�HQWUH�DXGLWRU�H�DGPLQLVWUDomR��SRLV�HVWi�QR�FDPSR�GD�LQWHUSUHWDomR�RX�MXOJDPHQWR�SHVVRDO� PORDENTRODOTEMA �� III. 3URMHomR�GH�GLVWRUo}HV��p�D�DSOLFDomR�GR�LWHP�$����GD�1%&�7$������TXH�VH�UHIHUH�DV�DPRVWUDJHQV�HP�DXGLWRULD�� traz orientações claras de como o auditor deve proceder quando as amostras não apresentam bases seguras para sua conclusão. e. Erros e Fraudes 4XDQGR�HVWDPRV�GLDQWH�GRV�WHUPRV�HUUR�RX�IUDXGH��p�QHFHVViULR�QRV�VRFRUUHUPRV�GD�1%&�7$������TXH�QRV�DSRQWD�D� FDUDFWHUtVWLFDV�GD�IUDXGH�QRV�VHJXLQWHV�GL]HUHV��³2�IDWRU�GLVWLQWLYR�HQWUH�IUDXGH�H�HUUR�HVWi�QR�IDWR�GH�VHU�LQWHQFLRQDO�RX� não intencional a ação subjacente que resulta em distorção nas demonstrações contábeis.”. (CRCRS, 2015, p. 177). Para o erro é comum dizermos que houve um fato sem a intenção de prejudicar, no caso da fraude, sendo um conceito MXUtGLFR�EHP�PDLV�DEUDQJHQWH��VH�GL]�TXH�p�XP�IDWR�FRPHWLGR�FRP�GROR��RX�VHMD��DomR�LQWHQFLRQDO�GH�SUHMXGLFDU��LOXGLU��WHU� vantagem, maquiar. A literatura especializada em auditoria aponta que existe um tripé que aumenta as chances de ocorrer a fraude ou o erro, i) pela pressão, ii) pela oportunidade, iii) pela racionalização. I. Na pressão a administração ou os funcionários podem se sentir pressionados para atingir uma meta, realizar um trabalho com sobrecarga, apresentar um resultado melhor. Surge então o uso de mecanismo para tentar burlar o sistema levando a erros ou nos casos mais graves lançam mão do recurso de fraudes. II. A oportunidade é quando administradores ou colaboradores percebem que os sistemas de controles são falhos e possibilitam trabalhos imperfeitos ou o cometimento de fraudes, subtrações de valores e coisas, uso de segredos empresariais, uso indevido de ativos. III. Para a racionalização os autores se envolvem em atividades que podem levar a fraudes ou ao cometimento de HUURV�SRU�DFUHGLWDUHP�TXH�RV�¿QV�MXVWL¿FDP�RV�PHLRV��RX�VHMD��YDOH�D�SHQD�FRUUHU�R�ULVFR��$LQGD�TXDQGR�FRPHWH�RV� DWRV�SRU�YLQJDQoD�DRV�WUDWDPHQWRV�UHFHELGRV�GD�DGPLQLVWUDomR���678$57��������� Na ocorrência de fraude ou de erros o principal responsável pelo controle é a administração da empresa, que já na carta GH�FRQWUDomR�GH�DXGLWRULD��1%&�7$�������GHFODUD�HVWDU�FLHQWH�TXH�p�VXD�UHVSRQVDELOLGDGH�D�UHVSHLWR�GH�HUURV�H�IUDXGHV�� No