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Prof. Luiz Eduardo Gaio gaio@uniararas.br CIÊNCIAS CONTÁBEIS Prof. Carlos Eduardo Carnelossi professoreduardo@uniararas.br Contabilidade e Análise de Custos • Plano de Ensino EMENTA DA DISCIPLINA Esta é a segunda disciplina do eixo de Contabilidade para o usuário interno, que teve início com a disciplina Contabilidade de Custos. O conteúdo essencial a ser abordado é: os modelos de gestão baseados no Método de Custeio Variável/Direto; Margem de Contribuição; Margem Direta (segunda margem de contribuição); Teoria das Restrições – Margem de Contribuição por fator limitante; Precificação (Mark Up); Ponto de Equilíbrio Contábil, Financeiro e Econômico; Custeio ABC; Custeio Alvo; Custeio Padrão; Custeio RKW; Custos de Oportunidade e Perdidos; Custos Inter organizacionais e Custos de Reposição; GAO e GAF. OBJETIVOS GERAIS Desenvolver, aprimorar e consolidar conhecimentos de Custo e Formação de Preço. Desta forma, o estudo proporcionará aos alunos um entendimento das maneiras como eles, que são usuários finais, podem utilizar as informações produzidas para tomada de decisões e planejamento estratégico. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Identificar e executar análises críticas através da leitura de relatórios. Aplicar os conceitos importantes de Custos e Formação de Preços na solução de casos. CONTEÚDO PROGRAMÁTICO Custeio Direto – Variável (Margem de Contribuição). Margem de Contribuição Direta – Custos Fixos Identificáveis. Teoria das Restrições – Margem de Contribuição por Fator Limitante de Produção. Precificação – Mark Up. Relação Custo/Volume/Lucro – Ponto de Equilíbrio Contábil, Financeiro e Econômico. Custeio ABC. Custeio Alvo. Custeio Padrão. Custeio RKW. Custos Inter organizacionais. Custos de Reposição. Custos de Oportunidade (Imputados) e Perdidos. GAO e GAF. BIBLIOGRAFIA BÁSICA MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10. ed., São Paulo: Atlas, 2010. MARTINS, Eliseu; ROCHA, W. Contabilidade de Custos. (Livro de Exercício). 10. Ed., São Paulo: Atlas, 2010. DUTRA. René Gomes. Custos: uma abordagem prática. 6. ed., São Paulo: Atlas, 2009. BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR NAKAGAWA, Masayuki. Gestão estratégica de custos: conceitos, sistemas e implementação JIT/TQC. São Paulo: Atlas, 2010. GARRISON, Ray H.; NORREN, Eric W.; BREWER, Peter C. Contabilidade Gerencial. 11. Ed. Rio de Janeiro: LTC, 2007. BEULKE, Rolando; BERTÓ, Dalvio José. Gestão de Custos. São Paulo: Saraiva, 2009. OLIVEIRA. Luiz Martins de; PEREZ JR., José Hernandez. Contabilidade de Custos para não contadores. 4. Ed. São Paulo: Atlas, 2009. AVALIAÇÃO N1 (Peso 1) = Prova individual sem consulta (80%) + Atividades (20%) N2 (Peso 2) = Prova individual sem consulta (80%) + Atividades (20%) OBSERVAÇÕES GERAIS PRESENÇA (LIMITE FALTAS + CRACHÁS); COMPORTAMENTO ALUNOS EM SALA DE AULA; HORÁRIO AULAS; PARTICIPAÇÃO EM SALA DE AULA; LISTAS DE EXERCÍCIOS; Prof. Luiz Eduardo Gaio gaio@uniararas.br CIÊNCIAS CONTÁBEIS Prof. Carlos Eduardo Carnelossi professoreduardo@uniararas.br Contabilidade de Custos • Tutor 4º Período Noturno TUTOR DA SALA MONITORAR A TURMA E AGIR PREVENTIVAMENTE NO COMBATE À EVASÃO. SANAR AS DIFICULDADES E PROBLEMAS ENFRENTADOS PELA TURMA. ORIENTAR AOS ALUNOS: DÚVIDAS FINANCEIRAS, NAP, AGENDAR COM COORDENAÇÃO DO CURSO. PARTICIPAÇÃO EM SALA DE AULA; DÚVIDAS??? Prof. Luiz Eduardo Gaio gaio@uniararas.br CIÊNCIAS CONTÁBEIS Prof. Carlos Eduardo Carnelossi professoreduardo@uniararas.br Contabilidade de Custos • Revisão 1º Bimestre - Quizz Pergunta 1 Nos dados a seguir estão demonstradas operações com mercadorias de determinada empresa, no ano de 2015: • Data 02/04: Compras de 60 unidades ao valor unitário de R$ 1,50; • Data 07/04: Compras de 90 unidades ao valor unitário de R$ 