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Caderno de Exercícios – UNIDADE 1 CONTABILIDADE AVANÇADA 2 1 – Questionário/Exercícios 1 – Quais são os objetivos da lei 11.638/07? 2 - Quais as principais alterações nas contas do Balanço Patrimonial em decorrência da lei 11.638? 3 - Quais as principais alterações nas contas do Ativo Não Circulante Intangível em decorrência da lei 11.638? 4- Quais as principais alterações referentes à Arrendamento Mercantil em decorrência da lei 11.638? 5 - Quais as principais alterações referentes à conta Lucros Acumulados em decorrência da lei 11.638? 3 6 - Quais as principais alterações referentes as Receitas/Despesas Operacionais e Não Operacionais em decorrência da lei 11.638? 7 – Explique sobre a obrigatoriedade da Demonstração de Fluxo de Caixa em decorrência da lei 11.638? 8 -A Casas Bahia, importante varejista de São Paulo, de propriedade do Sr. Samuel Klein, cresceu concedendo crédito para o consumidor de baixa renda. No balanço patrimonial das Casas Bahia, em que conta é evidenciado os valores que a empresa ainda tem por receber? a) Caixa; b) Bancos; c) Estoques; d) Clientes; e) Duplicatas a Pagar; 9 - Indique a seguir, uma importante alteração que a lei 11.638 introduziu na estrutura do balanço patrimonial: a) O Ativo Diferido; b) O Ativo intangível; c) O Ativo Circulante; d) O Ativo Permanente; e) O Ativo Imobilizado; 10 - Uma empresa possui uma obra de arte valiosa e muito cobiçada no mercado. Se for decidido vender essa obra de arte, encontrar-se-á rapidamente um interessado. Porém, não há intenção de venda. Essa obra de arte deve ser classificada em: a)Despesas; b)Em local nenhum, segundo o CPC 22; c)Em ativo intangível, segundo a lei 11.941; d)Em ativo circulante; e)Em ativo não circulante; 4 11 - Digamos que a Petrobrás venda dez mil barris de petróleo para um país asiático, e por algum motivo a justiça desse país não autorize a saída da mercadoria do porto, muito menos o retorno ao Brasil. A situação poderá se arrastar por anos até que uma solução seja encontrada. Nesse caso: a) O estoque continua sendo A. Circulante; b) Deve-se excluir do balanço; c) Deve-se contabilizar como despesa; d) O estoque passa a figurar no A. Não circulante; e)O estoque passa a ser um passivo. 12- O contador de uma empresa cooperativa de táxis decidiu fazer uma previsão, porque segundo o advogado, há possibilidade da cooperativa ter que pagar uma indenização a um ex cooperado. Nesse caso: a)Não há previsão, apenas uma estimativa; b)Não se contabiliza nada, até que haja um pronunciamento do juiz; c)Não se contabiliza nada, até que haja uma sentença final; d)Não há “previsão” em contabilidade, usa-se sempre a expressão “provisão”; e)”Provisão e “previsão” são sinônimos. 13 - O processo de harmonização contábil internacional traz em sua esteira um aperfeiçoamento do contador. Esse aperfeiçoamento significa que: a)Os contadores não usarão mais o princípio contábil da consistência; b)Os contadores devem se desprender de sua cultura local e estar abertos para novos conhecimentos e culturas; c)Os contadores vão se reciclar; d)Os contadores vão ter que arranjar emprego em multinacionais; e)Os contadores vão ter que ser poliglotas. 14- A Globalização foi fundamental para a adoção de normas contábeis internacionais? (d) a) Sim, é o que gerou essa necessidade; b) Sim, se não houvesse globalização, não haveria contabilidade, muito menos, internacional; c) Sim, porque por causa da falta de normas contábeis internacionais houve a crise de 2008-2010; d) Não necessariamente, os países já estavam de uma certa forma acostumados com a globalização sem normas internacionais; e) Não, normas internacionais só interessam aos próprios contadores. 5 15 - Os contadores precisam conhecer e praticar todos os pronunciamentos contábeis do CPC? a)É preferível que não, basta saber o pronunciamento básico; b)Não, não precisa nem ler; c)Sim, o contador tem que decorar todos!; d)Não, basta saber o CPC 16 sobre estoques; e)É preferível que sim, mas é importante que dê preferência ao pronunciamento conceitual básico e os pronunciamentos sobre as operações em que a empresa se envolve. 