entanto, você já deve ter tomado ciência, de que para a auditoria convergente, o auditor também tem suas responsabilidades, assim diante da evidência de erros ou de fraudes, deve documentar tudo, comunicar a administração SDUD�TXH�HOD� IDoD�R�VHX�SDSHO��FRUULMD��SURSRQKD�DV�Do}HV�QHFHVViULDV��TXHU�VHMDP�DGPLQLVWUDWLYDV�RX� MXUtGLFDV��$Wp� PORDENTRODOTEMA �� SRUTXH�HUURV�H�IUDXGHV�H[LVWHP�H�QR�VHJXQGR�FDVR��SRGH�VHU�PXLWR�VR¿VWLFDGR��LQFOXVLYH�FRP�D�SDUWLFLSDomR�GH�VyFLRV�� diretores, gerentes. I��&DUDFWHUtVWLFDV�SHVVRDLV�GR�DXGLWRU &RPR�YRFr�Mi�GHYH�WHU�QRWDGR�H[LVWH�RV�SULQFtSLRV�IXQGDPHQWDLV�GH�pWLFD�SUR¿VVLRQDO�UHOHYDQWHV�SDUD�R�DXGLWRU�TXDQGR�GD� FRQGXomR�GH�DXGLWRULD�GH�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV�H�TXH�HVWmR�LPSOtFLWRV�QR�&yGLJR�GH�eWLFD�3UR¿VVLRQDO�GR�&RQWDELOLVWD� H�QD�1%&�3$�����TXDQGR�WUDWDPRV�GR�FRQWUROH�GH�TXDOLGDGH��(VVHV�PDUFDGRUHV�pWLFRV�HVWmR�HP�OLQKD�FRP�RV�SULQFtSLRV� do Código de Ética do IFAC, nas normas de convergência, cujo cumprimento é exigido dos auditores. Nós temos a integridade, que trata da ética, do agir com ética, o auditor no desempenho de suas atividades deve manter D�VXD�SRVWXUD�SUR¿VVLRQDO�H�WUDEDOKDU�FRP�UHWLGmR��&RP�UHODomR�D�REMHWLYLGDGH�GR�DXGLWRU�p�R�WUDEDOKR�FRHUHQWH��UiSLGR�� até porque os auditores não disporão de tempo para emitir seus relatórios. &RPSHWrQFLD�H�]HOR�SUR¿VVLRQDO�p�XPD�EXVFD�LQWHUPLQiYHO��DWp�SHOD�LPSRVLomR�GD�FDSDFLWDomR�FRQWLQXD�REULJDWyULD�GR� DXGLWRU��R�GHVHQYROYLPHQWR�GD�SUR¿VVmR�GHSHQGH�GD�FRPSHWrQFLD��GR�WUDEDOKR�FRUUHWR��e�GHYH�SUR¿VVLRQDO�GR�DXGLWRU� PDQWHU�D�FRQ¿GHQFLDOLGDGH��R�VLJLOR�D�UHVSHLWR�GDV�LQIRUPDo}HV�REWLGDV�GXUDQWH�RV�WUDEDOKRV�GH�DXGLWRULD��VRPHQWH�HP� situações especiais o auditor deverá revelar suas informações, conforme prevê o Código de Ética. 2�DXGLWRU�GHYH�WHU�XP�FRPSRUWDPHQWR��RX�FRQGXWD��SUR¿VVLRQDO�LUUHSUHHQVtYHO��PDQWHQGR�VHXV�UHODFLRQDPHQWRV�QR�PDLV� DOWR�QtYHO�GH�SUR¿VVLRQDOLVPR��XUEDQLGDGH��3RU�¿P�R�DXGLWRU�GHYH�REVHUYDU�jV�QRUPDV�WpFQLFDV�H�SUR¿VVLRQDLV��EHP�FRPR� WRGDV�DV�OHJLVODo}HV�LQHUHQWHV�D�SUR¿VVmR� g. Ceticismo 2�FHWLFLVPR�H[LJLGR�SDUD�D�SUR¿VVmR�GH�DXGLWRULD�p�QHFHVViULR�SDUD�R�GHVHPSHQKR�GH�VXD�SUR¿VVmR��(VWH�FHWLFLVPR�QmR� é um descrente qualquer, por tudo, é antes uma atitude