1,80; • Data 25/04: Vendas de X unidades ao valor unitário de X. Após o inventário físico, realizado em 30/04/2015, verificou-se que o saldo final correspondia a 30% do saldo de compras e que a empresa utiliza o critério de Estoques Custos Médios. Nesta situação, o saldo da conta de Estoque e o Custo da Mercadoria Vendida (CMV), em 30/04/2015, são, respectivamente, de: a) R$ 75,60 e R$ 176,40. b) R$ 85,00 e R$ 162,00. c) R$ 75,60 e R$ 162,00. d) R$ 85,00 e R$ 176,40. Pergunta 2 A Nossa Fábrica de Produtos conseguiu produzir 8 mil unidades do objeto Mono e, no mesmo período, vendeu 6 mil unidades dele, a vista, pelo preço total de R$ 60.000,00. As outras informações relativas às operações do período são as seguintes: • Materiais diretos R$ 2,00 por unidade; • Mão-de-obra direta R$ 2,00 por unidade; • Custos indiretos de fabricação R$ 40.000,00 total; • Custos indiretos de fabricação fixos, correspondentes a 60% dos CIFs; • Despesas fixas de venda e de administração R$ 10.000,00; • A empresa não possuía estoque inicial de produtos; Com os dados acima alinhados, se a empresa utilizar o Custeio por Absorção, o valor do Lucro Bruto apurado no período será de: a) R$ 10.000,00 b) R$ 8.000,00 c) R$ 3.000,00 d) R$ 6.000,00 e) R$ 4.000,00 Pergunta 3 A Cia. Silnevi apresentou os seguintes dados contábeis para determinado exercício: • Produção: 1.000 unidades, totalmente acabadas. • Custos Variáveis: R$ 20.000,00. • Custos Fixos: R$ 12.000,00. • Despesas Variáveis: R$ 4.000,00. • Despesas Fixas: R$ 6.000,00. • Não há estoques finais e iniciais de produtos em elaboração. • Não há estoques iniciais de produtos acabados. • Vendas líquidas: 800 unidades a R$ 60,00 cada unidade. Com os dados acima alinhados, se a empresa utilizar o Custeio por Absorção, o valor do Lucro Líquido apurado no período será de: a) R$ 10.000,00 b) R$ 12.000,00 c) R$ 13.000,00 d) R$ 16.000,00 e) R$ 12.400,00 Prof. Luiz Eduardo Gaio gaio@uniararas.br CIÊNCIAS CONTÁBEIS Prof. Carlos Eduardo Carnelossi professoreduardo@uniararas.br Contabilidade de Custos • Custeio Direto – Variável • Margem de Contribuição Custeio Variável O Custeio Variável, também denominado Custeio Direto surgiu como primeira solução para subjetividade verificada no custeio por absorção provocada pelo rateio dos custos fixos. • São Características dos Custos Fixos: Não relacionados ao volume de produção; Relacionados com a capacidade de produzir (custos para estar pronto para produzir); Lançados como despesa (não compõe os estoques). Custeio Variável O Custeio Variável: Não trabalha com a filosofia full cost (custo cheio). Somente os custos e despesas que variam diretamente com o volume de atividade do produto são apropriados ao custo unitário. – Apropria todos os custos variáveis (diretos e indiretos). – Custos Fixos são tratados como despesas, indo direto para despesas, não compondo os estoques. Custeio Variável Objetivo principal do Custeio Direto/ Variável é determinação da margem de contribuição. Para que um custo ou despesa seja apropriado ao produto ou serviço pelo Custeio Direto / Variável, é preciso que ele seja: – Diretamente relacionado com o objeto do custo. – Seja variável em função do volume de atividade daquele objeto de custo. Margem de Contribuição = Receitas - Custos VariáveisDespesas Variáveis Características 1. Classifica custos em fixos e variáveis; 2. Apropria ao produto somente os custos e despesas que são diretos ao objeto de custo e variáveis em relação ao parâmetro escolhido; 3. Os resultados sofrem influencia do volume de vendas; 4. É um critério administrativo, para uso interno; 5. É o único que identifica a margem de contribuição unitária e global; 6. Permite a analise custo-volume-lucro e a obtenção do ponto de equilíbrio;7. Tem o objetivo de auxiliar a gerência no processo de planejamento