16 - Para bem elaborar as demonstrações contábeis, com os aspectos qualitativos da IFRS, é necessário então conhecer ou atentar a: a)Conhecer bem matemática; b)Conhecer bem química e engenharia; c)Conhecer bem direito e legislação; d)Conhecer os usuários externos e suas expectativas; e)Conhecer as normas de qualidade ISO, principalmente a 9000 e a 14000. 17 – Qual alternativa reflete respectivamente os CPC 15, CPC 26 e o CPC 32? (d) a) Estoques, combinação de negócios e ativos intangíveis; b) Combinação de Negócios , Tributos sobre o Lucro e Ativos intangíveis; c) Combinação de Negócios , tributos sobre o lucro e ativos intangíveis; d) Combinação de Negócios , Apresentação das Demonstrações Contábeis e Tributos sobre o lucro; e)Estoques, Tributos sobre o lucro e Apresentação das Demonstrações Contábeis. 18 - O CPC PME e o CPC Pleno são distintos e independentes? a)Não, o CPC PME é apenas uma simplificação; b)Não, o CPC PME é apenas um resumo; c)Não, o CPC PME só não traz exemplos e formulários explicativos; d)Sim, são conjuntos de normas distintos e independentes; e)Sim, mas o CPC PME é apenas para negócios que não mantém operações de exportação 19 – Cite 04 principais características das informações contábeis? 6 20 – Defina Valor Justo na contabilidade! 21- Cite os principais métodos utilizados na determinação do valor justo. 22 - O que você entendeu por teste de Recuperabilidade de Ativos (Impairment) - CPC 01 equivalente ao IAS 36 (IFRS)? 23 – Como realizar o teste de Recuperabilidade de Ativos (Impairment)? 7 24-Qual o valor da variação que deverá sofrer o patrimônio de uma Empresa Industrial ao efetuar adequadamente, o lançamento contábil relativo ao teste de recuperabilidade de um equipamento em 31.12.200X, considerando os dados a seguir: O valor do registro original do equipamento é R$ 100.000,00; Depreciação acumulada do equipamento, até a data do balanço, é de R$ 40.000,00; O valor de mercado do equipamento, na data do teste, é de R$ 62.000,00; Caso a Empresa vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em gastos associados a tal transação no montante de R$13.000,00; Caso a Empresa não vendesse o equipamento e o continuasse utilizando no processo produtivo, seria capaz de produzir 10.000 unidades de um produto por ano, pelos próximos 3 anos; O preço de venda do produto é R$10,00 por unidade; Os gastos médios incorridos na produção e venda de uma unidade do produto é R$8,00; O custo de capital da Empresa é 10% ao ano; Desconsiderar a incidência de tributos. 1º passo: calcular o preço de venda líquido (caso fosse vender o equipamento): 2º passo: calcular o valor em uso do equipamento - (continuando com o equipamento, quanto vai gerar de lucro?): 3º passo: Calcular o Valor Recuperável: 4º passo:apurar o Valor Contábil 5º passo: apurar a Perda por Desvalorização Lançamento societário D – Perdas Por Desvalorização (ARE)................................................. C – Provisão Para Perda por Desvalorização (ANC).......................... 8 2 – Gabaritos 1 – Quais são os objetivos da lei 11.638/07? Alterar e revogar dispositivos da Lei 6.404/76 e da lei 6.385/76 e estender às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação das demonstrações financeiras. Alterar os Artigos: 176 a 179, 181 a 184, 187, 188, 197, 199, 226 e 248 da lei 6.404/76. Harmonizar as normas contábeis praticadas no Brasil com as normas internacionais. Facilitar o entendimento das demonstrações financeiras das empresas brasileiras e, consequentemente, maior captação de recursos originados tanto de investidores nacionais como de internacionais. 2 - Quais as principais alterações nas contas do Balanço Patrimonial em decorrência da lei 11.638? (a) Classificação do Ativo e do Passivo em “Circulante” e “Não Circulante”; (b) Extinção do grupo Ativo Permanente; (c) Restrição ao longo do exercício de 2008 e extinção, na data de 5/12/08, do subgrupo “Ativo Diferido”; (d) Criação do subgrupo “Intangível” no grupo do Ativo Não Circulante; (e) Proibição da prática da reavaliação espontânea de ativos; (f) Aplicação, ao final de cada exercício social, do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de impairment); (g) Registro em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing); (h) Extinção do grupo Resultados de Exercícios Futuros; (i) Criação, no