que inclui uma mente questionadora, alerta para condições que SRGHP�LQGLFDU�SRVVtYHLV�GLVWRUo}HV�HP�YLUWXGH�GH�IUDXGHV�RX�HUURV�H�TXH�FRQVHJXH�DYDOLDU�FULWLFDPHQWH�DV�HYLGrQFLDV�GD� DXGLWRULD���678$57��������� e�XP�FHWLFLVPR�FDUWHVLDQR��GXYLGDU�GH�WXGR�TXH�SRGH�VHU�WLGR�FRPR�SRVVtYHO�GH�VHU�DOWHUDGR��FRQVLGHUD�VH�WXGR�IDOVR�RX� errado, e vai a coleta de evidências de são verdadeiros, ou seja, duvida de tudo e tenta provar que são verdadeiros, se as evidências apontarem para a verdade, não existe distorção e os fatos, documentos, sistemas podem ser aceitos. e�XPD�DWLWXGH�GH�SURGXomR�GH�HYLGrQFLDV�TXH�OHYDP�D�FRQ¿DELOLGDGH�GDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV�GD�HPSUHVD�H�QmR� ao contrário, a tentativa de provar que tudo é falso ou de que todos os empregados são culpados. PORDENTRODOTEMA �� Fraudes e erros: Como o auditor deve proceder dos auditores � Acesse o artigo: Fraudes e erros: Como o auditor deve proceder dos auditores: Humberto 6DQWRV�H�5LFDUGR�-~OLR�5RGLO��,%5$&21��SXEOLFDGR�HP�,QWHJUDomR�3~EOLFD�1RYR6LV��2V�DXWRUHV� UHVXPHP�GH�IRUPD�GLGiWLFD�D�1%&�7$�����GHPRQVWUDQGR�D�IRUPD�FRPR�RV�DXGLWRUHV�GHYHP�SUR- ceder diante de fraudes e erros encontrados nas evidências de auditoria. 'LVSRQtYHO�HP��<http://www.novosis.com.br/novo/noticias/fraudes-e-erros-como-o-auditor-deve-proceder/>. Acesso em: 18/05/2016. eWLFD�SUR¿VVLRQDO�QD�DXGLWRULD � $FHVVH�R�DUWLJR��eWLFD�SUR¿VVLRQDO�QD�DXGLWRULD��GRV�DXWRUHV�6HUJLR�,WDERUDK\�9LDQQD��-XOLR�&H- sar S. Cardoso. Os autores produzem um artigo de grande abrangência a respeito da aplicação da ética na auditoria, uma leitura indispensável ao estudante de auditoria e de contabilidade. 'LVSRQtYHO�HP��<http://www.e-publicacoes.uerj.br/index.php/rcmccuerj/article/view/7295/pdf>. Acesso em: 18/05/2016. Criticada, Deloitte pede mais ceticismo � Acesse o artigo: Criticada, Deloitte pede mais ceticismo, de Dena Aubin da Reuters, de Nova York, publicado no site da FENACON. Neste artigo o autor relata que a empresa de Auditoria Deloitte foi criticada por ter apresentado relatório de auditoria impreciso e em resposta a empresa D¿UPD�TXH�HVWi�WUHLQDQGR�VHXV�DXGLWRUHV�H�IXQFLRQiULRV�D�WHUHP�PDLV�FHWLFLVPR� 'LVSRQtYHO�HP��<http://4mail.com.br/Artigo/ViewFenacon/011112000000000>. Acesso