e tomada de decisão; 8. Tem fácil entendimento por parte dos gerentes industriais; 9. Não é aceito para fins societários e fiscais; Variável x Absorção Variável x Absorção Variável x Absorção Margem de Contribuição O Uso da Margem de Contribuição O Custeio Direto/ Variável é baseado na Margem de Contribuição (MC), conceituada como a diferença entre o total de receitas de venda com a soma dos custos e despesas variáveis e possui a faculdade de tornar mais fácil e visível a potencialidade de cada produto para absorver custos fixos e proporcionar lucro. Margem de Contribuição Sinônimos de Margem de Contribuição: • Lucro Marginal • Contribuição Marginal • Renda Marginal • Margem direta • Contribuição de Cobertura Margem de Contribuição A MC mostra como cada um dos produtos contribui para: 1) Amortizar custos fixos. 2) Formar o lucro. Permite: – Identificar os produtos que contribuem mais para a lucratividade da empresa. – Determinar produtos que deveriam ter ser suas vendas incentivadas ou reduzidas. Margem de Contribuição Margem de Contribuição como Instrumento de Gestão: • Identificar os produtos que contribuem mais para a lucratividade da empresa; • Determinar os produtos que podem ter suas vendas incentivadas ou reduzidas e aqueles que podem ser excluídos da linha de produção; • Identificar os produtos que proporcionam maior rentabilidade quando existem fatores limitam a produção (gargalos), permitindo o uso mais racional desses fatores; • Definição do preço de produtos em condições especiais, por exemplo ocupar capacidade ociosa, ou participar de uma licitação. • Determinar o nível mínimo de atividade para que o negócio possa ser rentável; • Definir em uma negociação com o cliente, o limite de desconto permitido. Margem de Contribuição • Margem de contribuição unitária = é o valor que cada unidade de um produto contribui para o resultado da empresa. • Margem de Contribuição Global = Margem de Contribuição Unitária x qtd vendida de cada um dos produtos. Custo Variável Unitário Despesa Variável Unitária Custo Variável Unitário Despesa Variável Unitária - - Receita de Venda Total Margem de Contribuição Global Receita de Venda Unitária Margem de Contribuição Unitaria = = Exemplo Preço de Venda 20,00R$ Custo Variável (12,00)R$ Desp Variável (3,00)R$ MC unitaria 5,00R$ Custos Fixos 5.000,00R$ DRE Qtd Vendida 0 1 100 1000 1001 Receita de Venda -R$ 20,00R$ 2.000,00R$ 20.000,00R$ 20.020,00R$ Custo Var Total -R$ (12,00)R$ (1.200,00)R$ (12.000,00)R$ (12.012,00)R$ Desp Var Total -R$ (3,00)R$ (300,00)R$ (3.000,00)R$ (3.003,00)R$ MC Global -R$ 5,00R$ 500,00R$ 5.000,00R$ 5.005,00R$ Custos e Desp Fixos (5.000,00)R$ (5.000,00)R$ (5.000,00)R$ (5.000,00)R$ (5.000,00)R$ Lucro Líquido (5.000,00)R$ (4.995,00)R$ (4.500,00)R$ -R$ 5,00R$ Interatividade • Margem de contribuição positiva é garantia de lucro para a empresa? • Por que? Vamos Praticar (Adaptado Exame Suficiência 2016) Uma Sociedade Industrial produz e comercializa dois produtos: Produto A e Produto B. Durante o mês de fevereiro, apresentou os seguintes saldos dos Custos Variáveis: Durante o mesmo mês, foram produzidas e acabadas 800 unidades do Produto A e 500 unidades do Produto B, porém foram vendidas apenas 70% da produção de cada produto. No mês houve ainda os seguintes Custos Fixos adicionais, comum aos dois produtos: • Depreciação do Período R$ 6.800,00; • Energia Elétrica R$ 19.200,00; Com base nos dados apresentados, sabendo que o valor de venda unitário dos produtos A e B foram de, respectivamente, R$ 100,00 e R$ 90,00, calcule a margem de contribuição total de cada produto e o resultado total da empresa no período. Produto A Produto B Total Matéria-Prima R$ 25.000,00 R$ 5.000,00 R$ 30.000,00 Mão de Obra R$ 7.000,00 R$ 11.000,00 R$ 18.000,00 Total Custos Variáveis R$ 32.000,00 R$ 16.000,00 R$ 48.000,00 