Patrimônio Líquido, da conta de “Ajustes de Avaliação Patrimonial”; (j) Destinação do saldo de Lucros Acumulados; (k) Alteração da sistemática de contabilização das doações e subvenções fiscais, anteriormente contabilizadas em conta de Reserva de Capital; (l) Alteração da sistemática de contabilização dos prêmios nas emis-sões de debêntures, anteriormente contabilizados em conta de Reserva de Capital; (m) Extinção da classificação das Receitas e Despesas em Operacionais e Não Operacionais; (n) Substituição da Demonstração das Origens e Aplicações de Re-cursos (DOAR) pela Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) no conjunto das Demonstrações Contábeis obrigatórias; (o) Obrigatoriedade da elaboração da Demonstração do Valor Adi-cionado (DVA) pelas Companhias Abertas; (p) Criação do Regime Tributário de Transição (RTT); (q) Implantação da apuração do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo. (CFC, 2009) 9 3 - Quais as principais alterações nas contas do Ativo Não Circulante Intangível em decorrência da lei 11.638? Os bens intangíveis, os quais foram classificados no Ativo Imobilizado, devem ser reclassificados para o Intangível, como se pode exemplificar: marcas, patentes, direitos de concessão, direitos de exploração, direitos de franquia, direitos autorais, gastos com desenvolvimento de novos produtos, ágio pago por expectativa de resultado futuro (fundo de comércio, ou goodwill). 4- Quais as principais alterações referentes à Arrendamento Mercantil em decorrência da lei 11.638? Os bens adquiridos oriundos contratos de leasing financeiro, que em sua essência é um financiamento, devem ser escriturados como imobilizado na entidade arrendatária, independentemente da propriedade jurídica do bem. Esse procedimento deve ser observado também pela entidade arrendadora. Já o leasing operacional deve ser contabilizado como despesa. 5 - Quais as principais alterações referentes à conta Lucros Acumulados em decorrência da lei 11.638? A conta Lucros Acumulados deve permanecer para receber os lançamentos de resultado do exercício e transferi-lo, por meio das destinações que podem ser em: constituição de reservas, distribuição de lucros, dividendos e etc. 6 - Quais as principais alterações referentes as Receitas/Despesas Operacionais e Não Operacionais em decorrência da lei 11.638? Receitas/Despesas Operacionais e Não Operacionais - a nova legislação societária determinou o fim da segregação das receitas e despesas em operacionais e não operacionais. Porém, é bom lembrar que para fins fiscais, ou seja, em relação à apuração de tributos permanece a segregação, ora abordada. 7 – Explique sobre a obrigatoriedade da Demonstração de Fluxo de Caixa em decorrência da lei 11.638? A Legislação Societária disciplina que a obrigatoriedade fica para as sociedades por ações de capital fechado com Patrimônio Líquido superior a R$2.000.000,00, (dois milhões de reais), sociedades de capital aberto e sociedades de grande porte. 8 -A Casas Bahia, importante varejista de São Paulo, de propriedade do Sr. Samuel Klein, cresceu concedendo crédito para o consumidor de baixa renda. No balanço patrimonial das Casas Bahia, em que conta é evidenciado os valores que a empresa ainda tem por receber? a) Caixa; b) Bancos; c) Estoques; d) Clientes; 10 e) Duplicatas a Pagar; 9 - Indique a seguir, uma importante alteração que a lei 11.638 introduziu na estrutura do balanço patrimonial: a) O Ativo Diferido; b) O Ativo intangível; c) O Ativo Circulante; d) O Ativo Permanente; e) O Ativo Imobilizado; 10 - Uma empresa possui uma obra de arte valiosa e muito cobiçada no mercado. Se for decidido vender essa obra de arte, encontrar-se-á rapidamente um interessado. Porém, não há intenção de venda. Essa obra de arte deve ser classificada em: a)Despesas; b)Em local nenhum, segundo o CPC 22; c)Em ativo intangível, segundo a lei 11.941; d)Em ativo circulante; e)Em ativo não circulante; 11 - Digamos que a Petrobrás venda dez mil barris de petróleo para um país asiático, e por algum motivo a justiça desse país não autorize a saída da mercadoria do porto, muito menos o retorno ao Brasil. A situação poderá se arrastar por anos até que uma solução seja encontrada. Nesse caso: a) O estoque continua sendo A. Circulante; b) Deve-se excluir do balanço; c) Deve-se contabilizar como despesa; d) O estoque passa a figurar no A. Não circulante; e)O estoque passa a ser um passivo. 