em: 19/05/2016. ACOMPANHENAWEB �� Ceticismo e asseguração razoável em auditoria das demonstrações contábeis � Acesse o artigo: Ceticismo e asseguração razoável em auditoria das demonstrações contábeis, GH��0RDFLU�/DXUHQoR�GH�-HVXV��SXEOLFDGR�HP��MXOKR�����������QR�VLWH�GD����&RQIHGHUDomR�1DFLRQDO� de Auditoria de Cooperativa. O autor se esforça para trazer o uso do ceticismo nos trabalhos de DXGLWRULD��D¿UPDQGR�TXH�R�HQWHQGLPHQWR�GH�TXH�FDGD�WHVWH�UHDOL]DGR�SHOR�DXGLWRU��FDGD�LQVSHomR� ou cálculo empreendido pode suscitar a necessidade de novo teste, nova inspeção ou apenas uma nova dúvida a ser esclarecida, impondo-se como limite o julgamento do auditor e seu ceticis- mo alinhados com o cumprimento dos objetivos propostos de asseguração razoável. 'LVSRQtYHO�HP��<http://www.cnac.coop.br/news/informativo/materias/13-07-04/Ceticismo_e_assegu- ra%C3%A7%C3%A3o_razo%C3%A1vel_em_auditoria_das_demonstra%C3%A7%C3%B5es_con- t%C3%A1beis.aspx>. Acesso em: 18/05/2016. Riscos de distorção relevante por meio doentendimento da entidade e do VHX�DPELHQWH�±�,GHQWL¿FDomR�H�DYDOLDomR � Acesse o artigo: Riscos de distorção relevante por meio do entendimento da entidade e do VHX� DPELHQWH� ±� ,GHQWL¿FDomR� H� DYDOLDomR�� GH� 'RPLQJR� H� 3LQKR� &RQWDGRUHV�� SXEOLFDGR� HP�� 30/01/2014. O artigo esclarece a forma que o auditor deve proceder quando ele está diante de uma distorção relevante nas evidências, ele sinaliza que é pela avaliação do auditor dos riscos GH�GLVWRUomR�UHOHYDQWH�QR�QtYHO�GD�D¿UPDomR�TXH�R�DXGLWRU�SRGH�PXGDU�R�FXUVR�GD�DXGLWRULD��j� medida que evidências adicionais de auditoria são obtidas. �'LVSRQtYHO�HP��<http://www.dpc.com.br/pt-br/legislacao/23975>. Acesso em: 17/05/2016. Independência na Auditoria � 8P�DUWLJR�GHQVR�D�UHVSHLWR�GD�LQGHSHQGrQFLD�GH�DXGLWRULD�RQGH�R�DXWRU�WUDEDOKR�FRP�YiULRV� FRQFHLWRV�H�LQWHUSUHWDo}HV�GD�1%&�7$������PHVPR�XWLOL]DQGR�D�QRUPD�DQWHULRU� 'LVSRQtYHO�HP��<http://www.portaldeauditoria.com.br/legislacao/normas/independencia.htm>. Acesso em: 18/05/2016. ACOMPANHENAWEBACOMPANHENAWEB �� Ceticismo e Conhecimento � $VVLVWD�R�YtGHR��&HWLFLVPR�H�&RQKHFLPHQWR��3XEOLFDGR�HP����GH�DEU��GH�������2�DXWRU�WUDEDOKD� FRP�R�FRQFHLWR�GH�FHWLFLVPR�H�IRUPDomR�GR�FRQKHFLPHQWR�SDUD�SUR¿VVLRQDLV�GH�HGXFDomR��PDV� SHUIHLWDPHQWH�DSOLFiYHO�DRV�FRQWDGRUHV�TXH�H[HUFHP�D�SUR¿VVmR�GH�DXGLWRULD� 'LVSRQtYHO�HP���KWWSV���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y M+P��1.X��V!. Acesso em: 18/06/2016. 