Diferença Absorção Uma Sociedade Industrial produz e comercializa o Produto A. Durante o mês de fevereiro, apresentou os seguintes saldos dos Custos e Despesas Variáveis por produto: Durante o mesmo mês, foram produzidas e acabadas 800 unidades do Produto A, porém foram vendidas apenas 85% da produção. No mês houve ainda os seguintes Custos e Despesas Fixas adicionais: • Depreciação Máquinas: R$ 6.800,00; • Energia Elétrica Fábrica: R$ 19.200,00; • Salários Pessoal Administrativo: R$ 28.000,00. Com base nos dados apresentados, sabendo que o valor de venda unitário do produto A é de R$ 100,00, calcule a margem de contribuição unitária e total do produto, bem como seu lucro bruto, indicando o motivo da diferença com o Custeio Absorção no resultado final. Descrição Valor Custos Variáveis R$ 12,00 Despesas Variáveis R$ 5,00 Exercícios Ex.1) A indústria FIOS S/A fabrica dois produtos: fios e cabos. Para atender ao mercado, a empresa produz, normalmente, 3.000 unidades do primeiro e 2.000 do segundo, por mês, dos quais todos são vendidos. Os preços de venda são aproximadamente os das empresas concorrentes (R$ 50,00/unid. e R$ 40,00/unid., respectivamente). Sua estrutura de custos variáveis é a seguinte: Os custos fixos totalizam R$ 18.000,00 por mês. E são rateados à base de horas de MOD (4,0 h/u para o produto fios e 6,0 h/u para cabos). Pede-se calcular: a-) A Margem de Contribuição unitária (MC/u) de cada produto. b-) A Margem de Contribuição Total (MCT) de cada produto. c-) O valor do lucro bruto unitário (LB/u) de cada produto. d-) O valor do lucro bruto total (LBT) de cada produto. Fios Cabos Material direto R$ 20/u R$ 15/u Mão-de-obra R$ 5,5/u R$ 5,5/u Demais custos variáveis R$ 11,5/u R$ 11,5/u Ex2) A empresa Móveis Ltda produz diversos tipos de móveis para venda. Seus custos fixos diretos mensais totalizam R$ 2.100.000,00. Os custos variáveis estimados são os seguintes, por unidade: Nos meses de Janeiro a Abril, a empresa produziu e vendeu a seguinte quantidade de móveis: O preço de venda de cada móvel é de R$ 75,00 por unidade. Pede-se para calcular:; A-) Margem de Contribuição Total de Cada mês; B-) Resultado de Cada Exercício; C-) Lucro Operacional de cada exercício, utilizando o método PEPS (Absorção) e a diferença com o Custeio Variável. R$/Móvel Custo Variável R$ 30,00 Janeiro Fevereiro Março Abril Produção 60.000 50.000 70.000 40.000 Quant. Vendida (40.000) (60.000) (50.000) (70.000) Est Final Prod Acab 20.000 10.000 30.000 - Ex3) A empresa Romi produz peças industriais que são alocadas tornos mecânicos que produzem veículos. Seus custos fixos diretos mensais totalizam $30.000,00 e suas despesas fixas de administração e vendas $40.000,00 mensais. Os custos e as despesas variáveis estimados são os seguintes, por unidade (em $): Nos meses de Janeiro a Março, a empresa produziu e vendeu: O preço de venda de cada aparelho é de R$ 12,00 por unidade. Pede-se para calcular: A-) Margem de Contribuição Unitária; B-) Margem de Contribuição Total de Cada mês; C-) Resultado de Cada Exercício; D-) Lucro Operacional de cada exercício, utilizando o método PEPS (Absorção) e a diferença com o Custeio Variável. R$/Peça Custo Variável $ 0,50 Despesa Variável $ 0,15 Janeiro Fevereiro Março Produção 10.000 8.000 6.000 Quant. Vendida (6.000) (8.000) (9.000) Est Final Prod Acab 4.000 4.000 4.000 BIBLIOGRAFIA BORNIA, A. C. Análise Gerencialde Custos: aplicação em empresas modernas. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2009. DUTRA, R. G. Custos: uma abordagem prática. 6ª ed. São Paulo: Atlas, 2009. MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 10ª ed. São Paulo: Atlas, 2003. OLIVEIRA, L. M.; PEREZ JR., J.H. Contabilidade de Custos para não contadores. 3ª ed. São Paulo: Atlas, 2007.
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