12- O contador de uma empresa cooperativa de táxis decidiu fazer uma previsão, porque segundo o advogado, há possibilidade da cooperativa ter que pagar uma indenização a um ex cooperado. Nesse caso: a)Não há previsão, apenas uma estimativa; b)Não se contabiliza nada, até que haja um pronunciamento do juiz; c)Não se contabiliza nada, até que haja uma sentença final; d)Não há “previsão” em contabilidade, usa-se sempre a expressão “provisão”; e)”Provisão e “previsão” são sinônimos. 11 13 - O processo de harmonização contábil internacional traz em sua esteira um aperfeiçoamento do contador. Esse aperfeiçoamento significa que: a)Os contadores não usarão mais o princípio contábil da consistência; b)Os contadores devem se desprender de sua cultura local e estar abertos para novos conhecimentos e culturas; c)Os contadores vão se reciclar; d)Os contadores vão ter que arranjar emprego em multinacionais; e)Os contadores vão ter que ser poliglotas. 14- A Globalização foi fundamental para a adoção de normas contábeis internacionais? a) Sim, é o que gerou essa necessidade; b) Sim, se não houvesse globalização, não haveria contabilidade, muito menos, internacional; c) Sim, porque por causa da falta de normas contábeis internacionais houve a crise de 2008-2010; d) Não necessariamente, os países já estavam de uma certa forma acostumados coma globalização sem normas internacionais; e) Não, normas internacionais só interessam aos próprios contadores. 15 - Os contadores precisam conhecer e praticar todos os pronunciamentos contábeis do CPC? a)É preferível que não, basta saber o pronunciamento básico; b)Não, não precisa nem ler; c)Sim, o contador tem que decorar todos!; d)Não, basta saber o CPC 16 sobre estoques; e)É preferível que sim, mas é importante que dê preferência ao pronunciamento conceitual básico e os pronunciamentos sobre as operações em que a empresa se envolve. 16 - Para bem elaborar as demonstrações contábeis, com os aspectos qualitativos da IFRS, é necessário então conhecer ou atentar a: a)Conhecer bem matemática; b)Conhecer bem química e engenharia; c)Conhecer bem direito e legislação; d)Conhecer os usuários externos e suas expectativas; e)Conhecer as normas de qualidade ISO, principalmente a 9000 e a 14000. 17 – Qual alternativa reflete respectivamente os CPC 15, CPC 26 e o CPC 32? (d) a) Estoques, combinação de negócios e ativos intangíveis; b) Combinação de Negócios , Tributos sobre o Lucro e Ativos intangíveis; c) Combinação de Negócios , tributos sobre o lucro e ativos intangíveis; 12 d) Combinação de Negócios , Apresentação das Demonstrações Contábeis e Tributos sobre o lucro; e)Estoques, Tributos sobre o lucro e Apresentação das Demonstrações Contábeis. 18 - O CPC PME e o CPC Pleno são distintos e independentes? a)Não, o CPC PME é apenas uma simplificação; b)Não, o CPC PME é apenas um resumo; c)Não, o CPC PME só não traz exemplos e formulários explicativos; d)Sim, são conjuntos de normas distintos e independentes; e)Sim, mas o CPC PME é apenas para negócios que não mantém operações de exportação 19 – Cite 04 principais características das informações contábeis? Compreensibilidade, confiabilidade, comparabilidade e relevância e materialidade. 20 – Defina Valor Justo na contabilidade! Valor Justo é o montante pelo qual um ativo pode ser transacionado entre as partes interessadas e dispostas a uma negociação sem favorecimentos. 21- Cite os principais métodos utilizados na determinação do valor justo. Valor de Mercado, Valor de Mercado similares, custo de reposição, fluxo de caixa descontado, reconhecimento inicial, reconhecimento recorrente e reconhecimento não recorrente 22 - O que você entendeu por teste de Recuperabilidade de Ativos (Impairment) - CPC 01 equivalente ao IAS 36 (IFRS)? O teste tem a proposta simploriamente falando de ajustar o valor existente nos ativos, objetos do teste a valor real, se os mesmos estiverem superavaliados, independente do motivo, e para tanto o critério para se apurar esta situação se dá por duas formas, sendo: a) calcular o preço de venda líquido (caso fosse vender o equipamento) ou b) calcular o valor em uso do equipamento - (continuando com o equipamento, quanto vai gerar de lucro?), ou ainda de forma híbrida Trata da Redução ao Valor Recuperável de Ativos e pode ser mensurado pelo preço líquido de venda ou pelo valor em uso, utilizando o maior valor entre os dois critérios. 