7HPSR������ Sen. Antônio Carlos Jr explica como se davam as fraudes contábeis do Banco Panamericano � $VVLVWD�R�YtGHR�6HQ��$QW{QLR�&DUORV�-U�H[SOLFD�FRPR�VH�GDYDP�DV�IUDXGHV�FRQWiEHLV�GR�%DQFR� Panamericano, (Publicado pela primeira vez na internet em 16/11/2010) publicado em 25 de abr. de ������,QWHUHVVDQWH�H[SODQDomR�GR�6HQ��$QW{QLR�&DUORV�-U�H[SOLFD�FRPR�VH�GDYDP�DV�IUDXGHV�FRQ- tábeis do Banco Panamericano apontando formas operacionais do uso da fraude na contabilidade. 'LVSRQtYHO�HP���KWWSV���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y 5L�9V\K7;.F!. Acesso em 19/05/2016. 7HPSR������ Auditoria x Fraudes - Opinião Minas � $VVLVWD�R�YtGHR�� �$XGLWRULD�[�)UDXGHV� ��2SLQLmR�0LQDV��SXEOLFDGR�HP���GH�GH]�GH�������2� 2SLQLmR�0LQDV�IDOD�GH�XPD�GDV�SULQFLSDLV�YLOmV�GDV�¿QDQoDV�GH�XPD�RUJDQL]DomR��D�IUDXGH��2� DXGLWRU�3DXOR�&p]DU�6DQWDQD�IDOD�DR�SURJUDPD�VREUH�D�LPSRUWkQFLD�GD�DXGLWRULD��FRPR�LGHQWL¿FDU� e evitar fraudes. 'LVSRQtYHO�HP���KWWSV���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y :-';..Q\VR0!.Acesso em: 19/05/2016. 7HPSR������� ACOMPANHENAWEBACOMPANHENAWEB �� Instruções: Agora, chegou a sua vez de exercitar seu aprendizado. A seguir, você encontrará algumas questões de múltipla escolha e dissertativas. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido. AGORAÉASUAVEZ Questão 1 (P�VXD�RSLQLmR�D�UHඇDomR�QHFHVVLGDGH�GR�VHUYLoR�SRU�SDUWH�GR�DXGLWRU�[�LQGHSHQGrQFLD�H[LJLGD�GR�DXGLWRU�SRGH�LQWHUIHULU�QD�LQGH- SHQGrQFLD�UHTXHULGD�SDUD�D�UHDඇL]DomR�GD�DXGLWRULD" Questão 2 6DEHQGR�TXH�D�TXDඇLGDGH�QRV�WUDEDඇKRV�GD�DXGLWRULD�LQGHSHQGHQWH�p�GH�IXQGDPHQWDඇ�LPSRUWkQFLD�SDUD�D�ERD�FRQGXomR�GRV�WUDEDඇKRV� H�SDUD�HPLVVmR�GR�UHඇDWyULR�GH�RSLQLmR��&RQIRUPH�GHWHUPLQDomR�GD�1%&�3$�����LWHP����RV�DXGLWRUHV�LQGHSHQGHQWHV�GHYHP�VH�VXE- PHWHU�j�UHYLVmR�GRV�FRQWURඇHV�GH�TXDඇLGDGH�LQWHUQRV�GD�¿UPD�RX�GR�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH��SRU�RXWURV�DXGLWRUHV�LQGHSHQGHQWHV�FRP� HVWUXWXUD�FRPSDWtYHඇ��4XDඇ�R�SUD]R�PtQLPR�GH�UHDඇL]DomR�GHVVD�DXGLWRULD" a) 5 anos b) 2 anos c) 4 anos d) 3 anos e) 1 ano �� AGORAÉASUAVEZ Questão 3 2�DXGLWRU�H[WHUQR�GHYH�PDQWHU�VXD�LQGHSHQGrQFLD�QD�UHDඇL]DomR�GRV�WUDEDඇKRV�GH�DXGLWRULD�GDV�GHPRQVWUDo}HV�FRQWiEHLV��1HVWH� contexto, causa a perda de independência: a) SRVVXLU�SDUWLFLSDomR�QR�FDSLWDඇ�GD�HPSUHVD�DXGLWDGD� b) IRU�LQGHSHQGHQWH�HP�UHඇDomR�j�HQWLGDGH�DXGLWDGD� c) tiver conhecimento técnico da atividade da entidade auditada. d) LGHQWL¿FDU�H�FRPSUHHQGHU�R�UDPR�GH�QHJyFLRV�GD�HPSUHVD� e) HVWLYHU�FDSDFLWDGR�SDUD�H[HUFHU�R�WUDEDඇKR� Questão 4 (P�UHඇDomR�D�IUDXGH�H�HUURV�SRGHPRV�D¿UPDU�FRP�EDVH�QDV�1%&�7$V�TXH�HඇDV�SRVVXHP�RV�VHJXLQWHV�FRQFHLWRV� a) )UDXGH�p�XP�DUWLItFLR�TXH�SRGH�JHUDU�EHQHItFLRV�SDUD�R�HPSUHJDGR�VHP�LQWHQomR�GR�DJHQWH�H�HUUR�p�D�RFRUUrQFLD�GH�XPD� LQWHUSUHWDomR�HUU{QHD�GD�ඇHL� b) )UDXGH�p�XP�DWR�LQWHQFLRQDඇ�GH�SURGX]LU�PDLV�H�HUUR�p�XPD�PDQHLUD�GH�PDWDU�R�VHUYLoR� c) )UDXGH�DSHVDU�GH�LQWHQFLRQDඇ�QmR�FDXVD�YDQWDJHP�D�QLQJXpP�H�HUUR�SRGH�DWp�VHU�VHP�LQWHQomR�H�WDPEpP�QmR�WUD]�YDQWDJHQV� d) )UDXGH�p�QmR�LQWHQFLRQDඇ�H�HVWi�VRPHQWH�QR�kPELWR�GRV�UHJLVWURV�FRQWiEHLV�H�HUUR�p�DTXHඇH�TXH�HQYRඇYH�R�GHVYLR�GH�SDWULP{QLR� e) )UDXGH�p�XP�DWR�LQWHQFLRQDඇ�GH�ඇHYDU�EHQHItFLRV�FRQWUiULRV�D�ඇHL�H�HUUR�p�XP�DWR�QmR�LQWHQFLRQDඇ�TXH�SRGH�FDXVDU�XP�UHJLVWUR� FRQWiELඇ�LQGHYLGR� �� AGORAÉASUAVEZ Questão 5 O auditor independente deve coservar em boa guarda toda documentação produzida nos procedimentos de auditoria, que vai da SULPHLUD�UHXQLmR�FRP�D�HPSUHVD�DWp�R�UHODWyULR�¿QDO��TXH�SRGH�VHU�HP�SDSHO�RX�HP�PtGLDV��SHOR�SUD]R�GH� a) ��DQRV�D�SDUWLU�GD�GDWD�GD�HPLVVmR�GH�VHX�UHඇDWyULR� b) ��DQRV�D�SDUWLU�GD�SXEඇLFDomR�GH�VHX�UHඇDWyULR� c) ��DQRV�D�SDUWLU�GD�GDWD�HPLVVmR�GH�VHX�UHඇDWyULR� d) ��DQRV�D�SDUWLU�GD�GDWD�GD�SXEඇLFDomR�GH�VHX�UHඇDWyULR� e) ��DQRV�HP�UHඇDomR�DRV�UHඇDWyULRV�DGYHUVRV�RX�FRP�DEVWHQomR�GH�RSLQLmR�H�GH���DQRV�HP�UHඇDomR�DRV�UHඇDWyULRV�VHP�UHVVDඇYD� RX�FRP�UHVVDඇYD��FRQWDGRV�D�SDUWLU�GD�GDWD�GD�HPLVVmR�GH�VHX�UHඇDWyULR� Neste tema você tomou conhecimento das principais normas que regulam o trabalho do auditor. Inteirou-se do Código GH�eWLFD�3UR¿VVLRQDO�GH�DXGLWRULD��HVWXGRX�D�UHVSHLWR�GDV�1RUPDV�%UDVLOHLUDV�GH�&RQWDELOLGDGH�DSOLFDGDV�D�DXGLWRULD��QDV� VXDV�YHUV}HV�SUR¿VVLRQDO�H�WpFQLFD��FRPSUHHQGHX�TXH�D�SUR¿VVmR�GH�DXGLWRULD�HVWi�WRWDOPHQWH�UHJXODPHQWD��SDUD�XP� PHOKRU�GHVHQYROYLPHQWR�GRV�WUDEDOKRV�H�GD�SUR¿VVmR��2�DOXQR�GHYHUi�WHU�SHUFHELGR�TXH�D�OHLWXUD�H�HVWXGRV�GDV�1%&� 