23 – Como realizar o teste de Recuperabilidade de Ativos (Impairment)? 1º. Passo – Documentos base para análise Efetuar a análise do balancete ou DPF (Demonstração da Posição Financeira) . 13 2º. Passo – Identificação dos Ativos Identificar os ativos passíveis de teste, segundo a legislação vigente. 3º. Passo – Apuração das Perdas a serem Contabilizadas Levantar os valores das perdas. Sabemos que esta parte não é fácil, caso não tenha equipe técnica preparada internamente, talvez tenha que contratar uma consultoria para o desenvolvimento deste trabalho, bem como laudos com firme posicionamento e que goze de credibilidade, perante os entes que poderão fazer tal avaliação. 4º. Passo – Efetivação da Contabilização para o reconhecimento das Perdas Promova a contabilização. 5º. Passo – Notas Explicativas Lançar a memória de cálculo em Notas Explicativas, tornando transparente o efeito em razão do teste aplicado, desta forma atendendo o que determina a norma vigente, e por fim fazendo com que a contabilidade reflita efetivamente o valor correto de seus ativos abaixo do guarda chuva que estão sujeitos ao Impairment. 24-Qual o valor da variação que deverá sofrer o patrimônio de uma Empresa Industrial ao efetuar adequadamente, o lançamento contábil relativo ao teste de recuperabilidade de um equipamento em 31.12.200X, considerando os dados a seguir: O valor do registro original do equipamento é R$ 100.000,00; Depreciação acumulada do equipamento, até a data do balanço, é de R$ 40.000,00; O valor de mercado do equipamento, na data do teste, é de R$ 62.000,00; Caso a Empresa vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em gastos associados a tal transação no montante de R$13.000,00; Caso a Empresa não vendesse o equipamento e o continuasse utilizando no processo produtivo, seria capaz de produzir 10.000 unidades de um produto por ano, pelos próximos 3 anos; O preço de venda do produto é R$10,00 por unidade; Os gastos médios incorridos na produção e venda de uma unidade do produto é R$8,00; O custo de capital da Empresa é 10% ao ano; Desconsiderar a incidência de tributos. 1º passo: calcular o preço de venda líquido (caso fosse vender o equipamento): Preço de Venda (valor de mercado).............. 62.000,00 14 (-) desp. Venda (gastos incorridos) .............. (13.000,00) = preço venda líquida (data do teste) ............ 49.000,00 2º passo: calcular o valor em uso do equipamento - (continuando com o equipamento, quanto vai gerar de lucro?): Preço unitário de venda do produto ....................................10,00 (-) gasto unitário de produção/venda de ............................ 8,00 = lucro unitário do produto ................................................. 2,00 (x) produção anual.............................................................10.000 unidades = lucro anual......................................................................20.000 Trazer os três valores anuais à data do teste, considerando o custo de capital = 10% (juros compostos), temos: 1º ano ==> 1,10 ===> 20.000 / 1,10 = 18.181,82 2º ano ==> 1,21 ===> 20.000 / 1,21 = 16.528,93 3º ano ==> 1,331 ==> 20.000 / 1,331 = 15.026,30 Total na data do teste (Valor em Uso) = 49.737,05 3º passo: Calcular o Valor Recuperável: R$ 49.737,05, pois é maior que R$ 49.000,00. 4º passo: apurar o Valor Contábil Custo de aquisição ............... R$ 100.000,00 ( - ) Depreciação Acumulada R$ 40.000,00 = Custo ou Valor Contábil ... R$ 60.000,00 5º passo: apurar a Perda por Desvalorização Valor Recuperável do Ativo ...... R$ 49.737,05 ( -) Valor Contábil ..................... R$ 60.000,00 = Perda por Desvalorização ..... R$ (10.262,95) Lançamento societário D – Perdas Por Desvalorização (ARE)................................................. 10.262,95 C – Provisão Para Perda por Desvalorização (-ANC).......................... 10.262,95”
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