3$�H�7$��DOpP�GRV�&3&V�H�GD�OHJLVODomR�DSOLFiYHO�DR�VHWRU�HPSUHVDULDO�p�GH�IXQGDPHQWDO�LPSRUWkQFLD�SDUD�R�H[HUFtFLR� SUR¿VVLRQDO�GH�FRQWDELOLGDGH�H�GH�DXGLWRULD�� FINALIZANDO �� $8%,1��'��<RXWXEH��Criticada, Deloitte pede mais ceticismo, 2008. Disponivel em: <http://4mail.com.br/Artigo/ViewFenacon/ 011112000000000>. Acesso em: 19 maio 2016. &$5/26�-81,25��$��<RXWXEH��Fraudes contábeis do Banco Panamericano, 2010. Disponivel em: �KWWSV���ZZZ�\RXWXEH�FRP� ZDWFK"Y 5L�9V\K7;.F!. Acesso em: 20160519. CPC. Comitê de Pronunciamentos Contábeis: CPC. Pronunciamentos, 2013. 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Acesso em: 18 maio 2016. 678$57��,��&��Serviços de auditoria e asseguração na prática��7UDGXomR�GH�&KULVWLDQH�GH�%ULWR��3RUWR�$OHJUH��$0*+������� REFERÊNCIAS �� 9,$11$��6��,���&$5'262��-��&��6��<RXWXEH��eWLFD�SUR¿VVLRQDO�QD�DXGLWRULD��������'LVSRQLYHO�HP��<http://www.e-publicacoes. uerj.br/index.php/ rcmccuerj/article/view/7295/pdf>. Acesso em: 18 maio 2015. <2878%(��Independência na Auditoria, 2016. Disponivel em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/legislacao/normas/ independencia.htm>. Acesso em: 18 maio 2016. REFERÊNCIAS Tendencioso: é tudo aquilo que demanda um valor negativo, que se inclina para incompletude de uma informação ou GLVWRUomR�GD�LQIRUPDomR�QR�VHQWLGR�GH�EHQH¿FLDU��SUHMXGLFDU�DOJR�RX�DOJXpP�� Controle de qualidade:�p�XPD�PHGLGD�DGRWDGD�SRU�HQWLGDGHV�GH�VHWRUHV�H�VHJXLPHQWRV�GLIHUHQWHV�SDUD�GH¿QLU�SDGU}HV� HP�SURFHGLPHQWRV��SROtWLFDV�H�Do}HV��GH�PDQHLUD�XQLIRUPH��e�XP�VLVWHPD�TXH�OHYD�HP�FRQWD�R�JUDX�GH�VDWLVIDomR�GRV� usuários da informação ou produto, como um todo. Carta de contratação: para auditoria a carta de contratação deve ser entendida como um acordo de vontades (contrato) HQWUH�TXHP�FRQWUDWD��HPSUHVD��H�R�FRQWUDWDGR��DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�RX�¿UPD��� Planejamento:�SRGH�VHU�UHVXPLGR�QXP�SURFHVVR�TXH�LGHQWL¿FD�DV�PHWDV�H�RV�REMHWLYRV�TXH�VH�TXHU�DOFDQoDU��SURGX]LQ- do planos operacionais para a realização do planejado. Circularização: é o envio de correspondências para pessoas e empresas fora da organização no intuito de se obter FRQ¿UPDo}HV�D�UHVSHLWRV�GH�IDWRV�RX�YDORUHV�UHJLVWUDGRV�QD�FRQWDELOLGDGH� Componentes: para auditoria componentes são as empresas satélites de um grupo de empresas, que tem entre si re- ODFLRQDPHQWRV�UHOHYDQWHV�SDUD�SURGX]LU�XPD�GHPRQVWUDomR�¿QDQFHLUD�FRQVROLGDGD� GLOSSÁRIO �� GABARITO Questão 1: Resposta:�$WXDOPHQWH�RV�DXGLWRUHV� LQGHSHQGHQWHV�HVWmR�FLHQWHV�GH�VXD�VLWXDomR�SUR¿VVLRQDO�H�GDV�H[LJrQFLDV�GDV� HQWLGDGHV�¿VFDOL]DGRUHV�H�QmR�VH�GHL[DP�OHYDU�SHOD�WHQWDomR�GH�ID]HU�DV�YRQWDGHV�GDV�HPSUHVDV�FRQWUDWDQWHV��([LVWH� WDPEpP�XPD�HOHYDomR�QD�GHPDQGD�GH�VHUYLoRV�SUR¿VVLRQDLV�GH�DXGLWRULD�QD�DWXDOLGDGH�R�TXH�ID]�FRP�TXH�RV�SUR¿VVLRQDLV� H[LVWHQWHV�WHQKDP�XPD�GHPDQGD�UD]RiYHO�GH�VHUYLoRV��DVVLP�p�SRVVtYHO�GLVSHQVDU�DTXHOHV�VHUYLoRV�TXH�¿TXH�HYLGHQWH� a perda de independência. Questão 2: Resposta: Alternativa C. A NBC PA 01 exige que a cada ciclo de quatro anos a empresa ou o auditor independente seja submetido a uma auditoria SRU�RXWUD�¿UPD�RX�DXGLWRU�LQGHSHQGHQWH�GR�PHVPR�QtYHO�WpFQLFR��SDUD�JDUDQWLU�TXH�RV�SURFHGLPHQWRV�DSOLFiYHLV�IRUDP� ideias e que se pautaram pela qualidade esperada para os trabalhos realizados. Questão 3: Resposta: Alternativa A. $�SHUGD�GH�LQGHSHQGrQFLD�p�FDXVDGD�SHOR�URO�H[HPSOL¿FDWLYR�GD�1%&�3$������5���H�GHQWUH�HODV�³SRVVXLU�SDUWLFLSDomR�QR� capital da empresa auditada”” é causa de perda de independência. Questão 4: Resposta: Alternativa E. $�1%&�7$������QR�VHX�LWHP���H���� WUD]HP�D�GLVWLQomR�HQWUH�HUUR�H�IUDXGH�QRV�VHJXLQWH�WHUPRV�����$V�GLVWRUo}HV�QDV� demonstrações contábeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro está no fato de ser intencional ou não intencional a ação subjacente que resulta em distorção nas demonstrações contábeis. ���(PERUD�D�IUDXGH�FRQVWLWXD�XP�FRQFHLWR�MXUtGLFR�DPSOR��SDUD�HIHLWRV�GDV�QRUPDV�GH�DXGLWRULD��R�DXGLWRU�HVWi�SUHRFXSDGR� com a fraude que causa distorção relevante nas demonstrações contábeis. �� Questão 5: Resposta: Alternativa C. $�1%&�3$�����QR�VHX�$����WUD]�D�UHJUD�GH�JXDUGD�GH�GRFXPHQWRV��³1R�FDVR�HVSHFt¿FR�GH�WUDEDOKR�GH�DXGLWRULD��R�SHUtRGR� de retenção seria normalmente de pelo menos cinco anos, a partir da data do relatório do auditor independente ou, se superior, da data do relatório do auditor independente do grupo.”
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